1、注册会计师会计-30 及答案解析(总分：99.98，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：9，分数：24.00)(一)九州公司的股票投资交易如下：(1) 2008 年 3 月 10 日，以每股 5 元的价格(含长虹公司按照每股 0.2 元已宣告但尚未领取的现金股利)购买长虹公司发行的股票 500 万股，另支付交易费用 3 万元，九州公司作为可供出售金融资产核算，3 月 12日收到现金股利。2008 年末未发生公允价值变动。(2) 2009 年 5 月 10 日，由于公司决策变动，以每股 5.6 元的价格出售股票 300 万股，另支付相关税费1.20 万元；6 月 30 日该股票每股市价
2、为 4.7 元。2009 年下半年，由于环境恶化，长虹公司股价急剧下跌，至 12 月 31 日，已跌至 2 元，如果长虹公司不采取措施，预期还可能继续下跌。（分数：3.00）(1).九州公司于 2009 年 5 月 10 日出售该项金融资产时，应确认的投资收益是( )。（分数：1.50）A.240 万元B.237 万元C.238.2 万元D.241.2 万元(2).2009 年 12 月 31 日，九州公司就该项金融资产应计提的减值准备是( )。（分数：1.50）A.561.2 万元B.540 万元C.21.2 万元D.518.8 万元甲公司是一家煤矿开采企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生
3、产费，提取标准为每吨 15 元，假定每月原煤产量为 10 万吨。2010 年 5 月 26 日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为 100 万元，增值税的进项税额为 17 万元，设备预计于 2010 年 6 月10 日安装完成。甲公司于 2010 年 5 月份支付安全生产设备检查费 10 万元。假定 2010 年 5 月 1 日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为 400 万元。（分数：3.00）(1).因上述事项影响甲公司 2010 年 5 月份生产成本金额( )。（分数：1.50）A.0B.10 万元C.150 万元D.160 万元(2).
4、2010 年 5 月 31 日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为( )。（分数：1.50）A.423 万元B.550 万元C.540 万元D.440 万元(三)甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。为了实施重组方案，甲公司预计发生以下支出：对自愿遣散的职工将支付补偿款 30 万元；因强制遣散职工应支付的补偿款 100 万元；因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金 20 万元；剩余职工岗前培训费 2 万元；相关资产转移将发生运输费 5 万元。（分数：3.00）(1).甲公司根据重组方案预计很可
5、能发生的下列各项支出中，不属于与重组有关的直接支出的是( )。（分数：1.50）A.自愿遣散费 30 万元B.强制遣散费 100 万元C.相关资产转移发生的运输费 5 万元D.不再使用厂房的租赁撤销违约金(2).根据上述重组方案，应确认的预计负债为( )。（分数：1.50）A.130 万元B.150 万元C.152 万元D.157 万元(四)甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 17%，商品售价中不含增值税。转让无形资产、投资性房地产租金收入适用的营业税税率为 5%。适用的所得税税率为 25%，假定销售商品、提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。投资性房地产采
6、用公允价值模式计量。2010 年度，甲公司发生如下交易或事项：(1) 销售商品一批，售价 500 万元，价款以及税款均已收到。该批商品实际成本为 300 万元。(2) 支付在建工程人员薪酬 870 万元；出售固定资产价款收入 350 万元，产生清理净收益 30 万元。(3) 将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金 200 万元，适用的营业税税率为 5%。该专利权系甲公司 2008 年 1 月 1 日购入的，初始入账成本为 500 万元，预计使用年限为 10 年。(4) 收到经营性出租的写字楼年租金 240 万元。期末，该投资性房地产公允价值变动确认公允价值变动收益 60 万元，税法规定，
7、在资产持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(5) 取得专项借款收到现金 5000 万元；本期以银行存款支付资本化利息费用 60 万元。(6) 因收发差错造成存货短缺净损失 10 万元；管理用机器设备发生日常维护支出 40 万元。(7) 收到联营企业分派的现金股利 10 万元。(8) 可供出售金融资产公允价值上升 100 万元。税法规定，在资产持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。（分数：3.00）(1).下列各项中，不属于甲公司经营活动现金流量的是( )。（分数：1.50）A.收到出租写字楼的年租金B.转让专利权使用权收到的
8、价款C.管理用机器设备发生日常维护支出D.收到联营企业分派的现金股利(2).下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，不正确的是( )。（分数：1.50）A.经营活动现金流入 1025 万元B.投资活动现金流入 40 万元C.筹资活动现金流入 5000 万元D.筹资活动现金流出 60 万元(五)A 公司 2008 年 12 月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于 2008 年 1 月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资 5000 万元、为期 3 年，已投入资金 3000 万元，项目还需新增投资 2000 万元(其中，购置固定资产 1000 万元、场地租赁费 100 万元、人
9、员费 600 万元、市场营销费 300万元)，计划自筹资金 1000 万元、申请财政拨款 1000 万元。2009 年 1 月 1 日，主管部门批准了 A 公司的申报，签订的补贴协议规定：批准 A 公司补贴申请，共补贴款项 1000 万元，分两次拨付，合同签订日拨付 600 万元，结项验收时支付 400 万元。A 公司于 2010 年 12 月 31 日项目完工并通过验收，于当日实际收到拨付款 400 万元。（分数：3.00）(1).A 公司 2009 年计入营业外收入的金额为( )。（分数：1.50）A.300 万元B.1000 万元C.333.33 万元D.600 万元(2).A 公司 2
10、010 年计入营业外收入的金额为( )。（分数：1.50）A.750 万元B.700 万元C.1000 万元D.400 万元(六)正保集团拥有甲上市公司 80%的有表决权股份。甲公司是一家从事石油化工生产的公司，注册地为广州。为优化企业的产业结构、提高企业的核心竞争力，210 年甲公司进行了以下资本运作和机构调整。甲公司 210 年发生的相关事项如下：(1) 210 年 7 月 3 日，甲公司以银行存款收购了乙公司 80%的股份，乙公司为正保集团的全资子公司，其业务为油田开采。210 年 6 月 30 日，乙公司拥有的油田开采业务净资产账面价值为 260000 万元；国内资产评估机构以 210
11、 年 6 月 30 日为基准日，对乙公司拥有的油田开采资产进行评估所确认的净资产公允价值为 300000 万元。(2) 甲公司与乙公司签订的收购合同规定，收购乙公司拥有的油田开采业务的价款为 350000 万元。210年 8 月 28 日，甲公司向乙公司支付了全部价款，并于 210 年 10 月 1 日办理完毕乙公司股权转让手续。210 年 10 月 1 日，乙公司个别财务报表中的所有者权益账面价值为 320000 万元，相对于正保集团而言的账面所有者权益价值为 330000 万元。(3) 210 年 12 月 1 日，甲公司以一项价值为 3000 万元的土地使用权取得丙公司 60%的股权，丙
12、公司可辨认净资产的公允价值为 6000 万元，当日办妥相关资产的产权变更手续。此前甲公司与丙公司不存在关联方关系。（分数：4.50）(1).甲公司收购乙公司的合并日为( )。（分数：1.50）A.210 年 6 月 30 日B.210 年 7 月 3 日C.210 年 8 月 28 日D.210 年 10 月 1 日(2).下列有关甲公司股权并购业务的会计处理，正确的是( )。（分数：1.50）A.甲公司收购乙公司属于非同一控制下的企业合并B.甲公司对于合并日所取得的乙公司拥有的油田开采业务应当按照该业务的公允价值确认，按照支付的价款与应享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉C.
13、甲公司取得乙公司投资时应借记“长期股权投资”的金额为 264000 万元D.甲公司取得丙公司投资时应借记“长期股权投资”的金额为 3600 万元(3).下列有关甲公司编制合并财务报表的表述中，正确的是( )。（分数：1.50）A.甲对乙公司的合并，合并日(购买日)只需要编制合并资产负债表B.甲对乙公司的合并，合并日(购买日)需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表C.甲对丙公司的合并，合并日(购买日)只需要编制合并资产负债表、合并利润表D.甲对丙公司的合并，合并日(购买日)只需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表1.关于所有者权益变动表的编制，下列说
14、法不正确的是( )。 A“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润(或净亏损)金额 B“所有者投入资本”项目，反映企业所有者投入的资本，包括实收资本和资本溢价 C“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的现金结算的股份支付当年计入资本公积的金额 D“所有者权益内部结转”项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动（分数：1.50）A.B.C.D.2.下列项目中，不应通过“资本公积”科目核算的是( )。 A发行股票的溢价收入 B企业将债务转为资本的，股份的公允价值总额与股本的差额 C交易性金融资产期末公允价值变动 D权益法下长期股权投资在被投资方除净
15、损益以外其他所有者权益变动时的相应调整（分数：1.50）A.B.C.D.3.下列关于记账本位币的说法，正确的是( )。 A企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时也应以外币列示 B记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变 C只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化确需变更记账本位币时，企业才可以变更记账本位币 D国内企业应选择以人民币为记账本位币（分数：1.50）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：16.00)(一)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司 2010 年第一季度发生的部分交易或事项如下：(1) 1 月 5
16、日，按照签订的合同购入 A 原材料一批，支付价款 702 万元(含增值税)，另支付运杂费 20 万元。A 原材料途中合理损耗 5 万元。(2) 2 月 5 日，按照签订的合矧从国外购入 B 原材料一批，价款 100 万美元，当日即期汇率为 1:6.8，进口增值税 115.6 万元，进口关税 6 万元，另支付运杂费 2 万元，货款已经支付。至 3 月 31 日仍未收到原材料。(3) 3 月 5 日按照签订的合同从国外购入 C 原材料一批，合同价款 200 万元，原材料已经验收入库，至 3月 31 日仍未收到原材料发票账单。(4) 3 月 12 日向乙公司销售一批 D 商品，开出的增值税专用发票上
17、注明的销售价格为 200 万元，增值税额为 34 万元，款项尚未收到；该批商品成本为 120 万元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。(5) 3 月 22 日甲公司委托丁公司销售 E 商品 100 万件，协议价为每件 100 元，该商品成本为每件 60 元，按代销协议，丁公司可以将没有代销出去的商品退回给甲公司。至 3 月 31 日仍未收到代销清单。（分数：4.00）(1).下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的有( )。（分数：2.00）A.向乙公司销售 D 商品，商品已发出且
18、办妥托收手续B.委托丁公司销售 E 商品，至 3 月 31 日仍未收到代销清单C.购入 C 原材料，至 3 月 31 日仍未收到原材料发票账单D.从国外购入的 B 原材料，货款已经支付，至 3 月 31 日仍未收到原材料E.计提存货跌价准备(2).下列各项关于甲公司 2010 年 3 月 31 日存货账面价值的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.A 原材料的账面价值为 620 万元B.B 原材料的账面价值为 688 万元C.C 原材料的账面价值为 0D.D 发出商品账面价值为 120 万元E.委托代销 E 商品账面价值为 6000 万元(二)甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。有
19、关投资性房地产的资料如下：(1) 2010 年 9 月 30 日，公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公司，租期为 3 年，月租金为 600 万元。2010 年 9 月 30 日为租赁期开始日，当日的公允价值为 90000 万元。该写字楼原值为 60000 万元，预计使用年限为 40 年，已计提固定资产折旧 1500 万元。季度末收到租金，假定按季度确认收入。(2) 2010 年末该房地产的公允价值为 93000 万元。(3) 2011 年末该房地产的公允价值为 105000 万元。(4) 2012 年末该房地产的公允价值为 96000 万元。(5) 2013 年 9 月 30 日，因租赁期
20、满，甲公司将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。当日该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为 99000 万元。（分数：4.00）(1).下列关于甲公司 2010 年的会计处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.2010 年 9 月 30 日确认投资性房地产的价值为 90000 万元B.2010 年 9 月 30 日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额 31500 万元计入资本公积C.2010 年末调增投资性房地产的账面价值，并确认公允价值变动收益 3000 万元D.2010 年第四季度计提折旧费用为 375 万元E.2010 年第
21、四季度该业务影响利润表营业利润的金额为 4800 万元(2).2013 年 9 月 30 日租赁期满，下列关于甲公司转换日的会计处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.固定资产的入账价值为公允价值 99000 万元B.固定资产的入账价值为原账面价值 60000 万元C.确认公允价值变动收益 3000 万元D.确认资本公积 3000 万元E.冲减原投资性房地产的账面价值 96000 万元(三)甲公司为境内注册的公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，其 30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有 30%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。甲公司
22、以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。(1) 2009 年 11 月 30 日甲公司有关外币账户余额如下：项目 外币账户余额(万美元)汇率 人民币账户余额(万元人民币)银行存款 4000 6.85 27400应收账款 2000 6.85 13700应付账款 1000 6.85 6850(2) 甲公司 2009 年 12 月发生有关外币交易和事项如下：2 日，将 100 万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日市场汇率为 1 美元=6.9 元人民币，当日银行买入价为 1 美元=6.82 元人民币。10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 2000
23、万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=6.84 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 2920 万元人民币，增值税 2325.6 万元人民币。15 日，出口销售一批商品，销售价款为 3000 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=6.82 元人民币。假定不考虑相关税费。20 日，收到应收账款 1500 万美元，当日存入银行。当日市场汇率为 1 美元=6.8 元人民币。该应收账款系上月份出口销售发生的。31 日，市场汇率为 1 美元=6.78 元人民币。(3) 甲公司拥有乙公司 80%的股权。乙公司在法国注册，在法国生产产品并全部在当地销售，生
24、产所需原材料直接在法国采购。2009 年 11 月末，甲公司应收乙公司款项 1000 万欧元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，2009 年 11 月 30 日折算的人民币金额为 9200 万元。2009 年 12 月 31 日欧元与人民币的汇率为 1:9.6。（分数：6.00）(1).下列关于外币交易产生汇兑损益的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.将 100 万美元兑换为人民币，产生汇兑损失 8 万元B.期末银行存款外币账户产生汇兑损益 298 万元C.期末银行存款外币账户产生汇兑损益-298 万元D.期末应收账款外币账户产生汇兑损益-230 万元E.期末应收账款外币账
25、户产生汇兑损益-155 万元(2).下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司 2009 年 12 月 31 日因汇率变动产生的汇兑损失是 263 万元B.甲公司 2009 年 12 月 31 日因汇率变动产生的汇兑损失是-137 万元C.甲公司 2009 年 12 月计入损益的汇兑损失为 346 万元D.甲公司 2009 年 12 月计入损益的汇兑损失为-54 万元E.甲公司 2009 年 12 月计入损益的汇兑损失为-137 万元(3).下列关于资料三的处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.长期应收款外币账户不产生汇兑差额B.长期应收款外币账户产生的汇兑差额先计入财务费用，
26、然后转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目C.长期应收款外币账户产生的汇兑差额直接计入合并资产负债表的外币报表折算差额项目D.归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额应列入合并资产负债表的少数股东权益项目E.归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额应列入合并资产负债表中的负债项目4.甲公司 2008 年 12 月 20 日经股东大会批准通过一项股权激励方案，根据该方案对公司 10 名高管均等实施股权激励，共授予 100 万份股票期权，相关人员自 2009 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务三年。第一年允许高管层行权期权总数的 25%；第二年允许高管层行权期权总数的 35%；第三年年末允许全
27、部行权。授予日股票市价为 7 元/股，允许授予对象按照 12 元/股的价格购买公司股票。2008 年 12 月 20 日每股股票期权的公允价值为 6 元。若公司在第一年年末预期在第二年年末离职 1 人，第三年年末离职 1 人，第一年实际没有人离职；第二年年末预期第三年年末离职 2 人，第二年实际没有人离职；第三年年末，没有高管离职。则下列关于甲公司会计确认的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.第一年末应确认费用 120 万元B.第一年末应确认费用 316.5 万元C.第二年末应确认费用 168 万元D.第二年末应确认费用 171.5 万元E.第三年末应确认费用 112 万元三、综合题
28、总题数：4，分数：60.00)佳洁上市公司(以下简称佳洁公司)拥有一条由专利权 A、设备 B 以及设备 C 组成的生产线，专门用于生产甲产品，该生产线于 2003 年 1 月投产，至 2009 年 12 月 31 日已连续生产 7 年。另有一条由设备 D、设备E 和商誉(是 2008 年吸收合并形成的)组成的生产线专门用于生产乙产品。佳洁公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的甲产品，经包装机 W 进行外包装后对外出售。(1) 甲产品生产线及包装机 W 的有关资料如下：专利权 A 于 2003 年 1 月以 400 万元取得，专门用于生产甲产品。佳洁公司预计该专利权的使
29、用年限为10 年，采用直线法摊销，预计净残值为 0。该专利权除用于生产甲产品外，无其他用途。专用设备 B 和 C 是为生产甲产品专门订制的，除生产甲产品外，无其他用途。专用设备 B 系佳洁公司于 2002 年 12 月 10 日购入，原价 1400 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B 的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。专用设备 C 系佳洁公司于 2002 年 12 月 16 日购入，原价 200 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备C 的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。包装机 W 系佳洁公司于 2002 年 12
30、月 18 日购入，原价 180 万元，用于对公司生产的部分产品(包括甲产品)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，佳洁公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。(2) 2009 年，市场上出现了甲产品的替代产品，甲产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009 年 12月 31 日，佳洁公司对与甲产品有关资产进行减值测试。2009 年 12 月 31 日，专利权 A 的公允价值为 118 万元，如将其处置，预计将发生相
31、关费用 8 万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备 B 和设备 C 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机 W 的公允价值为 62 万元，如处置预计将发生的费用为 2 万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为 63 万元。佳洁公司管理层 2009 年年末批准的财务预算中与甲产品生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与甲产品相关的存货，收入、支出均不含增值税)单位：万元项目 2010 年 2011 年 2012 年甲产品销售收入 1200 1100 720上年销售甲产品产生应收账款将于本
32、年收回0 20 100本年销售甲产品产生应收账款将于下年收回20 100 0购买生产甲产品的材料支付现金 600 550 460以现金支付职工薪酬 180 160 140其他现金支出(包括支付的包装费) 100 160 120佳洁公司的增量借款年利率为 5%(税前)，公司认为 5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下： 1 年 2 年 3 年5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638(3) 2009 年，市场上出现了乙产品的替代产品，乙产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009 年 12月 31 日，佳洁公司对与乙产品有关资产进行减值测试。乙产品生产线的可收回
33、金额为 800 万元。设备 D、设备 E 和商誉的账面价值分别为 600 万元，400 万元和200 万元。(4) 其他有关资料：佳洁公司与生产甲产品和乙产品相关的资产在 2009 年以前未发生减值。佳洁公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。本题中有关事项均具有重要性。本题中不考虑中期报告及所得税影响。（分数：15.00）(1).判断佳洁公司与生产甲产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。（分数：2.50）_(2).计算确定佳洁公司与生产甲产品相关的资产组未来每一期间的现金净流量及 2009 年 12 月 31 日预计未来现金流量的现值。（分数：2.50）_(3
34、).计算包装机 W 在 2009 年 12 月 31 日的可收回金额。（分数：2.50）_(4).填列佳洁公司 2009 年 12 月 31 日与生产甲产品相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。（分数：2.50）_(5).计算佳洁公司 2009 年 12 月 31 日与生产乙产品相关的资产的减值准备。（分数：2.50）_(6).编制佳洁公司 2009 年 12 月 31 日计提资产减值准备的会计分录。（分数：2.50）_海洋股份有限公司(以下简称海洋公司)系境内上市公司。该公司一直采用多元化经营战略，经营各种产品和服务。海洋公司计划于 209 年增发新股，XYZ 会计师
35、事务所受托对海洋公司 208 年度的财务报告进行审计。经审计的财务报告批准报出日为 209 年 3 月 15 日。该公司 208 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为 30000 万元。注册会计师在审计过程中，对海洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议：(1) 海洋公司采用“BOT”参与公共基础设施建设，决定投资兴建 B 污水处理厂。于 208 年初开始建设，209 年底完工，210 年 1 月开始运行生产。假定该厂总规模为月处理污水 500 万吨，并生产中水每月400 万吨。(中水是指生活污水处理后，达到规定的水质标准，可在一定范围内重复使用的非饮用水。)该厂建设总投
36、资 5400 万元，B 污水处理厂工程由海洋公司投资、建设和经营，特许经营期为 20 年。经营期间，当地政府按处理每吨污水付给 1 元运营费，特许经营期满后，该污水厂将无偿地移交给政府。208年建造期，海洋公司实际发生合同费用 3240 万元，预计完成该项目还将发生成本 2160 万元；209 年实际发生合同费用 2160 万元。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，不考虑相关税费。海洋公司就上述事项在 208 年确认收入 3240 万元，结转成本 3240 万元。(2) 208 年 5 月 8 日，海洋公司与 A 公司签订合同，向 A 公司销售某大型设备。该设备需
37、按 A 公司的要求进行生产。合同约定：该没备应于合同签订后 8 个月内交货。海洋公司负责安装调试，合同价款为2000 万元(不含增值税)，开始生产日 A 公司预付货款 1000 万元。余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为 70%。海洋公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。208 年 5 月 20 日，海洋公司开始组织该设备的生产，并于当日收到 A 公司预付的货款 1000 万元。208 年 12 月 31 日该设备完工，实际
38、生产成本 1800 万元，海洋公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵 A 公司。海洋公司就上述事项在 208 年确认了销售收入 2000 万元，结转成本 1800 万元。(3) 206 年 6 月 5 日，海洋公司与 D 公司、某信用社签订贷款担保合同，合同约定：D 公司自该信用社取得 2000 万元贷款，年利率为 4%，期限为 2 年；贷款到期，如果 D 公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由海洋公司代为偿还。208 年 6 月 4 日，该项贷款到期，但 D 公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息
39、为此，信用社要求海洋公司履行担保责任。海洋公司认为，其担保责任仅限于 D 公司以房产偿付后的剩余部分，在 D 公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。208 年 8 月 8 日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求海洋公司承担连带还款责任，代 D 公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计 2160 万元。海洋公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除 D 公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为 1400 万元。至海洋公司 208 年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。海洋公司就上述事项仅在 208 年年报会计报表附注中作了披露。(4) 2
40、08 年 11 月 10 日，海洋公司获知 E 公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是海洋公司侵犯了 E 公司的专利技术。E 公司要求法院判令海洋公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费 300万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。海洋公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于208 年 12 月 16 日停止生产该专利技术产品。并与 E 公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。调节过程中，E 公司同意海洋公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要海洋公司赔偿300 万元，海洋公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，300 万元的专利技术费太
41、高，在编制 208 年年报时，海洋公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果基本确定需要向 E公司支付专利技术费 180 万200 万元，至海洋公司 208 年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。海洋公司就上述事项仅在 208 年年报会计报表附注中作了披露。(5) 207 年 12 月 13 日，海洋公司与 F 装修公司签订合同，由 F 公司为海洋公司新设营业部进行内部装修，装修期为 4 个月，合同总价款 800 万元；该合同约定，装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程开始时海洋公司预付 F 公司 500 万元，装修工程全部完成验收合格支付 250 万元，余款 50 万元为质量保证金。2
42、07 年 12 月 15 日，该装修工程开始，海洋公司支付了 500 万元工程款，208 年 3 月 10 日，F 公司告知海洋公司，称该装修工程完成，要求海洋公司及时验收。208 年 3 月 20 日，海洋公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此，海洋公司决定不予支付剩余工程款，并要求 F 公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失 400 万元。F 公司不同意赔偿，海洋公司于208 年 5 月 15 日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求 F 公司赔偿 400 万元损失。208 年 12 月 25 日，当地人民法院判决 F 公司向海洋公
43、司赔偿损失 50 万元并承担海洋公司已支付的诉讼费 10 万元，免除海洋公司支付剩余工程款的责任。F 公司对判决结果无异议，承诺立即支付 50 万元赔偿及诉讼费 10 万元。根据 F 公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难，但海洋公司不服，认为应当至少向 F 公司取得 260 万元赔偿(含诉讼费 10 万元)。遂向中级人民法院提起诉讼。至海洋公司 208年财务报告批准报出时，中级人民法院尚未对海洋公司的上诉进行判决。海洋公司就上述事项在 208 年 12 月 31 日资产负债表中确认了一项其他应收款 260 万元，并将该事项在会计报表附注中作了披露。(6) 208 年 11 月 20 日，
44、海洋公司与 W 企业签订销售合同。合同规定，海洋公司于 12 月 1 日向 W 企业销售 D 电子设备 10 台，每台销售价格为 40 万元(假定不公允)，每台销售成本 30 万元。同时又与 W 企业就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在 209 年 3 月 31 日以每台 42 万元的价格将D 电子设备全部购回。该公司已于 12 月 1 日收到 D 电子设备的销售价款；在 208 年度已按每台 40 万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。(7) 208 年 9 月 20 日，海洋公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销
45、A 电子设备，每台销售价格为(不含增值税，下同)50 万元，每台销售成本为 30 万元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。至 12 月 31 日，海洋公司向甲企业发出 90 台 A 电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售 40台 A 电子设备。海洋公司在 208 年度确认销售 90 台 A 电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。(8) 208 年 1 月 1 日，针对其经营的各类产品，海洋公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在海洋公司消费一定金额时，海洋公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 0.01 元)购
46、买海洋公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废。208 年度，海洋公司销售各类商品的价税合计金额为 70000 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计 70000 万分，客户使用奖励积分共计 36000 万分。208 年末，海洋公司估计 208 年度授予的奖励积分将有 60%被使用。不考虑相关税费。海洋公司就上述客户使用奖励积分的事项在 208 年确认了收入 700 万元。假定上述事项(1)(8)中不涉及其他因素的影响。（分数：15.00）(1).分析、判断海洋公司对上述事项(1)至(8)的会计处理是否正确?如不正确，请阐述其正确的会计
47、处理并简要说明理由。（分数：7.50）_(2).计算上述错误处理对 208 年利润总额的影响，并计算海洋公司 208 年度调整后的利润总额。（分数：7.50）_甲股份有限公司为了建造一栋厂房，于 2007 年 11 月 1 日专门从银行借入 5000 万元(假定甲公司向该银行借款仅此一笔)，借款期限为 2 年，年利率为 6%，利息到期一次支付。2008 年 1 月 1 日借入一般借款4000 万元，期限为 3 年，年利率为 7%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为 8400 万元。假定利息资本化金额按年计算，每月按 30 天计算。甲公司将尚未动用的专门借款存放在银行的月收益率为 0.25%。(1) 2008 年发生的与厂房建造有关的事项如下：1 月 1 日，厂房正式动工兴建。当月用银行存款向承包方支付工程进度款 1200
