1、注册会计师（审计）模拟试卷 258 及答案与解析0 戊注册会计师负责对 E 公司 210 年度财务报表进行审计。在对销售与收款循环审计过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 对赊销业务需要执行信用部门审批控制，这一控制与下列项目最直接相关的是( )。（A）应收账款账面余额（B）主营业务收入的确认（C）销售折扣的计算（D）坏账准备的计提2 戊注册会计师计划测试 E 公司 210 年度主营业务收入的发生，下列可以实现该目标的最佳审计程序是( )。（A）从主营业务收入明细账中抽取 211 年 1 月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票（B）从主营业务收入明细账中抽取 210
2、 年 12 月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票（C）抽取 210 年 12 月的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录（D）抽取 210 年 12 月的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录3 注册会计师在检查 E 公司主营业务收入明细账时，发现下列特殊销售商品业务，其中注册会计师需要考虑提出调整建议的是( )。（A）M 公司代销 E 公司产品，售价由 M 公司自定，E 公司按照协议约定价格收取货款，且协议中明确，M 公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与 E 公司无关，E 公司在发出商品时确认收入（B） N 公司购买 E 公司产品，采用分 5 年平均支付货款
3、的方式，E 公司在交付产品时，按照应收的合同或协议的公允价值确定收入金额（C） W 公司购买 E 公司产品，合同中约定销售退回条件，E 公司应当在售出商品退货期满时确认收入（D）E 公司与 Q 公司签订协议，在销售商品的同时，协议第二年将商品回购，由于该业务具有融资性质，所以 E 公司未确认收入4 B 注册会计师在对乙公司 2006 年末存货实施监盘程序时，遇到了下列具体问题。假定你是 B 注册会计师，请代为做出正确的专业判断。4 乙公司的会计记录显示，2006 年 12 月某类存货销售激增，导致该类存货库存下降为零。B 注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是( )
4、 。（A）计算该类存货 2006 年 12 月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较（B）进行销货截止测试（C）仍将该类存货列入监盘范围（D）选择 2006 年 12 月大额销售客户寄发询证函5 在对乙公司存货实施监盘程序时，以下做法中，B 注册会计师不应该选择的是( )。（A）对于已作质押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容（B）对于受托代存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序（C）对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序（D）乙公司相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序6 在对乙公司存货实施抽查程序时，以下做法中，B 注册会
5、计师应当选择的是( )。（A）尽量将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围（B）事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率（C）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性（D）如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录7 B 注册会计师负责对乙公司 208 年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险重大错报风险检查风险) 时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。（A）重大错报风险是因错误使用审计程度产生的（B）重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错
6、报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制8 在审计风险模型中，“ 重大错报风险 ”是指( )。（A）评估的财务报表层次的重大错报风险（B）评估的认定层次的重大错报风险（C）评估的与控制环境相关的重大错报风险（D）评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险9 当可接受的检查风险降低时，B 注册会计师可能采取的措施是( )。（A）缩小实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末（C）降低评估的重大错报风险（D）消除固有风险10 在实施进一步审计程序后，如果 B 注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在
7、重大错报，这种风险是( )。（A）抽样风险（B）非抽样风险（C）检查风险（D）重大错报风险11 在控制检查风险时，B 注册会计师应当采取的有效措施是( )。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定审计风险过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。
8、12 在特定审计风险水平下，检查风险同评估的重大错报风险的关系是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）不明显的13 注册会计师不应当实施下列( )风险评估程序以了解被审计单位及其环境。（A）询问被审计单位内部其他相关人员（B）执行分析程序，识别异常的交易或事项（C）监盘被审计单位的生产经营物资（D）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备14 注册会计师应当运用职业判断，确定识别重大风险。在确定风险的性质时，注册会计师考虑的事项不包括 )。（A）风险是否是现金舞弊风险（B）风险是否涉及重大的关联方之间委托及受托经营资产（C）财务对不确定事项的计量存在宽广的区间（D
9、）财务信息计量的客观程度15 实质性测试结果表明，控制风险水平高于控制风险的初步评估水平，注册会计师应当考虑是否( ) 。（A）重新了解内部控制（B）追加相应的审计程序（C）重新执行符合性测试（D）重新确定重要性水平和可接受审计风险16 在特定审计风险水平下，检查风险同固有风险、控制风险之间的关系是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）不明显的17 如果在终结审计之前对控制风险的最终评估水平高于其初步评估水平，注册会计师应当( ) 。（A）重新了解内部控制（B）重新执行符合性测试（C）重新确定重要性水平和可接受审计风险水平（D）考虑是否追加相应的审计程序18 在
10、审计计划阶段，若注册会计师期望的审计风险确定为 4.5%，并评估被审计单位固有风险为 60%，控制风险为 60%，则注册会计师应承担的检查风险为( )。（A）3.6%.（B） 1.62%.（C） 2.7%.（D）12.5%.18 A 注册会计师担任 X 公司 209 年度财务报表审计业务的项目负责人。在对应收账款实施函证程序时，A 注册会计师遇到了以下问题，请代为做出正确的专业判断。19 在以下有关函证时间的各种方案中，你认可的有( )。（A）因 X 公司应收账款的重大错报风险低，在 209 年末实施预审时发出询证函（B）在 209 年末对存货实施监盘程序的同时，对应收账款进行函证（C）在审计
11、项目小组于 2010 年初进驻被审计单位后立即寄发询证函（D）为减少函证的回函差异，在对应收账款实施其他审计程序后函证20 在函证应收账款时，注册会计师应注意在( )情况下，不宜采用消极式函证方式。（A）个别账户的欠款金额较大（B）欠款存在争议、差错等（C）预计差错率较高或内部控制无效（D）欠款金额较小的债务人数量较多21 在对应收账款实施函证程序时，需要采用适当的处理方法。在以下处理方法中，你认为不正确的有( ) 。（A）在粘封询证函时，进行统一编号（B）寄发询证函时，将重要的询证函复制给 X 公司进行催收（C）有 10 封询证函直接交给 X 公司的业务员，由其到债务单位盖章后取回（D）有
12、10 封询证函要求债务单位传真至 X 公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所21 ABC 会计师事务所为了保证审计质量，防范执业风险，目前正在制定会计师事务所的审计质量控制规程。针对 ABC 会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照质量控制准则的相关要求，代为作出正确的专业判断。22 为了合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范，会计师事务所制定的下列政策和程序中，恰当的有( )。（A）对会计师事务所全体人员进行职业道德的相关培训（B）对职业道德的遵守情况进行监督（C）将应聘人员的学历由本科提高至研究生（D）对违反职业道德规范的行为进行处理23 会计师事务所在制定业务承接的控制政策和程
13、序时，一般应包括的内容有( )。（A）评价客户的诚信情况（B）评价是否具有执行业务的专业胜任能力（C）评价是否具有执行业务的必要时间和资源（D）评价是否能够遵守职业道德24 为了保证业务质量，会计师事务所应当制定指导、监督与复核的政策和程序。下列情形中，属于复核内容的有( )。（A）重大事项是否已提请进一步考虑（B）工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定进行（C）是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围（D）获取的证据是否充分、适当25 注册会计师 B 正在对甲公司 2006 年的会计报表审计，准备于 2007 年 3 月 21日出具审计报告，在审计过程中遇到以下重大事项，请代为
14、作出正确的专业判断。25 注册会计师 B 在处理或有负债的下列原则中，正确的有( )。（A）如果潜在的损失可能性很大，且数额可合理估计，应在报表附注中反映（B）如果潜在的损失有可能，且数额可合理估计，应在报表附注中反映（C）如果损失的金额无法合理估计，或损失仅仅有些可能，则只在附注中反映（D）当潜在的损失可能性很小时，则可以不在附注中反映26 2004 年 11 月 20 日，建设银行批准甲公司信用贷款 2000 万元，期限为一年，年利率为 7.2%，2005 年 11 月 19 日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行逐与甲公司协商，没有达成协议
15、。甲公司征求律师意见把最有可能支付的罚息及诉讼费 22 万元(其中诉讼费为 3 万元)确认为负债。B 注册会计师检查借款合同，有关诉讼的相关资料；获取并检查律师声明书，以确认甲公司预计负债是否合理估计。同时，发现甲公司关于此事项会计的处理可能有四种，不正确的有( )。（A）借：管理费用诉讼费 3 万元 营业外支出罚息支出 19 万元 贷：预计负债 22 万元（B）借：营业外支出罚息支出 22 万元 贷：预计负债 22 万元（C）借：管理费用诉讼费 19 万元 营业外支出 罚息支出 3 万元 贷：预计负债 22 万元（D）借：财务费用诉讼费 3 万元 营业外支出罚息支出 19 万元 贷：预计负债
16、 22 万元27 2006 年 11 月 20 日甲公司被 H 公司起诉违约， 12 月 20 日法宣判甲公司败诉，赔偿 200 万元，甲公司正在上诉，并在 2006 年度会计报表中确认 200 万元负债，2007 年 2 月 3 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 H 公司 120 万元。B 注册会计师检查法院的二次判决文件以及甲公司的会计处理，以确认甲公司的赔偿金额，并建议甲公司作的调整分录中不正确的有( )。（A）借：预计负债 120 万元 贷：营业外支出 120 万元（B）借：预计负债 80 万元 贷：营业外支出 80 万元（C）借：预计负债 20 万元 贷：营业外支出 20 万元（D）借
17、：预计负债 200 万元 贷：营业外支出 200 万元28 以下是对控制测试和实质性测试有关问题讨论，请依题意作出恰当的判断。28 当初步评估控制风险为最高水平时，以下内容正确的是( )。（A）比初步评估控制风险为中等水平时所需的相关审计证据要多（B）比初步评估控制风险为中等水平时所需的相关审计证据要少（C）只需在工作底稿中记录评价结果，无需记录其评价的过程（D）不仅要在工作底稿中记录这一评价结果，还要详细记录评价的过程29 注册会计师通过对内部控制的研究与评价，如果认为被审计单位的内部控制较好，则( )。（A）可接受的检查风险较低（B）可接受的检查风险较高（C）实质性测试将更多的依赖于分析性
18、测试和交易性测试（D）实质性测试将更多的依赖于对余额的测试30 注册会计师在对 X 公司的 2003 年会计报表进行审计时，发现 X 公司 2003 年11 月 3 日将其持有的 Y 公司 40%的股权，按每股 2.20 元价格转让给 Z 公司。注册会计师注意到 Y 公司经评估机构评估的每股净资产为 1.30 元。对此，注册会计师应采取的措施是( ) 。（A）询问被审计单位有关人员以调查公司与 2 公司之间是否存在关联方关系（B）如果有证据表明 与 Z 是关联方，应提请 X 公司将股权转让总价超过账面价值的部分调整计入资本公积（C）如果无法证明 X 与 Z 是否是关联方，应考虑出具保留或无法表
19、示意见审计报告（D）如果有证据表明 X 与 Z 是关联方，并且 公司在报表附注中披露了该事项，注册会计师应在审计报告的意见段之后增加强调事项段一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 根据审计证据充分性的取证要求，为了使做出的审计结论更加正确，注册会计师收集的审计证据越多越好。( )（A）正确（B）错误32 在对 R 公司 2005 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责
20、筹资与投资循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 32 R 公司长期股权投资核算从权益法改为成本法后，被投资单位宣告分派的现金股利，属于已计入投资账面价值的，R 公司确认为投资收益。( )（A）正确（B）错误33 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 ( )（A）正确（B）错误34 公允性是指被审计单位会计报表是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。( )（A）正确（B）错误35 W 注册会计师正在对 D 公司 2006 年度财务报表的货币资金项目实施实质
21、性程序。下面是 W 注册会计师在审计中需要加以考虑的问题。请代为做出正确专业判断。35 在检查 D 公司的定期存款或限定用途的存款时，对其已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件；对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存单复印件。( )（A）正确（B）错误36 对于 D 公司的保证金账户，W 注册会计师应检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致。特别关注是否存在有保证金发生，而 D 公司账面无对应的保证事项涉及的交易的情形。( )（A）正确（B）错误37
22、 审查 D 公司的信用卡存款时，如果信用卡持有人不是 D 公司职员，W 注册会计师应取得该职员提供的确认书，如果持有人是 D 公司的职员，则不必取得该确认书。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38 财务报表审阅的目标是什么?38 A 会计师事务所审计了甲公司 209 年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司外勤审计工作的 B 注册会计师于 210 年 5 月离职加入 X 会计师事务所，转所手续至 211 年 2 月办理完毕。211 年 1 月，甲公司决定改聘 X 会计师事务所审计其 210 年度财务报表，并与 X 会计师事
23、务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助 X 会计师事务所与 A 会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。X 会计师事务所委派 B 注册会计师担任甲公司 210 年度财务报表审计的项目负责人，于 211 年 4 月出具了标准无保留意见审计报告。39 X 会计师事务所通常应考虑通过查阅 A 会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些?40 针对 A 会计师事务所对甲公司 209 年度财务报表出具了保留意见的审计报告，X 会计师事务所对甲公司 210 年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么 ?41 请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核
24、心内容包括哪些?42 接受委托后后任发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，但无法安排三方会谈时后任注册会计师的处理是什么?43 在题目要求中有“ 不需考虑所得税费用期末结转损益及对年度利润分配的影响”。这句话具体如何理解?43 x 公司系公开发行 A 股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书一签署销售合同一结合库存情况备货一委托货运公司送货一安装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于 2012 年初对 X 公司 2011 年度财务报表进行审计。经初步了解， X 公司2011 年度的经营形势、管理及经营机构与 201
25、0 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，适用的所得税税率为 25。资料一：X 公司 2011 年度未审利润表及 2010 年度已审利润表如下：资料二：X 公司 2011 年度 112 月份未审营业收入、营业成本列示如下；资料三：注册会计师在实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：(1)销售给 A 公司硬件计 936 万元(含税，增值税税率为 17)。相关合向约定：签订合同后支付100 万元，出具安装验收报告后支付 200 万元，试运行一个月并终验合格后支付636 万元，交货日期为 2011 年 11 月 20 日。实际执行情况是：X 公司于 2011 年 11月 15 日发货，经双方签
26、字盖章的安装验收报告日期为 2011 年 12 月 25 日，发票日期为 2011 年 12 月 25 日。截止 2011 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 300 万元，确认 2011 年度该项销售收入 800 万元。(2)销售给 H 公司硬件计 2106 万元(含税，增值税税率为 17)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止 2011 年 12 月 31 日，已收到货款 1000 万元，尚有 1106 万元货款未收到。2011年度，X 公司确认该项销售收入 1800 万元。注册会计师在对应收 H 公司 1106 万元款项进行函证时，H 公司回函表示已经退货。经
27、检查， X 公司已于 2012 年 1 月10 日冲减了当月主营业务收入 1800 万元，并冲减相关主营业务成本。(3)销售给再集成商 C 公司硬件计 1755 万元(含税，增值税税率为 17)。相关合同约定：该批货物直接发运至 C 公司的客户 D 公司，安装调试由 C 公司负责；C 公司在签订合同后支付 200 万元，剩余货款 1555 万元在 C 公司收取 D 公司货款后一次性支付。实际执行情况是：x 公司于 2011 年 12 月 18 日发货，发票日期为 2011 年 12 月 18日，无安装验收报告。截止 2011 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 200 万元，确认 2
28、011 年度该项销售收入 1500 万元。(4)销售给 J 公司硬件计 1053 万元(含税，增值税税率为 17)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2011 年度，X 公司确认该项销售收入 900 万元。注册会计师在对应收 J 公司 1053 万元款项进行函证时， J 公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J 公司相关人员表示其从未与 X 公司发生业务往来，不存在欠付 x 公司债务情况。要求：44 为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出营业收入和
29、营业成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程)45 注册会计师在了解 X 公司销售与收款循环内部控制后，准备对 X 公司销售业务实施“交易的实质性程序 ”，以验证所有销售交易均已登记入账。请列示主要程序。46 针对资料三中第 13 项销售业务，请分别判断 X 公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认” 、“不能确认”、“不能全部确认”、“ 尚无法形成审计结论”四种分别予以回答)。若回答“不能确认” 或“不能全部确认”。请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论 ”，请指出应进一步实施哪些审计程序?47 针对资料三中第 4 项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证
30、实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施?47 T 公司设立于 2002 年 7 月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。 ABC 会计师事务所于 2011 年 11 月 30 日接受委托，承接了 T 公司 2011 年度财务报表审计业务。A 注册会计师接受 ABC 会计师事务所指派，负责该项审计业务。相关资料如下：资料一：2011 年 12 月中旬，A 注册会计师在对 T 公司进行预审过程中，获知以下情况，并对存货监盘作出了相应安排：(1)T 公司拥有 12 艘渔轮，其中 9 艘为近海渔轮， 3 艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至 2011 年 12 月 31 日，3
31、 艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于 2012 年 6 月 30 日全部返港。(2)T 公司的 1 艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托 F 国的一家仓储公司代为存储，由 T 公司在 F 国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在 2012 年 4 月 30 日到F 国最后一次卸货，并于 6 月 30 日空载返回至国内休整。(3)T 公司将于 2011 年 12 月 31 日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实：对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于 9 艘近海渔轮，要求于 2011 年 12 月 31 日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称
32、测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认；对于外海作业的 3 艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并将传真寄回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；对于存储于 F 国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真寄回公司，由财务部门核对确认。(4)A 注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的 9 艘渔轮的存货实施监盘；对存储于 F 国的海产品存货委托 F 国会计师事务所实施监盘。(5)T 公司向有关部门提交年度财务报表的截止时间为 2012 年 4 月 30 日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。T 公司希望
33、 A 注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮 2011年 12 月 31 日的存货数量予以审计确认。资料二：为了测试销售存储于 F 国的海产品存货所形成的应收账款，A 注册会计师根据 F国经销处提供的主要客户清单，随机抽取了 5 家客户进行积极式函证。函证结果显示：1 封询证函因无法投递而退回，1 封询证函未得到复函，其余 3 封均得到回函并核实无误。资料三：ABC 会计师事务所在 2012 年 4 月 28 日以“远洋渔轮存货的审计受到重大限制”为由出具了保留意见的审计报告，同时在审计
34、报告意见段之后增加了如下强调事项段：“此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注 X 所述截至 2011 年 12 月31 日存储于 F 国的海产品存货，由 G 会计师事务所实施监盘并予以确认。我们对于上述存货的确认，主要以 G 会计师事务所的监盘结果为依据，可能存在对 T 公司财务报表中的相关信息产生重大影响的不确定事项。本段内容不影响已发表的审计意见。”资料四：(1)T 公司在收到 ABC 会计师事务所对其 2011 年度财务报表出具的审计报告后，要求 A 注册会计师在 2012 年 6 月 30 日对所有返港渔轮的存货进行监盘，重新对2011 年度财务报表发表审计意见，并委托 AB
35、C 会计师事务所对其 2012 年半年度财务报表进行审计。(2)假定已有证据表明 2012 年 6 月 30 日存储于 F 国的海产品存货为零。 A 注册会计师在 2012 年 6 月 30 日指派助理人员对 T 公司所有存货实施监盘后认定，盘点结果与账面记录相符，但将盘点结果倒推至 2011 年 12 月 31 日的结果与 T 公司2011 年 12 月 31 日所确认的存货数量存在较大差异。T 公司要求 A 注册会计师同意公司调整 2011 年 12 月 31 日存货账面价值，并在公司调整后对其 2011 年度财务报表重新出具无保留意见的审计报告。(3)鉴于 2012 年 6 月 30 日
36、存货盘点结果与账面记录相符，T 公司要求 A 注册会计师对其 2012 年半年度财务报表出具无保留意见的审计报告。要求：48 针对资料一(3)，对于 T 公司使用磅称测量方法进行的存货盘点，简要说明注册会计师在监盘过程中应当考虑实施哪些审计程序?49 针对资料一(5)，请回答注册会计师能否同意 T 公司的要求，并简要说明理由。50 针对资料二，对于询证函被退回以及未得到复函的情形，请分别回答注册会计师应当进一步实施哪些审计程序?51 针对资料三，请回答在审计报告意见段之后增加强调事项段是否恰当，并简要说明理由。52 针对资料四(2)所述差异，请分析形成差异的可能原因，回答注册会计师能否同意 T
37、 公司的要求，并简要说明理由。53 针对资料四(3)，在不考虑其他因素影响的前提下，请回答注册会计师能否同意T 公司的要求，并简要说明理由。54 针对资料一(4)，假定 BC 会计师事务所于 2012 年初接受委托审计 T 公司 2011年度财务报表，而 T 公司已于 2011 年 12 月 31 日对存货进行了盘点，请简要回答，为确认 2011 年 12 月 31 日 T 公司国内冷库库存存货以及返港的 9 艘近海渔轮存货的数量，注册会计师应当实施哪些必要的审计程序?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。55 如果注册会计师在实施抽盘
38、程序时，如果发现差异应如何应对?56 (2011 年真题) 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗机械设备的生产和销售。A 类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院； B 类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X 注册会计师负责审计甲公司2010 年度财务报表。资料一：X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解甲公司情况及环境，部分内容摘录如下：(1)2010 年初，甲公司在 5 个城市增设了销售服务处，使销售服务处数量增加到 11 个，销售服务人员数量比上年末增加50。(2)对于 A 类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试，医院验收合格后签署设备验收单，
39、甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自 2010 起向医院提供 1 个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。(3)由于市场上 B 类产品竞争激烈，甲公司在 2010 年初将 B 类产品的价格平均下调10。(4)甲公司从 2009 年起推出针对经销商的返利计划。根据经销商已付款的采购额的 3到 6的比例，在年度终了后 12 个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。(5)2010 年 12 月，一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用
40、不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010 年 11 月 30 日对备件进行盘点，其余存货在 2010 年 12 月 31 日进行盘点。资料二：X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：X 注册会计题在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)2009 年度财务报表整体的重要性为利润总额的 5，即 60 万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将 2010 年度财务报表整体的重要性确定搂利润总额的 10，即 200 万元。(2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要
41、业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在 20l0 年度审计中将继续采用综合性审计方案。资料四： X 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)取得 5 个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获得的 6 个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。(2)计算 2010 年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。(3)检查 2009 年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估 20l0 年度计提的销售返利金额的合理性。 (4)从 A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售
42、合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。(6)分别在 2010 年 11 月 30 日和 2010 年12 月 31 日对甲公司的存货盘点实施监盘。要求：(1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。将
43、答案直接填入相应表格内。(2)逐项指出资料三(1)至(2) 项审计计划是否适当，并简要说明理由。(3)针对资料四(1)至(6)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填写入相应表格内。，注册会计师（审计）模拟试卷 258 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 设计信用批准控制主要是为了降低坏账风险，所以与这项控制最直接相关的就是坏账准备的计提，所以选项 D 正确。2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 ACD 均能实现的目标是 210 年度
44、主营业务收入的完整性，而不是发生目标。3 【正确答案】 C【试题解析】 在附有销售退回条件的销售方式下，如果企业根据以往的经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。所以，选项C 中企业会计处理不恰当，注册会计师应考虑提出审计调整建议。4 【正确答案】 A【试题解析】 A：所谓销售激增，实质上是销售量的激增，毛利率与销售量无关。B：截止测试有助于发现乙公司是否将 2006 年初发生的销售提前到 2006 年确认，以便虚构销售；C：如果监盘发现该类存货的库存量不为零，甚至较大，则有助于发现未曾发货但已
45、确认销售的虚假情况；D：如果乙公司虚构了向某客户的销售，函证可以直接发现。5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A、B、C 均为教材原文。D 不正确：当乙公司人员进行盘点时注册会计师就应在存货存放地点进行现场监督，而不是在盘点完成后才进入存货存放地点。6 【正确答案】 A【试题解析】 A 是明文要求。B：注册会计师不能将抽查范围预先告知被审计单位；C 中的说法是错误的，因为逆向追查程序只能用来测试存货盘点记录的真实性，不能测试完整性；D：两者之间存在差异时，应首先确定差异的原因，然后据以确定是否更正盘点记录。7 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大
46、错报的可能性；选项 B，是固有风险；选项 D，根据审计风险模型，审计风险重大错报风险检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险(x)，在既定的审计风险水平下，检查风险 (y)为：检查风险审计风险/ 重大错报风险，即 yk/x ，可见检查风险(y)飞由重大错报风险(x)确定的。8 【正确答案】 B【试题解析】 审计风险模型中的重大错报风险为评估的认定层次的重大错报风险。9 【正确答案】 B【试题解析】 根据审计风险模型，检查风险重大错报风险检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后来评估重大错报风险 x，根据评估的重大错报风险确定检查风险，根据检
47、查风险来设计将要实施的进一步审计程序；如果实施控制测试后确认应将检查风险调低，则说明重大错报风险的水平是较高，原先风险评估程序初步评估的重大错报风险太低，需要修正原先评估的重大错报风险，同时修正原先确定的检查风险，修改原先设计的实质性程序的性质、时间和范围。选项 A，可接受的检查风险越低，实质性程序的范围越大，所以缩小范围不能降低检查风险；选项 C，根据风险模型，在可接受的审计风险一定的情况下，可接受的检查风险越低，评估的认定层次的重大错报风险越高；选项 D，固有风险是实际存在的，只能评估不能降低。10 【正确答案】 C【试题解析】 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大
48、的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。选项 A、B ，本题题干部分问的是进一步审计程序，没有谈到审计抽样；选项 D，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。11 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。选项 D 为第二种方法。12 【正确答案】 B【试题解析】 评估的重大错报风险，决定着注册会计师可接受的检查风险水平。评估的重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低。13 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：(1)询问被审计单位管理当局和内部其他相关人员；(2)分析程序；(3)观察和检查。14 【正确答案】 D【试题解析】 在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：(1)风险是否是舞弊风险；(2)风险是否与近期经济环境、会计核算和其
