1、注册会计师审计（风险应对）模拟试卷 1 及答案与解析1 进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序。下列关于进一步审计程序的说法中，不正确的是( )。（A）风险的后果越严重，重大错报发生的可能性越大，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序（B）在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果（C）应对评估的重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围都应确保其针对性，其中，进一步审计程序的时间安排是最重要的（D）如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的
2、审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据2 下列有关控制测试程序的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用（B）检查程序适用于所有控制测试（C）重新执行程序适用于所有控制测试（D）通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑实施重新执行程序3 下列有关控制测试目的的说法中，正确的是( )。（A）控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性（B）控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额（C）控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性（D）控制测试旨在确定控制是否得到执行4 如果注册会
3、计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，下列说法中，正确的是( )。（A）如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的不需要再对相关控制进行测试（B）如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无需考虑期中测试的结果（C）对某些自动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据（D）如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据5 在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是( )。（A）对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本
4、年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中元需测试（B）对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化。可以依赖上年的测试结果（C）如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性测试获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据（D）一般而言，上年通过实质性测试获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力6 在下列情况中，注册会计师可以选择在期中实施实质性程序的是( )。（A）控制环境和其他相关控制薄弱（B）收入截止测试（C）评估的重大错报风险为舞弊风险（D）被审计单位系统变动导致某类交易记录信息在期中后难以获取7 A 注册会计师正在执行 B 股份有限公司 2013 年年度财务报表审
5、计工作，了解到其财务人员整体素质较差，对此，A 注册会计师的下列做法中错误的足 ( )。（A）向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性（B）在选择拟实施的进一步审计程序时融人更多的不可预见的因素（C）将财务报表层次的重大错报风险评估为高水平，更倾向于采用综合性方案作为拟实施进一步审计程序的总体方案（D）对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改8 下列有关实质性程序时间安排的说法中，错误的是( )。（A）控制环境和其他相关控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序（B）注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑实质性程序集中在期末或者接近期末实施（C）在期中实施了实质性程
6、序后，注册会计师针对剩余期间可以仅实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末（D）实施实质性程序所需信息在期中之后难以获得，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序9 下列方式中，不能提高审计程序不可预见性的是( )。（A）对小额或账龄较小的应收账款项目进行函证（B）使用与以前不同的审计抽样方法（C）对金额不重大的存货执行抽盘（D）临近期末监盘库存现金10 关于增加审计程序不可预见性的实施要点，下列说法错误的是( )。（A）注册会计师实施不可预见性的审计程序，无需与被审计单位的高层管理人员事先沟通（B）注册会计师不能告知被审计单位的高层管理人员拟实施的不可预见的审计程序的具体内容（C）审计
7、准则对执行不可预见的审计程序没有量化的规定（D）项目合伙人要注意避免使项目组成员在实施不可预见审计程序的过程中陷入困难境地11 关于进一步审计程序，下列说法错误的是( )。（A）注册会计师没计和实施的进一步审计程序应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系（B）拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围都应确保其针对性，其中，进一步审计程序的时间安排是最重要的（C）没计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑风险的重要性（D）进一步审计程序包括控制测试和实质性程序12 关于进一步审计程序的范围，下列说法中错误的是( )。（A）确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广（
8、B）评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广（C）计划获取的保证程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广（D）只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的13 在确定控制测试的范围时，注册会计师的做法不正确的是( )。（A）在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（B）在拟信赖内部控制的前提下，如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（C）对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（D）如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的
9、范围14 关于实质性程序，下列说法中错误的是( )。（A）注册会计师应当考虑是否将函证程序用作实质性程序（B）无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性分析程序（C）注册会计师实施的实质性程序应当包括检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整（D）注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节15 在设计进一步审计程序时注册会计师的下列考虑中，不正确的是( )。（A）重大错报风险造成的后果越严重，越需要精心设计进一步审计程序（B）重大错报发生的可能性越大，越需要精心设计进一步审计程序（C）被审
10、计单位采取的是人工控制还是自动化控制，不会影响注册会计师的进一步审计程序（D）在对重大错报风险的评估结果的基础上，恰当选用实质性方案或综合性方案16 下列审计程序中，每次审计都必须实施的是( )。（A）针对内部控制的有效性进行测试（B）针对特别风险的控制进行测试（C）核对财务报表与其所依据的会计记录（D）实质性分析程序17 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于( )。（A）控制测试方案（B）分析性方案（C）实质性方案（D）综合性方案18 下列关于控制测试的说法不正确的是( )。（A）控制测试与了解内部控制的目的不同，但二者有时可以采用相同
11、的审计程序类型（B）控制测试与细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的（C）如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师可以信赖以前审计获取的证据而不再测试（D）注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率19 以下情况中，适合使用实质性分析程序的是( )。（A）对存在或发生、计价认定的测试（B）审计期间内偶发的金额较大的项目（C）存在可预期关系的大量交易（D）营业外收支20 下列关于控制测试的说法中，不正确的是( )。（A）当拟实施的进一步审
12、计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平（B）根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型（C）询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用（D）仅考虑测试与认定直接相关的控制21 在对资产的存在性获取审计证据时，正确的测试方向是( )。（A）从财务报表到尚未记录的项目（B）从尚未记录的项目到财务报表（C）从会计记录到支持性证据（D）从支持性证据到会计记录22 下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的有( )。（A）注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案（B）注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报风险（C）注册会计师应当采用实质性
13、方案应对特别风险（D）注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大错报风险发生重大变化23 下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有( )。（A）针对销售收入和销售退回延长截止测试期间（B）向以前没有询问过的被审计单位员工询问（C）对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序（D）对被审计单位银行存款年末余额实施函证24 如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，A 注册会计师通常考虑的因素有( )。（A）控制环境（B）评估的重大错报风险水平（C）在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度（D）拟减少实质性程序的范围25 关于控制测试的时间的有关要求中，下
14、列说法中正确的有( )。（A）如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据足不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督（B）注册会计师在期中实施控制测试具有积极作用，但是，即使注册会计师在期中获取了有关控制运行有效的审计证据，仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末（C）如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试（D）如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师即可以直接实施实质性程序，无须再选取一定数量的控制测试其运行有效性26 乙
15、公司某项应用控制由计算机自动执行，且在 2012 年度未发生变化。注册会计师测试该项控制在 2013 年度运行有效性时，正确的做法有( )。（A）同时考虑信息技术一般控制运行有效性（B）利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在 2013 年度运行有效性的重要审计证据（C）确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同（D）一旦确定正在执行该项控制，通常无须扩大控制测试的范围27 在测试内部控制的运行有效性时，注册会计师应当获取的审计证据有( )。（A）控制是否存在（B）控制是否得到一贯执行（C）控制由谁执行（D）控制在所审计期间不同时点是如何
16、运行的28 下列关于控制测试的说法中，不正确的有( )。（A）不论被审计单位规模大小，注册会计师都应当对相关的内部控制进行控制测试（B）实施实质性程序发现的错报不影响对相关内部控制进行控制测试的结果（C）注册会计师对内部控制的了解均可以替代控制测试（D）应用控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据可以作为支持该项应用控制运行有效性的审计证据29 下列关于实质性程序的说法中，正确的有( )。（A）无论选择何种进一步审计程序方案，注册会计师都应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序（B）在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和
17、实施控制测试的结果（C）若评估的重大错报风险比较低，注册会计师可以不用针对被审计单位的所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序（D）注册会计师可能无法对被审计单位所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序30 对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，注册会计师应当( ) 。（A）慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末（B）应当将其视为特别风险（C）如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常足无效的（D）如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序31 在确定进一步审计程序的范
18、围时，注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（A）控制环境（B）评估的认定层次重大错报风险（C）计划获取的保证程度（D）错报风险的性质32 EFG 会计师事务所承接了 ABC 公司 2013 年度财务报表审计业务，当存在下列情形之一时，注册会计师应当在 2013 年度实施控制测试的有( )。（A）在了解 ABC 公司及其环境并评估重大错报风险时，注册会计师预期内部控制运行有效（B） ABC 公司的某项控制专为降低某项特别风险而设计，该项控制在去年已经测试过，且本年度未发生变化（C） ABC 公司报表层次重要性水平为 500 万，2013 年后半年新增几笔长期投资业务，投资金额均在 500 万元
19、至 1000 万元之间（D）ABC 公司的销售业务采用电子交易方式，交易总笔数达 200 多万次，且不存在适当的计算机辅助审计技术供注册会计师采用33 下列各项中，注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的有( )。（A）对特定认定使用实质性分析程序的适当性（B）对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性（C）做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报（D）已记录金额与预期值之间可接受的差异额34 如果注册会计师在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施审计程序，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。下列相关说法中正确的有( )。（A）注册会计师可
20、以选择针对剩余期间实施进一步的实质性程序（B）注册会计师可以选择针对剩余期间结合使用实质性程序和控制测试（C）对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师将期中得到的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的（D）注册会计师可以选择针对剩余期间仅实施控制测试35 以下有关实质性程序的说法中正确的有( )。（A）如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师可以单独使用细节测试或实质性分析程序，以获取充分、适当的审计证据（B）如果仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据（C）无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针
21、对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据（D）注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序，当重大错报风险较低时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序36 如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，在确定针对剩余期间需要获取的补充审计证据的说法中不正确的有( )。（A）评估的重大错报风险对财务报表的影响越小，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多（B）如果注册会计师在期中对有关控制运行有效获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据（C）剩
22、余期间越短，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少（D）注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大，在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少37 下列关于控制测试采用的审计程序的说法中，正确的有( )。（A）仅通过询问不可获取与控制运行有效性的充分审计证据（B）观察是测试留下书面记录的控制运行情况的有效方法（C）检查是测试未留下书面记录的控制运行情况的有效方法（D）重新执行通常只在询问、观察、检查程序结合在一起仍无法获取充分证据的情况下使用38 假定 A 注册会计师对甲公司 2013 年度财务报表的重大错报风险评估为较高水平
23、，则下列措施中，恰当的总体应对措施有( )。（A）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性（B）分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作（C）在选择进一步程序时，更多地使用常规程序（D）提供更多的督导39 下列情况下，注册会计师可能不进行控制测试的有( )。（A）企业规模较小，不存在可以识别的控制（B）与认定相关的控制设计合理，但没有得到执行（C）内部控制存在，但设计不合理（D）因控制测试而减少的实质性程序的工作量小于控制测试的工作量40 假设注册会计师对 2013 年 1 月10 月乙公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在 2013 年度是否均运行有效的结论
24、，注册会计师可以实施的审计程序有( ) 。（A）对该项控制在 2013 年 11 月12 月的运行有效性进行补充测试（B）获取该项控制在 2013 年 11 月12 月变化情况的审计证据（C）测试乙公司对控制的监督（D）向乙公司管理层询问 2013 年 11 月12 月该项控制的运行情况一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 注册会计师 A 正在审计 B 公司 2013 年度财务报表，在审计过程中遇到下列情况：(1)B 公司存在虚构销售收入的重大错报风险。(2)B 公司存在漏记应付账款的重大错报风险。(3)B 公司财务人员整体胜任能力较差，注册会计师 A 认为
25、这一情况可能导致财务报表层次重大错报风险。要求：41 针对情况(1)和(2) ，假定注册会计师拟对该风险实施细节测试，指出注册会计师应如何设计细节测试。42 针对情况(3)，注册会计师应如何应对?二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 Y 注册会计师负责对 X 公司 2013 年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：X 公司主要从事 A 产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为 20 天。 在 A 产品生产成本中， a 原材料成本占重大比重。a 原材料在 2013 年年初、年末库存均为零。 A 产
26、品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：2013 年度，X 公司所处行业的统计资料显示，生产 A 产品所需 a 原材料主要依赖进口，汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X 公司 2013 年度未经审计财务报表及相关账户记录反映见下表所示。要求：43 根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别 X 公司 2013 年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。44 在要求(1)的基础上，如果 X 公司 2013 年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪
27、些认定相关，并将答案直接填入下表中。45 假定评估的 X 公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出 Y 注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。46 针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y 注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。47 假定 X 公司 2013 年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险 Y 注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。48 根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计 X 公司 2013 年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y 注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。
28、注册会计师审计（风险应对）模拟试卷 1 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 应对评估的重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。【知识模块】 风险应对2 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用；选项B，检查程序适用于留下轨迹的内部控制测试；选项 C，通常重新执行程序适用于对人工控制的测试。【知识模块】 风险应对3 【正确答案】 A【试题解析】 控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序，所以无法发现认定层次发生的错报金
29、额，实质性程序旨在发现认定层次发生的错报金额，选项 BD 均不正确；根据控制测试的定义，其目的是评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，而不是验证实质性程序结果的可靠性，所以选项 C 不正确。【知识模块】 风险应对4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身不能说明与该认定有关的控制是有效运行的；选项 B，如果控制在剩余期间发生了变化(如信息系统、业务流程或人事管理等方面发生变动)，注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响；选项 D，如果某一控制在剩余期间内未发生变动，还需要考虑其他因素确定针对期中证据以
30、外的、剩余期间的补充证据。【知识模块】 风险应对5 【正确答案】 B【试题解析】 对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。【知识模块】 风险应对6 【正确答案】 D【试题解析】 如果控制环境和其他相关控制薄弱，或者评估的重大错报风险为舞弊风险，注册会计师应当在期末或者接近期末实施实质性程序。收入截止测试的目标是资产负债表日前后的交易的入账时间是否正确，其性质决定了必须在期末或接近期末实施实质性程序。【知识模块】 风险应对7 【正确答案】 C【试题解析】 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性以
31、及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施)时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。【知识模块】 风险应对8 【正确答案】 C【试题解析】 在期中实施了实质性程序后，针对剩余期间，不能仅实施控制测试，而是应当实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，以降低期末存在错报而未被发现的风险。【知识模块】 风险应对9 【正确答案】 D【试题解析】 临近期末监盘库存现金是常规程序，不能提高审计程序的不可预见性。【知识模块】 风险应对10 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容
32、。【知识模块】 风险应对11 【正确答案】 B【试题解析】 尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。【知识模块】 风险应对12 【正确答案】 A【试题解析】 确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。【知识模块】 风险应对13 【正确答案】 C【试题解析】 对于自动化控制而言，由于其具有内在一贯性，如果一旦确定被审计单位正在执行，则注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。【知识模块】 风险应对14 【正确答案】 B【试题解析】 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都
33、应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。注册会计师根据需要选用实质性分析程序，不是必须使用。【知识模块】 风险应对15 【正确答案】 C【试题解析】 被审计单位采取的是人工控制还是自动化控制的不同，会对设计进一步审计程序产生重要影响。【知识模块】 风险应对16 【正确答案】 C【试题解析】 如果注册会计师拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应在本期审计中测试这些控制，也就是说，在注册会计师拟信赖某项控制时，注册会计师才需要测试这类控制。实质性分析程序通常更适用于一段时间内存在可预期关系的大量交易，并非每次都必须实施。【知识模块】 风险应对17 【正确答案】 C【试
34、题解析】 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施)时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。【知识模块】 风险应对18 【正确答案】 C【试题解析】 鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。【知识模块】 风险应对19 【正确答案】 C【试题解析】 对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。【知识模块】 风险应对20 【正确答案】 D【试题解析】 在设计控制测试时，注
35、册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制，还应当考虑与认定间接相关的控制。【知识模块】 风险应对21 【正确答案】 C【试题解析】 要获取资产存在性认定的审计证据，注册会计师实施细节测试的方向足“逆查”，即从“账簿记录”追查至“原始凭证”。【知识模块】 风险应对22 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 C，应对特别风险，也可以采用综合性方案；选项 D，注册会计师所确定的总体审计方案类型依据对被审计单位评估的重大错报风险。【知识模块】 风险应对23 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 对被审计单位银行存款年末余额实施函证是注册会计师通常应当执行的审计程序，该程序不具有不可预见性。【知识模块
36、】 风险应对24 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据，注册会计师应当考虑下列因素：(1)评估的认定层次重大错报风险的重大程度；(2)在期中测试的特定控制；(3)在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度；(4)剩余期间的长度；(5)在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围；(6)控制环境。【知识模块】 风险应对25 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性。【知识模块】 风险应对26 【正确答案】 A,B,D【试
37、题解析】 信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但要同时考虑与该应用控制有关的一般控制的运行有效性。【知识模块】 风险应对27 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 控制测试进行的目的是测试控制运行的有效陛，主要包括四个方面的含义，除选项 BCD 外，还包括控制以何种方式运行。选项人属于了解内部控制的目的，不是控制测试的目的。【知识模块】 风险应对28 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A，控制测试并不是财务报表审计中必须要执行的程序，小型被审计单位可能
38、不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要足实质性程序。选项 B，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑。选项 C，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能代替对控制运行有效性的测试。【知识模块】 风险应对29 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。【知识模块】 风险应对30 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 对于舞弊导致的重大错报风险(作为一类重要的特别风险)
39、，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论合理延伸至期末。因此，如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期巾得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序。【知识模块】 风险应对31 【正确答案】 B,C【试题解析】 确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应考虑的闪素包括：确定的重要性水平；评估的重大错报风险；计划获取的保证程度。选项 AD 属于进一步审计程序的时间需要考虑的因素。【知识模块】 风险应对32 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 注册会计师如果预期内部控制运行有效，则通常会实施
40、控制测试以证实对于内部控制的依赖程度，选项 A 正确；如果某项控制属于针对特别风险而没计的控制，则应每年测试该控制，无论以前年度是否测试过，选项 B 正确；对于不常发生的金额巨大的业务，注册会计师通常直接实施实质性程序，选项 C 不正确；选项 D 属于“仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据”的情形按准则规定，应实施控制测试。【知识模块】 风险应对33 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 风险应对34 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论
41、合理延伸至期末。【知识模块】 风险应对35 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审汁证据；选项 D，当重大错报风险较高时，注册会汁师应当考虑在期末或接近期未实施实质性程序，或采用不通知的方式，或住管理层不能预见的时间实施审计程序。【知识模块】 风险应对36 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A 中评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多；选项 D 中注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常红信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序
42、的范嗣就越大，在这种情况下注册会汁师需要获取的剩余期间的补充证据越多。【知识模块】 风险应对37 【正确答案】 A,D【试题解析】 对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用。观察更适合测试未留下书面记录的控制，如职责分离。【知识模块】 风险应对38 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，因为在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解，所以更多地应使用非常规的审计程序。【知识模块】 风险应对39 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 风险应对40 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 如果已获取有关控制在期巾运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会
43、计师应当实施的审计程序：获取这些控制在剩余期间变化情况的审纠证据；确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据；此外测试被审计单位对控制的监督也能够获得一些有益的补充证据，以便更有把握将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末。同时，询问可以获取一部分线索，以指导进一步的测试程序。【知识模块】 风险应对一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 风险应对41 【正确答案】 第(1)项，测试发生目标时起点足明细账，即从主营业务收入明细账中抽取销售交易明细记录，追查至销售发票存根、发运凭证以及客户订购单等；向 B 公司客户函证相关的特定合同条款以及足否存在背后协议；
44、向 B 公司负责销售和市场开发的人员询问临近期末的销售或发货情况，向 B 公司内部法律顾问询问临近期末签订的销售合同是否存在异常的合同条款或条件。第(2)项，测试完整性时，起点足原始凭证，可以结合购货发票、验收单、入库单等追查至应付账款明细账；检查期后应付账款支付情况。【知识模块】 风险应对42 【正确答案】 被审计单位财务人员整体胜任能力较差应将其评估为财务报表层次重大错报风险，并采取总体应对措施：1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性；2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3)提供更多的督导；4)在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多不可预见的因素：对某些未测试过的低于
45、设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。5)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改：在期末而非期中实施更多的审计程序；通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据； 增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。【知识模块】 风险应对二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 风险应对43 【正确答案】 根据下列分析程序表明，X 公司 2013
46、 年度财务报表存在重大错报风险：分析 A 产品营业收入、营业成本和毛利率的变动：2012 年度已审数中 A 产品的毛利率一(4000034000)40000100=15，但是2013 年度未审数 A 产品的毛利率=(5000040000)50000100=20，毛利率增长了 5 个百分点；2013 年与 2012 年相比，A 产品的营业收入增长 10000(5000040000)万元，销售数量增长 100(900800)吨，销售单价上升 556(5000090040000800) 万元吨。但是，根据资料二显示“替代产品面市使 A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌“，所以很
47、可能存在虚增收入的情况。分析应收账款变动情况：从与销售 A 产品相关的应收账款变动记录表中可以看出 2013 年 12 月 9 日赊销产生的应收账款在 2014 年 1 月 31 日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为 20 天” ，所以应收账款很可能存在坏账计提不足等重大错报风险或虚构收入的情况。分析产品成本变动情况：因为汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨，将会导致 A 产品的成本上升，但是从 2013 年度收发记录中可以看出 A 产品 2013 年的入库单价却逐步下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。【知识模块】 风险应对44 【正确答案】 【知识模块】 风险应对
48、45 【正确答案】 如果评估的 X 公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则 Y 注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。【知识模块】 风险应对46 【正确答案】 针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y 注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性：对某些以前未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。【知识模块】 风险应对47 【
49、正确答案】 如果 X 公司 2013 年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y 注册会计师应当考虑采用下列方式予以应对：改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试；改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。【知识模块】 风险应对48 【正确答案】 对销售实施截止测试，Y 注册会计师应当以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有助于发现多计营业收入的问题。【知识模块】 风险应对
