1、2014 年 10 月全国自考经济类（审计学）真题试卷及答案与解析一、单项选择题1 在注册会计师审计发展的过程中，审计报告使用人从股东扩大到债权人是在 ( )（A）详细审计阶段（B）资产负债表审计阶段（C）财务报表审计阶段（D）抽样审计阶段2 下列关于注册会计师审计的表述，不正确的是 ( )（A）注册会计师审计的职责仅对委托人而言，不涉及其他群体（B）注册会计师审计产生的直接原罪财产所有权与经营权的分离（C）注册会计师审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计（D）注册会计师审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度3 书面证据通常不能通过 ( )（A）检查取得（B）分析程序取得（
2、C）观察取得（D）函证取得4 财务报表审计质量的权威性标准的是 ( )（A）注册会计师审计准则（B）注册会计师相关服务准则（C）注册会计师职业道德守则（D）注册会计师其他鉴证业务准则5 下列各项中，属于会计师事务所质量控制内容的是 ( )（A）鉴证目标（B）对业务质量承担的领导责任（C）三方关系人（D）鉴证报告6 下列属于违反会计师事务所对业务工作底稿所包含的信息予以保密责任的是 ( )（A）根据有关规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件（B）接受注册会计师协会依法进行的质量检查（C）利用所获知的涉密信息为子女谋利益（D）根据规定，会计师事务所向监管机构报告发现的违反法规行为7 对建立健全内部控
3、制，负有责任的是 ( )（A）会计师事务所（B）注册会计师（C）被审计单位财会人员（D）被审计单位管理当局8 注册会计师的审计责任是 ( )（A）对其出具的财务报表的真实性、合法性负责（B）对其出具的审计报告的真实性、合法性负责（C）对其出具的管理建议的真实性、合法性负责（D）对其助理人员的工作负责9 下列认定中，与各类交易和事项无关的是 ( )（A）截止认定（B）权利认定（C）准确性认定（D）分类认定10 注册会计师执行财务报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最差的是 ( )（A）被审计单位提供的领料单（B）律师询证函回函（C）银行对账单（D）应收账款函证回函11 为了确保销售收入截止的
4、正确性，审计人员应当要求被审计单位 ( )（A）建立严格的赊销审批制度（B）年初及年末停止销售业务（C）经常与顾客对账（D）发运单连续编号并在发货当日签发12 下列事项中，难以通过观察的方法来获取审计证据的是 ( )（A）存货的所有权（B）经营场所（C）实物资产的存在（D）内部控制的执行情况13 下列甲公司的事项中，涉及分类和可理解性认定的是 ( )（A）向丙公司拆借的款项，未列入账中（B）将经营租入设备一台列为企业固定资产（C）将一笔应收乙公司货款 50 万元记为 100 万元（D）将预付账款列示于资产负债表应付账款项目中14 审计工作底稿的归档期限为 ( )（A）审计报告日后的 60 天内
5、（B）审计报告日后的 30 天内（C）审计业务终止后的 30 天内（D）财务报表日后的 60 天内15 审计业务约定书的作用不包括 ( )（A）使客户了解注册会计师的审计责任（B）会计师事务所据以检查客户义务履行情况（C）在审计过程中合理运用分析程序（D）在法律诉讼中据以确定双方应负的责任16 了解被审计单位财务业绩衡量和评价的最重要的目标是 ( )（A）了解被审计单位的业绩趋势（B）确定被审计单位的业绩是否达到预算（C）评价管理层的管理能力（D）考虑是否存在舞弊的重大错报风险17 注册会计师检查财务报表附注是否对存货成本核算方法做了恰当说明，其实现的主要目标是 ( )（A）权利和义务（B）分
6、类和可理解性（C）发生及权利和义务（D）准确性和计价18 下列属于采购与付款循环中的业务活动的是 ( )（A）接受顾客订单（B）向顾客开具账单（C）注销坏账（D）确认与记录负债19 某注册会计师在编写审计报告时，在意见段使用了“除存在上述问题以外” 的术语，这种审计报告是 ( )（A）无保留意见的审计报告（B）保留意见的审计报告（C）否定意见的审计报告（D）无法表示意见的审计报告20 无法表示意见和保留意见的区别在于 ( )（A）拒绝进行调整金额的大小（B）误用会计政策的严重程度（C）会计估计的不合理程度（D）注册会计师审计范围受到限制的严重程度二、多项选择题21 账项基础审计的主要特点包括
7、( )（A）直接对会计资料进行审查（B）只采用抽查法（C）采用详查法（D）普遍采用抽查法（E）只对账簿审查22 中国注册会计师执业准则体系包括 ( )（A）鉴证业务准则（B）相关服务准则（C）会计准则（D）职业道德守则（E）审计法23 当已识别出违反职业道德基本原则的不利影响超出可接受水平时，注册会计师可能( )（A）采取防范措施消除不利影响（B）采取防范措施将不利影响降至可接受水平（C）终止业务约定（D）拒绝接受业务委托（E）把重要性水平设定为最低24 被审计单位和管理层应负的责任包括 ( )（A）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制（B）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使
8、其实现公允反映（C）对内部控制进行审核（D）确保盈利预测的实现（E）保证审计报告真实25 在应收账款的审计中，注册会计师可以分析的比率有 ( )（A）应收账款增加与销售收入增加的比率（B）应收账款周转率（C）本期销售退回和折让与本期销售收入的比率（D）坏账准备与应收账款余额的比率（E）应收账款余额大小26 下列审计证据中，属于内部书面证据的有 ( )（A）会计记录（B）被审计单位材料盘点表（C）客户证券经纪人的证明（D）董事会会议纪要（E）采购发票27 了解被审计单位内部控制的基本内容包括 ( )（A）控制环境（B）风险评估过程（C）信息系统与沟通（D）控制活动（E）对控制的监督28 在下列情
9、况中，注册会计师应当合理运用重要性原则的有 ( )（A）确定审计前提条件（B）确定审计程序的性质、时间和范围（C）签订审计业务约定书（D）评价审计结果（E）了解审计环境29 应付账款一般不需要函证，在下列情况下，需要对应付账款进行函证的有 ( )（A）客户处于经济困难阶段（B）被审计单位内部控制制度薄弱（C）被审计单位职员有舞弊嫌疑（D）应付账款有可能被低估（E）应付账款余额很小30 下列属于销售与收款循环中的业务活动的有 ( )（A）办理和记录现金、银行存款收入（B）核算产品成本（C）接受客户单（D）批准赊销信用（E）开具账单三、名词解释题31 鉴证业务32 分析程序四、简答题32 ABC
10、会计师事务所承办了 T 公司 2012 年度财务报表审计业务。2013 年 6 月，T 公司之股东 U 公司以 T 公司 2012 年度财务报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院起诉，要求 ABC 会计事务所承担民事赔偿责任。要求：ABC 会计师事务所拟运用重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：33 何为重要性?34 注册会计师运用重要性概念的目的是什么?35 何谓普通过失和重大过失?36 简述注册会计师对同行的责任。五、论述题37 在注册会计师协会组织对会计师事务所审计工作底稿的质量检查中，检查人员发现信达公司 2012 年财务报表审
11、计工作底稿存在如下问题：(1)审计工作底稿杂乱，底稿中没有交叉索引。(2)库存现金盘点数与账面记录相差 345 元，没有进一步的说明或补充证据。(3)应收账款回函约 30 份装订在一起，没有“ 应收账款回函汇总表” ，且对于回函不相符者，没有补充审计说明或补充审计证据。(4)“无形资产审定表”中确认的“无形资产一药品批号”320 万元，但在无形资产审定表后面附有的该药品批号文件显示，该药品批号归信达公司的母公司一荣华公司所有。(5)在审计工作底稿形成的过程中，重视数据、资料的归集，缺少审计人员审计轨迹和专业判断的记录。于是，检查人员认为该项目负责人的项目组内部复核没有真正实施，但项目负责人以为
12、项目组成员已经在每一份底稿中签名，实施了项目组内部有经验的人员、项目的负责人的复核。要求：检查人员是否有理由认为该项目负责人的项目组内部复核没有真正实施?并请详细论述。六、案例分析题38 注册会计师张勇在审计美丰公司收入业务时，发现该公司与裕华公司签订了来料加工合同。合同中规定，加工费 8000 元，通过银行转账支付，剩余材料留归该公司。审查美丰公司银行存款收款凭证时，收款凭证上的会计分录为：借：银行存款 8 000贷：其他应付款 8 000后又发现加工多余的材料 100 千克，合同标价为每千克 15 元，被加工车间出售，共得 1500 元收入，并将此收入作为加工人员奖金分掉。要求：指出美丰公
13、司在处理上述来料加工业务中存在的问题，并编制调整分录。(假设增值税税率为 17)39 注册会计师审计某公司时发现，该公司从外地购入原料一批，已取得增值税发票，发票上注明的材料重量为 5 000 千克，价款为 20 000 元，增值税税额为 3 400元，此外，采购这批材料发生了运杂费 2 000 元。财会部门根据相关的原始凭证将价税款合计记入“ 材料采购 ”账户，将运杂费计入管理费用。材料入库后，仓库转来入库验收单，发现材料短缺 50 千克，经查明是运输中的合理损耗。要求：上述资料反映了被审计单位在材料采购中存在哪些问题?对错误会计处理编制调整分录。39 格林公司材料消耗较大，平时库存数量较多
14、。注册会计师在对材料内部控制情况进行调查时，发现以下情况：(1)采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同(零星采购除外)。(2)由仓库验收到货的材料，并填制收货单一式二份，一份留存，一份交财务部。(3)财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账。(4)由会计员开具付款通知单，后附收料单及发票有关资料，交出纳员付款。(5)材料由仓库保管员保管和登记明细账。(6)各使用部门有材料的消耗额度，领用材料时填制领用单一式二份，一份留存，一份仓库留存。(7)仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的材料编制汇总表，向财务部报送。(8)仓库与使
15、用部门和财务部对材料使用、结余情况不定期核对。(9)从一些领用部门了解到，从财务部报来的材料耗用数常常与实际耗用的有较大出入，原因不明。要求：根据上述情况，40 指出该公司材料内部控制存在的问题；41 向公司管理当局提出改进内部控制的管理建议。2014 年 10 月全国自考经济类（审计学）真题试卷答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 B【试题解析】 资产负债表审计阶段，审计报告使用人除企业股东外，扩大到了债权人。2 【正确答案】 A【试题解析】 随着商品经济的发展，公司的规模越来越大，业务活动越来越复杂，与之相适应，注册会计师审计也由初期的以账项为基础的详细审计发展为对财务报表的抽样审计，
16、注册会计师的审计职责也从对企业的所有者负责发展到对社会公众负责。3 【正确答案】 C【试题解析】 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。书面证据不能靠观察取得。4 【正确答案】 A【试题解析】 审计准则是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是审计人员在执行审计业务时必须遵循的行为规范和指南，同时也是衡量审计工作质量的尺度和标准。5 【正确答案】 B【试题解析】 质量控制制度的要素：对业务质量承担的领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿、监控。6 【正确答案】 C【试题解析】 除
17、下列情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密：取得客户的授权；根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。7 【正确答案】 D【试题解析】 设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。8 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师的审计责任是对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。9 【正确答案】 B【试题解析】 与各类交易和事项相关的认定：发生、完整性、准确性、截止、分类。10 【正确答案】 A【试题解析】 从外部独立来源获取
18、的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。11 【正确答案】 A【试题解析】 为确保销售收入截止的正确性，审计人员应当要求被审计单位建立严格的赊销审批制度。12 【正确答案】 A【试题解析】 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。13 【正确答案】 A【试题解析】 分类和可理解性认定。财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表述清楚。14 【正确答案】 A【试题解析】 审计工作底稿归档期限应为审计报告日后 60 天内。15 【正确答案】 B【试题解析】 审计业务约定书的目的是为了明确约定各方的权利和责任义务，最大限度地消除签约各方在以后的工作中产生的误解，促使各方遵守约定
19、事项并加强合作，保护签约各方的正当利益。16 【正确答案】 D【试题解析】 评价了解被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表重大错报风险。17 【正确答案】 D【试题解析】 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。如注册会计师还应注意检查财务报表附注中有关存货计价方法、抵押存货、重大购货承诺的披露，其实现的目标是准确性和计价。18 【正确答案】 D【试题解析】 采购与付款循环的主要业务活动：请购商品和劳务；对外订购；验收商品；储存商品；付款；记账。19 【正确答案】 B【试题解析】 当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当
20、在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。20 【正确答案】 D【试题解析】 无法表示意见不同于否定意见，它通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据。当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。二、多项选择题21 【正确答案】 A，C【试题解析】 账项基础审计又称详细审计，是在被审计单位规模较小、业务较少、账目数量不多以及审计技术和方法不发达的特定审计环境下产生的。账项
21、基础审计不对内部控制的存在和有效性进行了解和测试，只是围绕账表事项进行详细审查，费力、耗时，且无法验证账项、交易的完整性，很难得出可靠的审计意见，审计结论存在很大的局限性。22 【正确答案】 A，B【试题解析】 我国的注册会计师执业准则，是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准，又称中国注册会计师执业准则，2007 年 1 月 113 起实施。主要包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则。23 【正确答案】 A，D【试题解析】 当已识别出违反职业道德基本原则的不利影响超出可接受水平时，注册会计
22、师应谨慎行事，通过采取防范措施将影响降至最低，否则，就不应接受此类业务。24 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 被审计单位和管理层应负的责任包括：管理层对财务报表的责任；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。25 【正确答案】 A，B【试题解析】 检查涉及应收账款的相关财务指标：(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因。(2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前
23、年度指标同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。26 【正确答案】 A，B，D，E【试题解析】 内部审计证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。27 【正确答案】 A，B，C，D，E【试题解析】 内部控制包括五个要素：控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。28 【正确答案】 B，D【试题解析】 审计重要性运用的情形(1)在审计计划阶段，确定审计程序的性质、时间和范围时，此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度，即注册
24、会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围；(2)在评价审计结果时，此时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报是否影响到会计报表使用者的判断和决策的标志。29 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。30 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 销售与收款循环的业务活动有：(1)接受顾客订单；(2)批准赊销信用；(3)按销售单供货；(4)按销售单装运货物；(5)向顾客开具账单；(6)记录销售；(7)办理和记录现金、银行存款收入；(8)办理和记录销售退回、销售折扣与折
25、让；(9)注销坏账；(10)提取坏账准备。三、名词解释题31 【正确答案】 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。它主要包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务等。32 【正确答案】 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。四、简答题33 【正确答案】 重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。34 【正确答案】 运用重要性的目的：审计重要性实质上是注册会计师所审计的会计报表中存在的差错对会计报表使用
26、者进行决策判断产生影响的最高界限。审计重要性者的高低，很大程度上取决于决策者的主观判断。为了提高审计效率、保证审计质量，在审计过程中注册会计师要充分运用重要性原则，必须对重要性作出谨慎的判断。35 【正确答案】 普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求而导致的审计失败；重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计而导致的审计失败。36 【正确答案】 对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师互相关系中所应遵循的道德标准，包括：(1)应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。(2)不得诋毁同行，不得损害同行利益。(3)不
27、得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。(4)不得以不正当手段与同行争揽业务。五、论述题37 【正确答案】 有理由。项目组内部复核主要检查：已执行审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；获取的审计证据是否重复、适当；审计程序的目标是否实现等。本案例中，现金盘点数与账面记录相差 345 元，回函不相符及无形资产审定表与后附的证据不相符事项，注册会计师应追加审计程序查证清楚，并将审计轨迹和专业判断记录在审计工作底稿中，但检查人员从底稿中没有发现这些记录。同时，“审计工作底稿杂乱，底稿中没有交叉索引” 、“审计工作底稿形成中重
28、视数据、资料的归集，缺少审计人员的审计轨迹和专业判断的记录”，复核人员无法明了审计人员对某一项目或事项实施了哪些程序、获取的审计证据是否充分、适当、审计结论是什么。所以检查人员有理由认为该项目负责人的项目组内复核没有真正实施。六、案例分析题38 【正确答案】 根据会计准则规定，加工费收入应作为主营业务收入；加工的剩余材料也应视作加工费收入入账。该公司将加工费计入其他应付款贷方，又将剩余材料卖掉，作为加工人员资金，属于违反国家规定，私分、转移或隐瞒收入，偷漏税金。调整分录为：(1)借：其他应付款 8 000贷：主营业务收入 8 000(2)借：应付职工薪酬 1 500贷：主营业务收入 1 500
29、39 【正确答案】 由于合理损耗不影响材料成本，故其存在问题为：一、购买材料的价款和税费应当分开来记；二、运杂费应当归属于材料成本中。编制调整分录为：(1)借：应交税费应交增值税 3 400贷：材料采购 3 400(2)借：材料采购 2 000贷：管理费用 2 00040 【正确答案】 材料内部控制存在的问题：由仓库验收材料不符合职责分工的要求；验收后来将验收单同时送交采购部，使采购部不了解实际到货情况；会计员开具付款凭单后未经领导批准即由出纳付款；材料由仓库保管员 1 人保管和登记明细账，不相容职务没有分离；领用单未送财务部，而由仓库月底报送，属单线联系，很难避免差错和舞弊；仓库与使用部门和财务部对材料使用、结余情况未定期核对。41 【正确答案】 由于材料内部控制存在重大缺陷，很可能导致重大错误或舞弊，向管理当局开具管理建议书。改善内部控制的建议：建议由专人验收材料；建议增加一联验收单，并送交采购部；建议每张付款凭单须经领导签字后才能付款；在仓库，建议由两个人分别担任保管员和记账员；建议增加一联领用单，并送达财务部；建议仓库与使用部门和财务部定期核对材料使用、结余情况。
