1、注册会计师审计（销售与收款循环的审计）模拟试卷 2 及答案与解析1 2014下列认定中，与销售信用批准控制相关的是( )。（A）计价和分摊（B）发生（C）权利和义务（D）完整性2 以下与销售业务相关的规定中，不存在缺陷的是( )。（A）填写销售单时，应按顺序填写编号（B）仓库只有接到经信用管理部门批准的销售单后，方可办理商品出库手续（C）发运部门只有收到信用管理部门电话通知后才能发货（D）销售部门只能根据经批准的销售单开具销售发票3 以下与销售相关的职务分工中，不存在缺陷的是( )。（A）职员甲登记应收账款明细账与营业收入明细账（B）职员乙负责与客户谈判销售价格、付款期限（C）职员丙与客户签订
2、销售合同并收取货款（D）职员丁负责向客户发货及验收采购的原材料4 批准顾客订购单后，计算机自动生成核对一致的顾客订购单、销售单、发运凭证和销售发票，且顾客只有在出具机打发票后才能提货。下列导致重大错报风险的情形中，难以通过该项控制有效防止、发现或纠正的是( )。（A）未曾发货，已开具发票（B）发运凭证上的数量与销售发票不一致（C）未曾开票，已发出商品（D）发运凭证上的商品与顾客订购小一致5 为测试销售业务记录的及时性，下列审计程序中，最有效的是( )。（A）检查销货发票顺序编号是胥完整（B）由发运单日期追查到销售销售明细账（C）由销售发票日期追查到销售明细账（D）审查账簿上内部核查人员的签名6
3、 注册会计师的下列与收入确认相关的做法中，错误的是( )。（A）直接假定与收入确认相关的所有认定都存在舞弊风险（B）结合对被审计单位及其环境的了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生（C）如认为收入确认不存在舞弊风险，应记录依据或理由（D）如认为发生认定存在舞弊风险，通常不认为完整性认定存在舞弊风险7 审计 X 公司 2015 年度财务报表时，下列情况中最可能违反交易、事项的发生认定的是( ) 。（A）至 2015 年 1 2 月 31 日，X 公司承接的甲公司建筑工程项目的完工百分比为80，但 X 公司将合同约定的全部工程价款确认为当期营业收入（B） X 公司向乙公司发出商品后，在无法预计退货比例
4、的情况下，于合同约定的无条件退货期满之前确认了营业收入（C） X 公司向丙公司提交商品并收到货款，但没有确认营业收入（D）X 公司 2016 年初向丁公司提交了赊销的商品，但于 2015 年底确认为营业收入8 以下情况中，能够支持 X 公司 2015 年度营业收入发生认定的是 ( )。（A）管理层拒绝调整 2016 年初发生的销货退回（B）甲客户因产品不符合质量要求而拒绝付款（C）将按乙客户要求定制的产品错发给丙客户（D）销售给丁客户的产品只收回了 70的货款9 X 公司应当对某一笔应收账款计提坏账准备，但实际上没有计提，则其资产减值损失项目违背了( ) 认定。（A）完整性（B）准确性（C）计
5、价和分摊（D）发生10 X 公司分别违反以下认定低估营业收入。其中，注册会计师认为性质最为严重的是( )。（A）分类（B）准确性（C）截止（D）完整性11 注册会计师针对 2015 年度财务报表拟实施的以下审计程序中，难以实现营业收入完整性目标的是( ) 。（A）抽取 2015 年 12 月 31 日开具的销售发票，追查到账簿记录（B）抽取 2015 年 12 月 31 日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录（C）从营业收入明细账中抽取 2015 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票（D）从营业收入明细账中抽取 2016 年 1 月 1 日的明细记录，检查相
6、应的记账凭证、发运单和销售发票12 X 公司根据客户开具的验收单确认收入。以下情形中，表明营业收入违背截止认定的是( )。（A）没有发货就确认收入（B） 2015 年 11 月发货，2016 年 1 月才确认收入（C）发货后没有确认收入（D）客户 2016 年出具验收单，X 公司 2015 年 12 月确认收入13 下列与应收账款相关的事项中，导致应收账款违反存在认定的是( )。（A）没有对应收账款计提坏账准备（B）收到货款后没有贷记应收账款（C）确认赊销收入后没有借记应收账款（D）没有披露应收账款的贴现14 注册会计师针对甲公司营业收入发生认定获取的下列审计证据中，适当性最高的是( )。（A
7、）甲公司客户签发的验收回执（B）甲公司向客户签发的提货单（C）甲公司出具的销售发票副本（D）甲公司客户提供的采购合同15 审查财务报表列报与披露的分类与可理解性认定时，注册会计师应关注管理层是否正确区分了( ) 。（A）借方余额与贷方余额的应收账款（B）应收客户的欠款与应收个人的欠款（C）营业外收入与营业外支出（D）主营业务收入与其他业务收入16 为应对被审计单位通过将同一笔销售重复入账来高估收入的重大错报风险，可供注册会计师选择实施的下列实质性程序中，针对性最强的是( )。（A）从应收账款明细账追查到发运凭证（B）比对发货凭证张数与营业收入笔数（C）从营业收入明细账追查到发运凭证（D）从发运
8、凭证追查到应收账款明细账17 注册会计师获取的下列审计证据中，最可能证实应收账款期末账户余额违反权利和义务认定的是( ) 。（A）销售发票（B）应收账款明细账（C）银行函证回函（D）债务人函证回函18 2014下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有( )。（A）对应收账款余额实施函证（B）从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证（C）检查应收账款明细账的贷方发生额（D）调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 2014ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表，审计二作底稿
9、中与函证相关的部分内容摘录如下：(2)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司 2013 年 11 月30 日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异，2013 年 12 月 31 日的应收账款余额较 11 月 30 日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。要求：(1)针对上述第 (2)项，指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。20 2013A 注册会计师确定甲公司 2012 年度财务报表整体的重要性为 200 万元，明显微小错报的临界值为 10 万元。A 注册会计师实施了应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内
10、容摘录如下：要求：针对上述审计说明第(4)项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。21 2012A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。甲公司 2011 年 12 月31 日应收账款余额为 3000 万元。A 注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为 1800 万元。相关事项如下：(4)甲公司客户 Z 公司的回函确认金额比甲公司账面余额少 150 万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于 2011 年 12 月末销售给 z 公司的一批产品，在 2011 年年未尚未开具销
11、售发票，Z 公司因此未入账。A 注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。(5)实施函证的 1800 万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950 万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的 500 万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的 450 万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。(6)鉴于对 60应收账款余额实施函证程序未发现错报，A 注册会计师推断其余40的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。要求：针对上述第(4)至(6) 项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运
12、算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。21 2013甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。 资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：要求：22 针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，需要说明理由。23 针对资料四
13、第(1)项，假定控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，指出资料四所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由，并说明该项控制活动主要影响哪些财务报表项目的哪些认定。24 2015甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 800 万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2014 年，甲公司应收账款回收困难，通过与商业银行签订保理合同(见本题链接 1)转让了部分应收账款，以缓解资金压力。
14、(2)2014 年 1 月，甲公司下属乙分厂因城镇整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款(见本题链接 2)5000 万元，用于补偿乙分厂停工损失、搬迁费用及所建厂房，乙分厂于 2014 年末完成搬迁，于 2015 年 1 月 1 日恢复生产，扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失、搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余 1000 万元。 (5)甲公司 2014 年度未进一步确认递延所得税资产。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 要求： (1)针对资料一事项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明
15、存在重大错报风险，如果认为可能表明存24 2012甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事 a、b 和 c 三类石化产品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表，按照税前利润的 5确定财务报表整体的重要性为 60 万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (6)甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2011 年 12 月 31 日，该部分产成品的账面价值为 300 万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现 80 万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于 2011 年 12 月 30 日已提
16、货，而相关单据尚未传至甲公司所致。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (6)对 2011 年 12 月 31 日存放在丙公司的存货实施函证程序，并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录，确定差异原因是否为时间性差异。 要求：25 针对资料一第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收
17、账款、存货、固定资产和应付职工薪酬)的哪些认定相关。26 针对资料三第(6)项的审计程序，假定不考虑其他条件，指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二) 识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。27 2015甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 800 万元。 资料四： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下：要求： (3)针对资料四事项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做
18、法是否恰当，简要说明理由。27 2012甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事日用消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。 2011 年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的 5，即 500 万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (4)由于原材料和人工成本的上涨。甲公司产品的生产成本较去年同期平均上涨 10。甲公司在 2011 年 3 月全线提高产品销售价格。为保持市场占有率，甲公司在 2011 年度加大了促销活动力度。甲公司董事会批准的 2011 年度销售费用预算比 2010 年
19、度实际销售费用增长 15。 (5)甲公司举办的各类产品促销活动为期三个月到六个月。财务部根据市场部上报的经批准的促销活动预算按月预提促销费。甲公司的市场营销管理制度规定，市场部应当在每一项促销活动结束后一个月内统计该促销活动的实际支出，并办理核算手续，财务部据此补提或冲转预提费用。 (6)甲公司内部审计部门 2011 年对甲公司各主要业务流程的控制执行了检查。内部审计报告指出，销售部门员工预支款长期挂账，未按公司规定定期结算，余额合计 30 万元。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控
20、制测试和实质性程序，部分内容摘录如下： (5)获取期后销售费用明细账；检查是否存在与 2011 年度销售费用相关的调整事项。 (6)对 2011 年度按明细类别及按月刿示的销售费用实施分桁程序，评估销售费用的合理性。并调查异常情况。 要求：28 针对资料一第(4)奎(6)琐，结合资料二：假定不考虑其他条件，逐项撸出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于存货、应付账款、预付款项、其他应收款、其他应付款、营业成本和销售费用)的哪些认定相关。29 针对资料三第(5)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序
21、与根据资料一(结合资料二) 识别的重大错报风险是杏直接相关。如臬直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与财务报表哪个项目的哪一项认定最相关。30 2013甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表，拟于 2013 年 4 月 1 日出具审计报告。财务报表整体的重要性为 25 万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司采用经销商买断方式销售a 和 b
22、产品。 2012 年度， a 产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较 2011年基本没有变化。b 产品是甲公司 2012 年 2 月推出的新产品，其建议市场零售价比 a 产品高 20。a 产品和 b 产品的单位生产成本接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的 10和 20。 (2)a 产品于 2012 年 11 月停产。2012 年末，某经销商采用交款提货方式购买最后一批 a 产品。甲公司已收到货款 200 万元。并已开具发票和发运凭单。经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。 (5)甲公司于 2011 年起从事建筑安装工程，截至 2012 年末仅
23、承揽一项业务，建造合同约定，工程建设期为 18 个月，工程总价为 500 万元，如果工程提前 3 个月完工，并且质量符合设计要求，客户另付 100 万元奖励款，工程于 2011 年 10 月 1 日开工，于 2012 年 12 月末基本完工。经监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：32 要求： 针对资料一第(1)、(2) 和第(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅
24、限于营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、长期应收款、长期股权投资和在建工程)的哪些认定相关。注册会计师审计（销售与收款循环的审计）模拟试卷 2 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。【知识模块】 销售与收款循环的审计2 【正确答案】 B【试题解析】 A：连续编号应事先印制在凭证上，事后编号属于缺陷； C：凭电话执行制度，未留下执行轨迹，事后难以核实；D 开具销售发票的依据中不能没有发货凭证。【知识模块】 销售与收款循环的审计3 【正确答案】 D【试题解析】 A 中两账不应由一人登记
25、；B：谈判人员至少应有两人； C 签订销售合同的职员不应接触销售现款。【知识模块】 销售与收款循环的审计4 【正确答案】 A【试题解析】 销售发票在发货之前生成，故可能导致 A 中错误。因为设有计算机核对的程序，B、D 中的错误很难发生；根据发票提货的规定有助于抑制 C 中错误的发生。【知识模块】 销售与收款循环的审计5 【正确答案】 B【试题解析】 销售业务记录的及时性取决于从销售交易发生到销售交易入账的时间间隔，即从发货到入账的时间间隔。【知识模块】 销售与收款循环的审计6 【正确答案】 A【试题解析】 A：假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定
26、为存在舞弊风险。【知识模块】 销售与收款循环的审计7 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 违反了准确性认定；选项 B 违反了发生认定；选项 C 违反完整性认定；选项 D 违反了截止认定。【知识模块】 销售与收款循环的审计8 【正确答案】 D【试题解析】 A：X 公司应当调整该销货退回，X 公司不调整，可能导致其营业收入违反了(而非遵循了) 发生认定；B、C 中的情况等同于未发货，可能应当冲减已确认的销售收入，可见，A、B、C 均不支持发生认定。D：收回部分款项恰恰表明销售业务确实发生了。【知识模块】 销售与收款循环的审计9 【正确答案】 A【试题解析】 资产减值损失项目应当包含对每一笔应收
27、账款计提的坏账准备。“没有计提”表明违背了完整性认定。如果坏账准备计提的“金额不正确”，则违背了准确性认定。【知识模块】 销售与收款循环的审计10 【正确答案】 D【试题解析】 违背完整性认定意味着没有入账，不能排除蓄意的隐瞒可能性；违背其他认定可能在入账的金额、日期或科目等某个方面存在错误，但毕竟入账了，不属于蓄意隐瞒。【知识模块】 销售与收款循环的审计11 【正确答案】 C【试题解析】 A、B 均属于正向追查，均可证实完整性； C 为逆向追查，通常只能证实发生而不能证实完整性；D 虽属于逆向追查，但属于跨期程序，有助于发现2016 年初入账的营业收入的凭证日期是否属于 2015 年，如果是
28、，则 2015 年度的收入违反了完整性认定。【知识模块】 销售与收款循环的审计12 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 违背了发生认定，但不一定违背截止认定；选项 B 不一定存在错报，因为确认收入的依据是验收日期而非发货日期；选项 C 违背了完整性认定，但不一定违背截止认定；选项 D 表明 X 公司提前确认收入，违背了截止认定。【知识模块】 销售与收款循环的审计13 【正确答案】 B【试题解析】 A 违反计价和分摊认定；B 违反存在认定； C 违反完整性认定；D违反列报与披露的完整性认定。【知识模块】 销售与收款循环的审计14 【正确答案】 A【试题解析】 审计证据的适当性包括相关性和可靠
29、性。A 、D 来自于第三方，可靠性高于 B、C；A 能直接证实客户收到了合格的商品，相关性高于 D，故选 A。【知识模块】 销售与收款循环的审计15 【正确答案】 A【试题解析】 A：在进行账务处理时，借方余额与贷方余额的应收账款均在应收账款账户中记录，但在编制财务报表时，应将贷方余额的应收账款计入“预收款项”项目。B 、C、D 中列示的内容在进行账务处理时就应分开记录。【知识模块】 销售与收款循环的审计16 【正确答案】 B【试题解析】 所述错误的特点是“一张凭证、多笔记录”，程序 B 抓住了这个特点，“一抓就灵”。从证到账或从账到证的追查均难以发现这种错误。【知识模块】 销售与收款循环的审
30、计17 【正确答案】 C【试题解析】 应收账款期末账户余额的权利和义务认定，通常是指应收账款抵借、贴现等情况。这些情况通常是在取得借款时发生的。注册会计师向银行寄发的询证函通常包括这些情况。【知识模块】 销售与收款循环的审计18 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 选项 A 能直接发现应收账款存在认定的错报，该错报通常伴随着营业收入发生认定的错报；选项 B 直接提供营业收入发生认定的证据；选项 C 可以发现应收账款长期挂账的情况，选项 D 可以发现虚增客户的情况，这些都可能是营业收入违反发生认定的迹象。【知识模块】 销售与收款循环的审计一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答
31、在试题卷上无效。19 【正确答案】 不恰当。理由：如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日(2013 年 11 月 30 日) 起至资产负债表日(2013 年 12 月 3 1 日)止发生的变动实施实质性程序。【知识模块】 销售与收款循环的审计20 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计21 【正确答案】 (4)不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据，应实施其他审计程序核实不符事项。(5)不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据，应检查能够证明交易实际发生的证据。(6)不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果
32、推断至总体，仍然可能存在重大错报风险。【知识模块】 销售与收款循环的审计二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 销售与收款循环的审计22 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计23 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计24 【正确答案】 在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。【知识模块】 销售与收款循环的审计【知识模块】 销售与收款循环的审计25 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计26 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计27 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计【知识模块】 销售与收款循环的审计28 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计29 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计30 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计
