1、注册会计师（会计）模拟试卷 202 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 2004 年 2 月 1 日，A 公司销售给 B 公司一批产品，价款 200 万元，销项税额 34万元，款项尚未收到2604 年年末 B 公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A 公司同意豁免 B 公司债务 84 万元，其余延长两年还债期，每年按 5%计息，但如果 B 公司第二年起有盈利，从第二年起按 8%计息。A 公司债务重组损失的金额为( )万元。（A）64.5（B）
2、 69（C） 60（D）552 甲公司期末原材料的帐面余额为 200 万元,数量为 20 吨。该原材料专门用于生产与公司所签定合同约定的 40 台 A 产品。该合同约定 :甲公司为乙公司提供 A 产品40 台,每台售价 10 万元(不含增值税)。将该原材料加工成 40 台 A 产品尚需加工成本总额为 190 万元。估计销售每台 A 产品尚需发生相关税费 1 万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为 8.8 万元,估计销售每吨材料尚需发生相关税费 0.15 万元。期末该原材料的可变现净值为( )万元。（A）173（B） 170（C） 200（D）2103 2010 年年末 A 公司持有的一台设备出
3、现减值迹象，需进行减值测试。如果当即处置该设备，其公允售价为 140 万元，预计处置过程中会产生相关处置费用 28 万元；如果继续使用此设备，预计尚可使用 3 年，每年产生的现金流入为 160 万元，同时每年还将产生 108 万元的现金支出，3 年后的残值处置还可净收回 10 万元，假定市场利率为 10。假设每年发生的现金流入和流出都发生在年末。则该设备的可收回金额为( ) 万元。（A）129.32（B） 136.83（C） 112（D）1374 甲公司 2007 年期初发行在外的普通股为 60000 万股；4 月 30 日新发行普通股32400 万股；12 月 1 日回购普通股 14400
4、万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为 24120 万元。则甲公司 2007 年度基本每股收益为( )元。（A）0.402（B） 0.261（C） 0.3（D）0.3095 甲公司以 2000 万元购入一项专利权，按照协议约定款项在 5 年内偿还，每年偿还 20% ，如果甲公司在购入专利权时一次性支付价款，则需支付 1600 万元。甲公司为购买该项专利权另外支付相关交易费用 100 万元。在不考虑其他因素的情况下，甲公司为取得该项专利权所花费的成本为( )万元。（A）1600（B） 1700（C） 2000（D）21006 某公司于 2011 年 1 月 5 日起动工兴建厂房。建
5、造过程中发生的下列支出或费用中，不属于规定的资产支出的是( )。（A）工程领用企业自产产品（B）计提建设工人的职工福利费（C）用银行存款购买工程物资（D）支付在建工程人员的工资7 对上期未实现内部销售利润,在本期编制合并会计报表时,在合并会计报表工作底稿中需编制这样的抵消分录( )。（A）借记“期初未分配利润” 项目,贷记“存货”项目（B）借记 “期初未分配利润”项目,贷记“ 主营业务成本” 项目（C）借记 “期初未分配利润”项目,贷记“ 固定资产原价” 项目（D）以上三种情况均有可能8 Y 公司本月销售情况如下：(1)现款销售 10 台，售价 1000 万元(不含增价税，下同)已入账；(2)
6、需要安装的销售 2 台，售价 200 万元，款项已收取部分，安装任务构成销售业务的主要组成部分，安装任务尚未完成；(3)分期收款销售 4 台，售价 400 万元，折现值 200 万元；(4)附有退货条件的销售 2 台，售价 230 万元已入账，退货期 3 个月，退货的可能性难以估计。Y 公司本月应确认的销售收入是( )万元。（A）1200（B） 1400（C） 1630（D）18308 甲公司共有职工 50 名，其中 40 名为直接生产人员，10 名为公司总部管理人员。201 年甲公司向全体职工提供了以下非货币性福利：(1)1 月 1 日，为留住人才，甲公司购买了 50 套全新的公寓拟以优惠价
7、格向职工出售。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为 100 万元，出售的价格为每套 70 万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为 120 万元，出售的价格为每套 80 万元。甲公司 50 名职工均在 201 年度购买了公司出售的住房。售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务满 10 年(从 201 年 1 月 1 日起)。甲公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑相关税费。(2)7 月 1 日将本公司生产的彩电作为福利发放给公司职工，每人一台。每台成本为 05 万元，每台市场售价为 1 万元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。要求：根据上述资料，不考虑其他
8、因素，回答下列问题。9 201 年 12 月 31 日，甲公司长期待摊费用的余额为( )。（A）1 440 万元（B） 1 600 万元（C） 1 400 万元（D）010 201 年甲公司因向职工提供非货币性福利计入生产成本的金额为( )万元。（A）468（B） 120（C） 51.7（D）166.810 甲公司 2010 年 3 月 2 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 1500 万元(包含已宣告但尚未发放的现金股利 20 万元)，另支付交易费用 5 万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2010 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 1600 万元：
9、2011 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 1300 万元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的；因受到外界不利因素的影响，2012 年 12 月 31 日，该股票的公允价值严重下降为 600 万元；随着各方面情况的好转，2013 年 12 月 31日该股票的公允价值上升到 1000 万元。甲公司适用的所得税税率为 25。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。11 至 2011 年 12 月 31 日，甲公司累计确认的资本公积为( )万元。（A）115 （B） -185（C） -300（D）-138.7512 2013 年 12 月 31 日，关于可供出售金融资产减值损失的
10、转回，下列说法中正确的是( )。（A）可供出售金融资产的减值损失不得转回（B）可供出售金融资产减值损失的转回会影响利润总额（C）可供出售金融资产减值损失的转回影响综合收益总额的金额为 400 万元（D）可供出售金融资产减值损失的转回影响综合收益总额的金额为 300 万元13 下列有关或有事项披露的表述中，不正确的是( )。（A）因或有事项删确认的负债应在资产负债表中单列项目反映（B）极小可能导致经济利益流出企业的未决诉讼、未决仲裁不予披露（C）因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映（D）很可能导致经济利益流人企业的或有资产应予披露14 当企业某一业务分部的收入、营业利润或亏损及
11、其可辨认的资产，每一项均达到全部分郁合计数( ) 以上时，则只须在会计报表附注中予以说明，无须提供分部报告。（A）30%.（B） 50%.（C） 80%.（D）90%.15 A 公司于 2010 年 10 月 20 日自乙客户处收到一笔合同预付款，金额为 1000 万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额；12 月 20 日，A 公司自乙客户处收到一笔合同预付款，金额为 2000 万元，作为预收账款核算，按照税法规定，该笔款项具有预收性质，不计入当期应税所得，A 公司当期及以后各期适用的所得税税率均为 25，就上述预收账款，下列处理正确的是( )。（A）确认递延
12、所得税资产 250 万元（B）确认递延所得税资产 500 万元（C）确认递延所得税负债 250 万元（D）确认递延所得税资产 750 万元16 甲公司当期将一栋出租期满的办公楼予以出售。该办公楼的账面原价为 1 000万元，期末按公允价值计量，其持有期间公允价值累计净增加额为 300 万元，出售所得价款为 1 400 万元。在不考虑其他因素的情况下，甲公司对该项出售交易应确认的收入为( ) 万元。（A）400（B） 1 100（C） 1 400（D）1 70017 为筹措研发新药品所需资金，2012 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的 100 箱
13、 B 种药品，每箱销售价格为 23 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品每箱销售成本为 12 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2013 年 9 月 30 日按每箱 26 万元的价格购回全部 B 种药品。甲公司 2012 年应确认的财务费用为( )万元。（A）300（B） 30（C） 0（D）10018 下列项目中，不应计入短期投资取得成本的是( )。（A）支付的购买价格（B）支付的相关税金（C）支付的手续费（D）支付价款中包含的应收利息19 下列计价方法中，不符合历史成本原则要求的是( )。（A）发出存货计价
14、所使用的个别计价法（B）期末存货计价所使用的市价法（C）发出存货计价所使用的后进先出法（D）发出存货计价所使用的移动平均法19 甲公司发生的有关交易事项如下：(1)为遵守国家有关环保的法律规定，208 年 1 月 31 日，甲公司对 A 生产设备进行停工改造，安装环保装置。3 月 25 日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本 600 万元。至 1 月 31 日，A 生产设备的成本为 18 000万元，已计提折旧 9 000 万元，未计提减值准备。A 生产设备预计使用 16 年，已使用 8 年，安装环保装置后还使用 8 年；环保装置预计使用 5 年。(2)为降低能源消耗，甲
15、公司对 B 生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于207 年 12 月 31 日开始，208 年 10 月 25 日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本 2 600 万元。至 207 年 12 月 31 日，B 生产设备成本为 8 000 万元，已计提折旧 3 200 万元，账面价值 4 800 万元，其中被替换构件的账面价值为 800 万元，被替换构件已无使用价值。B 生产设备原预计使用 10 年，更换构件后预计可使用 8 年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定公司当年度生产的产品均已实现对外销售。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。20 下列各
16、项关于甲公司 A 生产设备改造工程及期后会计处理的表述中，正确的是( )。（A）A 生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧（B）因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益（C）环保装置达到预定可使用状态后按 A 生产设备剩余使用年限计提折旧（D）环保装置达到预定可使用状态后 A 生产设备按环保装置的预计使用年限计提折旧21 下列各项关于甲公司 B 生产设备更换构件工程及期后会计处理的表述中，正确的是( )。（A）B 生产设备更换构件时发生的成本直接计人当期损益（B） B 生产设备更换构件时期仍按原预计使用年限计提折旧（C） B 生产设备更换构件时被替换构件的账面价值终止确认（D
17、）B 生产设备更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用年限计提折旧22 甲公司 208 年度 A 生产设备 (包括环保装置)应计提的折旧是( )。（A）93750 万元（B） 99375 万元（C） 1 02750 万元（D）1 12500 万元23 甲公司 208 年度 B 生产设备应计提的折旧是( )。（A）8333 万元（B） 13750 万元（C） 15417 万元（D）20417 万元24 甲公司上述生产设备影响 208 年度利润总额的金额是( )。（A）1 16500 万元（B） 1 82083 万元（C） 1 96500 万元（D）2 12917 万元24 A 公司、B 公司
18、适用的增值税税率均为 17， A 公司以库存商品交换 B 公司生产经营中使用的固定资产(2009 年初购入的机器设备)，交换前后的用途不变。交换日有关资料如下。(1)A 公司换出：库存商品的账面余额为 1000 万元，税务机构核定销项税额为 170万元；(2)B 公司换出：固定资产的原值为 1350 万元，累计折旧为 250 万元；税务机构核定销项税额为 187 万元；(3)假定该项交换不具有商业实质。双方协商 A 公司另向 B 公司支付补价 100 万元(增值税不单独收付) 。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。25 下列关于 A 公司换入固定资产的会计处理，表述不正确的是 (
19、 )。（A）换入固定资产的入账价值为 1100 万元（B）换入固定资产的进项税额 187 万元可抵扣（C）换出库存商品时应确认收入（D）该交换的进项税额大于销项税额的差额 17 万元确认营业外收入26 下列关于 B 公司换入库存商品的会计处理，表述不正确的是( )。（A）换入库存商品的入账价值为 1000 万元（B）换出固定资产应确认销项税额 187 万元（C）该交换的销项税额大于进项税额的差额 17 万元确认营业外收入（D）不确认换出固定资产公允价值与账面价值的差额形成的损益26 2011 年 7 月 10 日，甲公司销售批商品给乙公司，货款为 1170 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司
20、应于 2011 年 9 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以批商品、台生产经营用设备(2009 年购入)和可供出售金融资产偿还全部债务。乙公司偿债资料如下。(1)用于偿债的商品成本为 270 万元，公允价值和计税价格均为 300 万元，未计提存货跌价准备；(2)用于偿债的设备原价为 1000 万元，已计提折旧 400 万元，已计提减值准备 160万元，公允价值为 500 万元；(3)用于偿债的可供出售金融资产的账面价值为 90 万元(其中成本为 80 万元，公允价值变动为 10 万元)，公允价值为 100 万
21、元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17。甲公司收到上述资产后不改变用途并已计提坏账准备 200 万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。27 下列有关乙公司债务重组的处理，不正确的是( )。（A）债务重组利得为 134 万元（B）影响营业利润的金额 50 万元（C）影响营业外收入的金额 194 万元（D）影响其他综合收益的金额为 028 下列有关甲公司债务重组的处理，不正确的是( )。（A）确认库存商品入账价值为 300 万元（B）确认固定资产的入账价值为 500 万元（C）确认可供出售金融资产的入账价值为 100 万元（D）确认债务
22、重组损失 66 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。29 符合下列哪些条件之一，应改变原采用的会计政策( )。（A）会计准则的要求（B）企业管理当局的意愿（C）会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息（D）改选董事会（E）为了提高当期利润，改变会计政策30 下列各项中,最终会归集到生产成本中的有( )。（A）生产工人的待业保险费（B）生产车间经营租赁租入设备的租金（C）生产车间管
23、理人员的工资（D）生产工人的劳动保护费31 下列会计科目中,期末余额应计入资产负债表中“存货” 项目的是( )。（A）委托代销商品（B）委托加工物资（C）分期收款发出商品（D）工程物资（E）存货跌价准备32 存货计价对企业损益的计算有直接的影响,主要表现在( )。（A）期末存货如果计价过低,当期的收益可能因此而减少（B）期末存货如果计价过高,当期的收益可能因此而增加（C）期初存货计价如果过低,当期的收益可能因此而增加（D）期初存货计价如果过高,当期的收益可能因此而减少（E）当物价上涨或降低时,对企业存货价值和当期利润均无影响33 下列各项所产生的利得或损失，应直接计入当期损益的有( )。（A）
24、出售无形资产所产生的收益（B）交易性金融资产公允价值增加额（C）可供出售金融资产公允价值的增加额（D）按公允价值后续计量的投资性房地产其公允价值的减少34 采用先进先出法计价,则( )。（A）期末存货成本比较接近现行的市场价值（B）企业不能随意选择存货计价以调整当期利润（C）当物价上涨时,会高估企业当期的利润和库存存货价值（D）当物价降低时,会低估企业存货价值和当期利润（E）当物价降低时,会高估企业存货价值和当期利润35 东海股份有限公司 2005 年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2006 年3 月 30 日，实际对外公市的日期为 2006 年 4 月 3 日。该公司 2006 年
25、1 月 1 日至4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。（A）3 月 1 日发现 2005 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账（B） 3 月 11 日临时股东大会决议购买乙公司 51%的股权并干 4 月 2 日执行完毕（C） 4 月 2 日东海公司为从丙银行借入 8000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同（D）2 月 1 日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于 2006 年 1 月 5 日与丁公司签订（E）3 月 10 日东海公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼东海公司已于 2005 年末确
26、认预计负债 800 万元36 下列交易或事项产生的现金流量中，属于筹资活动产生的现金流量有( )。（A）支付购建固定资产借款的利息（B）支付股权转让款（C）支付融资租入固定资产租赁费（D）分期付款购入设备中支付的第一次货款（E）收到购入债券的利息37 下列交易和事项中，不影响当期经营活动产生的现金流量的有( )。（A）用产成品偿还短期借款（B）支付管理人员工资（C）收到被投资单位利润（D）支付各项税费38 存货存在下列( ) 情形之的，表明存货的可变现净值为零。（A）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌（B）已霉烂变质的存货（C）已过期且无转
27、让价值的存货（D）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货（E）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本38 甲公司所得税税率为 25。递延所得税负债和递延所得税资产期初余额为0，2011 年税前会计利润为 1000 万元。2011 年发生下列有关经济业务：(1)支付违反税收的罚款支出 4 万元税法规定不得税前扣除。(2)企业因违反合同规定，支付笔违约金 6 万元，税法规定支付时可以税前扣除。(3)国债利息收入 10 万元，税法规定国债利息收入免税。(4)企业债券利息收入或金融债券利息收入 10 万元，税法规定债券利息收入或金融债券
28、利息收入计入应纳税所得额。(5)计提资产减值准备 10 万元。税法规定计提资产减值准备不得税前扣除。(6)固定资产折旧：会计采用直线法第年计提折旧 100 万元，税法采用加速折旧法第年计提折旧 150 万元。(7)长期股权投资采用权益法核算(持股比例为 20)，被投资单位宣告发放现金股利 100 万元。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。(8)长期股权投资采用成本法核算(持股比例为 80)，被投资单位宣告发放现金股利 500 万元，已计入税前会计利润。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。(9)长期股权投资采用权益法核算，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨
29、认净资产公允价值份额的，该部分差额 6 万元，借记“长期股权投资成本” 科目，贷记“营业外收入 ”科目。企业拟长期持有该项投资。(10)长期股权投资采用权益法核算，被投资单位实现净利润，按持股比例调增账面价值，同时确认投资收益 90 万元。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。(11)可供出售金融资产公允价值变动增加 1。0 万元。(12)交易性金融资产持有期间(未超过 12 个月) 取得的现金股利 2 万元，税法上确认的投资收益计入应纳税所得额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。39 有关甲公司在会计利润基础之上需要纳税调整的项目，下列表述正确的有( )。（A）
30、支付违反税收的罚款支出应进行纳税调增 4 万元（B）国债利息收入应进行纳税调减 10 万元（C）计提资产减值准备应进行纳税调增 10 万元（D）长期股权投资采用权益法核算，被投资单位宣告发放现金股利不需要纳税调整（E）长期股权投资采用成本法核算，被投资单位宣告发放现金股利应进行纳税调减 400 万元40 下列有关甲公司应确认递延所得税项目的表述，正确的有( )。（A）计提资产减值准备应确认递延所得税资产 25 万元（B）固定资产折旧应确认递延所得税负债 125 万元（C）长期股权投资采用权益法核算应确认递延所得税资产 5 万元（D）长期股权投资采用权益法核算，初始投资成本小于投资时应享有被投资
31、单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额应确认递延所得税资产 15 万元（E）长期股权投资采用权益法核算，被投资单位实现净利润，按持股比例调增账面价值的，应确认递延所得税负债 225 万元41 下列有关所得税会计处理的表述，正确的有( )。（A）应交所得税为 1145 万元（B）递延所得税资产为 25 万元（C）递延所得税负债为 375 万元（D）递延所得税费用为 10 万元（E）确认资本公积 25 万元42 资产负债表日，有关应付债券和持有至到期投资的核算方法，正确的有( )。（A）应按期初摊余成本和实际利率计算确定应付债券的利息费用（B）应按期初摊余成本和实际利率计算确定应付债券的票面利
32、息（C）对于分期付息、次还本的应付债券，应于资产负债表日按期初摊余成本和实际利率计算确定债券利息，与按票面利率计算确定的应付未付利息的差额，借记或贷记“应付债券 利息调整 ”科目（D）对于分期付息、到期次还本的持有至到期投资，应按期初摊余成本和实际利率计算确定的债券的利息收入，与按票面利率计算确定的应收利息金额的差额，借记或贷记“ 持有至到期投资 利息调整” 科目（E）企业发行债券所发生的交易费用，计人财务费用或在建工程，持有至到期投资企业所发生的交易费用计入投资效益三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉
33、及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 丁公司 2011 年度归属于普通股股东的净利润为 75000 万元，发行在外普通股加权平均数为 250000 万股。年初已发行在外的潜在普通股有：(1) 股份期权 24000 万份，每份股份期权拥有在授权日起 5 年内的可行权日以 8 元的行权价格购买 1 股本公司新发股票的权利；(2) 按面值发行的 5 年期可转换公司债券 1000000 万元，债券每张而值 100 元，票面年利率 3%，转股价格为每股 12.5 元；(3) 按而值发行的3 年期可转换公司债券 2000000 万元，债券每张而值 100 元，票
34、面年利率 4%，转股价格为每股 10 元。当期普通股平均市场价格为 12 元，年度内没有期权被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为 25%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆。要求：43 计算丁公司 2011 年基本每股收益。44 计算丁公司 2011 年稀释每股收益。 44 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2010 年甲公司和乙公司发生如下交易：(1) 甲公司和乙公司为了缓解资金周转压力，于 2010 年 2 月签订资产置换协议，甲公司以库存商品和持有的 A 公司 10%的股权投资换取乙公司出租的房产。(2) 假定该交换具有商业实质
35、且公允价值能够可靠计量。(3) 2010 年 4 月 1 日，双方办理完毕资产所有权划转手续，有关资料如下：甲公司换出：库存商品账面成本 300 万元，已计提存货跌价准备 100 万元，公允价值 400 万元；持有 A 公司股票划分为可供出售金融资产，账面价值为 550 万元(其中成本为 500 万元，公允价值变动为 50 万元)，按照当日收盘价格计算的公允价值为 705 万元。乙公司换出：投资性房地产的账面余额为 800 万元。其中成本为 700 万元，公允价值变动为 100 万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为 60 万元。交换日公允价值为 110
36、0 万元。乙公司向甲公司支付银行存款 73 万元。甲公司换入房产继续用于出租。乙公司换入的库存商品仍作为库存商品核算，换入的 A 公司股票作为长期股权投资核算。45 判断甲公司与乙公司进行的交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。46 计算 2010 年 4 月 1 日甲公司换入投资性房地产的成本及此项交易对甲公司营业利润的影响额。47 计算 2010 年 4 月 1 乙公司换入库存商品和长期股权投资的成本及此项交易对乙公司营业利润的影响额。47 甲公司为一家电生产企业，主要生产 A、B、C 三种家电产品。甲公司 208 年度有关事项如下：(1) 甲公司管理层于 208 年 11 月制定
37、了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从 209 年 1 月 1 日起关闭 C 产品生产线；从事 C 产品生产的员工共计 250 人，除部门主管及技术骨干等 50 人留用转入其他部门外，其他 200 人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计 800 万元；C 产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于 C 产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于 208 年 12 月 2 日经甲公司董事会批准，并于 12 月 3 日对外公告。208 年 12 月 31 日
38、，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款 800 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金 25 万元；因将用于 C 产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费 3 万元；因对留用员工进行培训将发生支出 1 万元；因推广新款 B 产品将发生广告费用 2500 万元；因处置用于 C 产品生产的固定资产将发生减值损失 150 万元。(2) 208 年 12 月 15 日，消费者因使用 C 产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失 560 万元。12 月 31 日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法
39、律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在 450 万元至 550 万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。(3) 208 年 12 月 25 日，丙公司 (为甲公司的子公司 ) 向银行借款 3200 万元，期限为 3 年。经董事会批准甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12 月31 日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。48 根据资料(1)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。49 根据资料(1)，计算甲公司因业务重组计划而减少 208 年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。50 根据资料(2
40、)和(3) ，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。51 甲公司 2007 年资产负债表批准报出日为 2008 年 4 月 20 日，所得税汇算清缴完成为 2008 年 4 月 30 日。按照债务法核算所得税，假如甲公司 2007 年原会计利润为 2 000 万元且已经对所得税进行了计算，所得税率 33%，甲公司在
41、 2007 年资产负债表日后事项期间发生以下业务：(1)2007 年 11 月 20 日，甲公司被乙公司提起诉讼。乙公司清求法院判决甲公司违约并赔偿乙公司经济损失 500 万元。至 2007 年 12 月 31 日，法院尚未做出判决。甲公司代理律师认为甲公司很可能败诉并需要赔偿乙公司 300 万元。2008 年 2 月7 日，经法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失 400 万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款。(2)甲公司 2007 年 5 月销售商品确认应收账款 400 万元，由于购货方财务状况较差，甲公司 2007 年 12 月 31 日按照 5%的比例计提坏账准备，2008 年 3 月 5
42、 日得到通知，该项应收账款只能收回 55%。(3)2008 年 4 月 3 日，甲公司 2007 年 11 月 5 日销售给 B 公司的一批商品因质量问题而发生退货。该批商品的售价为 500 万元，增值税 85 万元，成本为 400 万元，B 公司货款未支付。甲公司已经为此项应收账款提取了 5%的坏账准备。假设无其他调整事项。要求：(1)作出 2007 年 12 月 31 日所得税处理。(2)作出日后事项处理。52 ABC 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。ABC 公司适用的所得税税率为 33%，所得税采用应付税款法核算。 ABC 公司 2004 年度所得税汇算清缴于 200
43、5 年 3 月 30 日完成，在此之前发生的 2004 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。 ABC 公司 2004 年度财务报告于 2005 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。直至 2005 年 3 月 31 日，ABC 公司 2004 年度的所得税费用尚未计算，利润尚未进行分配。 ABC 公司 2004 年 12 月 31 日编制的 2004 年年度“利润表”有关项目的“本年累计数 ” 栏有关金额如下：与上述“利润表及部分利润分配表” 相关的部分交易或事项及其会计处理如下： (1)ABC 公司 2004 年 1 月 1 日开始对办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计 2
44、70 万元。装修工程于 2004 年 6 月 20 日完成并投入使用，预计下次装修的时间为 2010 年 12 月。装修后，该办公楼可流人企业的经济利益超过了原先的估计，该办公楼的预计尚可使用年限为 6 年，预计可收回金额为 360 万元。ABC 公司对固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。 ABC 公司将上述办公楼的装修支出编制如下会计分录 借：管理费用 270 贷：在建工程 270 假定就办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时准予抵扣。 (2)2004 年 1 月，ABC 公司着手研究开发一项新技术。研究过程中发生咨询费共计 150 万元。2004 年 6 月，该技术研制成功，A
45、BC 公司向国家有关部门申请专利并于 2004 年 7 月 30 日获得批准。ABC 公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计 3077 元。法律规定该项专利的有效年限为 10 年，ABC 公司预计其使用年限为 5 年。 ABC 公司将上述研究过程中发生的 150 万元费用计入长期待摊费用(取得专利权前未摊销)，并于2004 年 7 月 30 日与申请专利过程中发生的相关费用 30 万元一并转作无形资产(专利权)的入账价值。 假定 ABC 公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费等支出以及当期摊销的无形资产价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。 (3)ABC 公司自 2004 年 1
46、 月 1 日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的 12 年变更为15 年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，ABC 公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为 1800 万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用 3 年，已提折旧 450 万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为 12 年。当年该设备生产的产品 80%已对外销售，20%形成存货(假定均为库存商品)，待下年全部对外销售。 (4)2004 年 3 月
47、 20 日，ABC 公司与某广告公司签订合同，由该广告公司在市中心树立大型广告宣传牌，负责 ABC 公司新产品两年的广告宣传业务，广告服务期限为 2004 年 5 月 1 日2006 年 4 月 30 日。合同约定的广告费为 360 万元，ABC 公司已于 2004 年 3 月 25 日将其一次性支付给了该广告公司。该广告于 2004 年 5 月 1 日见诸于媒体。 ABC 公司预计该广告将在 2 年内持续发挥宣传效应，由此将支付的 360 万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按 2 年分月平均摊销。2004 年确认的广告费计入营业费用。 假定 ABC 公司在正常生产经营
48、期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。 (5)2004 年 10 月 31 日，ABC 公司与丁公司签订协议，将固定资产转让给丁公司，转让价款为 1662 万元。ABC 公司转让设备的原价为 3000 万元，已提折旧 l500 万元，未计提减值准备。假定该设备计提的折旧与税法规定计提的折旧额相等。同时 ABC 公司又与丁公司签订了一项补充协议，将上述转让的固定资产以经营租赁方式租回用于行政管理部门使用。租期为 2 年，年租金为 60 万元，每月租金为 5 万元。 2004 年 11 月 1 日，ABC 公司从丁公司收到转让设备款，并于当日及 12 月 1 日分别向丁公司支付租金 5 万
49、元。 ABC 公司就上述事项在 2004年清理完毕后编制的会计分录为 借：银行存款 1662 固定资产清理 1500 贷：营业外收入 162 假定 ABC 公司的会计处理与税法规定相同。 (6)2004 年 11 月 1 日，ABC 公司与 SD 公司签订购销合同。合同规定：ABC 公司向 SD 公司销售 100 件甲产品，每件销售价格为 15 万元。ABC 公司已于当日收到 SD 公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。甲产品已于当日发出，每件销售成本为 12 万元 (未计提跌价准备) 。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定 ABC 公司于2005 年 3 月 31 日按每件 18 万元的价格购回全部甲产品。ABC 公司所编制会计分录为： 借：银行存款 1755 贷：主营业务收入 1500 应交税金应交增值税(销项税额) 255 借：主营业务成本 1200 贷：库存商品 1200 (7)2004 年 12 月 5 H，ABC公司与乙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为 1500 万元(不含增值税额)；产品
