1、注册会计师-会计-29 及答案解析(总分：49.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：15.00)1.下列各项中，不应作为企业资产核算和反映的是( )。A融资租出的设备B融资租入的设备C经营租出的设备D准备处置的设备（分数：1.00）A.B.C.D.2.某企业为一般纳税企业，原材料按计划成本进行日常核算。4 月初“原材料甲材料”科目余额为80000 元，“材料成本差异甲材料”科目为贷方余额 267 元，当月购入甲材料 10000 公斤，增值税专用发票上注明的价款 650000 元，增值税额为 110500 元。企业验收入库时实收 9900 公斤，短缺 100 公斤为运
2、输途中定额损耗。当月发出甲材料 6000 公斤。甲材料计划单价为每公斤 66 元。若该企业甲材料期末未发生减值，则本月月末库存甲材料存货实际成本为( )元。A339078 B845678 C342822 D335713（分数：1.00）A.B.C.D.3.甲公司于 2007 年 1 月 1 日开业。按照税法规定，该公司于 2007 年和 2008 年免征企业所得税，从 2009年开始按照 25%的适用所得税税率计算缴纳所得税，公司预计其新发生的暂时性差异将于 2009 年及以后年度转回。甲公司 2007 年开始计提折旧的一台设备，2007 年 12 月 31 日其账面价值为 6000 元，计税
3、基础为 8000 元；2008 年 12 月 31 日账面价值为 3600 元，计税基础为 6000 元。假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2008 年应确认的递延所得税资产发生额为 ( )元。A0 B100(借方)C600(借方) D100(贷方)（分数：1.00）A.B.C.D.4.立人股份有限公司所有的股票均为普通股，均发行在外，每股面值 1 元。立人公司 2007 年度部分业务资料如下：(1)2007 年初股东权益金额为 24 500 万元，其中股本 10 000 万元。(2)2 月 18 日，公司董事会制订 2006 年度的
4、利润分配方案：分别按净利润的 10%计提法定盈余公积；分配现金股利 500 万元，以 10 股配送 3 股的形式分配股票股利。该利润分配方案于 4 月 1 日经股东大会审议通过。(3)7 月 1 日增发新股 4 500 万股。(4)为了奖励职工，11 月 1 日回购本公司 1 500 万股。(5)2007 年度公司可供股东分配的净利润为 5 270 万元。则立人公司 2007 年的基本每股收益为( )元。A0.53 B0.22 C0.35 D 0.34（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲公司以一台固定资产换入乙公司的一项长期投资。换出固定资产的账面原价为 1200 万元，已计提折旧 50
5、万元，未计提减值准备，公允价值为 1250 万元，长期投资的账面价值为 1320 万元，未计提减值准备，公允价值为 1200 万元；乙公司另外向甲公司支付现金 50 万元，假定不考虑相关税费，甲公司应就此项非货币性交易确认的非货币性交易收益(损失以负数表示)为( )万元。 A5 B-2.8 C2.08 D4（分数：1.00）A.B.C.D.6.关于会计政策变更累积影响数，下列说法中正确的是( )。A是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额B是指按照变更后的会计政策对上期追溯计算的留存收益应有金额与现有金额之间的差额C是指按照变更后的会计政
6、策对本期各期追溯计算的留存收益应有金额与现有金额之间的差额D是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初未分配利润应有金额与现有金额之间的差额（分数：1.00）A.B.C.D.7.某企业将预收的货款计入“预收账款”科目，在收到款项的当期不确认收入，而在实际发出商品时确认收入，这主要体现的会计基本假设是( )。A会计主体 B持续经营C会计分期 D货币计量（分数：1.00）A.B.C.D.8.甲公司 207 年 1 月 1 日购入某公司股票，其取得时的公允价值为 550 万元，另发生交易费用 2 万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。207 年 1 月 31 日、2 月 28 日和
7、 3 月 31 日，其公允价值分别为 600万元、530 万元和 560 万元。因该项投资影响甲公司 207 年第一季度利润总额的金额为( )万元。A8 B10C30 D-40（分数：1.00）A.B.C.D.9.下列各项中，作为会计估计变更的是( )。A历史成本计量改按公允价值计量B坏账准备由直接转销法改为备抵法C借款费用的处理方法由费用化改为资本化D固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法（分数：1.00）A.B.C.D.10.甲公司以 A 产品和 B 设备交换乙公司 C 产品，双方均将收到的产品作为库存商品管理。乙公司向甲公司支付补价 45 万元。甲公司、乙公司均为一般纳税企业，增值税
8、率为 17%，计税价值为公允价值。有关资料如下：(1)甲公司换出：库存商品A 产品：账面余额 160 万元，已计提存货跌价准备 90 万元，公允价值 150 万元；固定资产B 设备：原值 270 万元，已计提累计折旧 112.5 万元，公允价值 225 万元。(2)乙公司换出：库存商品C 产品：账面余额 153 万元，公允价值 180 万元。假定该项交换不具有商业实质。则乙公司取得的库存商品A 产品、固定资产B 设备的入账价值总额为( )万元。A202.50 B203.10 C225 D228.60（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司 208 年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下
9、1) 持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2) 计提与担保事项相关的预计负债 600 万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；(3) 持有的可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4) 计提固定资产减值准备 140 万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够
10、的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是( )。A预计负债产生应纳税暂时性差异B交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异C可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异D固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司 208 年度递延所得税费用是( )。A-35 万元 B-20 万元C15 万元 D30 万元（分数：1.00）A.B.C.D.11.甲公司于 2006 年 1 月 1 日购入乙公司 30%的股权，对乙公司具有重大影响，初
11、始投资成本为 3 600 万元，投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 10 000 万元，至 2006 年 12 月 31 日该项投资的账面价值为4000 万元，其中超过初始投资成本的部分为乙公司实现净利润的调整额。 2007 年 1 月 10 日，甲公司又以 4 500 万元购入乙公司 30%的股份，由此甲公司能够控制乙公司的财务和生产经营决策(属于非同一控制下的企业合并，不考虑相关交易费用)。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 14 000 万元。甲公司在购买日计算的合并商誉为( )万元。A100 B300C900 D1 300（分数：1.00）A.B.C.D.12.乙企业“原材料”科
12、目借方余额 300 万元，“生产成本”科目借方余额 200 万元，“物资采购”科目借方余额 50 万元，“受托代销商品”科目借方余额 100 万元，“代销商品款”科目贷方余额 100 万元，“材料成本差异”科目贷方余额 30 万元，“存货跌价准备”科目贷方余额 20 万元。该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额为( )万元。A650 B500 C550 D520（分数：1.00）A.B.C.D.13.A 上市公司 2004 年度销售 1000 辆小轿车给联营企业，每辆小轿车的售价为 13 万元 (不含增值税额，下同)，当年度 A 公司销售给非关联企业的小轿车分别为：按每辆 12 万元价
13、格出售 500 辆；按每辆 10 万元价格出售 500 辆。假定符合收入确认条件，则 A 公司 2004 年度因该项业务应计入资本公积的金额为( )万元。A0 B1000 C2000 D3000（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：7，分数：16.00)14.下列关于企业收入确认的情况中，符合会计制度中关于收入确认条件的有( )。（分数：1.00）A.对于没有撤销销售合同可能性的商品销售在签订合同时确认收入B.委托代销商品应在收到代销单位汇来的代销货款时确认收入C.提供技术服务的企业应在服务提供时确认收入D.售后回购情况下，将售价与资产账面价值之间的差额于销售时确认收入15
14、以前年度损益调整”科目贷方的核算内容有( )（分数：1.00）A.调增以前年度利润B.调减以前年度利润C.将净调增以前年度利润的余额转入“未分配利润”D.调整当期重大会计差错引起的净利润的增加数E.将净调减以前年度利润的余额转入“未分配利润”16.下列项目中，应作为管理费用核算的有( )。（分数：2.00）A.工程物资因非正常原因导致的净损失B.计提的无形资产减值准备C.已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧D.签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费E.无法查明原因的现金短缺17.下列有关收入确认的表述中，不符合企业会计准则第 14 号收入规定的有 (
15、 ) 。（分数：1.00）A.商品需要安装和检验的销售，可以在收到货款时确认B.附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入C.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入扣除回收商品价款的差额确认收入D.采用委托代销商品方式销售商品的，应在收到代销清单时确认收入甲公司经董事会和股东大会批准，于 209 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)对子公司(A 公司)投资的后续计量山权益法改为成本法。对 A 公司的投资 209 年年初账面余额为4500 万元，其中，成本为 4000 万元，损益调整
16、为 500 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 4000 万元。(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼 209 年年初账面余额为 6800 万元，未发生减值，变更日的公允价值为 8800 万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(3)管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为 230 万元(与税法规定相同)，按 8 年及双倍余额递减法计提折旧，209 年计提的折旧额为 350 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(4)发
17、出存货成本的计量由后进先出法改为先进先出法。甲公司存货 209 年初账面余额为 2000 万元，未发生跌价损失。(5)开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合资本化条件。209 年发生符合资本化条件的开发费用1200 万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150%。(6)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计在未来期间不会发生变化。(7)209 年 1 月 1 日，将一项管理用使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产。209年 1 月 1 日，该无形资产账面余额为 500 万元，已计提减值准备 100 万元。该无形
18、资产已使用 4 午，预计尚可使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，该无形资产采用直线法按 10 年摊销，无残值。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 题至第 3 题。（分数：6.00）(1).下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化B.发出存货成本的计量由后进先出法改为先进先出法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.所得税时会计处理由应付税款法
19、改为资产负债表债务法E.将使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产(2).下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.管理用无形资产于变更日的计税基础为 300 万元B.管理用无形资产于变更日应追溯调整留存收益C.符合资本化条件的开发费用应确认递延所得税资产D.变更日对出租办公楼调增其账面价值 2000 万元，调整期初留存收益和递延所得税负债。E.对子公司(A 公司)投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更(3).下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.对出租办公楼
20、应于变更日确认递延所得税负债 500 万元B.对 A 公司的投资应于变更日确认递延所得税负债 125 万元C.对管理用无形资产 269 年应摊销 80 万元D.管理用固定资产的预计使用年限由、10 年改为 8 年属于会计估计变更E.管理用固定资产 209 年度多计提的 120 万元折旧，应确认相应的递延所得税资产 30 万元18.关于长期债权投资利息的会计处理是( )。（分数：1.00）A.分期付息的债权投资的应计未计利息，作为流动资产，计入应收利息B.到期一次还本付息的债权投资的应计未收利息，计入投资的账面价值C.计提的平价发行的长期债券投资利息，计入当期投资收益D.取得债券投资实际支付的价
21、款中含有尚未到期的利息，作为应收项目单独核算E.取得债券投资实际支付的价款中含有已到期尚未领取的利息，转为债券投资成本甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，2010 年有关销售业务的资料如下：(1)1 月 1 日，将公允价值为 2900 万元的设备(当年购入)出售给 A 公司，销售价格为 3000 万元；该设备的实际成本为 2900 万元，未计提存货跌价准备。当日，甲公司又将该设备以经营租赁的方式租回作为管理用固定资产，租期为 4 年。合同规定每年年末支付租金 60 万元。(2)3 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批商品，其成本总额为 1000 万元，按价目表上标明的价格计算，
22、其不含增值税的售价总额为 2000 万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司 10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2110，1/20，n/30。假定甲公司 3 月 8 日收到该笔销售的价款，现金折扣按照不含增值税的售价总额计算。(3)甲公司为响应我国政府部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。2010 年 3 月，甲公司销售电视机 100 台，每台不含税价款 0.2万元，每台成本 0.09 万元；同时回收 100 台旧电视机作为原材料核算，回收价款为 2.34 万元(包括增值税进项税额)；
23、款项均已经收付。(4)12 月，甲公司与 B 公司签订协议，采用预收款方式向 B 公司销售一批商品。协议约定，该批商品销售价格为 100 万元，增值税额为 17 万元；B 公司应在协议签订时预付 30%的货款(按销售价格计算)，剩余货款于 1 个月后交货时支付。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：4.00）(1).下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入的有( )。（分数：2.00）A.采用售后回购方式融入资金B.采用售后租回方式销售商品(售价不等于公允价)C.采用预收款方式销售商品的，商品未发出，已预收部分货款D.售出商品需要安装和检验且安装和检验是
24、销售合同重要组成部分的，商品已经发出，安装和检验尚未完成E.采用支付手续费方式委托代销商品的，商品已经发出，未收到代销清单(2).下列关于甲公司 2010 年销售业务的会计处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.确认营业成本 1009 万元B.确认管理费用 35 万元C.确认财务费用 36 万元D.确认营业利润 740 万元E.确认利润总额 940 万元三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：2.00)19.某企业 2005 年 1 月 1 日开始建造一项固定资产，专门借款有两项；2005 年 1 月 1 日借入的 3 年期借款 200 万元，年利率为 6%， 2005 年 4 月 1 日
25、发行的 3 年期债券 300 万元，票面年利率为 5%，债券发行价格为 285 万元，折价 15 万元(不考虑发行债券发生的辅助费用)。有关资产支出如下；1 月 1 日支出 100 万元；2 月 1 日支出 50 万元；3 月 1 日支出 50 万元；4 月 1 日支出200 万元，5 月 1 日支出 60 万元，假定资产建造从 1 月 1 日开始，工程项目于 2005 年 6 月 30 日达到预定可使用状态，债券溢折价采用直线法摊销要求；(1)分别计算 2005 年第一季度和第二季度适用的资本化率，(2)分别计算 2005 年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。（分数
26、1.00）_20.甲股份有限公司按债务法核算所得税。历年适用的所得税税率均为 33%。至 2002 年 12 月 31 日止，累计发生的应纳税时间性差异为 2000 万元。该公司 2003 年度实现利润总额为 3000 万元，2004 年度实现利润总额为 2500 万元，该公司其他有关资料如下：(1)2003 年 1 月 1 日，甲公司以某项固定资产对乙公司投资，并持有乙公司 30%的股份。投出固定资产的账面原价为 8000 万元，已提折旧为 2000 万元，双方协议价格为 6000 万元。甲公司计划长期持有乙公司的股份。2003 年甲公司对该项投资计提了 400 万元减值准备。(2)200
27、3 年度，甲公司按权益法确认了对其子公司(丙公司)的投资收益 850 万元。丙公司适用的所得税税率为 15%。(3)2003 年度转回的应纳税时间性差异为 1000 万元。(4)2004 年度，甲公司收到丙公司当年宣告分派并发放的现金股利 425 万元。(5)2004 年度，甲公司冲回短期投资跌价准备 20 万元，发生赞助支出 50 万元、非公益性捐赠支出 20 万元，发生其他应纳税时间性差异 800 万元、可抵减时间性差异 300 万元。假定；按所得税税法规定，甲公司计提的各项损失准备不得从应纳税所得额中扣除，从被投资单位分得的利润，在被投资单位宣告分派利润时计入应纳税所得额：不存在其他纳税
28、调整事项。要求：(1)计算 2003 年度甲公司的应交所得税、所得税费用、递延税款的年来余额(注明借方或贷方)，并编制与所得税相关的会计分录。(2)计算 2004 年度甲公司的应交所得税、所得税费用、递延税款的年末余额(注明借方或贷方)，并编制与所得税相关的会计分录。 (要求写出相关科目的明细科目；不要求编制所得税费用结转本年利润和利润分配的会计分录)（分数：1.00）_四、综合题(总题数：2，分数：16.00)21.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，甲公司于 2008 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券
29、2000 万份，每份面值为 100 元。可转换公司债券发行价格总额为 200000 万元，发行费用为 3200 万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3 年。自 2008 年 1 月 1 日起至 2010年 12 月 31 日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年 1.5%，第二年 2%，第三年为 2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即 2008 年 1 月 1 日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的 1 月 1 日；可转换公司债券在发行 1 年后可转换为甲公司普通
30、股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可转换为 10 股普通股票(每股面值 1 元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至 2008 年 12 月 31 日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于 2008 年 112 月 31 日达到预定可使用状态。(3) 2009 年 7 月 1 日，甲公司支付 2008 年度可转换公司债券利息 3000 万元。(4) 2009 年 7 月 1 日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。(5)其他资料如下：甲公司将发行的可转换
31、公司债券的负债成份划分为摊余成本计算的金融负债。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6%。按债券面值及初始转股价格计算转股数量。不考虑所得税影响。要求(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值；(2)计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用；(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录；(4)计算甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率；(5)计算公司可转换公司债券负债成分 2009 年 6 月 30 日的摊余成本，并编制甲公司确认 2009
32、年上半年利息费用的会计分录；(6)编制甲公司 2009 年 7 月 1 日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。（分数：15.00）_22.天明公司是一家以生产制造业为其主营业务的上市公司，所生产的产品适用的增值税税率为17%。203 年初，天明公司以 1 350 万元购入大海公司普通股 400 万股，占大海公司股权份额的 5%，对大海公司的经营和财务决策无重大影响力，当日大海公司可辨认净资产的公允价值为 24 500 万元，其中股本 8 000 万元，资奉公积 10 500 万元，盈余公积 4 500 万元，未分配利润 1 500 万元。假定天明公司和大海公司的所得税税率相等。其他有关
33、天明公司对大海公司投资的资料如下：(1)203 年度：2 月 20 日，大海公司董事会提出 202 年度利润分配方案为：按当年度实现净利涧的 10%提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取任意盈余公积；分配现金股利每股 0.08 元，不分股票股利。3 月 8 日，大海公司股东大会审议通过其董事会提出的 202 年度利润分配方案，其中现金股利改按每股0.10 元分派，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3 月 25 日。6 月 30 日，大海公司某项可供出售金融资产的公允价值为 1 000 万元。购入时该项金融资产的成本为 800万元。203 年度大诲公司实现净利润 1
34、000 万元。(2)204 年度：2 月 21 日，大海公司董事会提出 203 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取任意盈余公积；分配现金股利每股 0.10 元，分配股票股利每 10股送 2 股。3 月 8 日，大海公司股东大会审议通过其董事会提出的 203 年度利润分配方案，其中现金股利改按每股0.12 元分派，不发股票股利，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3 月 25 日。6 朋 1 日，天明公司与 K 公司达成一项资产置换协议。天明公司以其产成品与 K 公司在郊区的一块 100 亩土地的土地使用权进行置换，同
35、时，K 公司用银行存款支付给天明公司补价 400 万元。天明公司用于置换的产成品的账面余额为 2500 万元，已经计提 400 万元跌价准备，其公允价值为 2 000 万元。K 公司用于置换的 100 亩土地的土地使用权的账面价值为 600 万元，未曾计提减值准备，公允价值为 1 600 万元。转让土地使用权适用的营业税税率为 5%，换人的产品增值税另用银行存款单独支付。与资产转移等所有相关的法律手续在 9 月底完成。至置换日，该土地使用权有效的使用年限还有 40 年。假定该项交易具有商业实质：9 月 1 日，丙公司与天明公司签订协议，将其所持有大海公司的 1 600 万股普通股全部转让给天明
36、公司。股权转让协议如下：股权转让协议在经天明公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；股权转让价款总额为 4 550 万元，协议生效日天明公司支付股权转让价款总额的 90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的 10%。10 月 31 日，天明公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，天明公司向丙公司支付了股权转让价款总额的 90%。截止 204 年 12 月 31 日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。204 年度大海公司实现净利润 200 万元，其中 18 月份实现净利润 210 万元，910 月份发生净亏损10 万元。(3)205 年度：1 月 5 日，天明公司
37、和丙公司办理丫相关的股权划转手续，天明公司向丙公司付清其余的股权转让款。至此，天明公司占大海公司的股权份额达到 25%，能对人海公司的经营和财务决策产生重大影响力。(假设天明公司的投资成本与其享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额相等。2 月 20 日，大海公司董事会提出 204 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取任意盈余公积；不分配现金吸利，分股票股利 10 股送 4 股。205 年度人海公司全年发生净亏损 120 万元。年末，天明公司对大海公司的长期股权投资预计可收回金额为 5 000 万元。204 年 5 月 1 日，天明公司销
38、售一批商品给 H 公司(股份有限公司)，价款及增值税 936 万元，合同约定，该项货款及增值税应在 201 年 8 月 1 日前付讫。但 H 公司支付了 136 万元后，由于该公司现金流量严重不足，其余贷款未付。经双方协商，于 205 年 8 月 1 日进行债务重组。债务重组协议为：H 公司以库存商品抵偿部分债务，该批商品的成本 200 万元、市价为 250万元，增值税税率为 17%;以设备一台抵偿部分债务，该设备原价 500 万元、已计提折旧 200 万元、已计提减值准备 51 万元，公允价值为 200 万元；以 200 万普通股抵偿部分债务，该股票面值 1 元/股，市价 1.5元/股，其余
39、债务免除。天明公司对该项应收账款计提了 10 万元的坏账准备。假定整个交易过程不考虑除增值税以外的税费。要求：(1)编制天明公司投资大海公司的有关会计分录。(2)编制天明公司与 K 公司进行资产置换的会计分录。(3)做出天明公司与 H 公司进行债务重组时 H 公司的处理。（分数：1.00）_注册会计师-会计-29 答案解析(总分：49.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：15.00)1.下列各项中，不应作为企业资产核算和反映的是( )。A融资租出的设备B融资租入的设备C经营租出的设备D准备处置的设备（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 融资租出的设备不是企
40、业拥有或控制的，不应作为企业资产核算和反映2.某企业为一般纳税企业，原材料按计划成本进行日常核算。4 月初“原材料甲材料”科目余额为80000 元，“材料成本差异甲材料”科目为贷方余额 267 元，当月购入甲材料 10000 公斤，增值税专用发票上注明的价款 650000 元，增值税额为 110500 元。企业验收入库时实收 9900 公斤，短缺 100 公斤为运输途中定额损耗。当月发出甲材料 6000 公斤。甲材料计划单价为每公斤 66 元。若该企业甲材料期末未发生减值，则本月月末库存甲材料存货实际成本为( )元。A339078 B845678 C342822 D335713（分数：1.00
41、A.B.C.D. 解析：解析 采取计划成本法核算，如果出现损耗，则入库的计划成本必须按实际入库的数量乘以单位计划成本。本期材料成本差异率=-267+ (650000-990066)(80000+990066)= -5，月末库存甲材料存货实际成本 (80000+990066)-600066(1-5) =385713(元)。3.甲公司于 2007 年 1 月 1 日开业。按照税法规定，该公司于 2007 年和 2008 年免征企业所得税，从 2009年开始按照 25%的适用所得税税率计算缴纳所得税，公司预计其新发生的暂时性差异将于 2009 年及以后年度转回。甲公司 2007 年开始计提折旧的一
42、台设备，2007 年 12 月 31 日其账面价值为 6000 元，计税基础为 8000 元；2008 年 12 月 31 日账面价值为 3600 元，计税基础为 6000 元。假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2008 年应确认的递延所得税资产发生额为 ( )元。A0 B100(借方)C600(借方) D100(贷方)（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 计税资产的会计账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；确认递延所得税资产。(6000-3600)25%-(8000-6000)25%=100(元)。4.立人股份有限公
43、司所有的股票均为普通股，均发行在外，每股面值 1 元。立人公司 2007 年度部分业务资料如下：(1)2007 年初股东权益金额为 24 500 万元，其中股本 10 000 万元。(2)2 月 18 日，公司董事会制订 2006 年度的利润分配方案：分别按净利润的 10%计提法定盈余公积；分配现金股利 500 万元，以 10 股配送 3 股的形式分配股票股利。该利润分配方案于 4 月 1 日经股东大会审议通过。(3)7 月 1 日增发新股 4 500 万股。(4)为了奖励职工，11 月 1 日回购本公司 1 500 万股。(5)2007 年度公司可供股东分配的净利润为 5 270 万元。则立
44、人公司 2007 年的基本每股收益为( )元。A0.53 B0.22 C0.35 D 0.34（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 立人公司 2007 年发行在外的普通股加权平均数=10 000130%x12/12+4 5006/12-1 5002/1215 000(万股)，立人公司 2007 年的基本每股收益5 27015 000=0.35(元)。5.甲公司以一台固定资产换入乙公司的一项长期投资。换出固定资产的账面原价为 1200 万元，已计提折旧 50 万元，未计提减值准备，公允价值为 1250 万元，长期投资的账面价值为 1320 万元，未计提减值准备，公允价值为 1200 万
45、元；乙公司另外向甲公司支付现金 50 万元，假定不考虑相关税费，甲公司应就此项非货币性交易确认的非货币性交易收益(损失以负数表示)为( )万元。 A5 B-2.8 C2.08 D4（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 确认的损益收入-成本-相关税费及附加补价-出售比例换出资产的账面价值-出售比例相关税费及附加=50-50 1250(1200-50-0)4(万元)。6.关于会计政策变更累积影响数，下列说法中正确的是( )。A是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额B是指按照变更后的会计政策对上期追溯计算的留存收益应有金额与现有金额
46、之间的差额C是指按照变更后的会计政策对本期各期追溯计算的留存收益应有金额与现有金额之间的差额D是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初未分配利润应有金额与现有金额之间的差额（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 关于会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。7.某企业将预收的货款计入“预收账款”科目，在收到款项的当期不确认收入，而在实际发出商品时确认收入，这主要体现的会计基本假设是( )。A会计主体 B持续经营C会计分期 D货币计量（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 “预收账
47、款”科目，在收到款项的当期不确认收入，而在实际发出商品时确认收入，符合会计分期的要求。8.甲公司 207 年 1 月 1 日购入某公司股票，其取得时的公允价值为 550 万元，另发生交易费用 2 万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。207 年 1 月 31 日、2 月 28 日和 3 月 31 日，其公允价值分别为 600万元、530 万元和 560 万元。因该项投资影响甲公司 207 年第一季度利润总额的金额为( )万元。A8 B10C30 D-40（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定，划分为交易性的权益性投资期末应当按照公允
48、价值计量，公允价值变动计入当期损益。本题计算为：-2+(560-550)=8(万元)。9.下列各项中，作为会计估计变更的是( )。A历史成本计量改按公允价值计量B坏账准备由直接转销法改为备抵法C借款费用的处理方法由费用化改为资本化D固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 根据企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，会计估计变更是由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期水泵金额进行调整。上述选项中，计量属性改变、坏账准备由直接转销法改为备抵法，以及借款费用的处理方法由费用化改为资
