1、注册会计师（审计）模拟试卷 301 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列不属于执行初步业务活动达到的目的是( )。（A）是否具备执行业务所需的独立性和能力（B）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项（C）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解（D）评价重大错报风险2 会计师事务所层面强化保持职业怀疑必要性的措施不包括( )。（A）培育以质量为导向的文化（B）就财务报表存在重大错报的可能性进行讨论（C）建立重视质量的机制（D
2、）加强培训3 在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，注册会计师针对舞弊风险的考虑，错误的是( ) 。（A）注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当直接认定收入确认存在舞弊风险（B）假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险（C）如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，就可能倾向于将本期的收入推迟至下一年度确认（D）如果被审计单位管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力， 因此收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险4 针对被审计
3、单位涉及的未决诉讼的会计估计，注册会计师应考虑的因素中不包括( )。（A）诉讼的性质和解决机制（B）诉讼的进展情况（C）管理层作出的以前年度预测（D）被审计单位在类似案件中的经验5 如果对银行账户的完整性存有疑虑，注册会计师通常实施的审计程序不包括( )。（A）了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施（B）询问办理货币资金业务的相关人员(如出纳)了解银行账户的开立、使用、注销等情况，必要时，获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明（C）注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印已开立银行结算账户清单，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整（D
4、）注册会计师可以在被审计单位协助下亲自到银行获取银行对账单，在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程6 下列有关审计工作底稿的变动中，不属于事务性变动的是( )。（A）归档期间对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（B）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（C）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据（D）记录审计归档后获取的关于资产负债表期后调整事项的审计证据7 注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，下列说法中不恰当的是( )。（A）注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中于期中而非接近期末实施（B）
5、如果针对某项认定实施实质性程序的目标仅包括获取该认定的期中审计证据(从而与期末比较) ，注册会计师应在期中实施实质性程序（C）如果实施实质性程序所需信息在期中之后获取并不存在明显困难，则注册会计师一般在期中之后实施实质性程序（D）控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序8 下列对存货项目审计的说法中，正确的是( )。（A）存货的“ 完整性” 和“存在”认定不可用监盘程序予以证实（B）对第三方持有被审计单位存货的情况，应根据被审计单位存货收发存制度确认存货的余额（C）存货计价测试的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）在某些情况下，管理层或注册会计师可能
6、识别出永续盘存记录和现有实际存货数量之间的差异，这可能表明对存货变动的控制没有有效运行9 A 公司 2012 年度财务报表由 X 会计师事务所审计，2014 年 1 月 4 日 Y 会计师事务所拟承接 A 公司 2013 年财务报表审计业务，则对于 Y 会计师事务所与 X 会计师事务所之间的沟通，下列说法中错误的是( )。（A）这一沟通是必要的审计程序（B）这一沟通的目的是为了确定是否接受委托（C）在进行必要沟通后，Y 会计师事务所应当对沟通结果进行评价（D）如果从 X 会计师事务所未得到答复，Y 会计师事务所应拒绝接受委托10 在识别哪些组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
7、时，需要运用职业判断。集团项目组可以考虑的因素通常不包括( )。（A）集团中从事特殊行业的组成部分（B）在集团的多家贸易公司中，某一贸易公司因从事出口贸易而拥有大量外币，该公司为了规避外汇风险而从事外汇掉期交易（C）当某一单个组成部分的经营模式、业务流程、计算机信息技术系统、内部控制及关键管理人员发生重大变化时，这些变化可能存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险（D）在集团中不具有财务重大性，且不具有特定性质或情况的分公司11 甲注册会计师负责对 A 公司 2013 年度财务报表实施审计，在对 A 公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托 B 公司代为保管的 C 材料，甲注册会计师下列处理中
8、不恰当的是( ) 。（A）将 C 材料纳入存货的监盘范围（B）利用 A 公司的账簿记录确认 C 材料的账面价值（C）向 B 公司实施函证（D）如果 C 材料的金额占流动资产的比例较大，甲注册会计师应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作12 甲注册会计师负责 A 公司 2013 年度财务报表审计业务，于 2014 年 3 月 15 日完成审计工作并对外报出了审计报告，对于 2014 年 3 月 15 日之后知悉 A 公司的下列情况，其中甲注册会计师应当采取行动的是( )。（A）A 公司 3 月 18 日发生火灾，损失严重（B） 3 月 13 日，法院判决 A 公司因上年的专利侵权而应向
9、C 公司支付巨额赔款（C） 3 月 30 日，A 公司以比上年末暂估价略高的价格向供应商支付了设备款（D）4 月 5 日，D 公司因质量问题退回了 2013 年 12 月份自 A 公司购买的大额商品13 注册会计师在对被审计单位销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是( )。（A）计算分析本年各月销售费用总额占主营业务收入的比率（B）计算分析本年各月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率（C）计算分析本年各月销售费用总额占生产成本的比率（D）计算分析本年各月销售费用变化幅度14 关于评价审计过程中识别出的错报，下列说法中正确的是( )。（A）明显微小的错报也需要累积，因为其汇总数有
10、可能会对财务报表产生重大影响（B）抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现（C）收入存在重大高估，同时费用存在重大高估，抵销后对利润总额和净利润的金额影响不大，注册会计师通常认为财务报表整体不存在重大错报（D）低于财务报表整体重要性的错报一定不会被评价为重大错报15 关于审计证据，下列说法中错误的是( )。（A）审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的，也可能包括从其他来源获取的信息（B）会计记录不构成审计证据的来源（C）审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息（D）在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据16 注册会计师在确定重
11、要性水平时，下列有关说法中，不正确的是( )。（A）注册会计师应当在制定具体审计计划时，确定财务报表层次的重要性水平（B）在确定基准时，需要考虑是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目（C）通常说来，适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益(如税前利润、营业收入、毛利和费用总额)以及所有者权益或净资产（D）注册会计师应当确定适用于那些发生的错报金额虽然低于整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者经济决策的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平17 下列有关函证的说法中，错误的是( )。（A）在所有情况下，注册会计师均需要对银行存款实施函证程序（B）注册
12、会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效（C）如果评估识别出的诉讼或索赔事项存在重大错报风险或者实施的审计程序表明可能存在其他重大诉讼或索赔事项时，注册会计师应通过亲自寄发由管理层编制的询证函，要求外部法律顾问直接与注册会计师进行沟通（D）如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；实施检查或其他适合具体情况的审计程序18 下列有关货币资金审计的说法中，错误的是( )。（A）在银行存款询证函回函中
13、，包括如下限制性条款 “提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”，该条款不影响回函的可靠性（B）在银行存款询证函回函中，包括如下限制性条款“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”，该条款影响回函的可靠性（C）企业现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出，因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准（D）财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，特殊情况下， 一人可以保管支付款项所需的全部印章19 下列有关信息技术对审计过程的影响的说法中，错误的是( )。（A）信息技术一般控制对
14、应用控制的有效性具有普遍性影响。无效的一般控制增加了应用控制不能防止或发现并纠正认定层次重大错报的可能性，但是这些应用控制本身得到了有效设计的除外（B）在评估 IT 控制对控制风险和实质性程序的影响时，注册会计师需要将控制与具体的审计目标相联系（C）当面临不太复杂的 IT 环境时，注册会计师可采取传统方式进行审计，此时虽然仍需要了解信息技术一般控制和应用控制，但不测试其运行有效性（D）在评估 IT 控制对控制风险和实质性程序的影响时，如果针对某一具体审计目标，注册会计师能够识别出有效的应用控制，在通过测试确定其运行有效后，注册会计师能够减少实质性程序20 如果被审计单位的存货盘点在财务报表日以
15、外的其他日期进行，注册会计师需要进行的补充考虑和测试不包括( )。（A）对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序（B）测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确（C）比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况（D）比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序21 下列有关风险评估的说法中，不正确的是( )。（A）管理层缺乏诚信可能引发的舞弊风险，与财务报表整体相关（B）如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况（C）
16、注册会计师使用重新执行程序的目的是了解被审计单位的内部控制（D）注册会计师了解被审计单位及其环境，目的就是为了识别和评估财务报表重大错报风险22 在控制检查风险时，注册会计师拟采取下列措施，其中恰当的措施是( )。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序23 下列各项中，不属于注册会计师针对评估的舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险确定的总体应对措施的是( )。（A）考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果（B）评价被审计单位对涉及主观计量和
17、复杂交易的会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告（C）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性（D）在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试24 对应数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。下列关于对应数据的表述中，错误的是( )。（A）对应数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读（B）注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定在财务报表中包含的对应数据是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关对应数据的要求进行列报（C）
18、如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中必须提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告（D）由于审计意见是针对包括对应数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师通常无需在审计报告中特别提及对应数据25 下列有关会计分录测试的说法中，错误的是( )。（A）会计分录测试的对象是与被审计财务报表相关的所有会计分录和其他调整，且会计分录和其他调整具有相同的重大错报风险（B）其他调整包括为编制合并财务报表而作出的调整分录和抵销分录、通常不作为正式的会计分录反映的重分类调整等，其他调整可能不受被审计单位内部控制的影响（C）注册会计师在测试会计分录和其他调整时，首先需要确定待测试会计
19、分录和其他调整的总体，然后针对该总体实施完整性测试（D）注册会计师应当选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。26 下列各项中，应当与治理层沟通的有( )。（A）审计过程中注意到的有关违反法律法规的重要事项（B）注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括：注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任（C）计划的审计范围和时间安
20、排的总体情况（D）在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当27 注册会计师识别重大非常规交易的方法包括( )。（A）询问被审计单位管理层和其他人员（B）实施分析程序（C）考虑舞弊风险因素（D）了解与会计分录相关的控制28 关于评估与收入确认相关的重大错报风险，下列说法中正确的有( )。（A）注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险（B）假定收入确认存在舞弊风险，是指注册会计师将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险（C）收入认存在舞弊，既可能体现为虚增收入或提前确认收入，也可能体现为少计收入或延后确认收入（D）注册会计师可以通过分
21、析月度或季度销售量变动趋势评估收入确认舞弊风险29 下列关于注册会计师利用他人工作的说法中，正确的有( )。（A）就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员，属于注册会计师的专家（B）注册会计师评价内部审计的客观性时需要考虑治理层是否监督与内部审计相关的人事决策（C）注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻（D）注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定30 在审计中，由于舞弊的性质以及注册会计师在发现舞弊导致的财务报表重大错报时遇到的困难，下列属于注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取书面声明的事项包括(
22、) 。（A）管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任（B）管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果（C）管理层和治理层已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑（D）管理层和治理层已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑31 下列关于书面声明的说法中，正确的有( )。（A）书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表期间（B）注册会计师应当要求管理层和治理层(如适用)提供书面声明，
23、说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大（C）注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取书面声明，以确定其是否认为在作出会计估计时使用的重要假设是合理的（D）如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其做出的书面声明不可靠，注册会计师应该出具无法表示意见审计报告32 下列有关重要性的表述中，不正确的有( )。（A）注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑具体项目计量本身的固有不确定性（B）在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性（C）为了确定重要性，注册会计师需要为选定的基准确定百分比时运用职业判断，通常来说，百分比越低，重要性水
24、平就越适当（D）注册会计师可以通过调高重要性水平，来降低审计风险33 注册会计师按照审计计划的规定对应收账款实施了审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿，下列各项中，属于确定审计工作底稿的格式、要素、范围时，应当考虑的因素的有( ) 。（A）如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关审计证据不易确定结论，必须在工作底稿中恰当记录得出的各种可能结论（B）如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细（C）使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，可以针对总体进行测试，并记录于审计工作底稿（D）如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，必须在工
25、作底稿中恰当记录不能得出结论的原因34 下列情形中，通常表明存在值得关注的内部控制缺陷的有( )。（A）被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程（B）管理层无力监督财务报表编制（C）注册会计师实施程序发现被审计单位内部控制未能防止或发现并纠正的错报（D）重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报35 下列期后事项中，注册会计师认为属于财务报表日后调整事项的有( )。（A）已证实某项资产发生了减值损失（B）外汇汇率发生较大变动（C）在报告年度已确认销售的货物在日后期间被退回（D）未决诉讼已结案，已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在财务报表日的估计金额三、简答题请根据题目要求回答问
26、题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 A 公司是一家主要从事房地产开发业务的上市公司，为甲会计师事务所的常年审计客户。甲会计师事务所委派注册会计师乙担任 A 公司 2014 年度财务报表审计项目合伙人。房地产开发企业在近几年国家政策调控的影响下，成交量呈现下降趋势。审计过程中，审计项目组获取的部分财务数据及相关信息如下：(1)在政策调控的影响下，销售形势不容乐观，负债压力较大。为了刺激销售，提升融资能力，A 公司于 2014 年初放宽授信额度以增加销售收入，同时相应延长收款时间。2014 年度销售收入较 2013 年度增长 15(同行业增长水平为 3)，应收账款账面余额为 25 亿元(2
27、013 年为 18 亿元)，应收账款坏账准备采用账龄分析法，坏账准备账面余额为 750 万元(2013 年为 790 万元)。(2)在 2014 年 12 月 31 日应收账款账面余额中，应收 B 代理公司的款项为 8450 万元。经了解，B 代理公司系 A 公司的子公司，二者之间的交易均未支付相关款项。审计项目组向 B 代理公司发出积极式询证函，回函结果显示无差异。要求：36 根据事项(1)，请代注册会计师乙分析营业收入和应收账款项目的哪些认定存在重大错报风险。37 根据事项(2)，针对应收 B 公司的函证，判断回函是否表明获取充分适当的审计证据，如不能获取充分适当的审计证据，请简要说明还应
28、实施哪些实质性程序。37 A 会计师事务所审计了甲公司 2012 年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司外勤审计工作的 B 注册会计师于 2013 年 5 月离职加入 X 会计师事务所，转所手续至 2014 年 2 月办理完毕。2014 年 1 月，甲公司决定改聘 X 会计师事务所审计其 2013 年度财务报表，并与 X 会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助 X 会计师事务所与 A 会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。X 会计师事务所委派 B 注册会计师担任甲公司 20l 3 年度财务报表审计的项目合伙人，于 201 4 年 4 月出具了标准无保留意见审计
29、报告。要求：38 X 会计师事务所通常应考虑通过查阅 A 会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些?39 针对 A 会计师事务所对甲公司 2012 年度财务报表出具了保留意见的审计报告，X 会计师事务所对甲公司 2013 年度财务报表出具标准无保留意见审计报告的前提是什么?40 请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核心内容包括哪些?41 A 注册会计师作为 ABC 会计师事务所主要负责质量控制的人员，在对 2013 年度各项本事务所完成的审计业务工作底稿进行审核时，发现以下问题：(1)B 注册会计师作为审计项目组成员参与审计乙公司 2013
30、年度财务报表，在审计期间， B 注册会计师随同乙公司参加了公司周年年会，并在年会举行晚会期间抽奖获取一辆轿车。(2)C 注册会计师作为项目组成员审计丙公司 2013 年度财务报表，C 注册会计师的儿子大学即将毕业，拟加入丙公司担任销售经理。(3)客户丁公司拖欠 ABC 会计师事务所 2012 年度财务报表审计费用，在 2013 年度财务报表审计报告公布前已经支付，但 2013 年度审计费用至今尚未支付。(4)D 注册会计师参与了戊公司 2013 年财务报表审计业务， D 注册会计师的妻子拥有庚公司 25的股权，同时戊公司拥有庚公司 30的股权。经济利益对双方均重大。(5)己公司在 2011 年
31、首次公开发行证券，E 注册会计师作为项目合伙人审计了其2011 年和 2012 年的财务报表，2013 年度的审计业务中 E 注册会计师作为关键审计合伙人。要求：针对上述情形，请代 A 注册会计师分别判断是否对独立性产生不利影响并简要说明理由。42 甲注册会计师作为 ABC 会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对 W 公司 2013 年度财务报表进行审计时，对 W 公司的库存现金执行了监盘程序，W 公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天与 w 公司会计主管进行了沟通，要求其通知 W 公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金
32、贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时间要求分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，甲注册会计师及 w 公司 会计主管与相关出纳当场盘点现金，由甲注册会计师盘点一部分营业部门的现金，其余的由 W 公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，甲注册会计师将盘点结果与现金 En 己账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘
33、工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。43 (本小题可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文)W 会计师事务所承接 M 公司 2013 年度财务报表审计业务，其业务的性质和经营规模与其常年审计客户 N 公司相类似，W 会计师事务所在制定总计审计策略和具体审计计划时，作出下列判断：(1)M 公司与常年审计客户 N 公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与 N 公司相同。(2)完成审计计划后，应按照计划执行审计程序，不能够改变计划。(3)在制定具体审计计划时，应当确定财务报表整体的重要性水平。(4)因对 M 公司内部控制存在疑虑，拟不执行控制测试，而直接执行实质性程序。(5)因
34、 M 公司存货存放于外省市，监盘成本较高，拟不进行监盘，直接实施替代审计程序。(6)注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以降低重大错报风险。要求：指出上述判断是否存在不恰当之处，并简要说明理由。43 甲集团创立于 1983 年，形成商业地产、高级酒店、文化旅游和连锁百货四大核心产业。集团公司下设 7 个子公司。XYZ 会计师事务所负责审计甲集团公司 2014年度财务报表，并确定集团公司合并财务报表整体的重要性为 300 万元。 资料一：甲集团主要下属子公司详细资料及审计策略记录如下： 资料二：(1)对 A 商业有限公司执行审阅程序，无须确定该组成部分重要性
35、。 (2)对 C 高级酒店执行集团层面分析程序，无须确定该组成部分重要性。 (3)对 D 酒店执行审计程序，该组成部分重要性水平为 400 万元，确定的实际执行的重要性水平为 260 万元。 资料三：在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，甲集团 2014 年销售费用账面金额合计 7500 万元。注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4000，样本规模为 200，样本账面金额合计为 400 万元，样本审定金额合计为 360万元。 要求：44 针对资料一，代集团项目组确定重要组成部分，说明理由，并指明需执行的工作。45
36、 针对资料二，分别指出各项是否恰当。如不恰当，简要说明理南。46 针对资料三，计算销售费用错报金额的点估计值。四、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 HP 化工股份有限公司(以下简称 HP 公司)为主要从事各种合成染料与有机化工产品的生产和销售的上市公司。HP 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W 注册会计师负责审计 HP 公司 2013 年度财务报告。资料一： W 注册会计师在审计工作底稿中记录审计计划如下： (1)为确保审计工作顺利开展，注册会计师与治理层沟通的内容包括注册会计师与财务报表审计
37、相关的责任、计划的审计范围和时间安排、重要性水平金额、注册会计师的独立性、审计中发现的重大问题和值得关注的内部控制缺陷。 (2)制定完成审计计划后，应按照计划执行审计程序，不能够改变计划。 (3)假定 HP 公司在收入方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计和合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 资料二： W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 HP 公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于 2012 年度利润指标未达到董事会制定的目标，HP 公司于 2013 年 2 月更换了公司销售部门总经理。 (2)HP 公司
38、2013 年 6 月将一批货物以 500 万元的价格销售给了其子公司 B 公司，该批货物市场公允价值为 500 万元。 (3)HP 公司主要竞争对手于 2012 年投入大量的研发费用开发新的品种，并且新产品自 2013 年度上市以来市场销量一路攀升，对 HP 公司产品的销售造成了重创，HP 公司不得不调低其销售价格以争取市场份额。 (4)HP 公司于 2012 年 7 月开始研发一项无形资产，2012 年度发生的研究阶段支出为 200 万元，开发阶段支出为 150 万元，在2013 年度发生的开发阶段的支出为 350 万元，在 2013 年度无形资产达到预定用途，HP 公司将研发过程中发生的所
39、有费用全部转入无形资产，作为其入账价值。 (5)2013 年末，由于 HP 公司生产过程排放的废气与污水中被指严重危害生态环境，因此受到周围居民的投诉，该事件已经上报至当地政府监管部门，监管部门拟对其做出长期停业整顿的处理，并视其改善情况确定进一步的措施。 资料三： W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 HP 公司财务数据，部分内容摘录如下：资料四： W 注册会计师了解到 HP 公司在销售与收款环节中的控制活动有： (1)销售部门收取顾客寄来的订单后，由销售经理 A 对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，由销售部门为每张顾客订单打印一式两份的销售单，一份送到信用
40、部门批准，一份与顾客订单一起归档，但未连续编号。 (2)信用审批部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余销售信用额度内的销售，由信用审核部门职员 B 审批，超过剩余赊销信用额度的销售，在职员 B 审批后，一律经授权的信用审核部门经理 C 的批准。 (3)仓库收到经批准的销售单，编制一式多联的预先编号的装运凭证，仓库部门按照装运凭证发货。 (4)会计部门收到销售单后，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。将顾客联寄送顾客，将销售发票记账联交应收账款
41、专管员 F，作为记账和收款的凭证。 (5)应收账款专管员 F 收到发票后，核对检查，登记应收账款明细账和总账。要求：47 针对资料一，分析注册会计师制定的审计计划是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。48 针对资料二(1)至(5) 项，结合资料三，假定不考虑其他条件，逐项指出资料二所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。49 针对资料二(1)至(5) 项，假定不考虑其他条件，完成下表。注册会计师（审计）模拟试卷 301 答案与解
42、析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 是执行风险评估程序要达到的目的。2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 为在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性的措施。该内容参考中国注册会计师审计准则问题解答第 1 号职业怀疑。3 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的“假定”，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险，这是一种风险假定，而不是直接
43、认定其存在舞弊风险。4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 为针对长期资产、无形资产和商誉计价涉及的会计估计应考虑的事项。5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，属于注册会计师可以考虑对货币资金发生额实施的审计程序。6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，涉及新的审计程序，不属于审计工作底稿事务性变动。7 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末(或接近期末)实施，所以选项 A 不正确。8 【正确答案】 D【试题解析】 存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及计价认定，只能提供部分审计证据，
44、选项 A 不正确；对第三方持有被审计单位存货的情况，应当实施函证或其他审计程序，选项 B 不正确；存货计价测试的样本应着重选择余额较大且价格变动比较频繁的存货项目，选项 C 不正确。9 【正确答案】 D【试题解析】 如果从 X 会计师事务所未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，Y 会计师事务所应设法以其他方式与 X 会计师事务所再次进行沟通。如果仍得不到答复，Y 会计师事务所可以致函 X 会计师事务所，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托。10 【正确答案】 D【试题解析】 选项 ABC，属于由于单个组成部分的特
45、定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；选项 D，无论在性质方面，还是在财务重大性方面，均不属于导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。11 【正确答案】 B【试题解析】 仅利用被审计单位的账簿记录不能确认该材料的账面价值，应当实施函证、监盘或是利用其他注册会计师的工作，故选项 B 不正确。12 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，为 2014 年新发生的事项，对 2013 年度财务报表并不产生影响；选项 C，并非是在审计报告日已经存在的事项，而对于第三时段期后事项，注册会计师仅对审计报告日已经存在的影响审计意见的事项采取相应的行动；选项D，应作为当期业务处理。13
46、【正确答案】 C【试题解析】 将四个选项进行对比，只有销售费用与生产成本的关联性最弱，所以选项 C 的效果最差。14 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响；选项 C，如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。例如，如果收入存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报；选项 D，即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单
47、独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。15 【正确答案】 B【试题解析】 会计记录是重要的审计证据来源。16 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平，因此选项 A 不正确。17 【正确答案】 A【试题解析】 中国注册会计师审计准则第 1312 号函证第 12 条规定，注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；如
48、果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。18 【正确答案】 D【试题解析】 企业应当加强银行预留印签的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，任何情况下，均严禁一人保管支付款项所需的全部印章。19 【正确答案】 A【试题解析】 信息技术一般控制对应用控制的有效性具有普遍性影响。无效的一般控制增加了应用控制不能防止或发现并纠正认定层次重大错报的可能性，即使这些应用控制本身得到了有效设计。20 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 属于如果被审计单位存货存放在多个地点，注册会计师在计划监盘程序时需要考虑的因素。21 【正确答案】 C【试题解析
49、】 选项 C，重新执行用于测试内部控制的有效性。22 【正确答案】 D【试题解析】 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围，可以降低检查风险。23 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，属于注册会计师针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的具体审计程序，而不是针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。24 【正确答案】 C【试题解析】 如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，而不是必须提及，故选项 C 不对。25 【正确答案】 A【试题解析】 会计分录测试的对象是与被审计财务报表相关的所有会计分录和其他调整，包括编制合并报表时作出的调整分录和抵销分录。会计分录和其他调整的类型不同，其固有风险和受被审计单位内部控制影响的程度不同，因而具有不同程度的重大错报风险。对会计分录和其他调整进行恰当地分类，有助于注册会计师选取重大错报风险较高的会计分录和其他调整进行测试，从而能够提高会计分录测试的效率。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。2
