1、注册会计师（审计）模拟试卷 9 及答案与解析1 A 注册会计师正在对 B 公司进行审计工作，下列是有关应收账款、应付账款和银行存款这三项的余额实质性测试的问题，选择最佳答案。1 在期未有大量过期应收账款余额的顾客对直接寄给他的第二次函证也未回函，( )是最有效的审计程序。（A）检查发运单据（B）复核被审计年度的收款情况（C）加强测试有关应收账款的内部控制制度有效性的程序（D）增加应收账款备抵账户的余额2 在下列有关应付账款检查的程序中，A 注册会计师可将 ( )全部托付给客户的有关人员来做。（A）测试应付账款明细账的小计（B）调整未付发票和卖方对账单（C）准备应付账款的时间表（D）邮寄应付账款
2、账户余额的函件3 以下是注册会计师编制的一张进行银行存款截止测试的表格，其中哪一项能导致银行存款的错报( ) 。账面记录与银行收付款时间对照表（A）（B）（C）（D）4 注册会计师王明在 ABC 会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在 2006年度承办的验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项，请代王明做出正确的专业判断。4 注册会计师的审验结论正确的有( )。（A）甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为2000 万元，审计确认的资产总额为 10000 万元，负债总额为 6500 万元，净资产为3500 万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注
3、册资本合计为 3000 万元，资本公积为 500 万元（B）中方戊公司拟与外方公司已公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币 2000 万元出资，已公司以货币资金美元 500 万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为 1:8.23，出资当月 1 日的汇率为 1:8.21，出资当日汇率为1:8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为 6115 万元（C）丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为 3000 万元，审计后的资产总额为 11100 万元，负债总额为 8000 万
4、元，净资产为 3100 万元(其中资本公积为50 万元)，评估确认的净资产为 3600 万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权 1000 万元中的 40 万元予以豁免，960 万元转为股权，债权转为股权的比例为 1.2:1。注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为 3800 万元，资本公积为 750 万元（D）乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润 1000万元出资设立注册资本为人民币 1000 万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对乙公司已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务
5、机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币 1000 万元5 注册会计师在确认外商投到 K 中外合资企业的进口设备价值时，应当依据 ( )。（A）进口设备发票上的数量和价格（B）报关单中所列数量和价格（C）法定的价值鉴定机构出具的外商投资财产价值鉴定证书中的数量和价格（D）评估报告书中确认的数量与价格6 注册会计师不应当拒绝出具验资报告的情形有( )。（A）注册会计师与被审验单位在注册资本实收或变更情况的确认、相关会计处理方面存在异议，且无法协商一致（B）拟设立企业及其出资者拒绝签署办理有关财产转移手续的承诺函（C）前期出资的实物、无形资产未按规定办理有关财产转
6、移手续（D）出资者投入的实物、知识产权、非专利技术等资产的价值难以确定7 XYZ 股份有限责任公司由甲、乙、丙三方共同出资 2000 万元组建，三方出资比例分别为 60%、30% 、10% 。2004 年 12 月经董事会讨论决定，以其 600 万元盈余公积中的 300 万元转增资本，可以认可的方案是( )。（A）甲股东增资 200 万元，乙股东增资 80 万元，丙股东增资 20 万元（B）甲股东增资 100 万元，乙股东增资 100 万元，丙股东增资 100 万元（C）甲股东增资 120 万元，乙股东增资 110 万元，丙股东增资 70 万元（D）甲股东增资 180 万元，乙股东增资 90
7、万元，丙股东增资 30 万元8 湖南火炬公司是一家上市公司，2006 年更换了原会计师事务所，拟委托天康会计师事务所审计其 2005 年度会计报表。请帮助天康会计师事务所对下列情况做出恰当的职业判断。8 天康会计师事务所拟采取一些调查手段对湖南火炬公司的诚信度进行调查。以下方式中不恰当的是( ) 。（A）采用问卷的方式向社会公众进行调查（B）向有关律师进行咨询（C）向前任注册会计师咨询（D）雇佣职业侦探对管理当局进行调查9 通过对湖南火炬公司的了解，注册会计师发现其存在下列情况，对审计有潜在高风险影响的是( ) 。（A）2004 年公司董事会成员做了较大的调整（B） 2005 年公司重组后经营
8、业绩显著增长，营业收入比上年增长近一倍（C） 2005 年当地税务部门出台的有关税收政策对公司将产生不利的影响（D）2005 年财务状况明显好转10 以下哪些行为没有违背职业道德准则?( )（A）天康会计师事务所在遵循独立审计准则，保证审计质量不会因降低收费而受到影响的情况下，以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务（B）审计小组负责人 A 注册会计师把执业过程中知悉的商业秘密告诉了好朋友以指导其购买股票，但没有为自己谋取利益（C）天康会计师事务所向湖南火炬公司和其他上市公司散发了印有宣传天康会计师事务所具备上市公司业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美的小册子（D）前任注册会计师对
9、湖南火炬公司 2004 年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，天康会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请湖南火炬公司同意与前任注册会计师联系11 以下哪些事项不影响注册会计师的独立性( )。（A）注册会计师 F 在承接对湖南火炬公司年报审计后，受聘用担任该公司独立董事（B） 2005 年 7 月，天康会计师事务所按照正常租房程序和条件，通过房产中介向湖南火炬公司下属的一家房地产子公司租赁办公用房，租金为每年 400 万元（C）审计小组成员 C 注册会计师自 2000 年以来一直协助火炬公司编制会计报表（D）审计小组成员 A 注册会计师的
10、父亲是火炬公司的总经理12 张华是 X 公司 2005 年度会计报表审计的项目负责人，在审计过程中需要考虑与重要性相关的专业问题，请代为做出正确的专业判断。12 在以下关于重要性水平、审计风险、审计证据数量三者之间关系的说法中，正确的是( )。（A）如果审计重要性与审计风险之间成反向变动关系，则重要性与审计证据的数量之间必然也成反向变动关系（B）审计证据的数量与重要性之间成反向变动关系意味着注册会计师可以通过增加审计证据的数量来降低审计的重要性水平（C）如果重要性与审计证据的数量之间成反向变动关系，则重要性与审计风险之间的反向变动关系就不一定成立（D）审计证据的数量与审计风险之间成反向变动关系
11、意味着注册会计师可以通过增加审计证据的数量来降低审计风险13 对于出现错报漏报可能性较大的账户或交易，因其审计成本可能较大，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本。对此，你认为( )。（A）提高重要性水平能降低审计成本，其原因是重要性水平与审计证据的数量成反向关系，而审计证据越少，审计成本就越低（B）在分配的方法下，“提高”之后各个项目的重要性水平之和仍然等于会计报表层次的重要性水平（C）一个账户余额或交易重要性水平的提高是以另一个账户余额或交易重要性水平的降低为代价的（D）被提高重要性水平的账户余额或交易的相关错报漏报在性质上并不重要14 如果注册会计师运用分配的方法确定各账户余额、交易
12、层的重要性，以下观点正确的是( ) 。（A）应考虑各账户余额、交易的性质、错报漏报的可能性及审计成本因素（B）各账户余额、交易层的重要性水平之和应等于会计报表层的重要性水平（C）在审计实务中，一般选择资产负债表账户作为分配的基础（D）发现的未建议调整不符事项余额之和不可能超过会计报表层的重要性水平15 K 会计师事务所的业务部门负责人在对本所近期承接的若干年度报表审计项目的工作底稿进行复核时，发现了以下与函证程序相关的情况，请代为做出正确的专业判断。15 在审计 T 公司 2005 年度会计报表时，注册会计师基于下列理由，没有对应收账款实施函证程序。其中，你不认可的理由有( )。（A）T 公司
13、的应收账款余额仅占未审资产总额的 0.5%（B）以前年度从未通过函证程序发现任何错误或舞弊（C） T 公司赊销审批制度科学有效，控制风险一贯低（D）全部债务人均在 C 省，数月连降暴雨，无法通邮16 在审查 S 公司会计报表的应收账款项目时，注册会计师向 S 公司债务人乙公司寄发的第一封积极式询证函因地址不详被退回，按照 S 公司更正后的地址寄发的第二封积极式询证函依然因同样的原因被退回。针对这一情况，注册会计师所作的以下决策中，你认可的是( )。（A）如果距提交审计报告的时间不足 1 周，停止实施函证程序，改为实施检查销售合同、销售发票副本、货运文件等替代程序（B）改变函证方式，向乙公司寄发
14、消极式询证函，并在询证函中注明函证并非催款（C）根据提交审计报告的时间约定，在时间允许的情况下，再次要求 S 公司提供正确的地址寄发积极式询证函（D）如果剩余审计时间不足半月，按审计范围受限及乙公司欠款金额的大小决定审计意见的类型17 审查 R 公司 2005 年度会计报表的应收账款项目时，注册会计师首先对 R 公司与应收账款相关的内部控制实施了控制测试，确认其内部控制设计合理、执行有效，固有及控制风险均为低水平。在此基础上决定，以函证作为重要的审计程序并适当提高消极式函证的比例。在注册会计师选择的以下消极式函证对象中，你不认可的是( )。（A）2005 年前半年开始与 R 公司发生交易的丙公
15、司（B）欠款金额为 260.26 元但以前年度未曾函证的戊公司（C）欠 R 公司数十笔货款，但每笔欠款金额均较小，且能及时回函的庚公司（D）欠款金额虽大，但多年来一直认真对待函证的戌公司18 注册会计师郭济负责对 T 公司 2005 年度发生的借款业务实施实质性测试。在审计过程中，遇到了以下具体情况，请代为做出正确的专业判断。18 在对 T 公司的短期借款业务进行实质性测试时，应检查外币短期借款的折算是否正确。对于外币短期借款的增减变动，应检查 T 公司是否按照( )折合为记账本位币金额。（A）业务发生时的市场汇率（B）借款合同约定的汇率（C）期初市场汇率（D）期末市场汇率19 在检查与固定资
16、产购建相关的借款费用资本化情况时，郭济发现 T 公司在下列( )情况下仍将相关的借款费用资本化，应建议 T 公司停止资本化并予以调整。（A）机器设备的安装调试工作虽未交接，但安装调试实质上已经基本结束（B）尽管在个别方面与设计要求不符，但所购置的生产设备已能正常使用（C）新购建的生产流水线还未正式投入运行，但试运行表明已能正常运转（D）尽管所建造的生产车间已投入使用，但预计仍需投入 50 万元加以改造20 郭济在检查 T 公司专门发生的借款费用资本化是否符合企业会计制度规定时，对于下列( ) 情况下的资本化应予认可。（A）若折价发行债券，借款费用应为当期应计利息加上当期摊销的折价（B）若折价发
17、行债券，借款费用应为当期应计利息减去当期摊销的折价（C）若溢价发行债券，借款费用应为当期应计利息加上当期摊销的溢价（D）若溢价发行债券，借款费用应为当期应计利息减去当期摊销的溢价21 郭峰是 H 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理。 H 公司 2005 年未审会计报表的资产总额为 20000 万元，净利润为 8000 万元。根据专业判断，郭峰确定 H 公司会计报表层次的重要性水平为 200 万元。假定审计工作已进行到完成阶段，郭峰正在整理、分析审计工作底稿。请对下列问题提供正确的专业判断。21 假定除以下调整分录所涉及的事项外，H 公司不存在其他需要调整的事项。为了能使注册会计师对会计
18、报表发表无保留意见，H 公司至少应接受调整分录( )。（A）借：累计折旧 500 万元，贷：存货 500 万元（B）借：管理费用 120 万元，贷：应收账款坏账准备 120 万元（C）借：营业外收入 250 万元，贷：营业外支出 250 万元（D）借：主营业务成本 110 万元，贷：存货 产成品 110 万元22 假定 H 公司除了以下两笔审计调整分录外，接受了注册会计师提出的其他所有审计建议：借：管理费用 300 万元，贷：应收账款坏账准备 300 万元；借：长期股权投资 200 万元，贷：投资收益 200 万元，注册会计师不应当发表( )。（A）无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）
19、保留或否定意见一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。23 A 注册会计师接受委托对 Y 公司 2006 年 7 月 1 日与 M 商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定遵循情况进行审计，注册会计师必须对相关问题进行考虑。23 注册会计师接受委托，对法规、合同涉及的财务会计规定遵循情况进行审计时，应当考虑其专业胜任能力，如果主要事项超越其专业胜任能力，注册会计师应当考虑利用
20、专家的帮助。( )（A）正确（B）错误24 审计报告的意见段中使用了“在审计过程中我们发现，除了没有按照借款合同的合同随时保持不低于 100 万元价值的存货这一情况外，贵公司所有重大方面遵循了M 商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定”的术语。( )（A）正确（B）错误25 C 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤负责人，助理人员在对相关的内部控制进行审核后，C 注册会计师需对助理人员提出的问题进行解答，请代为做出正确的专业判断。25 J 公司的会计人员获悉 D 公司已破产，在查明原因后对 D 公司所欠的 200 万元应收账款全额计提了坏账准备，助理人员通过检查没有提
21、出异议。( )（A）正确（B）错误26 因为保险制度不属于固定资产内部控制的范围，助理人员没有对固定资产的保险情况进行了解和测试。( )（A）正确（B）错误27 当注册会计师通过了解发现相关内部控制存在，且有效运行时，注册会计师就应对其进行控制测试。( )（A）正确（B）错误28 D 公司是 Q 公司的分公司，规模较小，助理人员认为，小规模企业的内部控制一般比较薄弱，应获取较多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据，以降低审计风险。( )（A）正确（B）错误29 B 注册会计师是 M 外商投资企业验资业务的项目经理，助理人员对货币资金和银行存款进行了审计，B 注册会计师在对审计工作底稿复核过程
22、中，注意到以下事项，请代为判断助理人员对货币出资的审验程序是否正确。29 检查外方出资者是否以从境外汇入的外币出资，并将出资款缴存于被审验单位的外币资金账户。( )（A）正确（B）错误30 当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查折算汇率是否与协议、合同、章程以及国家有关财务会计制度的规定一致。( )（A）正确（B）错误31 将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的，检查出资方注册地外汇管理部门的批准文件。( )（A）正确（B）错误32 其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的出资的，检查该外商投资企业有关的已审计会计报表和审计报告。( )（A）正确（B）错误二、简答题请
23、根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 ABC 会计师事务所在对 Q 股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计时，项目负责人决定由助理人员 A 执行应收账款的函证程序。资料一：在进行函证时，如果 A 助理直接向 Q 公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中 100 个债务人作为函证对象。由于工作量大，A 助理决定请 Q 公司不负责应收账款工作的财务人员协助工作。具体步骤为：A 助理亲自填写询证函；交 Q 公司财务人员帮助盖章并复印；财务人员将复印件交 A 助理作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。资料二：A 助理在函证 Q 公司的应收账款时，采
24、用了积极式与消极式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。(1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在 20 日后被当地邮局以“查无此地址” 为理由退回 Q 公司； (2)Q公司告知 A 助理：客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司做出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件； (3)丙公司将积极式函证复函直接寄到 Q 公司，要求 Q 公司转交会计事务所，Q 公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给了 A 助理；(4)由 A 助理寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内未接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间；(5
25、)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计外勤结束日尚有 1 周时间；(6)寄发给 80 家客户的 80 封消极式询证函除了戊公司外，至审计外勤结束日均未收到复函。戊公司复函声称拒绝偿还所函证的 30 万元货款，理由是 Q 公司拖欠 Z 公司 30 万元材料款，而戊公司作为 Z 公司的银行借款担保人已替 Z 公司偿还了 30 万元的银行借款。要求：(1)针对资料一，请指出其函证过程中存在的问题。(2)针对资料二，请针对每种情况，指出注册会计师应当采取的后续措施。34 XYZ 会计师事务所为了保证其执业行为符合注册会计师职业道德的规范，正在对近期承接的业务进行自查，并发现了以
26、下情况。请针对每种情况，指出有无违反中国注册会计师职业道德的行为。如有，请进一步具体说明违反了哪些规定。(1)XYZ 会计师事务所于 2005 年 6 月承接了拟设立的外商投资企业 Z 公司注册资本第三期(最后一期) 出资的审验业务。该公司第一及第二期出资均系 ABC 会计师事务所审验。 XYZ 所的注册会计师 A 在执行审验过程中，发现前两期出资的审验结论有明显的重大失误，原本决定通过 Z 公司与前任事务所联系安排三方会谈，但鉴于前后任注册会计师的联系仅限于审计业务，并未包括验资业务，因此决定在第三期审验的验资报告中进行适当处理。(2)注册会计师 B 在执行了 W 上市公司会计报表审计业务并
27、出具了审计报告后，报告尚未对外公布购入了该公司 50 万元的股票。XYZ 事务所的负责人得知这一情况后，当即要求 B 放弃持有 W 公司的股票。B 认为职业道德虽禁止注册会计师在与被审计单位存在重大经济利益的情况下执行该单位的审计业务，但由于其购买股票的行为是在审计业务完成之后发生的，并不违反职业道德的规定。(3)XYZ 会计师事务所的助理人员 C 于 2005 年 2 月取得注册会计师证书。事务所决定，自 4 月份起，派其前往外地客户JY 民营航空公司负责审计工作。C 认为自己虽然从事审计工作多年，但并不熟悉该航空业业务和会计实务，难以胜任，并将此观点告知事务所。事务所决定另一航空公司已退休
28、的前任财务主管担任张某的业务助理。(4)一家专门从事软件研发的 S 公司为了推销其新近研发的财务软件，要求租用XYZ 事务所的一间闲置的办公室向前来洽谈业务的客户演示其新产品。XYZ 事务所为了向用户负责，要求其对新产品质进行鉴定，在获取质量鉴定证明并确认其优越、领先的性能之后，与 S 公司签订了房屋租赁合同，房屋租赁费用符合当地的行情。合同约定，S 公司在 XYZ 所从事产品宣传必须遵守国家相关法规定，不得骚扰、欺诈顾客，不得出现任何有关 S 公司的名称、地址等资料。35 X 注册会计师对 Y 公司 2004 年末应收账款进行测试时，依据 Y 公司 2004 年12 月 31 日应收账款明细
29、账得知该公司共有 2 000 家债务单位，账面余额合计为 7 760 万元。X 注册会计师拟运用抽样方法函证应收账款账面余额。设定的计划抽样误差为土 5 万元，可信赖程度为 95%(相应的可信赖程度系数为 1.96)。要求：(1)假定 X 注册会计师决定使用不重复抽样方法，估计的样本离差为 S=0.014 万元，请计算确定应收账款函证的样本量；(2)假定按要求 (1)中样本量及相应的样本值计算确定的样本标准离差 S=0.016 万元，请问 X 注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少?(3)假定按照要求 (2)中样本量估计的总体标准离差为 0.015 万元，请问 X 注册会计师是
30、否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少?(4)假定按(3)确定的样本量得到样本账面余额为 566 万元，审查后认定的余额为510 万元，分别运用均值估计、比率估计及差额估计方法推断应收账款的总体余额及可信赖程度为 95%的估计区间。(5)根据(4)中计算结果，指出 X 注册会计师确定最终估计的应收账款总体余额。列出计算过程，金额以万元为单位，保留小数点后 4 位。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 X 股份有限公司是一家上市公司，从事投资、设备制造等方面的业务。 EFG 会计师事务所 2005 年 9 月份接受了 X 公司
31、2005 年度会计报表的审计业务，并指派注册会计师李欣于 2005 年 12 月份对 X 公司 2005 年度投资业务的相关内部控制进行了解和控制测试，同时对部分财务资料进行了预审。2006 年初，李欣作为此项审计业务的外勤负责人带领审计小组成员展开了外勤审计工作。相关的情况如下。 资料一： (1)X 公司的股票、债券的买卖业务须由董事会批准、经董事长签字后，由财务经理王宏具体办理股票、债券的买卖业务，但在具体办理的过程中，遇有股票价格大幅波动等异常情况时，王宏可自行决定买进或卖出，并在度过紧急情况后及时向董事长汇报并备案。由指定的专职财务人员甲负责进行会计记录和财务处理，财务人员乙负责股票及
32、债券的保管。每月末，由内部审计人员丙组织财务经理、财务人员甲、乙和其他人员共同参与股票、债券的定期盘点以及与账面记录的核对，以确定股票、债券的真实性、完整性、所有权、正确性。 (2)由于 X 公司生产 A-130 产品的原料需要从国外进口，2005 年发生了一笔外币短期借款业务：10 月 20 日，X 公司以 1 美元兑换 8.3 元人民币的市场汇率从 M 银行借入美元 100万元，作了借记银行存款 830 万元、贷记短期借款 830 万元的会计记录(H 公司没有发生其他短期借款业务)。年末，美元对人民币的市场汇率上升为 1：8.4，H 编制会计报表时，短期借款项目的金额仍为 830 万元。经
33、查，H 公司为简化处理，减少差错的发生，财务部门发生外币短期借款业务及期末编制会计报表时均按发生当时的市场汇率折算，折算差额计入财务费用。 (3)X 公司为新建加工车间，于2004 年 1 月初从 B 银行借入年利率为 6%、期限为 2 年的长期借款 1000 万元。该车间自 2004 年 7 月 1 日开工建设，于 2005 年 6 月 30 日交付使用。X 公司已按会计制度规定将交付使用时的在建工程余额(1000 万元)转入固定资产，并按规定计提了相应的折旧。由于 2005 年 12 月 31 日该生产车间工程仍未办理竣工决算， X 公司将 2005 年度发生的 60 万元借款费用计入在建
34、工程。 (4)X 公司于 2005 年 12月将本公司长期积压、已被市场淘汰的 Y 产品以 2000 万元的价格销售给其关联企业 H 公司。当月已发出产品、开具销售发票并收到货款。该批不合格品的账面价值为 1500 万元。假定不考虑相关税费，X 公司对此笔交易所作的会计处理为： 借：银行存款 2000 万元 贷：主营业务收入 1500 万元 资本公积关联交易差价 500 万元 年底，X 公司将已计入“资本公积关联交易差价”的 500万元作如下会计处理： 借：资本公积关联交易差价 500 万元 贷：股本 500 万元 资料二： X 公司的会计资料记载了下列投资业务，具体情况为：X 公司于 200
35、4 年 7 月 1 日以 80 万元银行存款购入 C 公司当时权益总额 1000 万元的 10%。由于持股比例较低，X 公司对 C 公司的投资按成本法核算。 2004 年 7 月1 日的下会计处理如下： 借：长期股权投资C 公司 80 万元 贷：银行存款 80 万元 资料显示，C 公司 2004 年前、后半年各实现净利润 45 万元，全年实现净利润 90 万元。 2005 年 1 月 1 日，X 公司向 C 公司追加 249 万元投资，购入 C 公司 20%的股份，使其对 C 公司的持股比例达到 30%。并按规定对此笔投资业务改按权益法核算，相关会计处理如下： (1)2005 年 1 月 1
36、日，对 2004 年投资产生的“股权投资差额 ”80100010% -20 万元及应确认的“ 投资收益”90210%4.5 万元，X 公司按以下分录进行了追溯调整： 借：长期股权投资C 公司(投资成本) 100 万元 C 公司(损益调整) 4.5 万元 贷：长期股权投资C 公司 80 万元 资本公积股权投资准备 20 万元 投资收益 4.5万元 在此基础上，对因长期股权投资的核算方法从成本法改为权益法进行追溯调整而产生的“ 损益调整” 金额转入 “投资成本”明细科目： 借：长期股权投资C 公司 (投资成本) 4.5 万元 贷：长期股权投资(损益调整) 4.5 万元 (2)在上述追溯调整的基础上
37、，对于 2005 年 1 月 1 日追加投资的部分，按权益法进行会计处理： 错：长期股权投资C(投资成本) (1000+902)20%=209 万元 C(股权投资差额) 40 万元 贷：银行存款 249 万元 (3)2005 年 12月 31 日，摊销“ 股权投资差额 ”，调减“投资收益”： 借：投资收益 4010=4 万元 贷：长期股权投资 C 公司(股权投资差额) 4 万元 资料三：2005 年，X 公司发生了以下三笔债务重组业务。 (1) 2005 年 6 月 30 日，X 公司经国家批准实施了债转股。X 公司原注册资本为 3000 万元， 2004 年度经审计的资本公积为 50万元。经
38、批准的债转股文件规定：债权人将 1000 万元债权中的 40 万元予以豁免，其余的 960 万元按 1.2：1 的比例转为股权。当时实施验资的注册会计师经审验确认 X 公司 2005 年 7 月 1 日实施债转股后的注册资本为 3300 万元，资本公积为 750万元。 (2)甲公司自 2003 年 6 月从 X 公司赊购 100 万元某种产品后一直无力支付货款，2005 年 8 月，双方协商决定甲公司以一辆轿车偿还其欠 X 公司债务的66%，其余款项两年后偿还。该轿车的原值为 60 万元、预计使用年限为 10 年、预计净残值为 0、至 2004 年 12 月 31 日止已按直线法计提折旧 12
39、 万元。至 2005 年8 月 31 日为止，双方已将与该项交易相关的实物转移手续和产权转移手续办理完毕。X 公司已将此轿车作为其管理部门用车。相关会计资料显示， X 公司进行了如下的会计处理： 借：固定资产 44 万元 营业外支出债务重组损失 22 万元 贷：应收账款甲公司 66 万元 自 2005 年 9 月起，X 公司按每月 5000 元的金额对该轿车计提折旧。 (3)X 公司 2005 年度发生了一项债务重组业务。 X 公司应收D 公司销货款的账面价值为 140 万元(账面余额为 200 万元，相应的债务重组坏账准备为 60 万元)，因 D 公司无法偿还，双方协商后进行债务重组：D 公
40、司以其 100万股普通股(每股面值 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2005年 8 月 1 日。X 公司将债权转为股权后，对 D 公司的财务和经营政策不具有重大影响。X 公司据此于 2005 年 8 月 1 日作如下会计处理： 借：长期股权投资D公司 100 万元 坏账准备 60 万元 营业外支出债务重组损失 40 万元 贷：应收账款D 公司 200 万元 X 公司拟对该债务重组事项在 2005 年度会计报表的附注中按规定予以披露(D 公司 2005 年度经审计的净利润为 20 万元，未实施利润分配方案)。 资料四：X 公司 2005 年度发生了下列两项非货币性交易。 (
41、1)A 公司系 X 公司的全资子公司。注册会计师于 2006 年初审计A 公司 2005 年度会计报表时，发现 X 公司于 2005 年 6 月 30 日以 A 公司的净资产与 Y 股份有限公司的全资子公司 B 公司的净资产进行整体置换。置换前 A、B 公司的资产及负债构成如下表：按照中国注册会计师协会专家技术援助小组的答复，置换双方应按非货币性交易进行会计处理。假定两公司的存货、固定资产、长期股权投资的账面价值与公允价值相等。置换完成后，A 公司对换入的 B 公司的各资产及负债项目进行了如下会计处理： 借：短期借款 90 万元 应付票据 40 万元 应付账款 20 万元 长期借款 250 万
42、元 存货 32.86 万元 固定资产 57.14 万元 长期股权投资 120 万元 贷：银行存款 100 万元 应收票据 50 万元 应收账款 10 万元 长期待摊费用 50 万元 营业外收入 400 万元 (2)X 公司以其生产的汽车与戊公司生产的计算机进行交换：X 公司换出的汽车的账面原价为 100 万元，公允价值为 110 万元；戊公司换出的计算机的账面原价为 80 万元，公允价值为 110 万元。换入的计算机的预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，按直线法计提折旧。X 公司决定将换入的计算机作为固定资产使用。此项交易于 2005 年 6 月 10 日完成后，X 公司作了如下会计处理
43、： 借：固定资产 80 万元 营业外支出 20 万元 贷：库存商品 100 万元 资料五：2005 年度，X 公司发生了一系列关联方交易。除下列情况以外， X 公司的会计处理均得到了注册会计师的认可： (1)X 公司年以每公斤 108 元的售价将 1000 万公斤 K 产品(增值税税率为 17%)销售给其控股股东 P 公司，占 X 公司当年 K 产品销售量的 85%，已确认为 2005 年度的主营业务收入 108000 万元，并相应结转了 K 产品成本 90000 万元，货款尚未结算。经了解， X 公司 K 产品的单位成本与市场同类产品基本相同，且销售给非关联方的价格与市场公允售价相同，均为每
44、公斤 104 元。历史资料显示，X 公司销售给 P 公司的 K 产品在 2005 年以前一直为每公斤 106 元，从 2005 年起改以每公斤 108 元的价格销售。X 公司已在其会计报表附注中就该关联方交易进行了充分披露。 (2)X 公司于 2005 年 12 月将其新开发生产的全部 T 产品以 15000 万元的价格赊销给其子公司 U 公司，并全部确认为主营业务收入。经查，该批产品的账面成本为 12000 万元。X 公司的相关会计处理如下： 借：应收账款 17550 万元 贷：主营业务收入 15000 万元 应交税金应交增值税(销项税) 2550 万元 资料六：在审计过程中，注册会计师注意
45、到 X 公司发生的以下内部交易：甲公司及乙公司均为 X 公司的全资子公司。由于严重亏损等原因， 552005年末甲、乙公司的所有者权益已均为负数。为免两家子公司破产、倒闭，X 公司继续为甲、乙两公司提供维持生产所必须的原材料。X 公司在编制 2005 年度合并会计报表时，基于这两个子公司所有者权益均为负数，未将甲、乙两公司纳入合并范围。审查中还发现，X 公司列示在其 2005 年个别资产负债表的 “应收账款”项目中的 5000 万元中，有 3000 万元为甲公司的应付账款，而“预收账款” 项目的 2000 万元中，有 1000 万元为乙公司的预付账款。X 公司规定按应收账款年末余额的 5%计提
46、坏账准备。 资料七：X 公司发生的需要审计人员关注的其他事项如下：(1)X 公司与 W 公司在 2005 年度发生了一项知识产权纠纷。2006 年 2 月份，因调解无效，W 公司向当地人民法院提起诉讼，要求 X 公司赔偿 200 万元。对此，X公司已在会计报表的附注中进行披露。注册会计师就此诉讼事项向 X 公司的法律顾问发出询证函，回函表明 X 公司极有可能向 W 公司赔偿 150 万元， (2)X 公司于 2001 年初为 K 公司向银行借款 100 万元提供担保。 2005 年 10 月借款到期时，因 K 公司经营严重亏损，无力偿还。贷款银行因此向法院起诉，要求 X 公司承担连带偿还责任，
47、支付借款本息 120 万元。2006 年 2 月 20 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 X 公司支付借款本息 120 万元，并于 2006 年 2 月 28 日执行完毕。基于实际赔偿行为发生在 2006 年，X 公司在 2006 年 2 月份的会计记录中做了借记“其他应付款 ”、贷记“银行存款”的会计处理，并且在 2005 年度会计报表附注中进行了充分披露。 要求： (一)针对资料一情况(1)，指出 X 公司股票、债券交易的相关内部控制是否存在缺陷，并说明原因；针对情况(2)、(3)、(4)，指出 X公司的相关会计处理是否符合会计制度的规定，在需要调整的情况下，列出调整分录(不考虑调整对相关
48、税费的影响)。 (二) 针对资料二中的投资业务，具体分析并指出 x 公司所作的会计处理是否符合会计制度的规定。如不符合，请指出其错误之具体所在，并列示相应的调整分录。 (三)针对资料三中列示的各项债务重组业务，分析并指出 X 公司的会计处理是否存在问题，如存在，请予指出。需要列示审计调整分录的，请直接列示。 (四)针对资料四(1)中列示的非货币性交易业务，指出 X 公司的子公司的相关会计处理是否符合相关规定，如不符合，请给出正确的会计处理，并在此基础上列示相应的审计调整分录。针对资料四(2)中列示的非货币性交易，指出 x 公司的会计处理的不当之处，并列示相应的审计调整分录。(五 )分别针对资料五中列示的关联方交易，指出注册会计师是否需要向 X 公司提出审计建议。如需列示审计调整分录的，请简要说明原因后直接列示调整分录。 (六)针对资料六中陈述的情况，指出 X 公司在编制 2005 年度合并会计报表时未将甲、乙两子公司纳入合并范围是否符合相关规定，简要说明依据。如认为应当纳入合并范围，请列示相应的抵销调整分录。 (七)针对资料七中所述事项，指出 X公司的会计处理是否适当，注册会计师是否需要提出审计建议。需要建议 X 公司调整的，请简要说明原因，并列示相应的审计调整分录。 (八)注意确定每个调整分录对 X 公
