1、2011 年首都经济贸易大学税务硕士（MT）税务专业基础历年真题试卷汇编及答案与解析一、简答题1 如何理解税收的效率原则。2 简述比例税率、累进税率和定额税率各自的优缺点及适用范围。3 2003 年启动的新一轮税制改革的主要内容。4 增值税视同销售有哪些规定？5 避免国际双重征税的方法及在我国的运用。6 简述我国现行企业所得税的优惠政策主要体现在哪些方面。二、综合题7 试述影响我国税收负担的主要因素有哪些？试析我国宏观税负的水平。8 分析说明对我国房产税制改革的思考。9 对纳税人权利保护的理解。2011 年首都经济贸易大学税务硕士（MT）税务专业基础历年真题试卷汇编答案与解析一、简答题1 【正
2、确答案】 效率是成本与效益、投入与产出之间的对比关系。投入少、产出多，就意味着效率高，反之就低。税收效率原则就是要求政府征税有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，要用尽可能少的税收成本，取得符合税法规定的尽可能多的税收效益。税收的效率原则可分为税收的经济效率、行政效率两个方面。(1)税收的经济效率原则，旨在考察税收对社会资源配置和经济机制运行的影响状况。检验税收经济效率的标准，在于税收的额外负担最小化和额外收益最大化。即税收分配必须有利于发挥税收对经济的调节作用，有利于促进经济的发展和经济效率的提高。(2)税收的行政效率原则，旨在考察税务行政管理方面的效率状况。而检验税收行政效率的标准，在
3、于税收成本占税收收入的比重，即是否以最小的税收成本取得了最大的税收收入，或者，税收的“名义收入”( 包含税收成本)与“实际收入”(扣除税收成本)的差距是否最小。2 【正确答案】 从财政功能上看，采用比例税率取得的税收收入与税基是同比例增长的，但是在现实中各税种的税基或多或少都规定有一些税前扣除，所以比例税率的收入弹性实际上要小于 1；采用累进税率取得的税收收入往往会快于税基的增长，其收入弹性大于 l；而采用定额税率取得的税收收入不能随着税基的增长而同比例地增长，因此收入弹性小于 10 在实现社会公平方面，采用累进税率的个人所得税的收入再分配效应最好，比例税率次之，而定额税率最差。在效率方面，比
4、例税率和定额税率一般不会对经济活动主体的行为产生太大的影响，基本保持税收中性，然而累进税率却会在一定程度上影响到经济。3 【正确答案】 2003 年启动的新一轮税制改革的主要内容。将现行的生产型增值税改为消费型增值税，允许企业抵扣当年新增固定资产中机器设备投资部分所含的增值税进项税金。通过这一改革，避免了重复征税，增强了企业扩大投资、进行技术更新改造的动力，有利于促进企业技术进步，增强企业竞争能力。完善消费税，对税目进行有增有减的调整，将普通消费品逐步从税目中剔除，将一些高档消费品纳入消费税征税范围，适当扩大税基。这一“有增有减” 式的消费税改革，有利于优化税收制度，平衡各群体之间的利益。统一
5、企业税收制度，包括统一纳税人的认定标准、税基的确定标准、税率、优惠政策等多方面的内容。随着这一改革的实施，以前的内资企业和外资企业税负不统一的格局将得以打破，在税收待遇上，内外资企业将一视同仁，不再搞区别对待。改进个人所得税，实行综合与分类相结合的个人所得税制度，税前扣除项目和标准的确定应当更加合理，税率也需要适当调整。最为关系老百姓生活的个人所得税改革有望提上日程，通过合理改革，有望进一步强化对高收入者的税收调节力度，并朝有利于低收入者的方向发展。实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费。这一改革将着眼于调整和完善城镇建设税费征收格局，借鉴国际上一些国家
6、对房屋财产等不动产按其市场评估价值征税的经验，在条件具备时开征物业税(或叫房地产税、不动产税)，有望做到房屋土地合一，内外统一。完善地方税制度，结合税费改革对现有税种进行改革，并开征和停征一些税种。在统一税政的前提下，赋予地方适当的税政管理权。这一改革有利于进一步完善中央和地方分配关系，进一步加强税收征管工作。深化农村税费改革，取消农业特产税；逐步降低农业税的税率，并向粮食主产区和种粮农民倾斜，切实减轻农民负担。积极创造条件，逐步统一城乡税制。农业税改革事关广大农民的切身利益，税负减轻自然有利于增加农民收入，这一改革对提高农民的生活水平具有积极意义。4 【正确答案】 增值税视同销售是指在会计上
7、不作为销售核算，而在税收上作为销售处理，确认收入，计征增值税的行为。主要有：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给其他单位和个人。对上述行为作视同销售处理的目的是为了：保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成税款抵扣环节的中断；避免因
8、上述行为而造成货物销售税收负担不平衡的矛盾，防止以上述行为逃避纳税的现象；体现增值税的配比原则。5 【正确答案】 避免双重征税的方法：(1)免税法。免税法，亦称豁免法，是指居住国一方对本国居民来源于来源地国的已在来源地国纳税的跨国所得，在一定条件下放弃居民税收管辖权，不仅承认来源国征税权优先，而且承认独占征税权。由于居住国家放弃了对其居民纳税人来源于境外的那部分所得的征税权，从而避免了在这部分跨国所得上居住国的居民税收管辖权与所得来源地国的来源地税收管辖权的冲突，有效地防止了国际重复征税的发生。(2)扣除法。扣除法是居住国政府在行使居民管辖权时，允许本国居民用已缴非居住国政府的所得税或一般财产
9、税税额，作为向本国政府汇总申报应税收益、所得或财产价值的一个扣除项目，就扣除后的余额，计算征收所得税或一般财产税。在运用扣除法时，居住国政府给予免税的，并不是纳税人在非居住国已缴的税额，而是从其应税所得中减去一部分计税所得额。(3)抵免法。抵免法是目前大多数国家采用的避免国际重复征税的方法。采用抵免法，就是居住国按照居民纳税人的境内外所得或一般财产价值的全额为基数计算其应纳税额，但对居民纳税人已在来源地国缴纳的所得税或财产税额，允许从向居住国应纳的税额中扣除。即以纳税人在来源地国已缴纳的税额来抵免其应汇总计算缴纳居住国应纳税额的一部分，从而达到避免对居民纳税人的境外所得或财产价值双重征税的效果
10、。根据居住国采用抵免法允许纳税人抵免的已缴来源国税额是否有一定的限额限制，抵免法可分为全额抵免法和限额抵免法两种。(4)低税法，就是对本国居民来源于国外的所得适用于较低的税率，以缓解或消除国际重复征税。如比利时政府规定对来源于国外的所得按一般税率的 80计征的延期征税法。(5)延期征税法，是指居住国政府对纳税人在国外的所得在一定期限内暂不征税。如美国税法规定，国外子公司的利润在作为股息汇回美国母公司以前可不在美国纳税。显然，延期征税法并没有减少纳税人的应纳税额，只是延长了缴税的时间，所以，也可以看作为对纳税人的一种照顾。6 【正确答案】 各国普遍注重对税收优惠政策的应用，不仅采用直接的减免税，
11、更注意应用间接的优惠政策。主要方法有：一是税收抵免，主要有投资抵免和同外税收抵免两种形式；二是税收豁免，分为豁免期和豁免税收项目；三是加速折旧。另外，各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。我国税收优惠政策分为免征和免征额，起征点指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。起征点与免征额有相同点，即当课税对象小于起征点和免征额时，都不予征税。两者也有不同点，即当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税，采用免征额制度的仅对课税对象超过免征额部分征税。在税法中规定起征点和免征额是对纳税人的一种照顾，但两者照顾的侧重点显然不同，前者照顾的是低收入者，
12、后者则是对所有纳税人的照顾。二、综合题7 【正确答案】 影响税收负担的因素是众多的，但是总的说来，影响税收负担的重要因素有六个：(1)经济发展水平。经济决定税收，实践证明，税收负担规模与经济发展水平高度相关。从经济增长水平这一因素看，一个国家一定时期宏观税负水平的高低与经济增长水平正相关。经济越发达，国民收入总量越大，税基就越丰厚，承受税负的能力也越强，即使税率保持不变，税收总量也会扩大。因此，经济增长水平较高的经济发达国家，其宏观税负水平要高于经济增长水平相对较低的发展中国家。从纳税人的角度看，也就是税收负担的绝对额会相应扩大。(2)政府职能需要。一国一定时期税收负担规模的大小，与该国政府职
13、能范围的大小有着密切的关系。政府职能范围的大小决定着政府支出规模的大小。如果政府是一个“全能政府 ”，其职能广、事权大，需要提供的公共产品和公共服务就多，需要的财力支撑需求就大，从而要求经济主体提供的税收负担就越重。相反，如果政府是一个“有限政府 ”，主要着力点集中在宏观调控和公共服务上，那么其职能范围就小，财力需求就小，需要纳税人承担的税负就轻。但是总的来看，现代社会中政府的规模和作用范围日益扩大，政府职能由小到大，由窄到宽，范围不断拓展。(3)税收制度和税收管理水平。一般情况下，一个国家的税制结构、税种确定、税率设计、税式支出、征管制度等因素，对税收负担会产生重要影响。比如，如果税率设计过
14、低，会导致财政收入无法满足当时经济社会形势下政府应承担的各种公共支出需要，经济生产和发展得不到国家应有的保障，那么必然制约经济的发展。经济增长低，税负自然成为无源之水、无本之木。相反，如果税率设计太高，将导致企业和个人负担过重，影响投资者的积极性，抑制生产发展，进而削弱经济主体的活力和后劲，最终导致经济发展缓慢甚至停滞。(4)非税收入的比重。从我国目前的财政体制看，政府收入包括税收收入和非税收入。政府通过税收集中的社会剩余产品的量与非税收入的量成反比关系。一定时期内整个社会创造的可供分配使用的 GDP 是一个定量，政府的各种收入都源于当期GDP，如果非税收入比重大，必然会降低税收收入在政府收入
15、中的比重。非税收入不仅仅包括已经纳入预算管理的预算外收入，而且包括大量“体外循环” 的制度外收入，名目繁多，负担沉重。如果国家对这种非规范的收入形式不加清理和取缔，各级政府的收费冲动就无法遏制，就会出现收费挤占税收，税收在 GDP 中所占的份额不断降低的局面。这就是通常所说的“费挤税” 。(5)经济政策。经济政策对税负水平有一定影响。比如国家为了支持某些区域、行业或产业的发展，会实施一系列税收优惠政策，直接降低它们的税收负担，从而以利益驱动达到宏观调控目标。相反，如果要促进产业结构优化升级，那么国家就要综合运用一系列经济政策，包括对高耗能、高污染、低水平重复建设施以重税，以切实淘汰落后生产能力
16、和加快产品更新换代。特别是像 2008 年，全球遭遇历史罕见的金融危机冲击，实体经济举步维艰，纷纷减产或倒闭，迫使各国密集出台一系列扶持企业发展、扩大消费需求的经济政策，其中结构性减税被很多国家广泛运用，大家都寄希望于能通过减轻税收负担，降低生产经营成本，帮助企业度过“寒冬” ，早日恢复活力。(6)价格因素。从理论上讲税负与价格无关，但实际上价格与税负的关系很密切。在我国，有关税种本来就分为价内税和价外税，把税金作为价格的组成部分。这是按照税收与价格的关系为标准所进行的一种分类。例如我国现行税制的增值税和消费税，均属于价内税。因为总产出、增值额与利润均与价格有关。所以，当物价上涨时，总产出、增
17、值额与利润都会增长，那么以产出、增值额和利润为计税依据的税收量就会增加，也就是总体税负会提高；反之，则降低。8 【正确答案】 (1)房产税改革试点意义重大我，国当前房产税制改革严重滞后于房地产市场的快速发展。房产税改革在很多方面表现出滞后的特征：一是针对房产租金，既要征收房产税，又要征收营业税和印花税，导致税基重叠、税负过重。二是房产税按照租金征收的部分适用税率为12，这是与当时房地产公有制为主体、几乎没有房地产市场时期相适应的税率设计，与近年来我国房产租赁市场快速发展和繁荣极不适应。三是经营用房地产征税、自有居住用房地产不征税，城镇企业房地产征税、农村企业房地产不征税，以及高档豪华房地产没有
18、必要的调节性征税机制的基本格局，使得一方面导致税负不公，另一方面也使得房产税收大量流失。进一步推进房产税制改革意义重大，房产税制改革对促进房地产市场健康发展乃至国民经济健康运行均具有重要意义。推进房产税改革有利于补充地方财力，降低地方政府对土地出让金的依赖。推进房产税改革有利于为保障性住房建设提供稳定的资金来源。推进房产税改革在一定程度上将有利于抑制不合理需求。房产税改革的根本初衷并非是抑制需求，而是在税制上进行的完善，在抑制不合理需求以及调节房价方面的效果。不应寄予过多的期望。(2)改革的思路与政策建议下一阶段，我国房产税改革的思路是：在符合我国财政管理体制改革和税制改革总体目标的前提下，以
19、鼓励房地产行业和房地产市场健康发展、合理有效利用房地产资源、充分保障民生为出发点，统筹好政府、企业与个人之间的利益关系，逐步减轻房地产转让、出租环节的税收，适度增加房地产持有、使用环节的税收，促进房产税收体系不断走向规范和完善。建立“普遍征收、免征部分返还 ”的征收机制。因此，房产税应对个人所有的住房普遍征收。但考虑到我国经济发展阶段和居民收入水平，加之这项改革情况复杂，影响面大，可先在部分城市对部分个人拥有的住房进行试点，恢复征收房产税。至于免征条件的设定是较为复杂的工作，现阶段免征的基本思路是：对普通居民自有居住用房产收少量税或者不收税，而主要将豪华住宅、多套房产、投机购买的房产列入征税对
20、象。征税基础由房地产原值调整为市场评估值。为了真实地反映房地产的市场价值，公平税收负担，体现“ 量能负担 ”的原则，并使税收与经济发展和价格水平同步增长，房产税应将原来按账面原值计税、从租计税办法，一律改为按市场评估值为计税依据。按市场评估值再给予一定幅度的折扣后计税。建立浮动的、差别化的税率体系。房产税不应是固定税率，而应采取浮动税率制，在经济不景气的阶段，可以通过退税来刺激经济；而在房地产出现泡沫的阶段，则可调高税率，抑制需求，给市场降温。此外，应将房产税作为地方政府主体税种来培育，使之随着经济的发展逐步成为地方政府的主要收入来源。在全国统一税制的前提下，赋予地方政府较大的管理权限(包括征
21、税对象、纳税人、计税依据、税率、免征权限)，促使地方因地制宜，以房产税增加财政收入并发挥调节经济的功能。9 【正确答案】 (1)纳税人、扣缴义务人的权利：纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况；纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密，税务机关应当为纳税人、扣缴义务人的情况保密：保密，是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私，纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围；纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利；纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家
22、赔偿等权利；纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。(2)纳税人、扣缴义务人的义务：纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款；纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息；纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当接受税务机关依法进行的税务检查。(3)纳税人权利保护的重要性：社会发展的需要。“ 十二五 ”时期也是全面建设小康社会的关键时期，是加快经济结构和经济增长方式转变的攻坚时期，推动科技创新、战略新兴产业的发展等都呼唤更加个性化的纳税服务，对纳税服务工作提出了更高的要
23、求，使税务部门面临更大的发展挑战和工作压力。纳税人的诉求。“ 让我们纳税人也活得有尊严 ”是纳税人最朴素最真实的诉求，希望税务机关能够提供优质的服务，得到应有的尊重。纳税人希望税务机关有一个专业的纳税服务管理体系，该体系的组成人员要有过硬的业务素质，能为不同层次的纳税人及时解决各种纳税困难。如：税收政策宣传、征管办法及办税流程宣传、会计业务处理辅导、预约上门政策辅导、纳税申报提醒、税收优惠政策提醒等。方式上可以采用电话、短信、电子邮件、预约服务、上门服务等方式。基层税务机关期盼。17 世纪法国重商主义代表人物柯尔培尔有句名言：课税是一门艺术，即要“ 拔最多的鹅毛而闻最少的鹅叫 ”。这里的鹅毛指的是税收收入，“鹅叫”则指纳税的痛苦，即纳税遵从成本，要玩好这种拔鹅毛的艺术，当然离不开纳税服务。从纳税人的心理分析，应该清楚地认识到，从古到今、从内到外，任何人与税务部门打交道，从内心上讲是不喜欢、不愿意的。如果纳税人内心深处存有抵触情绪，再到一个恶劣的办税环境，其征纳矛盾可想而知。优质服务不能解决根本性矛盾，但能够缓和征纳矛盾，完善的纳税服务体系的建立，能够保障优质服务，促进基层税务机关提高纳税遵从度，实现征纳双方权益保护双赢局面，促进征纳关系的和谐。
