1、会计硕士联考综合知识（财会会计）模拟试卷 21 及答案与解析一、简述题1 简述发出存货计价方法及各方法的优缺点。2 如果发生商品销售退回，应何时冲减本年度销售收入?何时冲减报告年度收入?二、单选题3 会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所遵循的会计核算信息质量要求是( )（A）实质重于形式（B）重要性（C）相关性（D）谨慎性4 下列关于折扣的叙述，正确的是( )（A）在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额按折扣前的销售价格计算（B）在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额按扣除商业折扣以后的实际售价确认（C）有现金折扣的情况下，企业将未扣除折扣前的金额作为实际售价，
2、记作应收账款的入账价值，而把现金折扣视为企业的理财费用作为财务费用处理，但是我国的会计实务一般不采用此方法（D）相关会计准则规定，有现金折扣的情况下，企业将扣除折扣后的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值，我国的会计实务常采用此方法 5 某企业采用零售法计算期末存货成本，该企业本月月初存货成本为 3500 万元，售价总额为 5000 万元，本月购货成本为 7300 万元，售价总额为 10000 万元，本月销售总额为 12000 万元，则该企业月末存货成本为( )万元。（A）2100（B） 2145（C） 2160（D）21906 甲股份有限公司 2003 年 1 月 1 日购入乙股份有限公
3、司的股份，支付价款 230 万元(包括手续费 10 万元) ，该股份占乙股份有限公司有表决权股份总数的 40%，且对乙股份有限公司的经营决策和财务政策有重大影响。2003 年 1 月 1 日乙股份有限公司的可辨认净资产的公允价值为 500 万元，乙股份有限公司 2003 年实现净利润 200 万元，2004 年 5 月接受现金捐赠 50 万元，2004 年乙公司亏损 100 万元，假设乙公司适用的所得税税率为 30%，则 2004 年 12 月 31 日甲股份有限公司对此项长期股权投资的账面价值为( )万元(假设甲股份有限公司在此期间未对该项长期股权投资计提减值准备)。（A）284（B） 27
4、4（C） 290（D）2807 某企业 2004 年 3 月 20 日购入一项不需安装即可投入使用的固定资产，该固定资产的入账价值为 14000 元，该企业对该项资产采用年限总和法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 2000 元，则 2004 年该企业应为此固定资产计提折旧的金额为( ) 元。（A）3000（B） 4000（C） 2800（D）35008 甲企业购入一台需安装才能投入使用的机械设备，增值税专用发票上注明的固定资产买价为 10 万元，增值税额为 1.7 万元，另支付运输费用 3000 元、安装固定资产人员工资 2000 元，同时领用本企业的原材料一批，该原材料购进时的
5、买价为3000 元，支付增值税 510 元，则该同定资产的入账价值为( )元（A）125510 （B） 108000 （C） 117000（D）1077909 甲公司 2003 年 1 月购入一项专利权，该专利权的入账价值为 60 万元，预计摊销年限为 10 年，2004 年 12 月 31 日由于科学技术进步，该专利技术为企业创造经济效益的能力受到重大影响，预计该专利权的可收回金额为 32 万元，为此甲公司为该专利权计提了减值准备，则 2006 年 12 月 31 日该无形资产的账面价值为( )万元。（A）40（B） 24（C） 36（D）3010 A 公司于 2002 年年初将其所拥有的一
6、座桥梁的收费权出售给 B 公司 10 年，10年后由 A 公司收回收费权，A 公司一次性取得收入 100 万元，款项已交存银行。售出 10 年期间，桥梁的维护由 B 公司负责。则 A 公司 2002 年度该项业务确认的收入应为( )万元。（A）100（B） 20（C） 0（D）1011 采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资企业因外币资本结算引起的所有者权益的增加，投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，将其计入( )（A）资本公积（B）投资收益（C）其他业务收入（D）营业外收入12 企业发生的下列经济业务中，不影响经营活动产生的现金流量的有( )（A）企业购进商品支付的增值税
7、（B）企业购进固定资产支付的增值税（C）发放职工工资（D）企业违反合同被处以罚款三、计算分析与账务处理题13 甲企业为工业企业，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 33%，下列业务中除特别注明外，商品销售价格均为不含增值税价格。2003 年度甲企业发生如下交易或业务：(1) 2003 年 5 月 2 日，向乙企业销售商品一批，开具给乙企业的增值税专用发票上注明销售价格为 200 万元，增值税额为 34 万元。由于甲企业的资金周转比较困难，为了尽快回笼资金，甲企业决定实行给予现金折扣的销售政策，经与乙企业协商，准备给予乙企业现金折扣的条件是：1.5/10， 1/20，
8、n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)，该批商品的实际销售成本为 180 万元。5 月 11 日，收到乙企业交来的货款并如数存入银行。(2) 2003 年 7 月 4 日，由于甲企业的现金流量不足，为融资需要，与丙企业达成一项售后回购协议，协议规定，甲企业出售一批商品给丙企业，销售价格 100 万元，商品销售成本 80 万元，甲企业在 1 年后将该批商品以 120 万元的价格购回，该批商品已经售出，并于当日收到货款存入银行。(3) 2003 年 9 月 14 日，采用分期收款方式销售给丁企业商品一批，协议规定的销售价值为 1000 万元，分 5 年等额收取。协议还规定，如果在销货日结清
9、全部款项，则销售价格为 900 万元。已知该批商品的销售成本为 800 万元。(4) 8 月 10 日收到戊企业退回的商品 20 件，该商品系本年 4 月销售的商品，当初该商品销售单价为 1500 元，单位销售成本为 1200 元，销售收入的 30000 元已经入账，且价款已经收存银行。甲公司经查明原因后同意退货，开具了红字增值税专用发票并用银行存款支付了退还的价款，甲公司已收到退回的货物。要求 编制甲企业 2003 年度发生的上述经济业务的会计分录。(“应交税费” 科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示。)13 工业企业黄河公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的
10、所得税税率为 33%，假定不考虑其他相关税费，20092011 年发生的与固定资产有关的业务和交易如下：2009 年 8 月 20 日，由于生产经营需要，进口一台需要安装的机械设备，用银行存款支付，买价为 100 万元人民币，支付进口环节增值税 17 万元，进口关税 99 万元，另支付运输费和保险费 1 万元。设备安装过程中，领用本公司购买的原材料制成的商品一批，购入的原材料增值税专用发票上注明的购买价格为 20 万元，增值税额 3.4 万元，领用的该商品的市场销售价格为 50 万元(不含增值税)，实际销售成本为 45 万元，另外支付安装人员的工资 5 万元。该设备于 2009 年 9 月 3
11、0 日达到预定可使用状态并交付使用，黄河公司采用双倍余额递减法对此设备计提折旧，预计该设备使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%。2011 年 4 月 12 日由于技术改造和设备升级换代，黄河公司将该设备售出，收到价款 100 万元，并如数存入银行，另以银行存款支付清理费用 1 万元，此外未发生其他费用。14 计算该项设备的入账价值并编制有关的会计分录(答案中的金额单位用万元表示，下同)。15 计算该设备 20092011 年应计提的折旧并编制相关的会计分录。 16 编制该设备出售的会计分录。 四、案例分析题16 东方股份有限公司(以下简称东方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 1
12、7%，适用的所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税。 东方公司的其他相关资料如下： 1) 商品销售价格中均不含增值税额，商品销售成本按发生的经济业务逐项结转；2) 东方公司不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费；3) 销售商品及提供劳务均为主营业务；4) 资产销售(出售)均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算，除特别说明外，所售资产均未计提减值准备。 东方公司2008 年 2 月发生的经济业务及相关资料如下： (1) 2 月 1 日，收到乙公司来函，要求对当年 1 月 5 日所购商品在销售价格上给予 10%的折让(东方公司在该批商品售出时，已确认销售收入 500 万元，但款项
13、尚未收取，该批产品的成本为 400 万元)。经查核，该批商品存在外观质量问题，东方公司同意了乙公司提出的折让要求。当日，收到乙公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。 (2) 2 月 5 日，与丁公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，丁公司有偿使用东方公司的该项专利技术，使用期为 5 年，一次性支付使用费 150 万元，东方公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务，与该项交易有关的手续已办妥，从丁公司收取的使用费已存入银行。 (3) 2 月 11 日，向甲公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 200 万元。 增值税额为 34 万元，产品成
14、本为 150 万元。提货单和增值税专用发票已交甲公司，款项尚未收取。 (4) 2 月15 日，东方公司将一项投资性房地产出售，出售价款为 300 万元，该项投资性房地产的账户余额为 250 万元(成本为 250 万元，没有发生公允价变动)。 (5) 2 月 25日，收到丙公司退回的商品一批，该批商品系当年 1 月 10 日售出，销售价格为200 万元，实际成本为 150 万元，售出时开具了增值税专用发票并交付丙公司，但未确认该批商品的销售收入，货款也尚未收取。经检验，该批商品的性能不稳定，东方公司同意了丙公司的退货要求，当日，东方公司办妥了退货手续，并将开具的红字增值税专用发票交给了丙公司。
15、(6) 2 月 30 日，收到先征后返的增值税 60 万元，并存入银行。 (7) 2 月 25 日，收到国家拨入的专门用于技术研究的款项 50 万元，并存入银行。 (8) 6 月 30 日，财产清查时发现一批原材料盘亏和一台固定资产盘亏，盘亏的原材料实际成本为 30 万元，盘亏的同定资产原价为 200 万元，累计折旧为 150 万元，已计提的减值准备为 20 万元，原材料盘亏系计量不准所致固定资产盘亏系自然灾害所致，盘亏损失经批准予以处理。 (9) 2 月 30 日，检查资产时发现企业的一项同定资产发生减值，减值金额为 10 万元。 (10) 2 月 30 日，计提借款利息 20 万元，其中包
16、括资本化的利息 5 万元(是为在建工程发生的)。 (11) 除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：(12) 2 月 30 日，计算交纳本月应交所得税(假定本月无纳税调整事项)。 对于上述业务，公司的财务入员小李认为，在业务(2)中，按照配比原则，收取的一次性专利使用费应该在 5年的时间内平均分配，每年确认收入 30 万元；在业务(6)和业务(7)中，先征后返的增值税和国家的拨款应作为营业外收入进行核算；在业务(10)中利息 20 万元应全部计入财务费用。17 你认为公司的财务入员小李的意见是否正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理。18 编制东方公司上述(
17、1)至(10) 和(12)项经济业务相关的会计分录(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)。会计硕士联考综合知识（财会会计）模拟试卷 21 答案与解析一、简述题1 【正确答案】 发出存货计价方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法。个别计价法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但是需对发出和结存存货的批次进行具体认定，工作量繁重，困难较大。先进先出法存货成本按最近购货确定，期末存货成本比较接近现行的市场价值，企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润；缺点是工作量大，比较烦琐，而且物价上涨时会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业库存存货价值和当期利润
18、。加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而且在市场价格上涨和下降时所计算出的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中，但是这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。移动平均法的优点是，管理当局能及时了解存货的结存情况，且计算的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观；缺点是，每次收货都需计算一次平均单价，计算工作量大，对收发货频繁的企业不适用。2 【正确答案】 企业发生商品销售退回时，具体的会计处理分以下几种情况：(1) 如果是本年度销售的商品，在年度终了(12 月 31 日)前退回，冲减退回月份的主营业务收入以及相关的成本、税金。(2) 如果
19、是以前年度销售的商品，在本年度终了(12 月 31 日)前退回，冲减退回月份的主营业务收入以及相关的成本、税金。(3) 如果是报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务会计报告批准报出前(如股份有限公司的年度财务会计报告在年度终了后 4 个月报出)退回，则冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金。二、单选题3 【正确答案】 A4 【正确答案】 B5 【正确答案】 C6 【正确答案】 A7 【正确答案】 A8 【正确答案】 A9 【正确答案】 B10 【正确答案】 A11 【正确答案】 A12 【正确答案】 B三、计算分析与账务处理题13 【正确答案】 会计分录：(1) 借：应收账款 234
20、贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税(销项税额) 34借：主营业务成本 180贷：库存商品 180借：银行存款 231财务费用 3贷：应收账款 234(2) 借：银行存款 117贷：库存商品 80应交税费应交增值税(销项税额) 17待转库存商品差价 20(3) 借：长期应收款 1000贷：主营业务收入 900未实现融资收益 100借：主营业务成本 800贷：库存商品 800(4) 8 月 10 日收到到丙企业退回的商品 20 件：借：营业收入 3应交税费应交增值税(销项税额) 0.51贷：银行存款 3.51借：库存商品 2.4贷：主营业务成本 2.414 【正确答案】 该设备的入账价值为
21、 100+99+0.5(1-7%)+0.535+45+5=250(万元)。相关会计分录如下：借：在建工程 200贷：银行存款 200借：在建工程 45贷：库存商品 45借：在建工程 5贷：银行存款 5借：固定资产 250贷：在建工程 25015 【正确答案】 2009 年应计提的折旧额为 25025312=25(万元)。相关的会计分录如下：借：制造费用 25贷：累计折旧 252010 年应计提的折旧额为 25025912+(250-25025)25312=90(万元)。相关的会计分录如下：借：制造费用 90贷：累计折旧 902011 年 14 月应计提的折旧额为(250-25025)25412
22、=20(万元)。相关的会计分录如下：借：制造费用 20贷：累计折旧 20固定资产的账面价值为 250-(25+90+20)=115(万元)。16 【正确答案】 出售设备的会计分录：借：固定资产清理 115累计折旧 135贷：固定资产 250借：银行存款 100贷：固定资产清 100借：固定资产清理 1贷：银行存款 1借：营业外支出 16贷：固定资产清理 16四、案例分析题17 【正确答案】 小李的意见不正确，对于业务(2)，由于该专利技术不提供后续服务，因此根据会计准则中收入的确认原则，应将一次性专利使用费：150 万元全额确认为当月的收入；在业务(6)中，先征后返的增值税应作为营业外收入进行
23、核算；在业务(7)中，国家的拨款应作为递延收入进行确认，不作为营业外收入进行核算；在业务(10)的利息 20 万元中，可予以资本化的 5 万元应予以资本化计入相关账户，剩余的 15 万元计入财务费用。18 【正确答案】 东方公司经济业务的会计分录为：(1) 借：主营业务收入 50应交税费应交增值税(销项税额) 8.5贷：应收账款 58.5(2) 借：银行存款 150贷：其他业务收入 150(3) 借：应收账款 234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税(销项税额) 34借：主营业务成本 150贷：库存商品 150(4) 借：银行存款 300贷：其他业务收入 300借：其他业务成本 250
24、贷：投资性房地产成本 250(5) 借：库存商品 150贷：发出商品 150借：应交税费应交增值税(销项税额) 34贷：应收账款 34(6) 借：银行存款 60贷：营业外收入 60(7) 借：银行存款 50贷：递延收益 50(8) 借：待处理财产损溢 30贷：原材料 30借：管理费用 30贷：待处理财产损溢 30借：待处理财产损溢 30累计折旧 150固定资产减值准备 20贷：固定资产 200借：营业外支 30贷：待处理财产损溢 30(9) 借：资产减值损失 10贷：固定资产减值准备 10(10) 借：在建工程 5财务费用 15贷：应付利息 20(12) 借：所得税费用 47.75贷：应交税费应交所得税 47.75
