1、注册会计师（审计）模拟试卷 295 及答案与解析1 以下有关审计业务与审阅业务的说法中，正确的是( )。（A）审计业务属于鉴证业务，审阅业务属于非鉴证业务（B）审计业务提供合理保证，审阅业务不提供任何保证（C）审计在可接受的审计风险下发表意见，审阅在可接受审阅风险下发表意见（D）审计以积极的方式发表意见，审阅以消极的方式发表意见2 为应对 X 公司低估利润的重大错报风险，注册会计师应着重证实的是 ( )。（A）固定资产的存在认定（B）应付账款的完整性认定（C）应收账款的权利和义务认定（D）营业成本的发生认定3 以下有关审计固有限制的说法中，错误的是( )。（A）固有限制导致注册会计师难以将审计
2、风险降低到零（B）固有限制不能作为注册会计师满足说服力不足的审计证据的理由（C）固有限制源于注册会计师未按审计准则实施审计工作（D）固有限制不妨碍注册会计师合理保证审计意见的恰当性4 如果被审计单位在审计实施阶段提出变更业务，以下说法中，正确的是( )。（A）如果将审计业务变更为审阅业务，注册会计师不应认为变更是合理的（B）如果变更为审阅业务，可以在审阅报告中提及已执行的函证程序（C）如果变更为执行商定程序业务，可以在报告中提及已执行的审计程序（D）变更为任何业务，注册会计师均不应提及原审计业务情况5 在( )情况下，注册会计师可能需要通过实质性程序增加审计证据的数量。（A）本期评估的重大错报
3、风险总体上高于上期评估的重大错报风险（B）控制测试确定的控制风险低于了解内部控制后初步评估的控制风险（C）本期确定的可接受审计风险水平低于上期确定的可接受审计风险水平（D）审计完成阶段修定的重要性水平低于初步确定的重要性水平6 注册会计师为提高函证程序的不可预见性拟采取的以下做法中，恰当的是( )。（A）将通常采用的积极函证方式改为消极函证方式（B）将函证的截止时间由年末改为财务报表日后（C）将原定的以邮寄方式发出询证函改为电子方式（D）最好在不告知被审计单位的情况下实施函证7 实施实质性分析程序时，以下有关可接受差异额的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师应根据具体情况确定可接受差异额（
4、B）注册会计师无需累积低于可接受差异额的错报（C）可接受的差异额不得超过实际执行的重要性（D）注册会计师无需调查低于可接受差异额的差异8 以下与审计抽样相关的说法中，正确的是( )。（A）只要抽样就存在抽样风险，即使不抽样也可能存在非抽样风险（B）变量抽样可以量化控制抽样风险，属性抽样只能定性评价抽样风险（C）统计抽样不适用于属性抽样，非统计抽样不适用于变量抽样（D）控制测试抽样风险不影响效果，细节测试抽样风险不影响效率9 采用非统计抽样方法对总体规模为 2000 的营业收入实施细节测试时，注册会计师确定的样本规模为 250，样本错报为 40 万元，则采用差异法估计的总体错报金额是( )万元。
5、（A）40（B） 160（C） 320（D）150010 如果了解到被审计单位在全行业销售状况出现普遍下滑的宏观经济环境下提出了营业收入比上年增长 20的经营目标，注册会计师应将( )重大错报风险评估为高水平。（A）营业收入的发生认定（B）营业收入的完整性认定（C）营业成本的准确性认定（D）利润总额的发生认定11 下列关于了解内部控制的说法中，错误的是( )。（A）了解内部控制时注册会计师通常不实施分析程序（B）针对特别风险，应当了解管理层专门针对该风险设计和实施的控制（C）只需了解与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制（D）了解内部控制是为了评价内部控制是否一贯有效运行1
6、2 下列与采购业务相关的内部控制中，属于检查性控制的是( )。（A）未经验收，不得登记应付账款明细账（B）采购人员只能根据经批准的请购单发出订购单（C）定期检查已开具的验收单连续编号的完整性（D）验收单预先连续编号13 如果控制环境存在缺陷，注册会计师为应对财务报表层次的重大错报风险，在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑的是( )。（A）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量（B）通过控制测试获取更广泛的审计证据（C）在控制风险很低的重要领域实施实质性程序（D）在期中而非期末实施更多的审计程序14 下列有关控制测试的说法中，错误的是( )。（A）控制测试是为了评价控制对防
7、止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性（B）实施控制测试时注册会计师通常不执行重新执行程序（C）如果控制设计不合理，注册会计师不必实施控制测试（D）控制测试结论不影响对认定层次重大错报风险的评估15 注册会计师从应收账款总体中选取样本实施函证时，下列选样方法中，取得的审计证据与应收账款存在认定的相关性最高的是( )。（A）只选取金额较大的项目不选取小金额项目（B）仅选取金额很小的项目不选取大金额项目（C）选取大量的大金额项目和少量的小金额项目（D）选取大量的小金额项目和少量的大金额项目16 被审计单位下列与货币资金相关的内部控制中，存在缺陷的是( )。（A）大额支付须办理支票（B）登记现金日记
8、账人员应与现金出纳职责分离（C）现金折扣需经过审批（D）出纳员每日盘点库存现金并与账面现金余额核对17 如因下列( ) 情形导致管理层与前任注册会计师之间关系紧张，后任注册会计师应当将其与被审计单位对舞弊的态度或借口相联系。（A）管理层个人的财务状况受到被审计单位财务业绩的影响（B）管理层对完成审计工作提出不合理的时间限制（C）管理层对负责保管资产的员工的监管不足（D）管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制18 注册会计师因为与治理层的双向沟通不充分而采取的下列( )措施是不适当的。（A）在审计报告的意见段后增加强调事项段（B）就采取不同的措施的后果征询法律意见（C）与适当的第三方(如监管
9、机构)进行沟通（D）在法律法规允许的情况下解除业务约定19 以下有关前后任注册会计师在接受委托前进行沟通的说法中，错误的是( )。（A）取得被审计单位许可后，前任应根据事实，答复后任的合理询问（B）当有多家事务所考虑是否接受委托时，前任应答复每个后任的询问（C）如决定不作充分答复，前任应向后任表明答复的有限性并说明原因（D）如被审计单位不同意前任答复，后任应询问原因，并考虑是否接受委托20 了解专家的专长领域时，注册会计师可能无须了解的是( )。（A）与审计相关的、管理层的专家专长领域的进一步细分信息（B）审计准则、职业道德守则、质量控制政策与程序是否适用（C）专家使用的假设和方法在专家的专长
10、领域是否得到普遍认可（D）专家使用的内部数据、外部数据或信息的性质21 如集团管理层拒绝向组成部分管理层告知集团项目组识别出的可能对组成部分财务报表产生重要影响但组成部分管理层尚未知悉的事项，集团项目组首先应当采取的做法是( ) 。（A）与组成部分治理层讨论（B）直接告知组成部分管理层或组成部分注册会计师（C）与集团治理层进行讨论（D）要求组成部分注册会计师拒绝出具审计报告22 按规定，注册会计师识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易时，应立即采取的措施是( )。（A）评估舞弊导致的重大错报风险（B）要求管理层识别与新识别出的关联方发生的所有交易（C）向项目组
11、其他成员通报（D）对新识别出的关联方或重大关联方交易实施实质性程序23 如前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的相关错报本期仍然存在，注册会计师的下列做法中，可能不适当的是( )。（A）对非无保留事项实施追加的审计程序（B）评价非无保留事项对本期财务报表是否仍然相关和重大（C）延续前任的意见类型，继续对本期报表发表非无保留意见（D）根据相关事项对本期报表的影响确定对审计报告的影响24 在( ) 情况下，注册会计师应对被审计单位的财务报表发表保留意见或无法表示意见。（A）被审计单位拒绝接受重大调整或披露建议（B）被审计单位管理层拒绝提供必要的声明书（C）被审计单位拒
12、绝调整或披露重大期后事项（D）被审计单位拒绝承认内部控制的严重缺陷25 注册会计师不必针对被审计单位存在的下列( )情况在审计报告中增加强调事项段。（A）法院尚未对 Y 公司向被审计单位索赔一案作出判决（B）重要股东未能就未来发展方向和战略达成一致（C）对导致持续经营能力产生重大疑虑的事项采取了恰当措施并予以适当披露（D）导致对上朝财务报表发表非无保留意见的事项已解决，但对本期仍很重要26 下列有关审计风险模型“审计风险重大错报风险检查风险” 的说法中，正确的有( )。（A）既定的审计风险取决于评估的重大错报风险和可接受的检查风险（B）注册会计师通过降低检查风险将审计风险降低到可接受水平（C）
13、注册会计师通过设计和实施审计程序降低重大错报风险（D）注册会计师通过降低重大错报风险来降低审计风险27 注册会计师通过实施监盘程序能够获取存货项目( )认定的全部或部分审计证据。（A）存在（B）完整性（C）权利和义务（D）计价和分摊28 甲公司 205 年度共发生了 4680 笔销售业务，确认的销售收入 14040 万元。注册会计师抽取了账面金额为 960 万元的 300 笔销售交易，审定的收入为 810 万元。以下结论中正确的有( ) 。（A）采用均值估计方法推断的总体金额为 12636 万元（B）采用差额估计方法推断的总体金额为 11700 万元（C）采用比率估计方法推断的总体金额为 11
14、84625 万元（D）采用均值估计方法推断的总体金额为 12363 万元29 注册会计师应当将下列( )情况或事项导致的重大错报风险评估为特别风险。（A）管理层凌驾于内部控制之上（B）收入确认（C）超出正常经营过程的重大关联方交易（D）管理层舞弊30 下列方式中，可以提高审计程序不可预见性的有( )。（A）对金额较小或风险较低的账户实施实质性程序（B）在上班时间内随机选取 1 小时对库存现金实施突击监盘（C）采取不同的抽样方法，使抽取的样本与以前有所不同（D）选取与以前不同的地点实施存货监盘31 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列( )措
15、施。（A）根据范围受限情况发表否定意见（B）就采取不同措施的后果征询法律意见（C）在法律法规允许的情况下解除业务约定（D）与监管机构或政府部门进行沟通32 在实施 X 公司 205 年度财务报表审计时， A 注册会计师于 206 年 2 月 5 日对库存现金实施监盘。以下说法中，正确的有( )。（A）库存现金监盘表应由实施监盘的注册会计师编制（B）被审计单位的会计主管与出纳员均应在监盘表上签字（C）库存现金监盘表中的金额应当与资产负债表核对相符（D）库存现金监盘表需注明报表日至监盘日收支金额33 如果内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通，并满足下列( )条件，则他们之间的沟通可能是最有效
16、的。（A）内部审计人员告知注册会计师其注意到的可能影响注册会计师工作的所有重大事项（B）内部审计人员和注册会计师在外勤审计期间每隔一段适当的时间举行会谈（C）内部审计人员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触该报告（D）注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项34 如果管理层在财务报表日后因为与持续经营评估相关的事项或情况而严重拖延对财务报表的批准，注册会计师有必要采取的措施有( )。（A）发表无法表示意见（B）对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况实施追加的审计程序（C）增加强调事项段（D）就存在的对持续经营假设的重大不确定性考虑对审计结论的影响35 注册
17、会计师应当设计和实施审计程序，用以识别第一时段期后事项。以下有关此类审计程序的说法中，正确的有( )。（A）审计程序应涵盖财务报表日至审计报告日之间的期间（B）审计程序实施时间越接近审计报告日越好（C）在确定审计程序的范围时，可以考虑风险评估的结果（D）审计程序的性质包括询问管理层和治理层一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 A 注册会计师拟运用统计抽样方法对甲公司 2015 年度赊销审批制度执行情况实施控制测试，相关情况如下：(1)在设计样本时， A 注册会计师确定的可容忍偏差率为 5，确定的信赖不足风险为 10。(2)A 注册会计师将 2015 年末应收
18、账款明细表对应的赊销交易界定为抽样总体，将销售单作为代表总体的实物。(3)审计项目组成员认为甲公司各笔赊销金额的差异很大，建议对总体进行分层，以降低样本规摸，A 注册会计师没有接受该建议。(4)A 注册会计师采用随机数表法选取抽样单元，发现甲公司已将与某抽样单元对应的应收账款确认为坏账损失，直接将该抽样单元界定为 1 例偏差。(5)选取样本时，与选取的随机数对应的编号为 1569 的订购单没有对应的实物。采购部门负责人给出的解释是单据丢失。A 注册会计师随机抽取了另一张订购单加以替代。(6)A 注册会计师直接将 35的样本偏差率作为总体偏差率的最佳估计，并根据总体偏差率明显小于 5的可容忍偏差
19、率，作出了接受总体的抽样结论。要求：逐一考虑上述每种情况，指出是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明原因。36 A 注册会计师是 X 公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在编制存货监盘计划、实施存货监盘程序时，A 注册会计师需要作出相关决策。具体情况摘录如下：(1)A 注册会计师根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的结果，拟将存货监盘作为大部分存货的控制测试程序，仅针对少数类型的存货将监盘作为实质性程序。(2)存货监盘计划显示，A 注册会计师拟根据对 X 公司存货相关内部控制的评价结果确定检查存货的范围。(3)针对 X 公司存货多处存放的特点， A 注册会计师在检
20、查存货时要求管理层提供一份完整的存货存放地点清单，并针对其完整性进行测试。(4)由于生产过程的需要，X 公司无法在盘点过程中停止生产。 A 注册会计师在盘点现场专门划定了两个过渡区域，要求将预计在盘点期间领用的存货和需要办理入库手续的存货分别暂时放在不同的过渡区域，以确保相关存货只被盘点一次。(5)第三方代 X 公司保管的存货占资产总额的 3。 A 注册会计师拟委托第三方所在地的网络事务所代为监盘，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据。(6)针对盘点日不是资产负债表日这一情况，A 注册会计师拟实施适当的实质性程序，以确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录，在此基
21、础上，进一步调节出资产负债表日的存货数量。要求：37 针对上述情况(1)一(5)，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的决策是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。38 针对情况(6)，请列举出可供注册会计师选择的两项实质性程序。38 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任甲公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与测试会计分录相关的情况如下：(1)A 注册会计师将甲公司管理层凌驾于控制之上的风险确认为特别风险，并要求项目组成员对此类风险谨慎对待。(2)A 注册会计师要求项目组成员根据各自负责的领域中是否存在管理层凌驾内部控制之上的风险以及风险的高低，决定是
22、否测试会计分录以及测试的范围大小。(3)A 注册会计师认为标准会计分录记录日常经营活动或经常性的会计估计，具有较高的重大错报风险，应作为测试会计分录的重点。(4)A 注册会计师要求项目组成员评估甲公司管理层通过编制大量的小额会计分录来实施舞弊的可能性。(5)项目质量控制复核人要求 A 注册会计师提供相关工作底稿，以复核审计项目组为测试会计分录和其他调整的完整性而实施的审计程序。A 注册会计师答复：已按规定进行了相关测试，但工作底稿没有记录。(6)A 注册会计师拟定了测试会计分录的工作步骤，并在选取及测试会计分录及其他调整前，了解了甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施的控制。要求：
23、39 假定情况(1)(5) 均为独立事项，指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。40 针对情况(6)，指出在选取及测试会计分录及其他调整前，还应当包括哪些工作步骤。40 U 会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2015 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)项目组成员拟向管理层询问甲公司和关联方之间关系的性质，以了解甲公司关联方关系及其交易。(2)如果识别出甲公司发生的超出正常经营过程的重大交易，项目组成员直接将交易对方认定为甲公司的关联方，将该项交易认定为关联方交易。(3)2015 年度甲公司与其全资子
24、公司在销售合同期限届满之前变更交易的条款。审计项目组虽然认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，但不存在特别风险。(4)某股东在甲公司的设立和日后管理中均发挥着主导作用，A 注册会计师认为该股东很可能属于具有支配性影响的关联方，从而表明存在由于舞弊导致的特别风险。(5)在检查甲公司财务报表的附注资料时，项目合伙人认为甲公司管理层对某项关联方交易的商业理由以及对财务报表的影响披露不清楚，违反了列报与披露的完整性认定。(6)A 注册会计师认为项目组成员已就甲公司关联方的名称和特征、所有关联方关系及其交易获取了充分、适当的审计证据，拟不要求管理层在书面声明中对其关联方的名称和特征、所有关联方关
25、系及其交易进行声明。要求：41 针对上述第(1)项，指出审计项目组还应当向甲公司管理层询问哪些事项。42 针对上述第(2)至(6) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。43 A 注册会计师是 ABC 会计师事务所负责业务质量控制制度的主任会计师。在建立、健全事务所的业务质量控制制度时，A 注册会计师需要作出相关的决策。部分相关情况如下：(1)ABC 事务所规定，项目合伙人在审计过程中可以就涉及意见分歧的事项、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，但不得向项目质量控制复核人员咨询。(2)ABC 会计师事务所定期对项目质量控制复核人员的工作进行考核。(3)非上市实体甲公司
26、2015 年度发生了一项规模较大的并购业务。ABC 事务所要求对甲公司 2015 年度财务报表审计业务实施项目质量控制复核。(4)2013 年至 2014 年，ABC 会计师事务所从公众利益实体乙公司收取的费用占其从所有客户收取费用的比重均超过 15，为将对独立性产生的不利影响降低至可接受水平，A 注册会计师拟向乙公司治理层披露这一事实，并指派项目组以外的其他注册会计师实施项目质量控制复核。(5)丙上市公司财务报表审计项目质量控制复核人认为，项目质量控制复核的范围不受项目组识别的特别风险的影响，而且与针对特别风险采取的应对措施无关。(6)丁公司审计业务项目质量控制复核人员同意搁置与项目合伙人之
27、间的重大分歧，以便项目组能按约定时间向丁公司提交审计报告。要求：分别针对上述情况(1)至(6) ，不考虑其他事项，指出是否存在不当之处。如认为存在不当之处，简要说明理由。44 甲银行是 ABC 会计师事务所 2015 年初发展的审计客户。XYZ 会计师事务所是ABC 事务所的网络事务所。A 注册会计师担任甲银行 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况：(1)甲银行是乙银行的竞争对手。ABC 事务所认为乙银行不是本所的客户，双方之间也不存在任何其他关系，没有必要向甲银行告知乙银行是 XYZ 事务所的审计客户这一情况。(2)接受委托后，甲银行破例批准了 ABC
28、 事务所 2014 年提出的借款申请。考虑到借款金额重大，ABC 事务所拟聘请 XYZ 会计师事务所再次实施项目质量控制复核，以便将对独立性产生的不利影响降低到可接受水平。(3)ABC 事务所 2015 年与甲银行信贷部达成合作协议：甲银行信贷部向 ABC 事务所推荐审计客户并参与对客户工作底稿的复核，ABC 事务所向甲银行支付 30的服务费。(4)甲银行 20102014 年度财务报表一直由 DEF 会计师事务所实施审计，D 注册会计师担任项目合伙人。2015 年，D 注册会计师加入 ABC 事务所，负责对该项业务实施项目质量控制复核。(5)从 2013 年起，ABC 事务所每年从甲银行多家
29、姐妹实体中收取鉴证及服务费用占其年收入的比例均达到 15，但从甲银行收取的全部费用占年收入的比例不足5。ABC 事务所认为没有必要向甲银行披露。(6)执行外勤审计期间，甲银行与地方税务机构发生重大税务纠纷。A 注册会计师没有同意甲银行提出的在仲裁中担任辩护人的要求，但同意由 ABC 事务所指派项目组以外的人员协助甲银行提供背景材料并分析相关税收问题。要求：分别考虑上述事项(1)至(6) ，不考虑其他情况，指出所述事项是否符合中国注册会计师职业道德守则的相关规定。如认为不符合，简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 AB
30、C 会计师事务所首次承接审计上市公司甲公司 2015 年财务报表，XYZ 会计师事务所是连续多年审计甲公司的前任会计师事务所。甲公司主要从事煤炭的生产与销售，煤种为高热值优质环保煤，主要用于电力、化工、冶金、建材等行业和生活民用，在区域内拥有较高市场份额和竞争优势。A 注册会计师作为审计项目合伙人。了解甲公司及其环境后，确定了财务报表整体重要性 500 万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)煤炭行业是国民经济基础性行业，行业发展与相关下游行业景气程度有很强相关性。煤炭开采投资连续较大幅度增长，导致产能过剩，加之受宏观经济环境影
31、响，2015 年以来煤炭市场价格普遍大幅走低，煤炭企业普遍出现销售困难的情况。 (2)为了应对外部经营环境的不利因素，甲公司于 2015 年度采取了多种措施以期巩固市场份额和改善经营业绩包括将职工基本工资下调 2，并将每月工资发放时间由当月末改为下月初。虽然职工工资下调了，但是 2015 年度甲公司人员结构基本稳定。 (3)自 2015年 11 月起，甲公司将主要煤炭产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为客户委托甲公司安排外部专业运输公司将产品发运至客户仓库交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的 60。 (4)2015 年 12 月，由于煤炭生产带来的污染，给附近居民的鱼塘带来了不利的影
32、响，同时，厂区粉尘污染严重，周边居民对此一直在政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民已经对甲公司提起诉讼，要求甲公司进行巨额赔偿。甲公司律师认为根据相关法规，甲公司很可能赔偿的金额是 150 万元，甲公司董事会决议淘汰一批旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来解决污染问题。 (5)为了缓解资金紧张压力，除向银行借款外，甲公司将收到的丙公司附有追索权的 1000 万元的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部予以贴现。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)A 注册会
33、计师认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为 150 万元。 (2)2015 年，甲公司以 8000 万元的价格向关联方购买一条生产线。A 注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。 (3)甲公司 2015 年度销售费用为 900 万元。A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。 资料四： A 注册会计师在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，部分事项摘
34、录如下： (1)发出煤炭产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。出库单第一联交仓库登记产成品卡片，第二联交发运部门，第三、四联交财务部老王，由老王负责登记产成品总账、明细账。 (2)会计老张负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。 (3)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳老李根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付” 的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计老田负责保管。 (4)生产计划部门根据已批准顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。生
35、产车间接到生产通知单，各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。仓库部门根据经审批的原材料领用申请单，填制预先编号的原材料发料单，发料单一式四联，其中，一联留存，一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。 (5)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，将出具的内部审计报告提交总经理。 资料五： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)仓库人员在存货信息管理系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输部门装运
36、后，将发货单设置为“已执行” 状态并提交财务部门。财务部门根据存货信息管理系统中的“ 已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在存货信息管理系统中生成并打印销售发票，存货信息管理系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。 (2)每月末，存货信息管理系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。存货信息管理系统授权可以生成和阅读该报告的人员是甲公司销售部经理和总经理。 资料六： A 注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)A 注册
37、会计师观察了财务部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2015 年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。 (2)A 注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料三中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从 2015 年 6 月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在 A 注册会计师的要求下，销售部经理在存货信息管理系统中生成了截止 2015 年 12 月 31 日的专门报告，A 注册会计师没有发现存在不匹配的事项。 要求：45 针对资料一第(1)至(5) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项暴否可能表明存在重大错
38、报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、应收票据、短期借款、应付职工薪酬、预计负债、营业外支出)的哪些认定相关。46 针对资料三第(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。47 针对资料四第(1)至(5) 项，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲、公司以上事项的内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别说明理由并提出改进建议。48 针对资料五(1)至(2) 项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。49 针对资料五(1)至(2) 项，假
39、定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。50 针对资料六(1)至(2) 项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 295 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 A：审计和审阅都属于鉴证业务； B：审阅业务提供有限保证；C：审计在可接受的低审计风险下发表意见。2 【正确答案】 D【试题解析】 高估成本直接意味着低估利润。3 【正确答案】 C【试题解析】 C 错：固有限制意味着即使按审计准则的规定
40、适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险。4 【正确答案】 C【试题解析】 审计变更为审阅并不必然不合理(A 错)，其合理性取决于变更理由。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序(C 正确；B、D 错)。5 【正确答案】 D【试题解析】 A：重大错报风险越高，所需的审计证据越多，但不一定增加通过实质性程序获取证据数量；B 中情形意味着所需的审计证据更少；C 中情况与 A类似，并非必然增加实质性程序获取的证据数量；D 中情况意味着所需的审计证据更多，但注册会计师通常不会在完成阶段实施控制测试，所以需要通过实质性程序获取更多的审计证
41、据。6 【正确答案】 B【试题解析】 A、C 可能降低函证的可靠性；D：函证必须得到被审单位的授权方可实施，不可能在不告知被审计单位的情况下实施。7 【正确答案】 B【试题解析】 错报是否需要累积的标准是明显微小错报临界值，而不是可接受差异额。8 【正确答案】 A【试题解析】 能否量化控制抽样风险，不取决于抽样对象是变量还是属性，而取决于是否属于统计抽样，统计抽样可以量化控制抽样风险；统计抽样、非统计抽样既适用于变量抽样，也适用于属性抽样；控制测试中的信赖过度风险影响审计效果，细节测试中的误拒风险影响审计效率。9 【正确答案】 C【试题解析】 采用差异法估计的总体错报金额40250200032
42、0(万元) 。10 【正确答案】 A【试题解析】 经营目标是针对营业收入的增长制定的。四个选项中，与营业收入直接相关的只有 A、B，与营业收入发生认定直接相关的只有 A。11 【正确答案】 D【试题解析】 D：确定内部控制是否一贯有效运行属于控制测试的内容。12 【正确答案】 C【试题解析】 A 为记账预设了条件，B 为发出请购单预设了条件，这两项控制都属于预防性控制；C 中检查在开具验收单之后进行，属于事后控制，即检查性控制；D 中“预先”直白地表明了预防性控制的特征。13 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师对审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改主要是为了增加审计程序的不可预见性
43、。A 不仅与过往审计不同而且比过往审的更细，符合不可预见性的要求；B 降低了实质性程序的比例，虽然与过往不同但比过往更“糙”，不符合不可预见性的要求；C 属于常规做法：无论控制风险的评估结果如何，注册会计师都要实施实质性程序；D 可能与过往不同但降低了审计证据的可靠性，不符合不可预见性的要求。14 【正确答案】 D【试题解析】 控制测试是为了评价控制风险，控制风险是重大错报风险的构成部分，控制风险的评价结论影响对重大错报风险的评价。15 【正确答案】 C【试题解析】 A 中选样方法获得样本(即证据)无法证实 (影响相关性)小金额错报的累计是否构成重大错报；B 甚至无法证实是否在重大错报。C 是
44、对 A 的改进，D 与 B 类似。16 【正确答案】 B【试题解析】 登记现金日记账属于出纳员的职责范围。17 【正确答案】 B【试题解析】 A 产生动机或压力，C 提供侵占资产的机会，D 提供舞弊的机会，只有 B 同时直接涉及到管理层与注册会计师两方。18 【正确答案】 A【试题解析】 在审计报告中增加强调事项段的情形是有专门规定的，不包括与治理层的双向沟通不充分这一情况，应根据范围受到的限制发表非无保留意见。19 【正确答案】 B【试题解析】 当有多家事务所考虑是否接受委托时，前任应在被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的询问作出答复。20
45、【正确答案】 B【试题解析】 选 B 的主要依据不在于 B 本身，而在于 A、C 、D 是应当了解的内容。无论专家来自事务所内部还是外部，专家的专长领域必然是注册会计师专业领域以外的其他领域，审计准则、职业道德守则、质量控制政策与程序不适用于这些领域。21 【正确答案】 C【试题解析】 由于集团项目组不对组成部分财务报表进行审计，A 、B 可能违反保密的义务，不恰当。D 是 C 的后续程序。22 【正确答案】 C【试题解析】 题中识别出的情况属于舞弊迹象，事关审计全局，应当立即向项目组其他成员通报。23 【正确答案】 C【试题解析】 前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，对本期财务
46、报表可能产生影响，也可能不再产生影响，后任注册会计师应当对具体问题作具体分析(A、B、D)，不能一概而论(C) 。24 【正确答案】 B【试题解析】 书面声明涉及到了被审计单位的各个方面情况，如不出具管理层声明书，应视为审计范围受到整体性限制，发表保留或无法表示意见。25 【正确答案】 B【试题解析】 事项 B 不需要在财务报表中披露(C 需要)，不影响被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量(A 影响)，也不影响财务报表使用者对财务报表的理解(D 影响 )，因此不需要就此增加强调事项段。26 【正确答案】 A,B【试题解析】 重大错报风险是审计前风险，注册会计师只能客观评估，无法降低。27
47、【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定、计价和分摊认定、权利与义务认定，也能提供部分审计证据。28 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 按均值估计，总体金额样本均值总体规模810300468012636(万元)；按差额估计，总体错报样本平均错报 总体规模(810 960)300 46802340(万元)，推断的总体金额总体账面价值推断的总体差额14040234011700(万元)；按比率估计，样本比率 p样本的审定金额样本的账面金额810960084375，推断的总体金额总体的账面价值p 140400843751184625( 万元)
48、。29 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 本题的定性为“应当”，即必须评估为特别风险的情形，：那就必须要求确切的依据。B 是直接假定而非评估。30 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 A 中“较小、较低”、C 中“不同方法”、D 中“不同地点”都表明了不可预见性。B：现金监盘时间应当选择在上午上班前或下午下班时。31 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 注册会计师不能针对范围受限发表否定意见。32 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 C：资产负债表上没有库存现金项目，无法与库存现金监盘表核对。33 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 按规定，B 中的会谈期间应为审计期间。外勤审计期
49、间的范围远小于审计期间。34 【正确答案】 B,D【试题解析】 A、C 都只是注册会计师的可能选择之一，但不是“必要”选择。35 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 C 中“可以”应为“应当”。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 情况(1)存在不当之处。在属性抽样中，注册会计师仅需考虑信赖过度风险，通常不考虑信赖不足风险。情况(2)存在不当之处。注册会计师定义的抽样总体不完整，应当将 2015 年度全部赊销交易界定为抽样总体。情况(3)不存在不当之处。情况(4)存在不当之处。发生坏账损失并非必然表明赊销审批无效。A 注册会计师应当确认发生坏账损失的原因是否与赊销审批相关，据以确认是否构成控制偏差。情况(5)存在不当之处。注册会计师不应仅凭采购部门负责人的口头说明就作出以其他订购单替代的决定，应当考虑是否应将丢失订购单视为一例偏差。情况(6)存在不当之处。在统计抽样中，注册会计师应当根据总体偏差率上限与可容忍偏差的比较情况形成抽样结论。37 【正确答案】 情况(1)恰当。存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序。注册会计师可以根据风险评估结
