1、注册会计师（审计）模拟试卷 251（无答案）0 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（ ）。（A）错报风险越大，需要的审计证据可能越多（B）审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少（C）审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补（D）通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量2 在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（ ）。（A）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关（B）针对某项认
2、定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力（C）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据（D）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据3 在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（ ）。（A）以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠（B）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠（C）从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠（D）直接获取的审计证据比推论得n 的审计证据更可靠3 A 注册会计师担任 x 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解与销售相关的内部控制时，A 注册
3、会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。4 X 公司由自动化信息系统将计算机生成的销售发票上的号码与发运凭证上的号码进行比对，并不能防范下列( )重大错报风险。（A）向某公司发出了其他公司购买的商品（B）商品发出后未开具销售发票（C）实际发出商品数量超过了批准的数量（D）销售发票可能未附发运凭证5 X 公司规定，所有运输车辆在驶出商品存放区域时，必须由保安员检查确认承运人员持 有盖有发运部门印章的发运凭证，否则不准放行。这一控制措施最能有效防止下列( )重大错报风险。（A）客户可能拒绝承认已收到商品（B）在未经批准的情况下发出商品（C）发出商品的数量与批准的数量不符（D）客户订购的商品可能没
4、有发出6 在 X 公司针对自动化控制设计的下列内部控制中， A 和 B 注册会计师最有可能认为下列( )控制措施无法防止销售发票的金额计算错误的风险。（A）每张发票的单价、计算、商品代码、商品摘要和客户账户代码均由计算机程序控制（B）如果由计算机控制的发票开具程序的更改是受监控的，在操作控制帮助下，确保使用的是正确的发票生成程序版本（C）系统代码有密码保护，只有经授权的员工才可以更改系统设置，定期打印所有系统上做出的更改（D）将销售发票上的商品代码、客户代码与应收账款主文档中记载的商品代码与客户代码比对一致7 ABC 会计师事务所于 2005 年 1 月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，
5、正在制定审计质量控制规程。针对 ABC 会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照中国注册会计师质量控制基本准则的相关要求，提供正确的意见。7 ( )在会计师事务所内部控制体系中居于核心地位。（A）资产控制（B）会计控制（C）管理控制（D）质量控制8 颁布审计质量控制准则的根本目的是为会计师事务所( )提供合理的保证。（A）全面提高审计业务质量（B）更好地服务于其委托人（C）更好地取信于社会公众（D）全体审计人员遵循专业准则9 下列各项中，( ) 是会计师事务所遵循全面质量控制准则“业务承接” 要求中应当考虑的内容。（A）会计师事务所的独立性（B）审计收费的高低（C）讲清助理人员的工作责任
6、（D）监督审计过程10 为规范对整个审计实务的控制而制定的，每个会计师事务所都应遵守的管理标准，称为( ) 。（A）独立审计准则（B）审计质量控制准则（C）注册会计师职业道德准则（D）注册会计师后续教育准则11 质量控制是整个会计师事务所考虑做好的工作，其根本目的在于保证审计质量符合( ) 的要求。（A）政府法规（B）审计报告使用人（C）独立审计准则（D）企业会计准则及相关财务会计法规12 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。12 甲公司将 2005 年度的主营业务收入列入 2006 年度的会
7、计报表，则其 2005 年度会计报表存在错误的认定是( )。（A）总体合理性（B）估价或分摊（C）存在或发生（D）完整性13 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常划分的种类包括( )。（A）资产、负债和所有者权益是存在的（B）交易和事项已记录于正确的会计期间（C）被审计单位拥有或控制资产的权利，负债是被审计单位的义务（D）财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚14 有关存货审计的下列表述中，正确的是( )。（A）对存货进行监盘是证实存货“完整性” 和“权利 ”认定的重要程序（B）对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量（C）存货计价审计的样本应着重选择余额
8、较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 (或入库单)，确定每张发票均附有验收报告(或入库单)15 下列 X 股份有限公司管理当局认定中，与损益表组成要素无关的是 ( )。（A）存在或发生认定（B）权利和义务认定（C）估价或分摊认定（D）表达与披露认定16 确定 X 股份有限公司管理当局下列事项属完整性认定的有 ( )。（A）注册会计师在审查固定资产时发现账面列示小汽车一台，其行驶证记录的单位名称与被审计单位名称不符，管理当局不能做出合理解释（B）被审计单位将经营租人固定资产列为企业资产（C）注册会计师发现被审计单位多列应收账款 200
9、万元（D）注册会计师发现被审计单位漏列应付账款 200 万元17 注册会计师具体审计目标中“分类” 目标，是由被审计单位管理当局关于 ( )的认定推论得出的。（A）存在或发生（B）权利和义务（C）估价或分摊（D）表达与披露18 ( ) 既属于被审计单位的认定又属于注册会计师的审计目标。（A）真实性（B）完整性（C）估价（D）披露19 在对被审计单位存货进行审计中，注册会计师可以通过测试( )实现完整性目标。（A）已记录的存货均存在（B）现有存货均盘点并计入存货总额（C）存货未作抵押（D）存货明细账与总账核对相符20 被审计单位某年度主营业务收入金额如下，注册会计师应侧重检查不同月份主营业务收入
10、偏高或偏低的( )。（A）78 月的真实性（B） 34 月的完整性（C） 1112 月的真实性（D）1112 月的完整性21 针对被审计单位应收账款，注册会计师应侧重检查其( )。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价（D）披露22 下列各项业务处理中，被审计单位( )违反了权利和义务认定。（A）未将作为抵押物的房屋披露（B）将未发生的销售登记入账（C）将发生的费用漏记（D）未计提存货跌价准备23 被审计单位存在或发生认定和完整性认定分别主要与( )有关。（A）会计报表要素的低估和高估（B）会计报表要素的高估和低估（C）会计报表要素的缩小错误和夸大错误（D）会计报表要素的错误、舞弊和违法行为2
11、4 被审计单位“ 权利或义务 ”认定只与( )的组成要素有关。（A）资产负债表（B）利润表（C）现金流量表（D）全部会计报表25 注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位某笔销售收入记录 50 万元，通过检查销货记录、函证等实质性测试程序证实，该笔销售实际取得收入 900 万元，那么管理当局的( ) 认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露26 注册会计师在审查被审计单位应收账款时，发现账上某笔记录“借；应收账款A 公司 117 万元，贷：主营业务收入 100 万元，贷：应交税金 17 万元” ，通过函证 A 公司、检查销货记录证实，A 公司实际欠款 50
12、万元。那么，管理当局的( )认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露27 注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品在账上没有反映。那么，管理当局的( ) 认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露27 根据审计准则的要求，会计师事务所就所承接的业务应当与委托人或被审计单位签订业务约定书。请代会计师事务所和注册会计师对以下有关业务约定书的事项作出正确的专业判断。28 在审计业务约定书中，由被审计单位和会计师事务所共同商定的内容是( )。（A）在执行财务报表审计业务时遵循中国注册会计师审计准则（B）违约责任、解决争议的办法
13、以及审计收费的计算基础和收费安排（C）被审计单位管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认（D）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的文件、记录和所需的其他信息29 以下有关审计业务约定书的各种说法中，不正确的是( )。（A）审计业务约定书的签署双方分别是会计师事务所和被审计单位（B）审计业务约定书中既包括被审计单位管理层应当承担的责任，又包括会计师事务所应履行的义务（C）会计师事务所在与被审计单位签订审计业务约定书之前，应委派注册会计师了解被审计单位的基本情况，并对财务报表编制直接相关的内部控制进行测试（D）会计师事务所的专业胜任能力和独立性是承接审计业务的先决条忭30 下列有关审计业务
14、约定书的说法中错误的是( )。（A）审计范围存在限制时应考虑对审计业务约定条款作出修改（B）审计业务约定书的具体内容和格式因不同的被审计单位而不同（C）审计业务约定书具有经济合同的性质，约定书一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力（D）会计师事务所承接任何审计业务，均应与被审计单位签订审计业务约定书30 注册会计师在编制审计报告时。遇到下列问题，请代注册会计师作出正确的专业判断。31 某公司 2011 年未经审计总资产 10 亿元，净资产 5 亿元，利润总额 3000 万元，注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平 500 万元，2011 年 10 月销售的一批产
15、品于 2012 年 2 月(审计报告日之前)因质量问题退回，影响损益 3600 万元，除此之外，注册会计师未发现公司违反会计准则和相关会计制度规定的情况，审计范围也未受到限制，则注册会计师下列做法中正确的是( )。（A）无须调整 2011 年报表，在附注披露销售退回情况，出具标准审计报告（B）无须调整 2011 年报表，在附注披露销售退回情况。出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（C）注册会计师要求调整 2011 年报表，如公司未调整，出具否定意见的审计报告（D）注册会计师要求调整 2011 年报表，如公司未调整，出具无法表示意见的审计报告32 以下关于审计报告的叙述中，正确的是( )。（A
16、）审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，但其中一名必须是主任会计师（B）注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告时，应在意见段之前增加导致非无保留意见的事项段（C）审计报告的日期是指编写完审计报告的日期（D）审计报告的收件人是指被审计单位32 E 注册会计师负责对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计。E 注册会计师出具审计报告的日期为 210 年 3 月 5 日，财务报表报出日为 210 年 3 月 15 日。在审计过程中，E 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。33 E 注册会计师了解到的下列期后事项，属于资产负债表日后调整事项的有( )。（A）210 年 2 月 3 日，
17、 B 注册会计师发现 Y 公司 209 年 12 月 31 日确认的某项交易性金融资产发生大幅贬值（B） 210 年 2 月 4 日，B 注册会计师发现 Y 公司 209 年 1 1 月 30 日发生的重大诉讼结案赔款 120 万元（C） 210 年 2 月 5 日，B 注册会计师发现 Y 公司于 209 年 12 月 31 日确认的一笔大额销售被退回（D）210 年 3 月 6 日， B 注册会计师发现 Y 公司发生企业合并34 对于截至 210 年 3 月 5 日发生的期后事项，E 注册会计师的下列做法中正确的有( )。（A）不专门设计审计程序识别（B）尽量在接近资产负债表日时实施专门的审
18、计程序（C）设计专门的审计程序识别（D）尽量在接近审计报告日时实施专门的审计程序35 如果针对 210 年 3 月 16 日后发现的事实，Y 公司管理层修改了 209 年度财务报表，E 注册会计师应当采取的措施有( )。（A）在针对 Y 公司 210 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改 209 年财务报表的原因（B） E 注册会计师应当实施必要的审计程序（C） E 注册会计师复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况（D）E 注册会计师针对修改后的 209 年度财务报表出具新的审计报告35 A 注册会计师承接了甲公司 2011 年
19、度财务报表审计业务，在进行审计计划工作时遇到下列情形，请代为做出正确的判断。36 A 注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提是（ ）。（A）法律法规的要求（B）甲公司治理层已认可并理解其负责监督管理层的责任（C）甲公司管理层签署其已履行责任的书面声明（D）甲公司管理层已认可并理解其承担的对财务报表的责任37 A 注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑的因素包括（ ）。（A）甲公司信息技术对审计程序的影响（B）审计项目组成员的工作分工（C）分析程序将要使用的财务比率（D）控制测试执行的时间38 A 注册会计师在有关修改审计计划的下列认识中不正确的包括（ ）。（A）A 注册会计师只需记录对
20、具体审计计划作出的重大变动（B） A 注册会计师可以根据审计过程的具体情况修改审计计划（C）审计计划的修改应经审计项目组全体成员讨论同意（D）审计计划一旦得到批准就不能再修改，A 注册会计师必须严格执行39 注册会计师陈浩是 S 公司 2006 年度财务报表审计小组的成员，按照审计小组的工作分组，专门负责该审计项目中与收入、成本相关的业务。请代为做出正确的专业判断。39 下列项目属于在其他业务成本中核算的内容的有( )。（A）随同产品出售单独计价的包装物的成本（B）出租无形资产支付的服务费（C）销售材料结转的材料成本（D）出售无形资产结转的无形资产的摊余价值40 关于收入，下列说法中正确的有(
21、 )。（A）工业企业转让无形资产使用权产生的经济利益的总流入属于收入（B）收入，使之企业在日常活动中形成的为导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（C）工业企业处置固定资产产生经济利益地总流入属于收入（D）咨询公司提供咨询产生的经济利益的总流入构成收入41 关于销售商品收入的确认，下列说法中正确的有( )。（A）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件（B）判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式（C）采用托收承付方式销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入（D）交付实物后，受聘所有权上的主
22、要风险和报酬一定随之转移，应确认收入42 王项目经理进驻某公司进行会计报表的审计，通过了解该公司的基本情况，他编写了审计计划，履行审计程序，获取了审计证据，最终出具了审计报告，该项目的主要业务负责人对王的审计计划、审计工作底稿、审计报告等进行了复核，在复核过程中，对王提出的相关问题进行了解答，请根据独立审计准则的相关规定，做出正确的专业判断。42 在编制具体审计计划时，需要考虑和包括的各具体审计项目的基本内容有( )。（A）审计目标（B）审计程序（C）重要会计问题和重点审计领域（D）执行人和执行时间43 下面表述中，你认为正确的有( )。（A）注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定
23、已审计会计报表的可靠程度，保证被审计单位的持续经营能力及其经营效率、效果（B）审计的范围一般应限于约定的会计报表报告期内的有关事项，不包括会计报表日后销售退回等业务（C）确定审计程序和方法，应当在对被审计单位相关内部控制制度进行调查、研究和评价的基础上进行（D）注册会计师应当复核与评价由审计证据得出的结论，以作为对会计报表发表意见的基础44 公司提请王注册会计师给予单独会计咨询服务，你认为下面哪些表述是正确的( )。（A）注册会计师可以审查企业会计报表、出具审计报告，可以承办会计咨询会计服务业务（B）注册会计师可以审查企业会计报表、出具审计报告，可以接受企业委托催收债款（C）注册会计师可以审查
24、企业会计报表、出具审计报告，但不能为同一客户提供会计咨询会计服务业务（D）注册会计师可以审查企业会计报表、出具审计报告，但不能承办会计咨询会计服务业务一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。45 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员在收集审计证据，撰写审计工作底稿过程中，A 注册会计师需对助理
25、人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。45 当对被审计单位控制风险评价为低于最高水平时，注册会计师只需在工作底稿中记录这一评价结果。( )（A）正确（B）错误46 注册会计师与被审计单位治理层的沟通是必须的，但沟通的形式是注册会计师可以根据具体情况加以选择的。沟通既可以采用书面形式，也可以采用口头形式，具体采用何种形式，取决于注册会计师根据具体情况和审计准则规定所做出的职业判断。 ( )（A）正确（B）错误47 在对会计报表整体已经发表了否定意见或无法表示意见后,如会计报表某组成部分构成会计报表整体的主要部分,注册会计师不应再对该组成部分出具审计报告
26、。( )（A）正确（B）错误48 注册会计师在对存货内部控制进行符合性测试前实施简易抽查，主要目的在于证实审计工作底稿对企业存货内部控制的描述是否可靠。 ( )（A）正确（B）错误49 注册会计师承办审计业务应当遵守独立审计准则和会计准则，并合理运用国家其他相关技术规范。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。50 2011 年 11 月，ABC 会计师事务所接受委托审计甲公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任项目合伙人。甲公司为平板电脑生产企业，存货主要包括组装完成的平板电脑以及各种电子元件和组装配件等，主要存放在甲公
27、司的仓库中，也有部分存放在车问。甲公司埘存货采用永续盘存制核算，甲公司拟于 2011年 12 月 31 日对存货进行了盘点。A 注册会计师事先获取了甲公司的存货盘点计划，部分内容摘录如下：(1)盘点工作主要由仓库人员进行，仓库被划分成几个区域，每人负责盘点一个区域；(2)盘点之前统一打印了一式两份、预先连续编号的盘点标签，盘点时发放给每个盘点人员，要求盘点人员在盘点的同时在盘点标签上注明存货品名、数量，并将其中一联粘贴在存货附近；(3)盘点计划未提及对在车间存放的未完成的平板电脑、元件和配件进行盘点。要求：(1)A 注册会计师获取的盘点计划中是否存在缺陷，如果存在缺陷，A 注册会计师应当向甲公
28、司提出哪些改进建议；(2)简要说明 A 注册会计师针对甲公司存货的计价认定进行审计时应当注意的问题。51 P 公司在销售环节，采用了订货与核准购货方信用职务分离的控制制度，目的是为了防止在销售过程中吃回扣或不能及时回收销货款。由于执行者没有认真履行订货合同与批准销售的职权分离的内控制度，致使公司本年度内销货交易货款的 55%不能按时回收，给公司造成了巨大的财务损失。A 注册会计师在实施审计中，对其内部控制制度评价时根据以往的经验，认为公司在订购与销货方面不存在问题，没有进行相关的测试，致使会计报表出现较大数额的错报。请回答：(1)什么是普通过失和重大过失?A 注册会计师在对 P 公司的审计中属
29、于何种过失?(2)A 注册会计师及其所在的会计师事务所应承担什么法律责任? 可能受到哪些处罚?51 A 会计师事务所审计了甲公司 2010 年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司审计工作的 B 注册会计师于 2011 年 5 月离职加入 x 会计师事务所，转所手续至 2012 年 2 月办理完毕。2012 年 1 月，甲公司决定改聘 x 会计师事务所审计其 2011 年度财务报表，并与 X 会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助 X 会计师事务所与 A 会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。x 会计师事务所委派 B 注册会计师担任甲公司 2011 年度财务报表
30、审计的项目合伙人，于 2012 年 4 月出具了标准无保留意见审计报告。要求：52 x 会计师事务所通常应考虑通过查阅 A 会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些?53 针对 A 会计师事务所对甲公司 2010 年度财务报表出具了保留意见的审计报告，x 会计师事务所对甲公司 2011 年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么?54 请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核心内容包括哪些?55 接受委托后后任发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，但无法安排三方会谈时后任注册会计师应如何处理?55 A 公司是一家生产和销售高端清洁用
31、品的外商独资企业， XYZ 会计师事务所接受委托审计了 2010 年的报表并出具了无保留意见的审计报告，现在继续对 A 公司2011 年财务报表进行审计。该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在上年度审计中测试了信息系统内部控制并认为控制是有效的。与上年度相比，该公司环境、内部控制等未发生较大的变化。注册会计师了解和相关测试结果如下：资料一：A 公司的产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。2011 年，A 公司准备通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入比上一年度增长 20(行
32、业平均增长水平为 10)。资料二：公司提供的财务报表显示：2011 年 12 月 31 日应收账款余额为 39560810 元。组成情况如下：共有 226 个客户，其中 9 个客户(均为省级经销商)的余额在 100 万元以上，占应收账款总额的 38，其余客户的余额均小于 30 万元。此外余额为 10 万元以上且账龄超过一年的应收账款客户有 15 家。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法为：对应收账款余额在账龄六个月以上一年以下的为 10；一年以上两年以下的为 50；两年以上的为 100。资料三：注册会计师从销售流程中选取了一些关键的控制进行了解和测试。A 公司
33、相关内部控制如下：(1)业绩评价控制。销售主管每月审核按客户分列的销售收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。(2)人工控制。对每一笔销售收入，销售部门专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票( 计算机发票由销售部门开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联上盖“核对确认无误” 章，交给财务部门作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。(3)自动化应用控制。订
34、单分为“待批准 ”、“已批准”和“已执行” 状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行” 状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行 ”订单、送货单和当月入账的销售收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“ 已执行订单未入账 ”报告。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。注册会计师在上年度审汁中已经测试了该控制并证明运行有效。资料四：如果注册会计师对上述控制测试结果表明控制是有效运行的，注册会计师对应收账款和坏账准备实施细节测试。应收账款函证：注册会计师采用选取特定项目进行测试的方法选取函证对象，符合下列条件之一的选为被函证项目：(1)应收
35、账款余额 100 万元以上；(2)年购买 500 万元以上客户；(3)应收账款余额 10 万元以上且账龄超过一年的。有 35 家客户符合上述条件，总金额为 18593581 元。函证结果如下：资料五：注册会计师采取审计抽样的方法，选取 40 笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间。测试结果没有发现错误，可以证实账龄分析报告的准确性。同时注册会计师发现有一笔金额为 339465 元、账龄超过两年的应收账款，该客户签订还款协议承诺 2011 年 12 月 31 日之前支付 100000 元，到审计现场工作时(2012 年 3 月) 仍未支付，目前 A 公司已停止向对方供货；另一笔金额为 1
36、33287 元、账龄未满六个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔应收账款，A 公司均未计提坏账准备。要求：56 针对资料一，指出可能存在的经营风险及注册会计师应注意的特别风险。注册会计师应采取何种审计措施?57 根据资料一和资料二，请指出哪些项目的相关认定存在重大错报风险?并简要说明理由。58 根据资料三，指出内部控制会对哪些账户的认定产生影响?假设注册会计师准备信赖内部控制，应实施哪些控制测试程序?请完成下表：59 针对资料四，对未回函的应收账款和未函证的应收账款，注册会计师采取何种审计程序?60 根据背景
37、材料，你认为注册会计师对应收账款应采用何种审计方案?并针对资料五，确定注册会计师应如何处理?61 被审计单位对财务报表作出虚假报告主要涉及哪些动机?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。62 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)成立于 1997 年，是一家从事制造和运输的大型企业。自 2001 年起，经证券监管机构批准成为上市公司。X 公司的主要业务是生产、运输、销售甲产品和乙产品。 ABC 会计师事务所自 2002 年起，连续多年接受 X 公司年度会计报表和以 X 公司为母公司的合并会计报表审计业务，且连续三年出具了无保留意见的审计
38、报告。2006 年初，ABC 会计师事务所委派注册会计师李欣作为项目负责人对 X 公司 2005 年度会计报表实施审计。根据以往经验并结合 2005 年度实际情况，李欣确定 X 公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为300 万元。 X 公司所属行业的经营情况和业绩均比上年有所好转。 X 公司 2005 年未审会计报表和 2004 年已审会计报表的相关资料如下。 资料一：应收账款明细资料(单位：万元) X 公司 2005 年度甲、乙两种主要产品的生产成本和销售价格与上年相当，但市场需求量明显高于上年，因此全行业的销售情况总体明显好于上年，货款的回收周期大大缩短。年末 X 公司甲、乙两种产
39、品的应收账款账龄及余额资料如下： 资料三：2005 年固定资产原价和累计折旧项目明细资料(单位：万元) (1)固定资产原值 资料四：X型及 Y型生产设备明细资料(单位：万元) X 公司生产甲产品的大部分 X型固定资产均购买于公司设立的 1997 年初，预计使用期限基本上都是十年，预计净残值均为零，且均采用直线法计提折旧。2005 年 1 月份，为更新生产设备，经董事会批准购买了 200 万元的生产设备，同时淘汰了价值 100 万元的旧设备。 为扩大生产规模，X 公司董事会于 2002 年 7 月决定引进专门生产乙产品的Y型固定资产。2003 年年度前后半年内，X 公司累计出资 5350 万元购
40、买了 80 多台 Y型固定资产。据悉，这类固定资产属于高科技设备，预计使用年限为 8 年，预计净残值为 0，X公司参照行业惯例采用年数总和法计提折旧。由于乙产品供木应求，到 2004 年底为止，乙产品的产量已达到 Y型固定资产的最大生产能力。X 公司 2005 年用于生产 X型产品及 Y型产品的固定资产及累计折旧资料(单位：万元)如下： 资料五：应付账款明细资料(单位：万元) 2004 年至 2005 年，X 公司每个月生产的乙产品产量相当，用于生产乙产品的主要原材料 B 材料多年来一直由五个主要供应商供货，但加权平均价格平稳上升。2004 年后半年 B 材料的加权平均价格为每公斤 400 元
41、，2005 年同期加权平均价格上升了 12.5%。按惯例，X 公司采用赊购的方式取得 B材料，每年 1 月份和 7 月份各结算一次材料款，付清此前半年间的款项。经查，X公司 2004 年 12 月 31 日经审计并被出具了无保留意见审计报告的资产负债表相关资料显示的应付账款余额为 1130 万元(该公司 2004 年度没有发生预付账款业务)，流动负债为 7533 万元；2005 年 12 月 31 日未经审计的会计资料显示的应付 B 材料款项的余额(该公司 2005 年仍然没有发生预付账款业务)上升为 1241 万元，流动负债为 10270 万元。 资料六：X 公司 2004 年度已审及 20
42、05 年度未审的与甲产品、乙产品相关的产成品、在产品及主要原材料等存货组成项目的期末余额如下： 资料七：关联方交易情况 X 公司拥有运输车辆若干，长期从事货运服务业务。服务的主要对象为 x 公司拥有 80%表决权资本的 D 有限责任公司。除此之外，偶尔也承接其他非关联企业的运输业务。X 公司在编制合并会计报表时已按规定将该子公司纳入合并范围。X 公司将其为 D 公司提供货运服务事宜在 2005 年度合并会计报表附注的“ 本公司与关联方的交易 ”部分披露为： 2005 年度，本公司为 D 公司提供货运服务所收取并确认的货运服务收入为 240 万元，占全年货运收入 290 万元的82.8%，收费标
43、准是向其他非关联企业提供同样服务所收费用的 120%。2004 年度该项收入为 220 万元。 资料八：销售退回情况 X 公司于 2005 年 10 月向 H 公司销售一批乙产品，按规定在当月确认收入 1000 万元、结转成本 900 万元。由于质量问题，该批产品于 2006 年 1 月 15 日被退回。X 公司将该销售退回事宜在 2005 年度合并会计报表附注的“ 资产负债表日后事项 ”部分披露为：本公司于 2005 年 10 月向 H 公司销售一批乙产品，当月已收取货款并按规定在当月确认主营业务收入1000 万元、结转成本 900 万元。由于质量问题，该批产品于 2006 年 1 月 15
44、 日被退回，本公司因此调整了 2006 年 1 月份的主营业务收入和主营业务成本并已于当月月底退回全部货款。 要求： (一)针对资料一，指出 X 公司甲、乙产品的应收账款资料是否存在不合理或可能的不合理之处，简要分析或说明可能的原因。 (二)假定注册会计师已通过实施监盘和检查程序证实资料二正确无误，指出其列示的数据与资料一中的相关数据是否存在矛盾或不一致之处?简要说明理由。 (三)假定资料三尚未经注册会计师审计，你作为注册会计师，请对资料三实施检查程序，分析并指出资料三中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由，指出这些不合理或可能的不合理之处对会计报表的可能影响。 (四)针对资料四及与其相
45、关的其他资料，必要时运用分析性复核的方法，分析并指出 X 公司的 X型和 Y型固定资产与累计折旧或其他相关资料中存在的或可能存在的不合理之处，简要说明原因。 (五)假定 X 公司对乙产品的生产是均衡进行的。针对资料五，回答以下问题： (1)分析并判断 X 公司与 B 材料相关的应付账款是否存在不合理或可能不合理的情况； (2)如果怀疑 X 公司存在低估应付账款的情况，指出在通常情况下， X 公司可能采取哪些低估应付账款的基本方式。 (3)针对每种低估应付账款的方式，分析函证程序的有效性或局限性。 (六)假定 X 公司 2005 年甲产品单位成本为 7500 元，单位售价约 9750 元；200
46、5 年乙产品单位成本为 800 元，单位平均售价为 1200 元，假定X 公司的其余存货项目中没有发现重大差异。 (1)假定经实施监盘、计价程序后注册会计师确认的 2005 年甲产品存货期末余额与会计资料核对相符，请选择适当比例，进行分析性复核，指出 X 公司 2005 年甲产品的主营业务收入是否存在不合理之处，并说明理由。如认为有高估或低估主营业务收入的情况，请进一步推断高估或低估的金额，并具体指出你认为合理的 2005 年由销售甲产品而实现的主营业务收入的具体金额和依据； (2)假定你是注册会计师李欣，请选择适当的比率进行分析性复核，判断 X 公司 2005 年度乙产品的相关资料是否合理，
47、简要说明理由； (3)假定注册会计师经实施及函证程序后确认，在 X 公司确认的乙产品的主营业务收入中有 291 万元属于寄销在国外的产成品，这部分实际上并未销售。根据这一情况对资料六中 X 公司 2005 年度乙产品的相关金额进行调整后能否认可调整后金额的合理性?简要说明理由； (4) 假定注册会计师通过监盘和计价测试程序确认 X 公司乙产品的期末结存情况账实相符，请合理推断乙产品 2005 年度的主营业务收入、主营业务成本，并简要说明理由。 (七)根据资料七，回答下列问题： (1)指出 X 公司对所述关联方交易的处理是否符合企业会计准则关联方及其交易的相关规定，简要说明理由； (2)如果 X
48、 公司占 D 公司所有者权益的比例为 15%且不拥有实际控制权，指出 X 公司对所述关联方交易的处理是否符合 企业会计准则关联方及其交易的相关规定。 (八)依据资料八，指出 X 公司对所述销货退回业务的处理是否符合企业会计准则资产负债表日后事项的规定，简要说明理由。需要提清 X 公司调整的，请直接列示审计调整分录 (分录无须考虑税费及损益结转和对所得税的影响)。63 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对公开发行 A 股的 XYZ 股份有限公司2005 年的会计报表进行审计。XYZ 股份有限公司未经审计的 2005 年度的部分会计资料如下： 资料一： 资产负债表的部分项目：资料二：A
49、 和 B 注册会计师经审计发现以下五个事项： 为执行企业会计制度，2005 年 1 月 1 日，甲公司进行如下会计变更： (1) 将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2005 年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的 0.5%计提坏账准备。 2005 年 1 月 1 日变更前的坏账准备账面余额为 20 万元。甲公司 2004 年 12 月 31 日应收账款余额、账龄以及 2005 年起的坏账准备计提比例如下：该公司尚未进行处理，(在处理时不用考虑对期初盈余公积的调整)。 (2) 2005 年 12月 1 日，XYZ 股份有限公司经批准，将短期闲置的 10000 万元资金通过银行委托贷款，月利率为 0.8%，XYZ 股份有限公司作了借记 “其他应收款银行委托贷款”科目 10000 万元，贷记“ 银行存款 ”科目 loo00 万元的会计处理，但对 2006 年 1 月 5 日收到的 2005 年 12 月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。 (3) XYZ 股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计 2005 年 7 月份办公大楼折旧。该办公大
