1、注册会计师（审计）章节练习试卷 5 及答案与解析1 ABC 会计师事务所于 2005 年 1 月份成立，为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 ABC 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。1 注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所( )。（A）聘请相关专家（B）改派其他注册会计师（C）终止该项审计业务约定（D）出具拒绝表示意见的审计报告2 下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是( )。（A）注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成
2、委托业务（B）注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益（C）除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务（D）注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行3 会计师事务所和注册会计师进行宣传时，( )违背注册会计师职业道德规范。（A）利用政府委托或特别奖励谋取正当利益（B）注册会计师在名片上印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但没有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等（C）会计师事务所将印制的手册向客户发放，手册的内容应当真实、客观（D）当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分4 中
3、国独立审计基本准则、质量控制准则、职业道德准则及后续教育准则均明确注册会计师应具有( ) 。（A）专业胜任能力（B）接受后续教育（C）保守被审计单位商业秘密（D）恪守独立、客观、公正原则5 独立性是注册会计师的灵魂。在执行被审计单位会计报表审计业务时，下列行为( )注册会计师不违背独立原则。（A）离开被审计单位后已满两年（B）持有被审计单位的股票（C）与被审计单位担当重要行政职务人员有近亲关系（D）代被审计单位办理会计事项6 注册会计师不得代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序是职业道德准则 ( ) 的要求。（A）专业胜任能力（B）维护独立性（C）对客户的责任（D）保密7 在下列各
4、种情形中，注册会计师可以承办客户委托的审计业务，不一定要回避的是( )。（A）注册会计师的兄妹拥有客户的股票（B）注册会计师的配偶拥有客户的股票（C）注册会计师的父母拥有客户的股票（D）注册会计师的子女拥有客户的股票8 下列情况中，注册会计师为确保其独立性而应回避的事项，不包括( )。（A）两年前曾在委托单位任职（B）在委托单位有经济利益（C）担任委托单位常年会计顾问（D）与委托单位的负责人有近亲关系9 X 是 ABC 会计师事务所的注册会计师，Y 公司是 ABC 会计师事务所的客户之一。假定 X 为( ) ，ABC 会计师事务所于 2006 年 1 月对 Y 公司 2005 年度会计报表进行
5、审计，A 不必回避。（A）Y 公司 2004 年度的财务经理（B） Y 公司总经理的女儿（C） Y 公司总经理的好朋友（D）Y 公司代理记账10 会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形不包括( ) 。（A）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁（B）受到有关单位或个人不恰当的干预（C）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围（D）受到鉴证同行降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围11 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和
6、具体审计计划。在编制审计计划，评估确定重要性水平过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。11 在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括( )。（A）扩大实质性测试范围（B）扩大控制性测试范围（C）提请被审计单位调整会计报表（D）发表保留意见或否定意见12 注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则，以下有关重要性的正确理解为( )。（A）重要性是针对审计报告而言的（B）重要性是从会计报表使用者的角度考虑（C）注册会计师对重要性的判断离不开特定的环境（D）重要性与
7、可容忍误差呈反向关系13 下列选项中，( ) 是注册会计师对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素。（A）以往的审计经验（B）有关法规对财务会计的要求（C）业务性质（D）重大错报风险的评估结果14 注册会计师执行年度会计报表审计时，运用重要性原则的目的主要有( )。（A）提高审计效率（B）保证审计质量（C）查处错误与舞弊（D）提高会计信息质量15 下列情况中，注册会计师应当合理运用重要性原则的有( )。（A）确定是否接受委托（B）确定审计程序的性质、时间和范围（C）执行审计程序（D）评价审计结果16 在确定会计报表层次的重要性水平时，下列 ( )情况下注册会计师不应选用净利润作为判断基础。（A）
8、被审计单位属于劳动密集型企业（B）被审计单位净利润接近于零（C）被审计单位净利润波动幅度较大（D）被审计单位资产负债表各项目的金额及其波动幅度较大17 被审计单位应收账款金额为 300 万元，重要性水平为 2 万元，现对其中的 50%进行抽查，发现 0.98 万元的错报，注册会计师应当( )。（A）确认其金额（B）追加审计程序（C）扩大审计程序（D）建议被审计单位调整错报18 注册会计师在确定账户或交易层次的重要性水平时，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的 1%，并将其均分至资产项目，其分配未恰当考虑( )。（A）重要的账户，可以从严制定重要性水平（B）审计成本高的账户，可以将重要性水平
9、确定得高一些（C）错报或漏报可能性高的账户，可以将重要性水平确定得低一些（D）审计成本低的账户，可以将重要性水平确定得低一些19 注册会计师在评价审计结果时，汇总尚未调整的错报或漏报，其包括( )。（A）通过对账户或交易实施详细的实质性测试所确认的未调整错报或漏报（B）前期尚未调整的错报或漏报尚未消除，且导致本期会计报表严重失实（C）通过对账户或交易实施详细的控制测试所确认的未调整错报或漏报（D）通过审计抽样所估计的未调整的错报或漏报20 审计会计报表全部账目之后，评价会计报表的公允表达时，应评价在审计中所确认的“尚未调整的错漏报的汇总数” 。该汇总数包括 ( )。（A）前期尚未调整的错报漏报
10、（B）本期尚未调整的错报漏报（C）推断的错报漏报（D）期后事项及或有事项未适当处理21 如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括( )。（A）修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平（B）扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要（C）提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平（D）发表保留意见或否定意见22 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，实施分析程序过程中，A 注册会计师
11、需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。22 在会计报表审计中，注册会计师运用分析程序的主要目的包括( )。（A）在了解客户阶段，帮助确定审计约定事项的有关内容（B）在审计计划阶段，帮助确定控制测试和实质性测试程序（C）在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以提高审计效率和效果（D）在审计报告阶段，对会计报表进行整体复核23 注册会计师对分析程序结果信赖与否，应作谨慎判断，考虑因素有( )。（A）分析项目的重要性（B）分析程序预期结果的准确性（C）审计风险的估计水平（D）分析程序结果与执行的其他审计程序的结论的一致性24 A 注册会计师是 P
12、 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，确定初步审计策略过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。24 在注册会计师对被审计单位某一认定制定初步审计策略时，必须设定的策略组成要素包括( ) 。（A）评估的重大错报风险时须执行的实质性测试（B）为使审计风险降至一适当的低水平所须执行的实质性测试的计划水平（C）须了解的内部控制的范围（D）重大错报风险的计划估计水平25 下列何种情况时，注册会计师可能选择主要证实法的
13、初步审计策略( )。（A）根据以往审计经验或经过较早的计划步骤，得知某项认定的内部控制不存在或无效时（B）执行额外程序了解内控和执行符合性测试，以支持较低控制风险水平所费的成本将超过执行更大范围的实质性测试的成本时（C）审计主要受不常发生的交易和调整分录影响的账户的有关认定时（D）在初次审计时26 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定审计风险过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判
14、断。26 下列说法中正确的有( )。（A）重要性水平越高，审计风险越低（B）重要性水平越低，应当获取的审计证据越多（C）样本量越大，抽样风险越大（D）可容忍误差越小，需选取的样本量越大27 审计风险水平、可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果，其关系正确的表述为( )。（A）在既定的审计风险水平下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低（B）在既定的审计风险水平下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越高（C）根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险，可确定可接受的检查风险水平（D）审计风险取决于重大错报风险和检查风险28 若注册会计师经过实施有关实质性测试后
15、，仍认为与某一重要账户的认定有关的检查风险不能降至可接受的水平，应发表( )。（A）无保留意见加强调事项段的审计报告（B）保留意见的审计报告（C）杏定意见的审计报告（D）无法表示意见的审计报告29 在识别和评估购货与付款交易循环重大错报风险时，注册会计师应当( )。（A）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑购货交易、购货交易账户余额、购货业务列报与披露（B）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系（C）考虑识别的风险是否重大，足以导致会计报表发生重大错报（D）考虑识别的风险导致会计报表发生重大错报的可能性30 当被审计单位重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑( )。（A
16、）期中实施实质性程序（B）期末或接近期末实施实质性程序（C）采用不通知的方式实施审计程序（D）在管理当局不可预见的时间实施审计程序31 在实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑( ) 。（A）信息是否在本期或前期经过审计（B）对已记录的金额或比率进行预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性（C）在计划的保证水平上，做出的预期是否足以准确识别重大错报（D）测试与编制该信息相关的控制一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题
17、既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。32 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。32 注册会计师通过积累必要的审计证据认定会计报表整体不存在重大错报，对会计报表使用人提供一种保证。( )（A）正确（B）错误33 尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。( )（A）正确（B）错误34 注册会计师依照独立审计准则进行审计，应能发现被审计单位会计报表
18、中存在的所有错误或舞弊，并在审计报告中加以揭示。( )（A）正确（B）错误35 注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能性时，应对其审计风险进行评估，以确定是否修改或追加审计程序。( )（A）正确（B）错误36 注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有的错误与舞弊揭发出来。( )（A）正确（B）错误37 注册会计师如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑对会计报表的影响。必要时，应征求律师意见或取消业务约定。( )（A）正确（B）错误38 注册会计师的审计报告并非对会计报表的担保，所以未检查出被审计单位会计报表中存在的重大错报，并不一定表
19、示审计工作未按独立审计准则执行。( )（A）正确（B）错误39 当被审计单位面临财务困境时，被审计单位会计报表存在舞弊的可能性增加。( )（A）正确（B）错误40 违反法规行为是指被审计单位故意或非故意地违反企业会计准则、国家有关财务会计法规和其他国家法律、法规以及地方性法规、规章等的行为。( )（A）正确（B）错误41 注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在编制和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。( )（A）正确（B）错误42 我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责任
20、，( )（A）正确（B）错误43 注册会计师确实遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见，这种情况称做审计失败。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 A 注册会计师是华光公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解华光公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始收集审计证据。在收集审计证据过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。A 注册会计师在对华光公司进行会计报表审计时，发现贵公司内部控制制度存在严重缺陷，在下列获取的审计证据中，哪些是 A 注册
21、会计师可以依赖的 ?原因何在?销货发票副本；现金盘点单、存货盘点单；购货发票副本；华光公司管理当局声明书；应收账款函证回函。45 B 注册会计师是华光公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解华光公司基本情况后，B 注册会计师及其助理人员开始收集审计证据。在收集审计证据过程中，B 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。请说明外部证据与内部证据的含义，并分析说明 B 注册会计师审计过程中获取的下列各组证据，哪项证据更为可靠，为什么?(1)被审计单位管理当局声明书与律师声明书；(2)审计人员盘点存货的记录与客户编制的存货盘
22、点表；(3)被审计单位购货发票与销货发票；(4)被审计单位银行对账单与应收账款函证回函。46 C 注册会计师是光达公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解光达公司基本情况后，C 注册会计师及其助理人员开始收集审计证据。在收集审计证据过程中，C 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。(1)请问 C 注册会计师获取的审计证据，其特性包括哪些?(2)C 注册会计师运用哪些审计方法获取审计证据?(3)C 注册会计师采用的审计程序按运用目的可以划分为哪几类?47 E 注册会计师在对 ABC 股份有限公司存货项目的相关内部控制进
23、行研究评价之后，发现 ABC 股份有限公司存货存在以下六种可能导致错误的情况： (1) 所有存货都未经认真盘点； (2)接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计记录； (3)由 XYZ 公司代管的 A 材料可能并不存在； (4)XYZ公司存放于 ABC 公司仓库内的 B 材料可能已计入 ABC 公司存货项目； (5)存货计价方法已作变更； (6)ABC 公司以前年度未曾接受过审计。 要求：请按下述要求，将答案填列在题后的表格中。 (1)E 注册会计师执行的实质性测试程序能够验证被审计单位管理当局对会计报表的什么认定? (2)E 注册会计师执行的实质性测试程序能够实
24、现哪些审计目标? (3)为了证实上述情况是否真正导致错误，E 注册会计师应当分别执行的最主要的实质性测试程序是什么?(每一种情况限列一项程序 ) (4)E 注册会计师执行各项实质性测试程序所获取的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类?注册会计师（审计）章节练习试卷 5 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 依据注册会计师职业道德规范要求，禁止注册会计师承接、从事本人不能胜任或不能按时完成的业务。注册会计师如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所改派其他注册会计师。2 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务；对审计过程中知悉的
25、商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务符合注册会计师职业道德规范的要求。3 【正确答案】 D【试题解析】 当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分，违背注册会计师职业道德规范。4 【正确答案】 A【试题解析】 依据独立审计准则、质量控制准则、职业道德准则及后续教育准则的要求。B 项独立审计基本准则不要求；C、D 项后续教育准则不要求。5 【正确答案】 A【试题解析】 B、C、D 属于注册会计师违背独立原则， B 项注册会计师与委托单位存在经济利益关系；C 项注册会计师有亲情关系； D
26、项注册会计师担当不相容职务，应实行回避；A 项离开委托单位后已满两年，不违背独立原则。6 【正确答案】 B【试题解析】 中国注册会计师职业道德规范指导意见要求，在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。维护独立性的措施主要包括：安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；定期轮换项目负责人及签字注册会计师；与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。7 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师兄妹的利益不属于注册会计师
27、。8 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师与委托单位存在利害关系时，为确保其独立性而应回避。比如，曾在委托单位任职，离职后未满两年的；持有委托单位股票，在委托单位有经济利益的；担任委托单位常年会计顾问；与委托单位的负责人有近亲关系等。9 【正确答案】 C【试题解析】 A 中 X 离开 Y 公司未满两年，应该回避；因为 X 离职未满两年，可视为与 Y 公司有利害关系，在形式上不独立。B 中 X 与 Y 公司总经理是直系亲属关系，应该回避；因为与 Y 公司负责人存在直系亲属关系， X 在实质和形式上都不独立。C 中 X 不必回避；私人间友谊不损害注册会计师执行审计业务的独立性。D 中 X 应该
28、回避；代理记账属于为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录，影响 X 注册会计师独立性。10 【正确答案】 D【试题解析】 依据注册会计师职业道德规范要求，受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围属于可能损害独立性的情形。11 【正确答案】 A,C【试题解析】 此题属于重要性运用的考查题目，是历年重要考题。注册会计师如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。12 【正确答案】 B,C【试题解析】 注册会计师应考虑重要性是针对会计报表而言的，重要性与可容忍误差之间关系密切，即重要性水平越高则
29、可容忍误差越大。13 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 四个选项都是注册会计师对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素。14 【正确答案】 A,B【试题解析】 本题的考核点为运用重要性原则的一般要求，注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则，一是为了提高审计效率，二是为了保证审计质量。15 【正确答案】 B,D【试题解析】 本题的考核点为重要性水平的运用。编制审计计划时对重要性的评估，考虑重要性水平与审计证据之间的关系，目的在于确定审计程序的性质、时间和范围；评价审计结果时要考虑重要性，目的在于确定注册会计师出具审计意见的类型。16 【正确答案】 B,C【试题解析】 A 不应将资产总额、
30、净资产作为重要性水平的判断基础， D 资产负债表各项目与净利润无关。17 【正确答案】 B,D【试题解析】 因为错报或漏报的汇总数包括已发现的错报或漏报和推断的错报或漏报，发现被审计单位应收账款 0.98 万元的错报，抽查 50%，推断的错报或漏报 1.96 万元，汇总数接近重要性水平，注册会计师应实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。18 【正确答案】 B,D【试题解析】 本题目注册会计师确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1%，并将其分配至资产项目是不恰当的。注册会计师确定会计报表项目层次的重要性水平时，应考虑各账户的性质及错报或漏报的可能，考
31、虑各账户的审计成本。对于重要的账户，注册会计师应当从严制定重要性水平；对于出现错报或漏报的可能性较大的账户，因其审计成本可能较大，可以将重要性水平确定得高一些，以节约审计成本。因此注册会计师应将货币资金、固定资产、在建工程项目层次的重要性水平定低一些；考虑节约审计成本，应将存货项目层次的重要性水平定高一些。19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 符合性测试不存在未调整的错报或漏报金额。20 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 均为考虑因素。期后事项及或有事项未适当处理，存在尚未调整的错报漏报也纳入汇总数。21 【正确答案】 B,C【试题解析】 此题属于重要性运用的考查题目，是历年重要
32、考题。注册会计师如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。22 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 分析性复核程序主要用于审计计划阶段、审计实施阶段、审计报告阶段。23 【正确答案】 A,B【试题解析】 审计风险的估计水平不属于对分析程序结果信赖与否的考虑因素；分析程序结果与执行的其他审计程序的结论的一致性说法不严谨，强调分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性。24 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 估计评估的重大错报风险时须执行的控制性测试才是初步审计策略的组成要
33、素。25 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 根据主要证实法的初步审计策略适用范围。26 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 本题的考核点为重要性水平与审计风险、审计证据、样本量、可容忍误差之间的关系。重要性水平与审计风险之间成反向关系；重要性水平与审计证据之间成反向关系；样本量与抽样风险成反向关系；可容忍误差与样本量成反向关系。27 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步的审计程序，以控制检查风险；在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结
34、果成反向关系；注册会计师应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。28 【正确答案】 B,D【试题解析】 某一重要账户的认定有关的检查风险不能降至可接受的水平属于审计范围受限， B、D 意见恰当。29 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当：(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报与披露；(2)将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系：(3)考虑识别的风险是否重大，足以导致会计报表发生重大错报；(4)考虑识别的风险导致会计报表发生重大
35、错报的可能性。30 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 当重大错报风险较高时。注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理当局不可预见的时间实施审计程序。31 【正确答案】 A,D【试题解析】 B、C 属于在没计实质性分析程序时，注册会计师应当考虑的事项。在没计实质性分析程序时，注册会计师应当考虑下列事项：(1)对既定的认定使用实质性分析程序的适当性；(2)对已记录的金额或比率进行预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；(3)在计划的保证水平上，作出的预期是否足以准确识别重大错报；(4)已记录金额与预期值之间可接受的差异额。A 、D 属于实施实质性分析程序时
36、，注册会计师应当考虑下列事项。当实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑该信息是否在本期或前期经过审计，或测试与编制该信息相关的控制。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。32 【正确答案】 B【试题解析】 本题的考核点为合理保证。注册会计师通过积累必要的审计证据认定会计报表整体不存在重大错报，对会计报表使用人提供一种高度但非绝对的保证，其为合理保
37、证。33 【正确答案】 A【试题解析】 由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师不可能保证将所有错误与舞弊和违反法规行为揭发出来，但对被审计单位会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为应负审计责任。34 【正确答案】 B【试题解析】 本题的考核点为错误与舞弊审计具体准则相关内容。注册会计师如果未能将会计报表中严重错误与舞弊揭露出来应负审计责任；由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度。35 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师在审计过程中发现有
38、错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序；如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响；必要时，应征求律师的意见或取消业务约定。36 【正确答案】 A【试题解析】 由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度。37 【正确答案】 A【试题解析】 为证实错误或舞弊确实存在，注册会计师采取的策略。38 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师即使完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的
39、程度。39 【正确答案】 A【试题解析】 本题的考核点为错误与舞弊审计具体准则相关内容。当被审计单位面临财务困境时，被审计单位通常以舞弊方式掩饰财务困境。40 【正确答案】 B【试题解析】 违反法规行为是指被审计单位故意或非故意地违反非财务会计法规和其他国家法律、法规以及地方性法规、规章等的行为。41 【正确答案】 A【试题解析】 由于注册会计师不是法律专家。因此，他只能合理确信发现对直接和严重影响会计报表的违反法规作为，但对于间接影响报表的违反法规行为则没有能力主动发现，题目所说的违反法规行为是直接和严重影响报表的，因此应合理确信能发现。42 【正确答案】 A【试题解析】 本题的考核点为注册
40、会计师违约、过失和欺诈的相关内容。43 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师遵守审计准则，却提出了错误的审计意见，这种情况称做审计风险。审计失败是注册会计师没有遵循审计准则而提出了错误的审计意见。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 【正确答案】 A 注册会计师可以信赖的证据是盘点单、应收账款函证回函，原因如下：销货发票副本，属内部证据，当内部控制制度存在严重缺陷情况下，内部证据的可靠性较差。盘点单属实物证据。实物证据的获取是通过 A 注册会计师亲自参与或监盘取得的，可靠性高。购货发票副本属外部证据，但经由被审计单位转手得来的审计证据，有被涂改的嫌疑，其
41、可靠程度较低。管理当局声明书是一种可靠性较低的内部证据。在内部控制存在严重缺陷的情况下，其可靠性较低。应收账款函证回函属外部证据，是由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交 A 注册会计师的外部证据，证明力强。45 【正确答案】 书面证据按来源可分为外部证据和内部证据两类，外部证据是由被审计单位以外的机构或人士编制的书面证据；内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。(1)律师声明书比被审计单位管理当局声明书可靠。律师声明书是由被审计单位以外独立的律师提供的外部证据，比被审计单位自己提供的管理当局声明书这种内部证据可靠。(2)审计人员盘点的存货记录比客户自编的存货盘点表
42、可靠。审计人员通过盘点等方式取得的第一手审计证据比经由被审计单位转手得来的审计证据更为可靠。(3)审计单位购货发票比销货发票可靠。购货发票是由被审计单位以外独立的机构或人士编制的外部证据，比被审计单位自己提供的销货发票这种内部证据可靠。(4)应收账款函证回函比被审计单位银行对账单可靠。审计人员通过函证取得的第一手审计证据比经由被审计单位转手得来的审计证据更为可靠。46 【正确答案】 (1)C 注册会计师获取的审计证据，其特性包括充分性和适当性。(2)注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据：检查记录或文件；检查有形资产；观察；询问；函证；重新计算；重新执行；分析程序。(3)C 注册会计师采用的审计程序按运用目的可以划分为以下三类：了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估会计报表层次和认定层次的重大错报风险(为实现该目的所实施的审计程序称为风险评估程序)；必要时或决定测试内部控制时，测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性(为实现该目的所实施的审计程序称为控制测试)；发现认定层次的重大错报(为实现该目的所实施的审计程序称为实质性程序，包括对各类交易、账户余额、列报与披露的细节测试及实质性分析程序)。47 【正确答案】
