1、2011 年浙江财经学院税务硕士（MT）税务专业基础历年真题试卷汇编及答案与解析一、名词解释1 税收的强制性而非惩罚性2 税收自动稳定器3 消费型增值税4 应纳税所得额5 综合个人所得税制二、论述题6 试述现行财产税制存在的主要问题及其改革完善的方向。7 试述如何充分发挥税收的调节作用，促进收入和财富的公平分配。三、计算题8 某机械厂为增值税一般纳税人，2010 年 7 月发生如下经营业务：(1)7 月份外购钢材一批，价款 20000 元，取得增值税专用发票上注明税款 3400 元，货款已支付。(2)7 月份经营部外购传真机一台，价款 3100 元，取得的增值税专用发票上注明税款 527 元，
2、传真机已经安装使用。(3)7 月份从某国进口特种钢材一批，到岸价格折合人民币 10000 元，在海关缴纳关税 1000 元，并取得海关开具的增值税专用缴款书。(4)7 月份销售矿山设备一台，销售额为 11700 元(含税)；销售拖拉机配件一批，收到货款 34000 元(含税) 。(5)7 月份购进煤炭 10 吨，每吨 1000 元(不含税) ，并取得增值税专用发票注明税款1700 元。(6)7 月份支付水费，取得增值税专用发票上注明税款 400 元。(7)7 月份生产车间领用煤炭 3 吨，职工食堂及浴池领用煤炭 2 吨，煤炭不含税价每吨 1000 元。(8)7 月份购进钢材一批，价税合计为 1
3、1700 元，并取得增值税专用发票，注明税款1700 元；同时支付钢材的运输费用 500 元，建设基金 30 元，装卸费 80 元，取得运费发票。假定相关增值税专用发票均已通过税务机关认证。要求：计算机械厂 2010 年 7 月应纳增值税税额。8 某市卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产 A 牌卷烟，该品牌卷烟不含税调拨价每标准条 60 元，最高不含税售价每标准条 65 元。2010 年 10 月发生如下几笔业务：(1)从烟农手中收购一批烟叶，货物已验收入库，收购价格 80000 元，支付运费4000 元，装卸费 500 元；从甲卷烟厂购入一批已税烟丝，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明销售额
4、 400000 元、增值税税额 68000 元，货物已经验收入库；从某供销社购进烟丝，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明销售额 500000 元、增值税税额 85000 元，货物已经验收入库。(2)本月购进劳保用品，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明销售额 68000 元、增值税税额 11560 元，本月生产部门领用劳保用品的 70。(3)向本厂职工销售 A 牌卷烟 600 标准条。(4)以 10 标准箱 A 牌卷烟抵偿欠外单位的货款。(5)当月销售以外购烟叶、烟丝为原料生产 A 牌卷烟 50 标准箱，取得不含税销售额750000 元。本月外购烟丝初期库存成本 100000 元，期末库存成
5、本 154000 元。本月取得的相关增值税专用发票均在当月申请并通过认证。烟丝的消费税税率为 30。卷烟的消费税税率：150 元/标准箱；每标准条调拨价格70 元，消费税税率为 36。根据上述资料计算下列税额：9 该企业当期可抵扣的增值税进项税；10 该企业当期增值税的销项税；11 该企业当期应纳的增值税；12 该企业当期应纳的消费税。12 我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，2009 年 312 月收入情况如下：(1)每月取得工薪收入 8400 元。(2)3 月转让 2006 年购买的三居室精装修房屋一套，售价 230 万元，转让过程中支付的相关税费 138 万元。该套房屋的购进价和装修
6、费为 100 万元，购房过程中支付的相关税费为 3 万元。所有税费支出均取得合法凭证。(3)9 月在参加某商场组织的有奖销售活动中，中奖所得共计价值 30000 元。将其中的 10000 元通过市教育局用于公益性捐赠。(4) 10 月将自有的一项非职务专利技术提供给境外某公司使用，一次性取得特许权使用费收入 60000 元，该项收入已在境外缴纳个人所得税 7800 元。本题中，除工薪所得外，其他个人所得的个人所得税税率均为 20。要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。13 计算 312 月工薪收入应缴纳的个人所得税。14 计算转让房屋所得应缴纳的个人所得税。15 计
7、算中奖所得应缴纳的个人所得税。16 计算从境外取得的特许权使用费在我国缴纳个人所得税时可以扣除的税收限额。17 计算从境外取得的特许权使用费在我国实际应缴纳的个人所得税。18 资料：某国有服装企业执行国家统一的企业会计制度(非企业会计准则)，该企业资本金已全部到位。2009 年度生产经营的主要信息如下：(1) 2009 年度企业取得主营业务收入 800 万元，当年发生的主营业务成本 550 万元。(2)出售材料的收入 200 万元已计入“ 其他业务收入” 账户，其对应的成本为 100 万元。(3)国债利息收入 2 万元。(4)从国内某企业分回的投资收益 10 万元。(5)当年发生的销售费用 6
8、0 万元，其中广告费和业务宣传费 30 万元。(6)当年发生的财务费用 30 万元(其中：向本企业职工全年集资发生的年利息支出20 万，集资款总额 200 万，金融机构同期同类贷款年利率最高为 7)。(7)当年发生的管理费用 80 万元(其中包括符合规定的新产品研究开发费用 30 万元，与经营有关的业务招待费 10 万元)。(8)当年发生的主营业务税金及附加 20 万元，缴纳增值税 50 万元。假定无其他纳税调整项目。企业所得税税率为 25。根据以上资料，计算该企业当年应纳的企业所得税。四、案例分析题18 案情：某酒店成立于 2010 年 3 月并依法办理了税务登记。2010 年 5 月应纳营
9、业税 50 万元。由于经营情况不够理想，该单位决定采取隐瞒收入的手段少计收入，实际向主管地税机关申报缴纳 46 万元税款。同年 10 月，税务部门在检查中发现了此问题。问：19 该酒店的行为是属于何种性质的税务违法行为？应受到何种处理？20 如果该酒店没有办理税务登记，税务部门查出其少缴税款 4 万元，应该如何处理？20 某市一从事生产经营的纳税人，依法办理了税务登记，但在规定的申报期内未申报纳税。税务机关派税收管理员前往了解情况时，发现该企业正在转移一批财产物资。税收管理员当即查封、扣押了该批财产物资，并责令限期 30 日内申报缴纳税款。纳税人不服，拒绝履行。请问：21 税务机关在执法过程中
10、存在哪些不妥的行为？22 纳税人应该如何维护自己的合法权益？2011 年浙江财经学院税务硕士（MT）税务专业基础历年真题试卷汇编答案与解析一、名词解释1 【正确答案】 税收的强制性而非惩罚性：税收的强制性是指税收是国家凭借政治权力，通过法律形式对社会产品进行的强制性分配，而非纳税人的一种自愿缴纳，纳税人必须依法纳税，否则会受到法律制裁。强制性是国家权力在税收上的法律依据，是国家取得税收收入的根本前提。它是与无偿性相对应的。正因为税收具有无偿性，才需要通过税收法律形式规范征纳双方的权利和义务，对纳税人而言，依法纳税既是一种权利，更是一种义务，而并非是国家对纳税人的一种惩罚手段。2 【正确答案】
11、税收自动稳定器：当经济处于高速增长时期时，税收随着纳税人收入的增加而增加，从而减少纳税人的可支配收入，缩减纳税人的投资与消费能力，自动地抑制社会总需求的过度扩张；当经济处于衰退时期时，税收随纳税人的减少而递减，从而增加纳税人的可支配收入，推动社会总需求的增加。3 【正确答案】 消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税种，在购置当期全部一次性扣除。虽然固定资产在原生产经营单位作为商品出售时都已征税，但当购置者作为固定资产购进使用时，其已纳税金在购置当期已全部扣除。因此，就整个社会而言，这部分商品实际上并没有征税，所以说这种类型增值税的课税对象不包括生产资料部分
12、，仅限于其生产销售的所有消费品，故称为消费型增值税。4 【正确答案】 应纳税所得额，是指自然人或法人在一定期间内，由于劳动、经营或投资而获得的继续性收入，扣除为取得收入所需要的费用后的余额。广义上包括一切收益，狭义上只包括有连续收入来源的收入，如经营利润、工资、股息等，扣除相应费用后的纯收入，不应包括临时、偶然的一次性收入。5 【正确答案】 综合个人所得税制，是指纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税。在这种税制下，可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则，但它不利于针对不同来源的收入进行分类调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策。二、论述题6 【正确答案】 财产税
13、是以纳税人所有或属其支配的财产为课税对象的一类税收。财产税在筹集财政收入、调剂社会财富再分配、资源分配方面具有重要的作用。我国现有的财产税包括房产税、契税、车船税等。(1)我国现有财产税制存在的主要问题从财产税应发挥的功效来看，我国现行财产税无法发挥有效调节社会财富的再分配职能。随着市场经济的进一步发展，我国贫富差距问题日益突出。贫富差距的形成不仅是收入分配不公的结果，也是社会财富存量累积造成的。收入差距的存在主要通过个人所得税予以调节，但个人所得税无法调节财富存量造成的贫富差距，而且还有大量财富存量是通过继承、赠与等方式获得的，而不是通过交易形成的，因而更难调节。作为对社会存量财富课税的税种
14、，财产税具有直接税的性质，税负不易转嫁，对财产课税在一定程度上弥补了所得税不能对资产增值和存量财富课税的缺陷，发挥了调节收入和财富分配的作用。然而，现阶段我国财产税所占比重过小，对经济行为的影响微弱，因此无法实现有效调节社会财富的再分配职能。从课税对象上看，范围过于狭窄。我国现行财产税，例如房产税和车船税，主要针对不动产和机动车辆课税，大量价值高昂的有形动产和无形动产均游离于课税范围之外，从而削弱了财产税的调节作用。从课税环节上看，目前我国财产税注重财产保有环节课征，欠缺财产无偿转移时课征的税种，即遗产税和赠与税。遗产税和赠与税的缺位，导致大量财产在无偿取得时无需征税，加剧了财产分配差距并使之
15、得以代际传承。这既不利于缩小收入差距，又造成不公平竞争，还在一定程度上刺激了继承人或受赠者奢侈挥霍等过度行为。(2)我国现行财产税制的改革完善方向开征物业税。开征物业税在改善我国现行的房产税收体质、缩小贫富差距、平衡社会分配、稳定政府的财政收入、遏制房地产的投机行为、活跃和稳定房地产市场等方面都有重要的意义。物业税开征以后，可以将房产保有环节征收的税种，如城镇土地使用税、房产税和城市房地产税统一到物业中，既简化税制又不缩减对房产征税的税基，更好地发挥不动产价值征税的公平财富分配功能和对土地资源的配置功能。开征遗产税和赠与税。遗产税和赠与税是所得税和资本利得税的辅助税种，具有财富分配及衍生收入的
16、功能。因而，要发挥财产税的公平财富分配的职能，应尽快开征遗产税和赠与税。但遗产税和赠与税的开征在一定程度上受到经济发展程度、国民收入水平、财政支出的需要等因素的影响。通过遗产和赠与方式获得的财产不同于其他的所得，它们是不劳而获的财富，通过征收遗产税和赠与税，限制社会财富过多地集中于少数人手中。在开征遗产税和赠与税同时，可借鉴西方国家成熟的经验，结合我国国情，建立行之有效的征收办法和财产登记等配套制度，并采用超额累进税率，更好地发挥累进税率的量能负担和公平原则。但在涉及有关制度时，应考虑我国现实状况和居民的承受能力，设计合理起征点或扣除项目，在一定程度上保证税负的公平，以充分发挥财产税的纵向公平
17、原则。其他相关配套改革。配套措施不健全也是阻碍我国财产税制发展的因素，因此，财产税制的改革需要一系列的：配套措施。就我国目前的现状来看，配套改革主要有：完善分配税制财政管理体制、建立健全财产登记与清查制度、建立公信的财产价值评估机构和确定合理的价值评估方法、完善征税管理方法、建立税务部门与土地管理部门、城市规划、房产管理、财产评估等部门与机构的共享机制。加强对财产税种的改革效果的监测。中华人民共和国车船税法实施条例 于2012 年 1 月 1 日起开始实行，将车船税的计税依据由每辆、每吨改为按排气量计算，属于财产税的车船税，若按排气量计征，除了发挥财产税应有的功能之外，在节能减排、环保等方面也
18、发挥了一定作用。2011 年 1 月，上海、重庆宣布开始试点房产税，相关部门应密切追踪房产税改革试点对抑制投机炒房、抑制房价等方面的作用，使得税制改革真正积极地发挥积极的效果。7 【正确答案】 首先，进一步扶持经济结构的战略性调整。我们要抓紧研究完善发展战略性新产业、加快发展服务业、鼓励循环经济发展和节能减排、支持企业创新和科研成果产业化、促进区域经济协调发展、扶持现代物流也发展等税收优惠政策、落实和完善加强房地产监控、加快中小企业发展和促进企业“走出去” 等方面的税收政策。其次，切实加大税收对收入分配的调节力度。我们要按照中央关于深化收入分配制度改革的要求，积极发挥税收调控作用，促进形成中等
19、收入者占多数的“橄榄型” 分配格局。一是要进一步完善税制结构，合理调整各主要税种收入比重，从制度上建立有利于优化国民收入分配结构的税收调控机制。二是要加强政策引导，减轻中低收入者税收负担，增加中低收入者可支配收入，促进形成有利于就业增加和劳动者收入增长的格局。三是要加大对高收入者的税收调控力度，注重收入流量和财富存量调节相结合，完善税收政策与加强税收征管相结合，综合发挥个人所得税、房产税等税种的作用，缓解居民收入差距过大的矛盾。最后，统筹处理好中央与地方税收关系。维护中央权威与发挥地方积极性相统一，对我们这样一个大国来说，始终是一个难题。一是要实现增强税收政策执行力与提高发展活力相统一。既要确
20、保税收制度和税收政策在全国范围内的统一实施，又要坚持区别对待，分类指导，赋予省级政府适当税收管理权限，引导好、保护好、发挥好地方积极性。二是着力加快完善地方税体系。这是完善和深化中央与地方税收分权的基础。要合理调整中央与地方各级政府间的税收分配关系，建立健全税种设置科学、主体税种明确、主要税源稳定、符合地方特点的地方税体系。三是妥善处理好区域间税收收入分配关系。由于我国体制、政策等原因，随着市场经济的深入发展，跨地区、跨国经营企业的日趋增加，税收与税源的背离问题日益突出。比如，集团汇总纳税带来的税收利益调整，跨区域重大工程带来的税收分配，不同区域间的税收优惠政策恶性竞争等，都要求我们积极协调、
21、妥善处理好不同地区之间，包括经济发达地区与经济欠发达地区之间、资源富裕地区与资源匮乏地区之间等的税收利益。三、计算题8 【正确答案】 增值税销项税额=1700+34000/(1+17)17=66402(元)增值税进项税额=3400+527+(1000+100)17+1700+400+1700+(500+30)7=79511(元)增值税应纳税额=6640279511= 13108(元 )9 【正确答案】 该企业当期可抵扣的增值税进项税=80000(1+10)(1+20 )13+40007+68000+85000+1156070 =1627448(元)10 【正确答案】 该企业当期增值税的销项税=
22、6006017+106525017+75000017=161245(元)11 【正确答案】 该企业当期应纳的增值税=1612451627448=14998(元)12 【正确答案】 该企业当期应纳的消费税=6002000003+6006036+106525036+10150(100000+400000+500000154 000)30070=180480(元)13 【正确答案】 312 月工薪收入应缴纳的个人所得税=(84002000)20 37510=9050(元)14 【正确答案】 转让房屋所得应缴纳的个人所得税=(2301001383)20=4200(元)15 【正确答案】 中奖所得扣除限
23、额=3000030=9000(元)应缴纳的个人所得税=(300009000)20 =4200( 元)16 【正确答案】 从境外取得的特许权使用费在我国缴纳个人所得税时可以扣除的税收限额=6000(120)20 =9600( 元)17 【正确答案】 从境外取得的特许权使用费在我国实际应缴纳的个人所得税=96007800=1800(元)18 【正确答案】 该厂 2009 年度的会计利润总额=(800550)+(200 100)+2+1060308020=172(元)国债利息收入属于免税收入，应纳税调减额 2 万元；居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税，应纳税调减额 10 万元；广告费和
24、业务宣传费的扣除限额=(800+200)15 =150(万元)，实际发生 30 万元，没超过扣除限额，可全额扣除。财务费用扣除限额=2007=14( 万元)，实际利息支出 14 万元，应纳税调增 6 万元；业务招待费的扣除限额=(800+200)5=5( 万元)1060=6(万元)，所以可扣除 5万元，实际发生 10 万元，应纳税调增 5 万元；符合条件的新技术研究费可加计扣除 50，因此应纳税调减 3050=15(万元)因此，该企业应纳税调减=2+10+15=27( 万元)应纳税调增=6+5=11( 万元 )因此，该企业当年度的应纳所得额=172+1127=156(万元)应缴纳的企业所得税=
25、15625=39( 万元)。四、案例分析题19 【正确答案】 该酒店的行为属于逃避缴纳税款的行为，即偷税行为。逃避缴纳税款是指纳税人以不缴或少缴税款为目的，采取各种不公开的手段，隐瞒真实情况，欺骗税务机关的行为。税收征管法第六十三条明确规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或者少缴的税款 50以上 5 倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。20 【正确答案】 中华人民共和国税
26、收征收管理法第十五条规定，企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。中华人民共和国税收征收管理法第六十条规定，纳税人未办理税务登记的，由税务机关责令限期改正，可以处以 2000 元以下的罚款；情节严重的，处2000 元以上至 10000 元以下的罚款。偷税行为处理同(1)。21 【正确答案】 税收征管法规定税收保全是指税务机关在规定的纳税期限之前，对由于纳税人的行为或某种客观原因，致使以后的税款征收不能保证或难以保证而采取的限制纳税人处理、转移商品、货物或其他财产的措施。税收保
27、全的两种主要形式：书面通知纳税人开户银行或其他金融机构暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款；扣押、查封纳税人相当于应纳税款的财产。适用税收保全措施应具备以下条件：只适用于从事生产、经营的纳税人；必须有根据认为纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税财产等行为或迹象；必须在规定的纳税期限之前和责令限期缴纳之内；必须在纳税人不肯或不能提供纳税担保；必须经县以上税务局(分局 )局长批准。然而在本题案例中，税务机关并未符合条的条件下进行了税收保全，是不符合规定的，侵害了纳税人的权益。22 【正确答案】 如果纳税人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服，可以依法申请行政复议，也可以向人民法院提起诉讼。税务行政复议的受案范围仅限于税务机关做出的具体行政行为。税务具体行政行为是指税务机关及其工作人员在税务管理活动中行使行政职权，针对特定的公民、法人或者其他组织，就特定的具体事项，作出的有关该公民、法人或者其他组织权利、义务的单方行为。对各级税务机关做出的具体行政行为不服的，向上一级税务机关申请行政复议。纳税人也可以向人民法院提出诉讼请求，要求人民法院行使审判权，依法予以保护。
