1、中级会计实务-129 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.关于股份支付的计量下列说法中正确的是( )。 A以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量 B以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动 C以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，要确认其后续公允价值变动 D无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量（分数：1.00）A.B.C.D.2.2011 年 1 月 1 日，甲公司从二级市
2、场购入乙公司同日发行的到期时一次还本付息的债券 12 万张，以银行存款支付价款 1020 万元，另支付相关交易费用 10 万元。该债券每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%，利息不是以复利计算。甲公司拟持有该债券至到期。则甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )万元。 A350 B180 C360 D170（分数：1.00）A.B.C.D.3.甲公司因购货原因于 2011 年 1 月 1 日产生应付乙公司账款 100 万元，货款偿还期限为 3 个月。2011 年4 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意以甲公
3、司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为 100 万元，已提累计折旧 20 万元，公允价值为 50 万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关增值税以外的其他税费。则甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为( )万元。 A50 和 30 B30 和 50 C30 和 41.5 D20 和 80（分数：1.00）A.B.C.D.4.关于企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，下列说法中错误的是( )。 A结算企业以其本身权益工具结算的，应在个别报表中按授予日的公允价值确认长期股权投资和股本 B结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易
4、作为现金结算的股份支付进行会计处理 C接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理 D接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲公司 2011 年 12 月 31 日原材料的账面余额为 100 万元，数量为 10 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 Y 产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供 Y 产品 20 台，每台售价 10 万元(不含税)。将该原材料加工成 20 台 Y 产品尚需加工成本总额
5、为 95 万元，估计销售每台 Y 产品尚需发生相关税费 1 万元。2011 年 12 月 31 日市场上该原材料每吨售价为 9 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.1 万元。2011 年 12 月 31 日前，原材料未计提过存货跌价准备。根据上述资料，不考虑其他因素，2011 年 12 月 31 日甲公司该原材料的账面价值为( )万元。 A85 B89 C100 D105（分数：1.00）A.B.C.D.6.甲股份有限公司(以下简称甲公司)对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2011 年 12 月 20 日，该公司自银行购入 48 万美元，银行当日的美元卖出价为
6、 1 美元=6.32 元人民币，当日即期汇率为 1 美元=6.29 元人民币。2011 年 12 月 31 日的即期汇率为 1 美元=6.30 元人民币。甲公司购入的该 48 万美元于 2011 年 12 月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。 A0.48 B0.96 C1.44 D1.92（分数：1.00）A.B.C.D.7.某民间非营利组织 2011 年年初“限定性净资产”科目余额为 600 万元。2011 年年末有关科目贷方余额如下：“捐赠收入非限定性收入”1100 万元、“政府补助收入限定性收入”100 万元，不考虑其他因素，2011 年年末民间非营利组织积存的限定性净资产为( )万元
7、。 A1800 B1200 C700 D600（分数：1.00）A.B.C.D.8.下列有关资产负债表日后事项表述中，正确的是( )。 A资产负债表日后事项不是在某特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项 B资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表正表各项目的数字 C资产负债表日后事项，作为调整事项调整财务报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露 D资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期
8、间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理（分数：1.00）A.B.C.D.9.2011 年 1 月 1 日，甲公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为 3 年，租金总额 8300 万元，其中2011 年年末应付租金 3000 万元，2012 年年末应付租金 3000 万元，2013 年年末应付租金 2300 万元。假定在租赁期开始日(2011 年 1 月 1 日)最低租赁付款额的现值为 6934.64 万元，租赁资产公允价值为 7000万元，租赁内含利率为 10%，假设不考虑其他因素。2011 年 12 月 31 日甲公司长期应付款期末账面价值为( )万元。 A2090.91 B4628
9、.10 C2300 D5300（分数：1.00）A.B.C.D.10.2010 年 12 月 12 日，甲公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为409.5 万元，增值税为 69.615 万元，另发生运杂费 1.5 万元，款项以银行存款支付；该设备于当日投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 15 万元，采用年限平均法计提折旧。2011 年 12 月 31 日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为 321 万元。假设不考虑其他相关税费。2011 年 12 月 31 日应计提的减值准备为( )万元。 A39.6 B50.4 C90 D
10、0（分数：1.00）A.B.C.D.11.甲公司 2011 年实现利润总额为 1000 万元，当年业务招待费超支 50 万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定多计提折旧 100 万元。2011 年年初递延所得税资产的余额为 50 万元(假定均为固定资产产生)；年末固定资产账面价值为 4700 万元，其计税基础为 5000 万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%。甲公司 2011 年的净利润为( )万元。 A670 B686.5 C787.5 D737.5（分数：1.00）A.B.C.D.12.关于对
11、投资性房地产进行后续计量，下列说法中正确的是( )。 A企业通常应当采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用成本模式对投资性房地产进行后续计量 B企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量 C同一企业对不同的投资性房地产可以采用不同的计量模式 D企业只能采用成本价值模式对投资性房地产进行后续计量（分数：1.00）A.B.C.D.13.关于企业内部研究开发项目，下列说法错误的是( )。 A无法区分研究阶段与开发阶段支出的，应当将其计入当期损益 B外购或以其他方式取得的、正在研发过程中应予资本化的项目，应按确定的金额记入“研发
12、支出资本化支出”科目 C为运行内部研发的无形资产发生的培训支出应计入该无形资产的成本 D对于企业内部研发形成的无形资产在初始确认时产生的暂时性差异，不应确认递延所得税资产（分数：1.00）A.B.C.D.14.甲股份有限公司 2011 年的财务报告于 2012 年 4 月 10 日对外报出。2012 年 2 月 10 日，甲公司 2011年 9 月 10 日销售给乙公司的一批商品因质量问题而退货。该批商品的售价为 100 万元、增值税税额 17 万元、成本为 80 万元，乙公司货款尚未支付，但甲公司已经为此项应收账款提取了 3%的坏账准备。经核实甲公司已同意退货，所退商品已入库。该事项发生后，
13、甲公司已作为资产负债表日后调整事项处理，所得税税率 25%，不考虑其他因素，甲公司上述事项对 2011 年净损益的影响金额为( )万元。 A16.49 B13.4 C13 D12.37（分数：1.00）A.B.C.D.15.甲公司于 2011 年 1 月 1 日取得对乙企业 40%的股权，采用权益法核算。取得投资时乙企业一项使用寿命不确定的无形资产公允价值为 700 万元，账面价值为 600 万元。除此之外，乙企业其他资产、负债的公允价值均等于其账面价值。2011 年 12 月 31 日，该项无形资产的可收回金额为 500 万元，乙企业 2011 年度利润表中净利润为 1100 万元。不考虑所
14、得税和其他因素的影响，甲公司就该项长期股权投资 2011 年应确认的投资收益为( )万元。 A440 B400 C436 D412（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.关于资产减值的叙述，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率B.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定D.
15、预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，还应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量17.下列各项关于民间非营利组织的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量B.民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要C.民间非营利组织的会计核算是应当以权责发生制为基础D.民间非营利组织在资产核算上，对于一些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础18.会计政策变更在采用追溯调整法进行会计处理时，下列应考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.会计政策变更导致盈余公积
16、的变动B.会计政策变更后的未分配利润变化C.会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动D.会计政策变更导致损益变化而应补分的利润19.下列关于所得税的叙述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础B.当适用税率发生变化时，原已确认的递延所得税资产和递延所得税负债不变C.企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现D.当折现率发生变化时，企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现20.
17、下列关于可转换公司债券的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业发行的可转换公司债券，应在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为“资本公积股本溢价”B.可转换公司债券在进行分拆时，应对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊D.发行可转换公司债券发生的交易费用，直接计入财务费用21.依据企业会计准则的规定，下列有关合并报表的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围B.小规模
18、的子公司可以不纳入合并范围C.少数股东权益在合并资产负债表的所有者权益中单独列示，少数股东损益在合并利润表的净利润中单独列示D.子公司发生的超额亏损根据公司章程或协议规定，应当冲减少数股东权益22.下列关于售后租回形成经营租赁的说法中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.售后租回形成经营租赁的，一定不确认损益B.售后租回形成经营租赁的，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益C.售后租回形成经营租赁的，如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益D.售后租回形成经营租赁的，如果不是按照公允价值达成的，售价大于公允价值，其
19、大于公允价值的部分应计入当期损益23.甲公司在编制 2011 年度财务报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得 160 万元的赔偿；(2)甲公司为乙公司提供银行借款担保，担保金额 400万元，甲公司了解到乙公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于 2012 年 5 月 20 日到期的银行借款210 万元。甲公司在 2011 年度财务报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的 160 万元赔偿款确认为资产，但在财务报表附注中做了披露B.甲公司将诉讼过程中很可能获得的 160 万元赔偿款确
20、认为资产，并在财务报表附注中做了披露C.甲公司将为乙公司提供的、乙公司可能无法支付的 210 万元担保未确认为负债，但在财务报表附注中做了披露D.甲公司将为乙公司提供的、乙公司可能无法支付的 210 万元担保确认为负债，并在财务报表附注中做了披露24.下列关于交易或事项发生的交易费用的会计处理表述中不正确的有( )。（分数：2.00）A.发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益B.购买持有至到期债券时支付的手续费直接计入当期损益C.现金购买母公司控制的另一子公司 60%股权发生的审计等相关费用直接计入当期损益D.为购买股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益25.关于外币报表折算说
21、法正确的有( )。（分数：2.00）A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算B.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算C.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”项目D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生
22、的汇兑差额合计转入“外币报表折算差额”项目三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.企业对外出售产品，如果对该产品计提了存货跌价准备，那么销售时应同时结转已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.企业的递延所得税资产与递延所得税负债不能以净额在财务报表中列示。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.采用出包方式自行建造固定资产工程时，按规定预付的工程价款通过“在建工程”科目核算，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目等。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.企业在初始确认时将某金融资产划分为
23、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；但是其他类金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款的部分的资产支出加权平均数乘以专门借款的资本化率，计算确定专门借款应予资本化的利息金额。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.在不具有商业实质的非货币性资产交换中，按换出资产账面价值计量换入资产成本的，无论是否收付补价，均不确认损益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.企业变更记账本位币，应当采
24、用变更当日的即期汇率将除所有者权益以外的所有项目折算为变更后的记账本位币折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.或有负债在一定的条件下可以确认为一项预计负债。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.企业发生的原已确认收入的销售退回，应直接冲减退货当期的收入。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：22.00)36.甲股份有限公司
25、为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，销售价格中均不含增值税额，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%，2011 年度的财务会计报告于 2012 年 3 月 31 日批准报出。甲公司 2011 年和 2012 年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：(1)从 2009 年 1 月 1 日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分没备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，甲公司从 2012 年 1 月 1 日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价为
26、200 万元，净残值率为 3%，原预计使用年限均为 10 年。甲公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。(2)2012 年 2 月 5 日，因产品质量原因甲公司收到退回 2010 年度销售的甲商品(销售时已收到现金存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格 1000 万元，销售成本为 800 万元。甲公司调整了 2011 年度销售收入、销售成本和增值税销项税额。(3)2011 年 12 月 5 日，甲公司与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付 300万元的赔偿款。经与丙公司协商，在 2012 年 3 月 10 日双方达成协议，由甲公司支付给丙公司
27、 350 万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。甲公司在编制 2011 年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款 300 万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的 2011 年度的财务会计报告中，将实际支付的赔偿款调整了 2010 年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出 350 万元。(4)2012 年 2 月 20 日，甲公司获知某债务单位发生火灾，应收账款中的 100 万元预计不能收回。甲公司据此作为坏账损失，调整了 2011 年度利润表、资产负债表的相关项目，并在财务报表附注中予以说明。(5)甲公司董事会
28、于 2012 年 2 月 25 日提出分派股票股利方案。甲公司对该事项仅在会计报表附注中作了相关披露，但未调整会计报表相关项目的金额。要求：(1)根据企业会计准则的规定，说明甲公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的。(2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由。（分数：10.00）_37.甲股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。2011 年发生有关交易或事项如下：(1)2011 年 3 月 1 日，甲公司因无力偿还 A 公司 1000 万元货款，与 A 公司签订债务重组协议：甲公司用银行存款 200 万元偿还一部分债务；同时用一项长期股权投资和
29、一项投资性房地产抵偿债务。假设不考虑相关税费。用于抵债的投资为甲公司对乙公司的投资，甲公司持有乙公司 30%有表决权股份，在乙公司董事会中派有一名董事。债务重组日该长期股权投资账面余额为 380 万元，没有计提减值准备，公允价值为400 万元。与该长期股权投资相关的资本公积(其他资本公积)为 50 万元。用于抵债的投资性房地产采用公允价值模式计量，债务重组日该投资性房地产公允价值为 360 万元，账面余额为 340 万元，其中“成本”明细科目余额为 220 万元，“公允价值变动”明细科目余额为 120 万元。(2)2011 年 11 月 20 日，甲公司签订了一份出口销售合同，合同规定，甲公司
30、应于 2012 年 2 月 5 日发出货物，销售价格为 300 万美元。2011 年 12 月 31 日，当日市场汇率为 1 美元=6.66 元人民币。甲公司签订合同后，由于该商品供不应求，价格大幅度上扬，预计进货价为 2100 万元。至 2011 年年末，甲公司尚未购进该商品。(3)甲公司小家电业务部由于连年亏损，管理层于 2011 年 12 月制定了一项业务重组计划。重组计划内容是：从 2012 年 1 月 1 日起关闭小家电业务部，20 名业务骨干留用，预计发生转岗培训费 60 万元；其余员工辞退，需要补偿被辞退员工损失 3000 万元；处置闲置固定资产预计发生损失 400 万元。该业务
31、重组计划已于 2011 年 12 月 20 日经甲公司董事会批准，并于 12 月 31 日对外公告。(4)2011 年 12 月 14 日，消费者在使用甲公司产品中发生事故，造成严重财产损失，要求甲公司赔偿损失658 万元。至 12 月 31 日，该诉讼尚未判决。甲公司法律顾问研究后认为，该诉讼很可能败诉，赔偿金额预计可能在：300 万元至 360 万元之间，而且该区间内每个金额的可能性相同。要求：(1)计算甲公司债务重组对利润总额的影响，并对债务重组做出账务处理。(2)计算甲公司出口销售业务对利润总额的影响，并进行相应的账务处理。(3)计算甲公司业务重组计划对利润总额的影响，并进行相应的账务
32、处理。(4)计算甲公司未决诉讼对利润总额的影响，并进行相应的账务处理。（分数：12.00）_五、综合题(总题数：2，分数：33.00)38.甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，增值税税率为 17%，主营日用品产品的生产和销售。2012 年 1 月甲公司内审部门在对甲公司 2011 年会计处理进行检查时，发现了如下交易或事项：(1)2011 年 1 月 1 日，甲公司董事会决定对直销的专营店采取奖励积分措施，以吸引顾客。该奖励积分计划内容为：在顾客购买商品时，免费赠送积分卡，顾客每购买 1 元商品奖励 1 分，每 1 积分的公允价值为0.01 元(即每 1 积分可以免费购买 0.01 元的货
33、物)。2011 年专营店销售商品 3000 万元(不包括客户使用奖励积分兑换的商品)，共授予奖励积分 3000 万分。甲公司估计有 20%的积分顾客将放弃行权，不会使用。至 2011 年年末，顾客已使用积分 1600 万分。甲公司在确认收入时，进行了如下会计处理：确认主营业务收入 2970 万元。确认递延收益 30 万元。(2)甲公司开设了网上商店，顾客可以通过网上订货购物，预交全额货款，甲公司在收到货款后发出商品。同时规定，在特定区域范围内免费送货，超出特定区域将根据距离远近收取送货费。2011 年甲公司收取货款 2340 万元，已经发出货物 2106 万元(含增值税)；另外，收取送货费 1
34、4 万元，其中已经完成送货量90%。2011 年支付给物流公司送货费 25 万元，其中：免费送货部分发生的送货费 18 万元，超出免费区域的送货费 7 万元。甲公司对上述业务进行了如下的会计处理：确认主营业务收入(销售商品)2000 万元。确认其他业务收入(送货劳务)14 万元。确认其他业务成本 7 万元。确认销售费用 18 万元。(3)甲公司于 2011 年 12 月 5 日将出租到期的一座仓库出售给乙公司，收取价款 860 万元。该仓库在出售前作为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量，出售时账面价值为 780 万元，其中成本 520 万元，公允价值变动 260 万元。此外，在将固定资
35、产转为投资性房地产时形成的资本公积(其他资本公积)余额为100 万元。甲公司对出售投资性房地产会计处理如下：确认其他业务收入 860 万元。确认其他业务成本 780 万元。(4)甲公司于 2011 年 12 月 8 日将一批日用品用于抵偿丙公司的债务 400 万元。由于甲公司上一项工程，占用了大量流动资金，造成财务困难，无法支付丙公司已到期的货款。经甲、丙公司协商后达成如下协议：甲公司用日用品按照现行市价 300 万元(不含税)抵偿所欠丙公司货款。甲公司于当日交付了货物，双方办理了债务解除手续。甲公司该批日用品的成本为 220 万元。甲公司对该债务重组会计处理如下：未确认销售收入和销售成本。将
36、库存商品账面价值 220 万元与偿还债务金额 400 万元之间的差额确认为营业外收入 180 万元。(5)甲公司于 2011 年 12 月 15 日将一批日用品换入了丁公司的一辆二手货车，该货车将用于生产经营。换入货车的公允价值为 15 万元(甲公司未取得增值税专用发票)，甲公司换出日用品开出的增值税专用发票注明的价款为 12 万元，增值税税额为 2.04 万元，另外甲公司补付丁公司货币资金 0.96 万元。该批货物的成本为 10 万元。甲公司进行了如下的会计处理：认定该项业务属于非货币性资产交换。未确认销售收入和销售成本。确认了营业外收入 2 万元。确认固定资产入账价值 15 万元。(6)甲
37、公司于 2011 年 12 月 16 日与戊批发商签订协议，戊批发商购入甲公司一批日用品，协议价格为 500万元(不含增值税)，给出的现金折扣条件为(2/10，n/15)；假如戊公司放弃现金折扣，甲公司可以将收款期延长 1 年，但销售价格将变更为 530 万元。甲公司于当日发出货物，成本为 420 万元。甲公司到年末尚未收到戊公司的货款，戊公司通知将在一年到期时支付货款。甲公司对该笔业务进行了如下会计处理：确认主营业务收入 530 万元。确认主营业务成本 420 万元。要求：根据上述资料，逐笔分析、判断(1)至(6)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如
38、不正确，请说明正确的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)（分数：15.00）_39.北方公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；年末均按实现净利润的 10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2011 年度发生的有关交易或事项如下：(1)1 月 1 日，北方公司以 3200 万元取得甲公司有表决权股份的 60%作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为 5000 万元；所有者权益为 5000 万元，其中股本 2000 万元，资本公积 1900 万元，盈余公积 600 万元，未分配利润 500 万元。在此之前，北方公司和甲公
39、司之间不存在关联方关系。(2)4 月 12 日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利 300 万元；4 月 20 日，北方公司收到甲公司发放的现金股利 180 万元。甲公司 2010 年度利润表列报的净利润为 400 万元。(3)6 月 30 日，北方公司向甲公司销售一件 A 产品，销售价格为 500 万元，销售成本为 300 万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的 A 产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)7 月 1 日，北方公司向甲公司销售 B 产品 200 件，单位销售价格为 10 万元，单位销售成本为 9 万元，款
40、项尚未收取。甲公司将购入的 B 产品作为存货入库；至 2011 年 12 月 31 日，甲公司已对外销售 B 产品40 件，单位销售价格为 10.3 万元；2011 年 12 月 31 日，对尚未销售的 B 产品每件计提存货跌价准备 1.2万元。(5)12 月 31 日，北方公司尚未收到向甲公司销售 200 件 B 产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了 20万元的坏账准备。要求：(1)编制北方公司 2011 年 12 月 31 日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。(2)编制北方公司 2011 年 12 月 31 日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。(不要求编制
41、与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示)（分数：18.00）_中级会计实务-129 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.关于股份支付的计量下列说法中正确的是( )。 A以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量 B以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动 C以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，要确认其后续公允价值变动 D无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，
42、均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量；以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。2.2011 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司同日发行的到期时一次还本付息的债券 12 万张，以银行存款支付价款 1020 万元，另支付相关交易费用 10 万元。该债券每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%，利息不是以复利计算。甲公司拟持有该债券至到期。则甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )万元
43、。 A350 B180 C360 D170（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=10012(1+5%3)-(1020+10)=350(万元)，选项 A 正确。3.甲公司因购货原因于 2011 年 1 月 1 日产生应付乙公司账款 100 万元，货款偿还期限为 3 个月。2011 年4 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为 100 万元，已提累计折旧 20 万元，公允价值为 50 万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑
44、相关增值税以外的其他税费。则甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为( )万元。 A50 和 30 B30 和 50 C30 和 41.5 D20 和 80（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 应计入营业外支出的金额=(100-20)-50=30(万元)，应计入营业外收入的金额=100-501.17=41.5(万元)，所以，选项 C 正确。4.关于企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，下列说法中错误的是( )。 A结算企业以其本身权益工具结算的，应在个别报表中按授予日的公允价值确认长期股权投资和股本 B结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应
45、当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理 C接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理 D接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)，选项 A 是错误的。5.甲公司 2011 年 12 月 31 日原材料的账面余额为 100 万元，数量为 10 吨。该原材料专门
46、用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 Y 产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供 Y 产品 20 台，每台售价 10 万元(不含税)。将该原材料加工成 20 台 Y 产品尚需加工成本总额为 95 万元，估计销售每台 Y 产品尚需发生相关税费 1 万元。2011 年 12 月 31 日市场上该原材料每吨售价为 9 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.1 万元。2011 年 12 月 31 日前，原材料未计提过存货跌价准备。根据上述资料，不考虑其他因素，2011 年 12 月 31 日甲公司该原材料的账面价值为( )万元。 A85 B89 C100 D105（分数：1.00）A. B.
47、C.D.解析：解析 产成品的成本=100+95=195(万元)，产成品的可变现净值=2010-201=180(万元)；期末该原材料的可变现净值=2010-95-201=85(万元)，应计提存货跌价准备=100-85=15(万元)；原材料成本为 100 万元，已计提存货跌价准备 15 万元，原材料的账面价值为 85 万元。6.甲股份有限公司(以下简称甲公司)对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2011 年 12 月 20 日，该公司自银行购入 48 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元=6.32 元人民币，当日即期汇率为 1 美元=6.29 元人民币。2011 年 12
48、 月 31 日的即期汇率为 1 美元=6.30 元人民币。甲公司购入的该 48 万美元于 2011 年 12 月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。 A0.48 B0.96 C1.44 D1.92（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 12 月 20 日购入美元时(分录中数字金额单位均为万元)：借：银行存款美元户 301.92(486.29)财务费用 1.44贷：银行存款人民币户 303.36(486.32)12 月 31 日计算外币银行存款的汇兑损益：借：银行存款美元户 0.4848(6.30-6.29)贷：财务费用 0.482011 年 12 月所产生的汇兑损失=1.44-0.48=0.96(万
