1、注册税务师（涉税服务实务）模拟试卷 3 及答案与解析一、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。1 某税务师事务所 2015 年 3 月对某企业 2014 年度所得税汇算清缴出具鉴证报告，企业会计利润为 200 万元，企业计算的当年应纳税所得额为 200 万元，企业按利润正常预缴了企业所得税。其中发现财务费用中列支在建工程款项的利息 30 万元，企业应实施的调账分录不正确的有( )。（A）借：在建工程 300000贷：财务费用 300000（B）借：在建工程 300000贷：以前年度损益调整
2、300000（C）借：以前年度损益调整 75000贷：应交税费一应交所得税 75000（D）借：所得税费用 75000贷：应交税费一应交所得税 75000（E）借：以前年度损益调整 225000贷：利润分配一未分配利润 2250002 以下经济业务中涉及的流转税金及附加，应当在“营业税金及附加” 科目中核算的有( )。（A）某企业将使用过的无形资产对外投资（B）某房地产企业将新开发的商品房对外出售取得收入（C）某服务业企业出租房屋取得收入计入其他业务收入中（D）某工业企业将空置的厂房对外出租取得收入（E）某工业企业转让不动产类固定资产3 税务师 2015 年 3 月在审核某化妆品生产企业的“营
3、业外收入” 账户，调阅记账凭证，发现企业 2014 年 12 月份，企业有一笔账务处理为：借：其他应付款 5000贷：营业外收入 5000经过向企业财务人员询问得知，该笔业务为逾期的包装物押金，该公司 2013 年11 月收取包装物押金时，企业账务处理为：借：银行存款 5000贷：其他应付款 5000企业已结账，则税务师应做的纳税调整分录包括( )。(已知该企业适用增值税税率 17，企业所得税税率 25，不考虑其他税种)（A）借：营业外收入 5000贷：其他业务收入 427350应交税费一应交增值税(销项税额) 72650（B）借：以前年度损益调整 72650贷：应交税费一应交增值税(销项税额
4、) 72650（C）借：应交税费一应交所得税 18163贷：本年利润 18163（D）借：本年利润 72650贷：应交税费一应交增值税(销项税额) 72650（E）借：利润分配一未分配利润 54487贷：以前年度损益调整 544874 某商场(增值税一般纳税人)与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。2014 年 5 月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款 120 万元、进项税额 204 万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利 48 万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有( )。（A）商场应按 120 万元为销售额计算销项税额（B）商场
5、应按 1248 万元为销售额计算销项税额（C）商场当月应抵扣的进项税额为 104 万元（D）商场当月应抵扣的进项税额为 156 万元（E）商场当月应抵扣的进项税额为 197 万元5 下列经济业务发生后，需要通过“应交税费一应交增值税(进项税额转出)” 科目核算的是( ) 。（A）一般纳税人企业将外购货物用作投资（B）一般纳税人企业将自产产品用于在建工程（C）一般纳税人企业因管理不善，造成库存产品变质（D）一般纳税人企业将购买的货物无偿赠送他人（E）一般纳税人企业将购买的货物用于个人消费6 下列有关各项税金的说法，正确的是( )。（A）企业销售不动产，计算应缴纳的营业税，计入 “营业税金及附加”
6、科目（B）企业缴纳房产税，借记“应交税费一应交房产税 ”，贷记“银行存款”（C）企业根据所得税会计准则确认的应纳税暂时性差异对所得税的影响通过“递延所得税资产” 科目进行核算（D）企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，直接通过“ 利润分配一未分配利润 ”科目进行核算（E）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，贷记“ 以前年度损益调整”科目7 下列关于“ 递延所得税负债 ”的表述中，正确的说法是 ( )。（A）本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税负债（B）企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予以确认增加的递延所得税负债
7、，借记“ 所得税费用一递延所得税费用 ”、“资本公积一其他资本公积”等科目，贷记本科目（C）资产负债表日，企业根据所得税会计准则应予确认的递延所得税负债大于本科目余额的，借记“ 所得税费用一递延所得税费用” 、“资本公积一其他资本公积”等科目，贷记本科目；应予确认的递延所得税负债小于本科目的余额，做相反的会计分录（D）本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税负债的余额（E）本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债的余额8 某啤酒厂为一般纳税人，销售啤酒时，采用购买者可以免费使用啤酒储藏罐 1 年的优惠政策，为了保证啤酒罐按时收回，啤酒厂在提供啤酒罐时，每个啤酒罐收取2000 元
8、的押金。2014 年 7 月，当月销售啤酒 200 吨，每吨不含税价格 3500 元，共发出免费使用啤酒罐 20 个。针对 2014 年 7 月业务会计处理中正确的有( )。(消费税税额为每吨 250 元)（A）借：银行存款 823000贷：主营业务收入 700000应交税费一应交增值税(销项税额) 119000其他应付款 40000（B）借：银行存款 737320贷：主营业务收入 63018803应交税费一应交增值税(销项税额) 1071397（C）借：银行存款 737320贷：主营业务收入 58147009应交税费一应交增值税(销项税额) 11584991其他应付款 40000（D）借：营
9、业税金及附加 50000贷：应交税费一应交消费税 50000（E）借：营业税金及附加 44000贷：应交税费一应交消费税 440009 某盐厂 2014 年 1 月发生如下经济业务，并作出了相关处理，其中涉及资源税的会计处理正确的有( ) 。(液体盐资源税的税额为 8 元吨，同体盐资源税的税额为40 元吨)（A）销售自产的液体盐 100 吨：借：营业税金及附加 800贷：应交税费一应交资源税 800（B）用自产固体盐作为福利发放给员工，实发固体盐 100 吨：借：营业税金及附加 4000货：应交税费-应交资源税 4000（C）用于股东分配同体盐 1 吨：借：营业税金及附加 40贷：应交税费一应
10、交资源税 40（D）收购个人开采的固体盐 1000 吨：借：应交税费一应交资源税 40000贷：银行存款 40000（E）企业购入液体盐 100 吨用于生产固体盐，共支付价款 50000 元(不考虑增值税)借：材料采购 50000贷：银行存款 5000010 某工业企业 2014 年 3 月发生如下经济业务，已作出了相应的会计处理，税务师审核时认为正确的有( ) 。(假设相关业务中涉及原外购货物及材料的进项税额均已抵扣)（A）将上月外购的生产用钢材用于企业的厂房建设中：借：在建工程贷：主营业务收入应交税费一应交增值税(销项税额)（B）库存商品发生损失，经过鉴定为内部人员监守自盗，已经无法收回损
11、失：借：营业外支出贷：库存商品（C）将自己生产的产品分配给投资者，作为本期的利润分配：借：应付股利贷：库存商品应交税费一应交增值税(销项税额)（D）将外购的原材料捐赠给其他企业：借：营业外支出贷：原材料应交税费一应交增值税(销项税额)（E）将自产的产品用于奖励优秀员工：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费一应交增值税(销项税额)11 税务师在对企业的消费税纳税情况进行审核时，企业的( )行为视为销售行为，在会计上作为销售处理。（A）以应税消费品换取生产资料和消费资料（B）以应税消费品抵偿债务（C）以应税消费品支付代购手续费（D）将应税消费品用于在建工程（E）以应税消费品用于投资12 201
12、4 年 5 月 25 日，经主管税务机关检查，发现年初购进的原材料一批用于企业的职工食堂建设，企业以账面金额 20000 元(不含税价格)结转至“其他业务成本”科目中核算。工程尚未完工。税务机关要求该企业在本月调账，并于 5 月 31 日前补缴税款入库(不考虑滞纳金和罚款)。下列调账分录正确的有( )。（A）借：在建工程 23400贷：其他业务成本 20000应交税费一增值税检查调整 3400（B）借：应交税费一增值税检查调整 3400贷：应交税费一未交增值税 3400（C）借：应交税费一未交增值税 3400贷：银行存款 3400（D）借：在建工程 23400贷：原材料 20000应交税费一应
13、交增值税(进项税额转出) 3400（E）借：在建工程 23400贷：其他业务收入 20000应交税费一应交增值税(进项税额转出) 340013 某外贸企业本期购进 A 货物用于出口，购进时发生进项税额 40000 元，内销 B货物销项税额 12000 元。外销 A 货物离岸价格为人民币 200000 元，退税率为13。该企业经营货物适用的增值税税率均为 17。下列不正确的会计处理有( )。（A）借：主营业务成本 8000贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出) 8000（B）借：应交税费一应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 6000其他应收款一应收出口退税款(增值税) 20000贷：应交税
14、费一应交增值税(出口退税) 26000（C）借：其他应收款一应收出口退税款(增值税) 3058824贷：应交税费一应交增值税(出口退税) 3058824（D）借：其他应收款一应收出口退税款(增值税) 26000贷：应交税费一应交增值税(出口退税) 26000（E）借：其他应收款一应收出口退税款(增值税) 20000贷：应交税费一应交增值税(出口退税) 2000014 下列关于增值税的纳税审核中，进项税额不得从销项税额中抵扣的有( )。（A）某商业企业将购人货物用于总部招待所（B）某电视机厂将自产的电视机一批，作为奖励发放给优秀的员工（C）某药厂采购原材料一批，用于生产免税药品，已经取得了增值税
15、专用发票（D）某企业为提高产品质量，从国外进口先进设备一台，取得了海关开具的完税凭证（E）某汽车修理厂购进汽车配件一批，取得了税务机关代开的增值税专用发票15 按营业税暂行条例规定，下列可以余额计征营业税的有( )。（A）外汇、有价证券、非货物期货买卖业务，以卖出价减去买人价后的余额为营业额（B）企业将自建后使用两年的厂房转让，应按按不动产转让金额减去其建设成本后的余额为营业额（C）旅游企业组织旅游团在境内旅游，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的代付费用后的余额为营业额（D）纳税人将工程分包给其他单位，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额（E）个人将
16、购买超过 5 年(含 5 年)的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税16 下列关于营改增后原增值税纳税人进项税额抵扣政策的表述，正确的有( )。（A）原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣（B）原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣（C）原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额（D）原增值税一般纳税人
17、购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于增值税应税项目的，其进项税准予从销项税额中抵扣（E）原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的旅客运输服务，不得从销项税额中抵扣进项税17 提供有形动产融资性售后回租，以收取的全部价款和价外费用。扣除( )后的余额为销售额。（A）向承租方收取的有形动产价款本金（B）对外支付的借款利息（C）发行债券利息（D）保险费、安装费（E）进口关税18 下列( ) 在计税时可以按当期生产领用数量计算扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。（A）外购已税烟丝生产的卷烟（B）外购已税白酒生产的高档白酒（C）外购已税化妆品生产的化妆品（D）外购已税杆头生产的高尔夫球杆（E）外购已税实
18、木地板为原料生产的实木地板19 税务师在审核某增值税一般纳税人申报缴纳增值税时，发现下列情况应作为纳税义务发生确认应税销售额的有( )。（A）发出的代销商品，货款尚未收到，在第 90 天收到代销清单时（B）发出的代销商品，尚未收到代销清单，在第 15 天收到部分货款（C）发出的代销商品，未收到货款和代销清单，于货物发出后满 150 天时（D）发出的代销商品，未收到货款和代销清单，于货物发出后满 80 天时（E）发出的代销商品，未收到货款和代销清单，于货物发出后满 180 天时20 下列关于增值税纳税申报表填写的说明，正确的有( )。（A）本月“应税货物销售额” 栏数据等于本月一般货物销售额和即
19、征即退销售额合计数（B）本月 “纳税检查调整的销售额”栏数据，填写纳税人本期因税务、财政、审计部门检查并按适用税率计算凋整的应税货物和应税劳务的销售额（C）本月 “销项税额” 栏数据，填写纳税人本期按适用税率计征的销项税额。该数据应与“应交税费一应交增值税” 明细科目贷方“销项税额”专栏本期发生数一致（D）本月“进项税额转出” 栏数据，填写纳税人已经抵扣但按税法规定应作进项税转出的进项税额总数，包括销售折扣、折让，进货退出等应负数冲减当期进项税额的数额（E）“本期入库查补税额” 栏数据，填写纳税人本期因税务、财政、审汁部门检查而实际人库的增值税款21 增值税纳税申报表(适用增值税一般纳税人)第
20、 14 项“进项税额转出” 栏数据。以下( )业务在本栏中反映。（A）某工业企业发生了材料被雷击造成的损失（B）某钢材厂将上月外购的钢材用于本企业的厂房建设项目中（C）某电视机厂因为质量问题，将上月购入的材料退回销售方，取得税务机关开具的红字专用发票通知单注明的进项税额（D）某商场开具普通发票收到的平销返利（E）将劳保用品用于职工食堂22 税务师受托进行 2014 年企业所得税纳税审核时，认为以下处理有问题，可能影响企业所得税纳税的有( )。（A）将在建工程人员的工资支出计入工资总额在税前直接扣除（B）企业将承担的高管的个人所得税计人营业外支出并在税前扣除（C）每期对生物资产计提的折旧额在税前
21、扣除（D）将筹建期间发生的业务招待费一次性在开始生产经营的当期扣除（E）将自创商誉的摊销金额计入管理费用在税前扣除23 下列企业发生的业务，应当填入企业所得税年度纳税申报表(A 类)第 3 行“营业税金及附加 ”中的有 ( )。（A）某商业企业对外出租房产应纳营业税 30 万元（B）某卷烟厂当期应纳消费税、城建税及教育费附加合计 50 万元（C）某工业企业对外转让房产应纳土地增值税 5 万元（D）某摩托车厂当期代收代缴的消费税 35 万元（E）某企业进口货物缴纳的关税24 下列关于个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的计税规定的表述中，正确的有( ) 。（A）投资者及其家庭发生的生活费用不允
22、许在税前扣除（B）合伙企业的各投资者按照合伙企业的全部生产经营所得确定应纳税所得额（C）投资者的工资可以在税前直接扣除（D）个人独资企业发生的与生产经营业务直接相关的业务招待费可以全额扣除（E）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据情况核定准予在税前扣除的折旧费用的数额和比例25 税务师对资源税中收购未税矿产品的审核要点有( )。（A）独立矿山、联合企业收购的未税矿产品，是否按本单位适用的资源税单位税额，依据销售数量在收购地代扣代缴资源税（B）独立矿山、联合企业收购的未税矿产品，是否按本单位适用的资源税单位税额，依据收购数量在机构所在地代扣代缴资源税（C
23、）其他收购未税矿产品的单位，是否按税法规定的单位税额，依据销售数量在核算地代扣代缴资源税（D）其他收购未税矿产品的单位，是否按税法规定的单位税额，依据收购数量在收购地代扣代缴资源税（E）其他收购未税矿产品的单位，是否按税法规定的单位税额，依据收购数量在经营地代扣代缴资源税26 税务师审核印花税应税合同的计税依据时，下列表述中正确的有( )。（A）合同所载金额有多项内容的，是否按规定计算纳税（B）已税合同修订后改变主体名称的，是否补贴印花（C）未注明金额或暂时无法确定金额的应税凭证，在最终结算实际金额后，是否按规定补贴了印花（D）以外币计价的应税合同，是否按规定将计税金额折合成人民币后计算贴花（
24、E）当合同中既有免税金额，又有应税金额时，纳税人是否正确计算纳税27 对于土地增值税纳税申报表的理解，下列说法正确的有( )。（A）房地产企业兼有免税和征税项目单位的，应当分别填报（B）同时转让两个或两个以上计税单位的，可以在一份申报表中填报（C）表中各主要项目内容应根据土地增值税的基本计税单位计算填报（D）工业企业销售旧房缴纳的印花税在“与转让房地产有关的税金”中扣除（E）房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的价款和房地产开发成本合计数的 10以内计算扣除28 下列税务行政复议申请，复议机关不予受理的有( )。（A）申请人就征收税款提起行政复议，税款尚未缴纳（B）已向人民法院提出行政诉讼，
25、且被受理（C）已向其他法定复议机关提出申请，未被受理（D）纳税人就半年前的行政行为提出复议（E）申请人与具体行政行为有利害关系29 申请人对下列税务行政复议范围中的( )不服的，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。（A）确认抵扣税款（B）停止出口退税权（C）税收保全措施（D）不予认定为增值税一般纳税人（E）确认税款征收方式二、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。29 某烟丝生产企业接受东方卷烟厂的委托，加工一批烟丝，2014 年 6 月 5 日东方卷烟厂将外购的烟叶交给烟丝厂用于生产烟丝，2014 年 9 月 20 日，烟丝厂将完工的烟丝交给东方卷烟厂，东方卷烟厂支付了加
26、工费用。2014 年 11 月 12 日，税务机关在对烟丝厂的流转税定期检查时发现该项业务中烟丝厂没有代收代缴东方卷烟厂应纳的消费税，要求烟丝厂补缴该项业务的消费税，并处以未代收代缴税款 4 倍的罚款。该单位的负责人认为自己是委托加工业务的受托方，不属于消费税的纳税人，按照规定已经缴纳了加工费的增值税，所以对于税务机关的处罚非常不理解，故派财务人员前往某税务师事务所进行政策咨询。要求：假定你是承办该项业务的税务师，请判断：30 烟丝厂的行为是否正确?并说明理由。31 税务机关的处罚决定是否正确?并说明理由。31 某电器有限公司 2014 年 3 月 10 日，在省外某市设立销售分公司并领取营业
27、执照。分公司由电器公司在当地与相关单位签订了两年的房屋租赁合同，并由电器公司预付了一年的租金。2014 年 6 月 15 日，电器公司收到分公司所在地同税局的责令限期改正通知书，要求电器公司在 6 月底前到分公司所在地国税局办理税务登记，并支付罚款 1000 元。电器公司认为分公司尚未开展业务，也未取得收人，而不需要办理税务登记手续，更不能接受处罚。电器公司于是向当地 A 税务师事务所进行咨询，请就下面的问题作出回答：32 该事项为何需要办理税务登记?33 税务行政处罚的依据是什么?34 是否可以对税务机关的处罚行为提起税务行政复议?35 税务师可否接受税务行政复议的委托?35 某化工厂财务人
28、员王红，于 2014 年 9 月 25 日外地出差返回时，遇到地震造成腿骨骨折住院，未能办理交接手续，导致该化工厂当月有增值税专用发票 15 张没有按期抵扣。问题：36 简述化工厂逾期增值税扣税凭证继续抵扣的依据。37 化工厂申请办理逾期抵扣时，应报送哪些资料?37 位于某县的工业企业，2014 年 2 月一 2015 年 6 月年有关经营情况如下：(1)2014 年 2 月有偿受让一块土地使用权，占地面积 1000 平方米，支付价款1500 万元。(2)2014 年 3 月在该土地上建造办公楼，建筑面积 3000 平方米。(3)2014 年 4 月 1 日从某银行贷款 800 万元用于施工建
29、造，抵款期限一年，2014年发生贷款利息 405 万元，2015 年发生贷款利息 135 万元，超过贷款期限的加收的利息 30 万元，罚款 10 万元。均能提供金融机构证明。(4)2015 年 5 月 31 日该办公楼建造完毕并已验收合格交付使用。共发生桩基工程费用 200 万元、建筑安装工程费用 800 万元、公共配套设施费 50 万元、装修费用100 万元以及发生的水电等其他相关费用 50 万元。(5)2015 年 6 月将建造的部分办公楼出售，其余房产自用。出售的办公楼建筑面积为 1000 平方米，取得销售收入 3000 万元。(6)期间发生管理费用 400 万元、销售费用 100 万元
30、。(说明：契税税率 3，产权转移书据印花税税率 05，购销合同印花税税率03)要求：根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。38 计算该工业企业 2014 年 2 月应缴纳的契税；39 计算该工业企业 2015 年 6 月应缴纳的印花税；40 计算征收土地增值税时允许扣除的地价款及开发成本；41 计算征收土地增值税时允许扣除的开发费用；42 计算征收土地增值税时增值额；43 计算该工业企业应缴纳的土地增值税。44 李某受聘于一家技术咨询服务公司，每月领取税后工资 5000 元，公司每月按规定代缴其个人所得税。(1)2014 年 6 月 1 日，公司与任职 8 年的李某解除了聘用合同，
31、取得一次性补偿金100000 元(该公司所在地上年度职工平均工资为 20000 元)。李某认为，自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入，不应该缴纳个人所得税。(2)2014 年 6 月 8 日，李某从外单位取得技术咨询报酬 50000 元，将其中 16000 元通过国家机关捐赠给受灾地区，李某应缴纳的个人所得税是 5440 元(5000016000)(120)20 。(3)2014 年 6 月 1 日12 月 31 日，将自有住房按市场价格出租给个人居住，月租金 2000 元。在不考虑其他税费的情况下，李某认为应纳的个人所得税 1680 元(2000800)207。(4)2014 年 8 月，与
32、一家证券交易所签订期限为 6 个月的劳务合同，合同约定李某每月为该交易所的股民讲课四次，每次报酬 1000 元，李某认为每月应缴纳个人所得税为 160 元(1000 800)204 。(5)2014 年 9 月取得的 2013 年 4 月购入的上市公司股票分红 50000 元，李某认为从上市公司取得股息红利应该免纳个人所得税。(6)2014 年 12 月李某将其哥哥去年无偿赠送的住房转让，取得转让收入 500 万元，支付转让环节相关税费 30 万元。已知该住房是李某哥哥 2009 年购入，购入价格120 万元，2013 年李某哥哥将该住房无偿赠送给李某，赠送时房屋市场价格 400 万元，李某将
33、住房过户支付相关费用 10 万元。李某认为应纳缴纳个税=(50030400 一 10)20=12(万元)=120000(元)。问题：结合个人所得税法的规定，分项指出李某计算的个人所得税错误的原因，并计算出正确的应纳税额。45 某市甲、乙两企业均为一般纳税人，甲为生产企业，乙为商业企业，甲同乙签订一项代销协议，甲委托乙代销产品，不论采取何种销售方式，甲企业的产品在市场上以 1000 元的价格销售，市场售价的成本率为 60。目前拟定的代销协议中有两个可选方案：方案一：采取代销手续费方式，乙企业以每件 1000 元的价格对外销售，每代销一件收取代销价格 20的手续费，甲企业以每件 1000 元向乙企
34、业开具增值税专用发票。方案二：采取视同买断方式代销，甲企业按 800 元的协议价收取货款，乙企业在市场上仍要以 1000 元的价格销售甲公司的产品，实际售价与协议价之间的差额，即 200 元件归乙公司所有。假定甲的进项税额为 12 万元，乙企业可售出产品 1000 件，甲按规定取得代销清单并开具增值税专用发票。要求：分别从甲、乙两个企业的角度来判断上述两个方案的优劣。(除流转税及其附加外不考虑其他税费，以税前会计利润作为判断标准，以上价格均为不含税价，产品适用增值税税率为 17)三、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。45 资料：大龙外商投资企业 2010 年 8 月成立，为增值税一
35、般纳税人，流转税纳税期限为一个月，已经使用防伪税控系统。2014 年 11 月 30 日，“应交税费一应交增值税”账户借方余额 2000 元。2014 年 12 月企业发生的主要经济业务如下(相应增值税专用发票已经全部通过认证)：(1)8 日，购进甲种材料一批，金额 100000 元，税额 17000 元，取得增值税专用发票，货款未支付。(2)13 日，售出产品一批，该外商投资企业开具的专用发票上注明不含税价款20000 元，税金 3400 元，已收到的全部款项 23400 元。(3)15 日，从中国境内某国有机械制造厂购入工业锅炉脱硫脱硝设备一套，机械制造厂开具给该企业增值税专用发票 1 张
36、，注明价款 400000 元，税额 68000 元，款项已计，供货方免费安装、调试完毕，已于 25 日交付使用。(4)18 日，请外单位修理机床，取得增值税专用发票 1 张，注明修理费 2500 元，税额 425 元，款项已用银行存款支付。(5)19 日，收到某公司退货一批，该批货物系 2014 年 2 月份售出，因不符合购货方要求，双方协商未果，本月予以退回，货物已验收入库，根据收到的符合税法规定的开具红字增值税专用发票通知单，开具红字增值税专用发票 1 份，全部款项 35100 元已退。(6)20 日，购进乙材料一批，取得增值税专用发票 3 张，累计注明价款 50000 元，税额 8500
37、 元，货款已由银行支付。(7)21 日，销售本企业 2011 年购入的小汽车 1 辆，账面原值 150000 元，累计折旧为 120000 元，含税售价 26000 元；售出使用过的 2011 年购入在企业固定资产目录中列明并作为固定资产管理的设备一台，原值 80000 元，累计折旧 56000 元，不含税售价 30000 元。上述业务分别开具普通发票各 1 张。(8)21 日，经主管国税局调查，发现上月份购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额 10000 元(不含税价格)结转至“ 在建工程” 科目核算。另有 5000 元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金 850
38、 元已上月抵扣。税务机关要求外商投资企业在本月调账并于本月 31 日前补交税款入库，企业已经按要求补缴税款。(不考虑滞纳金、罚款)(9)26 日，销售产品一批，开具增值税专用发票 15 份，累计注明不含税价款800000 元，开具普通发票 8 份，累计注明金额 70200 元，货款全部收讫。要求：根据下列资料，进行如下处理：46 编制每笔经济交易的正确会计分录。47 计算当期应纳增值税税额并作出期末结转和下期期初纳税分录。注册税务师（涉税服务实务）模拟试卷 3 答案与解析一、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每
39、个选项得 0.5 分。1 【正确答案】 A,D【试题解析】 本题中在建工程款项的利息不得在“财务费用”科目中核算。应计入“在建工程”科目。因调整的是上年度并涉及损益的会计分录，用“以前年度损益调整”科目。本题中调增企业所得税=3025=7 5(万元)，正确的分录为选项B、C、E 。2 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 属于处置无形资产应纳流转税及附加，属于企业的非正常损益，应当根据转让所得的净收入计入营业外收入或者营业外支出；选项 B 属于企业的主营业务收入，对应的流转税金及附加应当计入“营业税金及附加”科目；根据新会计准则的规定，企业计入其他业务收入中收入对应的流转税金及附加在
40、“营业税金及附加”科目中核算，所以选项 C、D 是正确的；选项 E 应当通过“固定资产清理”科目核算，不计入“营业税金及附加”科目。3 【正确答案】 B,E【试题解析】 逾期包装物押金，应当计入其他业务收入中核算，并确认当期的销项税额。本题目是跨年业务，所以要通过“以前年度损益调整”处理。调整分录应为：借：以前年度损益调整 72650贷：应交税费一应交增值税(销项税额) 72650借：应交税费一应交所得税 18163贷：以前年度损益调整 18163 借：利润分配一未分配利润 54487贷：以前年度损益调整 544874 【正确答案】 A,E【试题解析】 收到返利的商业企业应当冲减增值税进项税额
41、，当月应抵扣的进项税额=20 448(1+17)17=197(万元)5 【正确答案】 C,E【试题解析】 其他三项属于视同销售行为，应计算销项税额。注意区分进项税额转出和视同销售的情形。6 【正确答案】 B,E【试题解析】 选项 A，借记“固定资产清理”科目；选项 C，应纳税暂时性差异通过“递延所得税负债”科目进行核算；选项 D，应通过 “以前年度损益调整”科目进行核算。7 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 选项 A，本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债；选项 D，本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债的余额。8 【正确答案】 A,D【试题解析】
42、对于啤酒的包装物押金，应该采用逾期后才确认销售额计算征收增值税，所以对于当期发出的 20 个啤酒罐的押金，不应确认销售额计算征收增值税，在“其他应付款”科目进行核算。9 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，企业收购固体盐缴纳的资源税应计入收购固体盐的存货成本中；选项 E，购入液体盐生产固体盐，其缴纳的资源税可以抵扣，账务处理应为：借：材料采购 49200应交税费一应交资源税 800贷： 银行存款 5000010 【正确答案】 D,E【试题解析】 选项 A，属于进项税额转出业务，会计处理应为：借：在建工程贷：原材料应交税费一应交增值税(进项税额转出)选项 B，属于进项税额转出业务，会
43、计处理应为：借：待处理财产损溢贷：库存商品应交税费一应交增值税(进项税额转出)借：营业外支出贷：待处理财产损溢选项 C，属于视同销售业务中的特殊处理，会计上应确认收入，会计处理为：借：应付股利贷：主营业务收入应交税费一应交增值税(销项税额)11 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 企业除以货币的方式进行的销售外，以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务、支付代购手续费等也应视为销售行为，在会计上作为销售处理，用于在建工程，按税法规定视同销售缴纳消费税，但在会计上不能作为销售处理。根据新会计准则，应税消费品用于投资，在会计上也应确认收入，按照销售处理。12 【正确答案】 A,B,C【试
44、题解析】 外购材料用于在建工程，增值税应作进项税额转出，同时会计上不确认收入，所以企业将耗用的原材料结转到“其他业务成本”是错误的。由于是税务机关查补，所以是通过“应交税费一增值税检查调整”科目核算企业原错误分录为：借：其他业务成本贷：原材料调账分录：借：在建工程 23400贷：其他业务成本 20000应交税费一增值税检查调整 3400借：应交税费一增值税检查调整 3400贷：应交税费一未交增值税 3400补缴税款时：借：应交税费一未交增值税 3400贷：银行存款 340013 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 外贸企业出口适用增值税先征后退， 是按货物原购进时的进价乘退税率计算应退税
45、额的，原购进价为 4000017=23529412(元) ，应退税额=2352941213=3058824( 元)14 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，属于视同销售业务，应当计算销项税，相应的进项税额可以抵扣；选项 D、E 可以正常抵扣。15 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 选项 B，将自建后使用两年的不动产转让，应该按不动产转让价款全额计算缴纳营业税。16 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 提供有形动产融资性售后回租，以收取的全部价
46、款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。18 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 下列用外购已税消费品连续生产的应税消费品，在计税时按当期生产领用数量计算扣除外购应税消费品已纳的消费税税款：外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税化妆品生产的化妆品； 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火； 以外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油；以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；以外
47、购已税实木地板为原料生产的实木地板； 以外购已税摩托车连续生产应税摩托车。19 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 委托其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天。20 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 选项 D，本月“进项税额转出”栏数据，填写纳税人已经抵扣但按税法规定应作进项税转出的进项税额总数，不包括销售折扣、折让，进货退出等应负数冲减当期进项税额的数额。21 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 增值税纳税申报表第 14 行“进项税额转出”栏数据，填写纳税人已经抵扣但按
48、税法规定应作进项税额转出的进项税额总额。22 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 选项 A 处理有误，在建工程人员的工资应当计入工程成本，但不应当期在税前扣除；选项 B 处理有误，个人所得税应由取得所得的个人承担，如果企业承担的，不得在企业所得税前扣除；选项 C 处理正确，生物资产的折旧额可以在税前扣除；选项 D 处理有误，筹建期间的业务招待费只能按 60计入开办费中，在开始生产经营的当期扣除；选项 E 处理有误，自创商誉不得摊销。23 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，房地产企业缴纳的土地增值税在 “营业税金及附加”科目核算，其他企业转让不动产缴纳的土地增值税在“固定资产清理
49、”科目核算；选项 D，代收代缴的消费税不是企业自身的税费，不计入“营业税金及附加”；选项 E，关税应当计入进口货物的成本中核算。24 【正确答案】 A,E【试题解析】 合伙企业的各投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议的分配比例确定应纳税所得额，选项 B 不正确；投资者的工资不能在税前直接扣除，选项 C 不正确；个人独资企业发生的与生产经营业务直接相关的业务招待费，在规定的比例范围内扣除而不是全额扣除，所以选项 D 也不正确。25 【正确答案】 A,D【试题解析】 资源税中收购应税产品审核要点：(1)独立矿山、联合企业收购的未税矿产品，是否按本单位适用的资源税单位税额，依据收购数量在收购地代扣代缴资源税；(2)其他收购米税矿产品的单位，是否按税法规定的单位税额，依据收购数量在收购地代扣代缴资源税。26 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 已税合同修订后增加金额的，需审核其是否补贴印花。按
