1、注册会计师审计-11 及答案解析(总分：39.96，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：6，分数：20.00)(本题型共 6 大题，20 小题，每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)按照审计风险准则的要求，注册会计师应当了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。请依据审计准则的风险评估与应对的思路对以下事项做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).如果注册会计师了解到拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，则应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及
2、本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过( )年。（分数：1.00）A.1B.2C.3D.4(2).在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以( )作为测试订购单的识别特征。（分数：1.00）A.订购单中记录的采购项目B.订购单中记录的采购金额C.订购单的编号或日期D.订购单的供货商(3).了解被审计单位财务业绩衡量和评价的最主要的目的是( )。（分数：1.00）A.了解被审计单位的业绩趋势B.确定被审计单位的业绩是否达到预算C.将被审计单位的业绩与同行业作比较D.考虑
3、是否存在舞弊风险注册会计师 A 是 X 上市公司 209 年度财务报表审计项目负责人，在审计过程中，需要对审计助理人员编制的有关审计工作底稿进行复核。请代 A 注册会计师对审计工作底稿的以下表述做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).审计工作底稿归档形成审计档案，以下关于审计档案表述不恰当的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师只需对重大审计业务的记录形成审计工作底稿B.永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案C.当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案D.永久性档案和当期档案都至少保存十年(2).在
4、完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的内容中可能不包括的是( )。（分数：1.00）A.修改或增加审计工作底稿的具体理由B.修改或增加的往来信件C.修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响D.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员(3).会计师事务所在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的。注册会计师实施的以下工作中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.删除或废弃部分审计工作底稿B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D.记录在审计报告日前获取的、与审计
5、项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据注册会计师 B 负责 Y 上市公司 209 年度财务报表审计，对以下业务循环实施控制测试和实质性程序，请代 B 注册会计师对以下业务循环审计做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).对采购与付款循环交易进行实质性程序时，注册会计师 B 从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为测试已发生的采购业务的( )。（分数：1.00）A.存在B.完整性C.分类与可理解性D.计价和分摊(2).为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师 B 应当实施的程序是( )。（分数：1.00）A.实地观察固定
6、资产的状况B.以同定资产明细账为起点，进行实地追查C.检查固定资产的所有权归属D.以同定资产实物为起点，追查至同定资产的明细账(3).以下销货业务的内部控制未进行适当的职责分离的是( )。（分数：1.00）A.主营业务收入账由记录应收账款之外的职员登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期核对总账和明细账B.负责主营业务收入或应收账款的职员不经手货币资金C.银行存款余额调节表由出纳员负责定期编制D.负责赊销审批的职员不涉及销货业务的执行(4).采购与付款循环中“完整性”认定的关键内部控制程序是( )。（分数：1.00）A.已填制的验收单均已登记入账B.订货单、验收单均连续编号C.采购的价格和折扣
7、均经适当批准D.内部核查应付账款明细账的内容注册会计师 C 负责 Z 上市公司 209 年度财务报表审计，C 注册会计师临近完成审计工作时正在考虑比较数据对将要出具审计报告的影响，请代为做出专业判断。（分数：2.00）(1).注册会计师 C 注意到上期财务报表中未提及的重大错报，上期财务报表未更正，也未重新出审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师 C 应对本期财务报表出具( )的审计报告。（分数：1.00）A.无保留意见B.保留意见C.非无保留意见D.否定意见(2).当上期财务报表未经审计时，注册会计师应当对本期期初余额实施恰当的审计程序，取得充分、适当的审计证据，以确定期初余
8、额不存在霞大错报。同时为使财务报表使用者以谨慎的态度利用比较数据做出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会计师的执业风险，注册会计师 C 应当在审计报告的( )予以说明。（分数：1.00）A.引言段B.责任段C.意见段D.强调事项段D 注册会计师负责对 W 公司 209 年度财务报表进行审计。在了解内部控制和测试内部控制时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。下列对于内部控制存在的固有局限性的说法不正确的是( )。（分数：1.00）A.在决策时人为判断可能出现错误和
9、由于人为失误而导致内部控制失效B.可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避C.如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制D.小型被审计单位通过总经理的影响，内部控制通常比较健全有效(2).D 注册会计师对于控制环境的下列理解中不正确的是( )。（分数：1.00）A.控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施B.控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度C.了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的
10、恰当控制D.在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出最终评价(3).下列情形中，最有可能导致 D 注册会计师不能执行财务报表审计的是( )。（分数：1.00）A.W 公司会计记录的可靠性存在重大疑虑B.W 公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制C.W 公司管理层凌驾于内部控制之上D.W 公司管理层没有清晰区分内部控制要素(4).D 注册会计师在实施实质性程序后需要根据实质性程序的结果对前期控制测试结果进行重新考虑，下列陈述恰当的是( )。（分数：1.00）A.如果实施实质性程序未发现某项认定存在错报，则说明与该认定有关的控制运行是有效的B.如果通过实施实质性程序发现某项认定存
11、在错报，则说明与该认定有关的内部控制设计是无效的C.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则应当降低评估的控制风险水平D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则应当调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围E 注册会计师负责对 N 公司 209 年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，E 注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列对 PPS 抽样的理解不正确的是( )。（分数：1.00）A.PPS 抽样通过属性抽样的样本错报率来推断总体错报率进而推断总体错报金额的方法B.PPS 抽样的样本规模需要注册会计师考虑被审计金额的预计变异性C.PPS
12、 抽样对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑D.PPS 抽样的样本规模在预计没有错报时通常比传统变量抽样方法小(2).注册会计师在设计样本时应当恰当定义总体，下列定义的总体中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.E 注册会计师将所有已发运的项目作为总体进行测试可以保证所有发运商品都已开单B.E 注册会计师将应收账款明细账定义为总体可以测试应收账款的低估C.E 注册会计师将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告等，做为总体来测试应付账款的低估D.E 注册会计师将现金支付凭证作为总体可以测试现金授权控制是否执行(3).下列关于统计抽样和非统计抽样的表述正确的
13、是( )。（分数：1.00）A.统计抽样能够高效设计样本，能够准确计量和精确控制抽样风险B.非统计抽样无法提供与统计抽样方法同样有效的结果C.非统计抽样无法量化抽样风险也无法控制抽样风险D.非统计抽样在设计、实施和评价样本时都离不开专业判断，统计抽样由于依赖模型或公式来设计和评价样本因而无须专业判断(4).非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。下列不属于注册会计师降低非抽样风险的方法的是( )。（分数：1.00）A.审计项目组对审计计划不需要随着审计工作的跟进而对审计计划进行修改B.审计项目组对计划实施的审计程序进行适当改进C.审计项目组对审计工作进行
14、适当的指导、监督和复核D.会计师事务所采取适当的质量控制政策和程序二、B多项选择题/B(总题数：5，分数：20.00)(本题型共 5 大题，20 小题，每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案)A 注册会计师负责对 X 公司 209 年度财务报表进行审计。A 注册会计师应当了解被审计单位内部控制后开展风险评估并确定是否实施控制测试，请对下列事项做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).控制测试的范围与下列因素之间的关系表述恰当的有( )。（分数：1.00）A.控制执行的频率越大测试范围越大B.对控制的拟信赖程度越高测试范同越大C.控制预期偏差率越低控制测试范围越大
15、D.控制测试时对审计证据的相关性与可靠性要求越高测试范同越大(2).如果控制环境存在缺陷，注册会计师应当对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改，修改时应考虑以下内容( )。（分数：1.00）A.在期中实施更多的审计程序B.主要依赖控制测试获取审计证据C.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据D.扩大审计程序的范围(3).在识别和了解控制后注册会计师对控制的评价结论可能是( )。（分数：1.00）A.内部控制运行有效B.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行C.控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制D.所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行(4).
16、在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据( )。（分数：1.00）A.控制在所审计期问的不同时点是如何运行的B.控制是否得到一贯执行C.控制由谁执行D.控制以何种方式运行(如人工控制或自动化控制)(5).如果被审计单位某项应用控制由计算机自动执行，且在 209 年度未发生变化。则注册会计师测试该项控制在 209 年度运行有效性时，正确的做法有( )。（分数：1.00）A.同时考虑信息技术一般控制运行有效性B.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在209 年度运行有效性的重要审计证据C.确定的测试范围与
17、该项控制由手工执行时的测试范围相同D.一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围B 注册会计师负责对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计。B 注册会计师出具审计报告的日期为 210 年 3 月 5 日，财务报表报出日为 210 年 3 月 15 日。在审计过程中，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).B 注册会计师了解到 Y 公司下列 209 年资产负债表日后事项，其中属于非调整事项的有( )。（分数：1.00）A.210 年 3 月 1 日 Y 公司发行债券B.210 年 3 月 2 日 Y 公司发生重大诉讼C.210 年 3 月 3 日
18、 Y 公司于 209 年确认的一笔大额销售被退回D.210 年 3 月 4 日 Y 公司持有的股票股价大幅下跌(2).对于截至 210 年 3 月 5 日发生的期后事项，B 注册会计师的下列做法正确的有( )。（分数：1.00）A.设计专门的审计程序识别期后事项B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序D.不专门设计审计程序识别这些期后事项(3).如果针对 210 年 3 月 15 日后发现的事实，Y 公司管理层修改了 209 年度财务报表，B 注册会计师应当采取的措施有( )。（分数：1.00）A.实施必要的审计程序B.
19、复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况C.针对修改后的 Y 公司 209 年度财务报表出具新的审计报告D.在针对 Y 公司 210 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改209 年度财务报表的原因(4).注册会计师应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整的期后事项有( )。（分数：1.00）A.Y 公司由于某种原因在资产负债表日前被起诉，法院于资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失B.资产负债表日后不久 Y 公司的销售情况显示库存商品在资产负债表日已发生了减值C.资产负债表日后 Y 公司发生火灾导致甲产品仓库烧毁
20、发生重大损失D.资产负债表日后 Y 公司合并了一家子公司C 注册会计师负责对 Z 公司 209 年度财务报表进行审计。按照审计准则要求，注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序，请依据函证准则代表 C 注册会计师对下列事项做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).下列有关应收账款函证叙述正确的有( )。（分数：1.00）A.对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其存在性和所有权B.账龄长，金额较大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象C.函证一般可采用积极式，也可采用消极式D.对于采用积极式函证未取得同函的，一般应发送二次乃至三次询证函，如仍未得到答复，注册会计师
21、采用必要的替代程序(2).下面有关应付账款函证叙述正确的有( )。（分数：1.00）A.凶函证不能保证查出未记录的应付账款，所以对应付账款一般不需要函证B.注册会计师对应付账款余额不大，甚至余额为零的债权人也可能进行函证C.函证一般采用消极式D.如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用必要的替代程序(3).函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计师通过向往来银行函证，主要是为了了解企业( )。（分数：1.00）A.银行存款是否确实存在B.企业欠银行的债务C.银行存款余额是否确实为零D.漏列的银行借款D 注册会计师负责对 W 公司 209 年度财务报表进行审计。
22、在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在识别和评估 W 公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法正确的有( )。（分数：1.00）A.考虑是否存在舞弊风险因素B.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系C.考虑客户承接或续约过程中获取的信息D.询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制(2).在对舞弊风险进行评估后，D 注册会计师认为 W 公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。对此，D 注册会计师通常实施的审计程序有( )。（分数：1.00）A.测试会计核算过程中做出的会计分录以
23、及为编制财务报表做出的调整分录是否适当B.复核会计估计是否合理C.对于注意到的、超出正常经营过程或基于对 W 公司及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性D.对相关控制活动的运行有效性进行测试(3).在对与虚似销售有关的舞弊风险进行评估后，D 注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有( )。（分数：1.00）A.对账面金额较小的存货实施监盘程序B.不预先通知存货监盘地点C.对销货交易的具体条款进行函证D.对大额应收账款进行函证(4).在实施审计过程中，D 注册会计师发现 W 公司财务经理贪污 0.5 万元。对该事项，D 注册会计师应当采取
24、的措施有( )。（分数：1.00）A.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响B.直接向 W 公司监管机构报告C.尽早向 W 公司治理层报告D.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性ABC 会计师事务所首次接受委托对甲公司 209 年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.96）(1).注册会计师对期初余额获取充分、适当的审计证据的目的有( )。（分数：0.36）A.专门对期初余额发表审计意见B.上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述C.被审计
25、单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报D.期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报(2).在上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的注册会计师对期初余额应当实施的审计程序有( )。（分数：0.36）A.查阅前任注册会计师的工作底稿B.考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力C.与前任注册会计师沟通时的考虑D.对流动资产和流动负债追加审计程序(3).针对会计估计实施风险评估程序之后，注册会计师应当实施的进一步审计程序有( )。（分数：0.36）A.复核和测试管理层做出会计估计的过程B.运用独立估计与管理层做出的会计估计进行比较C.复核管理层以前期间的会
26、计估计的结果D.复核能够证实会计估计合理性的期后事项(4).在审计过程中，注册会计师应当对显得异常的交易保持警惕，考虑是否存在以前未识别出的关联方。以下属于注册会计师应当关注的异常的交易的有( )。（分数：0.36）A.交易价格明显高于或低于本行业平均水平B.大量购入并不需要的材料或滞销的商品C.未签订购货合同但定期向第三方支付预付款的交易D.与某一供应商经常发生大额交易_注册会计师审计-11 答案解析(总分：39.96，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：6，分数：20.00)(本题型共 6 大题，20 小题，每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的
27、答案)按照审计风险准则的要求，注册会计师应当了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。请依据审计准则的风险评估与应对的思路对以下事项做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).如果注册会计师了解到拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，则应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过( )年。（分数：1.00）A.1B.2 C.3D.4解析：如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在
28、本期审计中测试其运行的有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过两年，故选项 B 正确。(2).在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以( )作为测试订购单的识别特征。（分数：1.00）A.订购单中记录的采购项目B.订购单中记录的采购金额C.订购单的编号或日期 D.订购单的供货商解析：测试的对象是“订购单”时应将其编号和日期作为识别特征。(3).了解被审计单位财务业绩衡量和评价的最主要的目的是( )。（分数：1.00）A.了解被审计单位的业绩趋势B.确定被审
29、计单位的业绩是否达到预算C.将被审计单位的业绩与同行业作比较D.考虑是否存在舞弊风险 解析：了解被审计单位的对财务业绩衡量和评价最主要是为了考虑管理层是否面临实现某项关键财务指标的压力，即考虑管理层是否存在歪曲报表的舞弊风险。注册会计师 A 是 X 上市公司 209 年度财务报表审计项目负责人，在审计过程中，需要对审计助理人员编制的有关审计工作底稿进行复核。请代 A 注册会计师对审计工作底稿的以下表述做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).审计工作底稿归档形成审计档案，以下关于审计档案表述不恰当的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师只需对重大审计业务的记录形成审计工作底稿 B.永久
30、性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案C.当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案D.永久性档案和当期档案都至少保存十年解析：注册会计师需要对每项具体审计业务形成审计工作底稿，故选项 A 的表述不恰当。(2).在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的内容中可能不包括的是( )。（分数：1.00）A.修改或增加审计工作底稿的具体理由B.修改或增加的往来信件 C.修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响D.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及
31、复核的时间和人员解析：对修改后的审计工作底稿应当记录的内容主要有三个方面，即具体理由(即选项 A)，对审计结论的影响(即选项 C)，修改的人员和时问以及复核的人员或时间(即选项 D)，对于选项 B 的往来信件只有重要的才需要作为审计工作底稿附件。(3).会计师事务所在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的。注册会计师实施的以下工作中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.删除或废弃部分审计工作底稿 B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据解析：选项 A 中，删除或
32、废弃的只能是被取代的审计工作底稿。注册会计师 B 负责 Y 上市公司 209 年度财务报表审计，对以下业务循环实施控制测试和实质性程序，请代 B 注册会计师对以下业务循环审计做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).对采购与付款循环交易进行实质性程序时，注册会计师 B 从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为测试已发生的采购业务的( )。（分数：1.00）A.存在B.完整性 C.分类与可理解性D.计价和分摊解析：注册会计师在细节测试时如果“顺查”则是为证实“完整性”认定。(2).为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师 B 应
33、当实施的程序是( )。（分数：1.00）A.实地观察固定资产的状况B.以同定资产明细账为起点，进行实地追查 C.检查固定资产的所有权归属D.以同定资产实物为起点，追查至同定资产的明细账解析：注册会计师在细节测试时如果为了证实“存在或发生”认定则采用“逆查”的方向，故选项 B 正确，选项 A 还需以明细账为起点，否则只能证明相关固定资产的使用状况，不能证明存在认定。(3).以下销货业务的内部控制未进行适当的职责分离的是( )。（分数：1.00）A.主营业务收入账由记录应收账款之外的职员登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期核对总账和明细账B.负责主营业务收入或应收账款的职员不经手货币资金C.银
34、行存款余额调节表由出纳员负责定期编制 D.负责赊销审批的职员不涉及销货业务的执行解析：银行存款余额调节表应由出纳员以外的人员定期编制。(4).采购与付款循环中“完整性”认定的关键内部控制程序是( )。（分数：1.00）A.已填制的验收单均已登记入账B.订货单、验收单均连续编号 C.采购的价格和折扣均经适当批准D.内部核查应付账款明细账的内容解析：支持性原始凭证是否连续编号是保证“完整性”认定的重要控制程序，故选项 B 正确。注册会计师 C 负责 Z 上市公司 209 年度财务报表审计，C 注册会计师临近完成审计工作时正在考虑比较数据对将要出具审计报告的影响，请代为做出专业判断。（分数：2.00
35、1).注册会计师 C 注意到上期财务报表中未提及的重大错报，上期财务报表未更正，也未重新出审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师 C 应对本期财务报表出具( )的审计报告。（分数：1.00）A.无保留意见B.保留意见C.非无保留意见 D.否定意见解析：由于上期财务报表的重大错报本期仍然存在，凶此注册会计师应根据其影响程度出具非无保留意见的审计报告。(2).当上期财务报表未经审计时，注册会计师应当对本期期初余额实施恰当的审计程序，取得充分、适当的审计证据，以确定期初余额不存在霞大错报。同时为使财务报表使用者以谨慎的态度利用比较数据做出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会
36、计师的执业风险，注册会计师 C 应当在审计报告的( )予以说明。（分数：1.00）A.引言段 B.责任段C.意见段D.强调事项段解析：上期财务报表未经审计时注册会计师需要在引言段中说明。D 注册会计师负责对 W 公司 209 年度财务报表进行审计。在了解内部控制和测试内部控制时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。下列对于内部控制存在的固有局限性的说法不正确的是( )。（分数：1.00）A.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效B.可能由于两个或更
37、多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避C.如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制D.小型被审计单位通过总经理的影响，内部控制通常比较健全有效 解析：小型被审计单位由于员工少限制了内部控制设计的职责分离程度，内部控制通常不是健全的，内部控制具有明显的固有局限性。(2).D 注册会计师对于控制环境的下列理解中不正确的是( )。（分数：1.00）A.控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施B.控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度C.了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持
38、了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制D.在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出最终评价 解析：在审计业务承接阶段，注册会计师仅需要对控制环境做出初步了解和评价。(3).下列情形中，最有可能导致 D 注册会计师不能执行财务报表审计的是( )。（分数：1.00）A.W 公司会计记录的可靠性存在重大疑虑 B.W 公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制C.W 公司管理层凌驾于内部控制之上D.W 公司管理层没有清晰区分内部控制要素解析：如果被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题或者管理层的诚信存在严重疑虑有可能导致注册会计师解除业务约定
39、4).D 注册会计师在实施实质性程序后需要根据实质性程序的结果对前期控制测试结果进行重新考虑，下列陈述恰当的是( )。（分数：1.00）A.如果实施实质性程序未发现某项认定存在错报，则说明与该认定有关的控制运行是有效的B.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则说明与该认定有关的内部控制设计是无效的C.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则应当降低评估的控制风险水平D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则应当调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围 解析：选项 A 不正确，如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的
40、选项 B 不正确，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则说明与该认定有关的控制运行是无效的，而与该认定有关的内部控制设计可能是有效的；选项 C 不正确，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报则应当提高而不是降低评估的控制风险水平；选项 D 正确，注册会计师可以通过调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等修正审计计划、修改审计程序最终降低检查风险。E 注册会计师负责对 N 公司 209 年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，E 注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列对 PPS 抽样的理解不正确的是( )。（分数：1.00）A.PPS
41、抽样通过属性抽样的样本错报率来推断总体错报率进而推断总体错报金额的方法B.PPS 抽样的样本规模需要注册会计师考虑被审计金额的预计变异性 C.PPS 抽样对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑D.PPS 抽样的样本规模在预计没有错报时通常比传统变量抽样方法小解析：选项 B 不正确，PPS 抽样因其抽样单位是元，每一个抽样单元都是相等的，计算的各个总体项目的累计金额是多少就有多少个抽样单元，因此在设计样本规模时注册会计师无需考虑被审计样本金额的预计变异性。(2).注册会计师在设计样本时应当恰当定义总体，下列定义的总体中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.E 注册会计师将所有已发运的项目作
42、为总体进行测试可以保证所有发运商品都已开单B.E 注册会计师将应收账款明细账定义为总体可以测试应收账款的低估 C.E 注册会计师将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告等，做为总体来测试应付账款的低估D.E 注册会计师将现金支付凭证作为总体可以测试现金授权控制是否执行解析：选项 A 总体定义恰当，以已发运的项目作为总体进行测试可以达到测试漏掉的已发运商品未开单未入账的情形；选项 B 总体定义不恰当，如果应收账款被低估，从应收账款明细账追查到销售有关单据无法测试到应收账款是否被低估；选项 C 总体定义恰当，如果应付账款被低估，注册会计师可以从后来支付的证明、未付
43、款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体等方面来测试；选项 D 总体定义恰当，从现金支付流程来看，现金支付之前必须授权审批，因此将现金支付凭证作为总体可以测试现金授权控制是否执行。(3).下列关于统计抽样和非统计抽样的表述正确的是( )。（分数：1.00）A.统计抽样能够高效设计样本，能够准确计量和精确控制抽样风险 B.非统计抽样无法提供与统计抽样方法同样有效的结果C.非统计抽样无法量化抽样风险也无法控制抽样风险D.非统计抽样在设计、实施和评价样本时都离不开专业判断，统计抽样由于依赖模型或公式来设计和评价样本因而无须专业判断解析：选项 A
44、是统计抽样的特点；选项 C 不正确，虽然非统计抽样无法量化抽样风险但通过增加样本量等方法可以降低抽样风险；选项 D 不正确，统计抽样和非统计抽样在设计、实施和评价样本时都离不开专业判断。(4).非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。下列不属于注册会计师降低非抽样风险的方法的是( )。（分数：1.00）A.审计项目组对审计计划不需要随着审计工作的跟进而对审计计划进行修改 B.审计项目组对计划实施的审计程序进行适当改进C.审计项目组对审计工作进行适当的指导、监督和复核D.会计师事务所采取适当的质量控制政策和程序解析：随着审计项目组审计工作的跟进，注册会计师
45、需要修订计划阶段评估的重大错报风险水平，因此需要修改审计计划或对计划实施的审计程序进行适当改进，故选项 A 不正确；从会计师事务所质量控制制度的要求来看，会计师事务所需要制定政策和程序，同时，审计项目组需要对审计工作进行适当的指导、监督和复核，故选项 C 和 D 正确。二、B多项选择题/B(总题数：5，分数：20.00)(本题型共 5 大题，20 小题，每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案)A 注册会计师负责对 X 公司 209 年度财务报表进行审计。A 注册会计师应当了解被审计单位内部控制后开展风险评估并确定是否实施控制测试，请对下列事项做出正确的专业判断。（分
46、数：5.00）(1).控制测试的范围与下列因素之间的关系表述恰当的有( )。（分数：1.00）A.控制执行的频率越大测试范围越大 B.对控制的拟信赖程度越高测试范同越大 C.控制预期偏差率越低控制测试范围越大D.控制测试时对审计证据的相关性与可靠性要求越高测试范同越大 解析：选项 C 中，控制的预期偏差率与控制测试范围呈同向变动关系。(2).如果控制环境存在缺陷，注册会计师应当对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改，修改时应考虑以下内容( )。（分数：1.00）A.在期中实施更多的审计程序B.主要依赖控制测试获取审计证据C.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据 D.扩大审计程序
47、的范围 解析：选项 A 中，注册会计师不能更多在期中实施审计程序，应当更多依赖期末；在选项 B 中，主要依赖实质性程序收集审计证据而不是控制测试。(3).在识别和了解控制后注册会计师对控制的评价结论可能是( )。（分数：1.00）A.内部控制运行有效B.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行 C.控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制 D.所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行 解析：选项 A 的结论不是了解内部控制后得出的，而是实施控制测试后得出的。(4).在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据( )。（分数：1.00）A.控制在所审计期问的不同时点是如何运行的 B.控制是否得到一贯执行 C.控制由谁执行 D.控制以何种方式运行(如人工控制或自动化控制) 解析：四个选项均正确，注册会计师应当从这四个方面获取控制运行有效的审计证据。(5).如果被审计单位某项应用控制由计算机自动执行，且在 209 年度未发生变化。则注册会计师测试该项控制在 209 年度
