1、注册会计师审计-228 及答案解析(总分：112.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：30.00)甲注册会计师负责对 A 公司(上市的企业集团公司)2011 年度财务报表进行审计。在对固定资产项目进行审计时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.50）(1).甲注册会计师通过实施下列与 A 公司固定资产相关的审计程序中，难以证明固定资产所有权的是( )。A检查本期外购办公设备的卖方发票 B检查所有建筑物的产权证明文件C检查融资租入生产设备的租赁合同 D检查所有运输车辆的维护保养记录（分数：1.50）A.B.C.D.(2).为证实 A 公司会计
2、记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，甲注册会计师应当实施的程序是( )。A对固定资产实地观察B检查固定资产的所有权归属C以实地观察为起点，追查固定资产明细分类账D以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查（分数：1.50）A.B.C.D.(3).甲注册会计师向 A 公司生产负责人询问的下列事项中，最有可能获取的审计证据是( )。A固定资产的投保及其变动情况 B固定资产折旧的计提情况C固定资产的报废或毁损情况 D固定资产的抵押情况（分数：1.50）A.B.C.D.A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代
3、为做出正确的专业判断。（分数：4.50）(1).下列有关审计证据数量的说法中不正确的是( )。A如果审计证据的质量存在缺陷，A 注册会计师仅需要获取更多的审计证据就可以予以弥补B如果 A 注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用CA 注册会计师评估的错报风险越高，需要的审计证据可能越多D不能为了提高审计效率，减少审计证据的数量而人为的调高重要性水平（分数：1.50）A.B.C.D.(2).在确定审计证据的可靠性时，下列说法中不正确的是( )。AA 注册会计师亲自检查存货所获得的审计证据比甲公司管理层提供的存货数据更可靠B对会议中所讨论事项的事后口头表述比会议的同步书面记录
4、更可靠C如果与销售业务相关的内部控制有效，则 A 注册会计师就能从销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据D从外部独立来源获取的审计证据，如果该证据是由不知情者或者不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的（分数：1.50）A.B.C.D.(3).审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑，在确定审计证据的相关性时，A 注册会计师应当考虑的内容不包括( )。A用作审计证据的信息的相关性可能受到测试方向的影响B特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关C从原件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠D有关某一特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定
5、相关的审计证据（分数：1.50）A.B.C.D.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计，A 注册会计师遇到下列有关舞弊的问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，A 注册会计师应当确定的总体应对措施不包括( )。A评价甲公司对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告B考虑人员的适当分派和督导C在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，增加审计程序的不可预见性D改变实质性程序的时间，在期末或者接近期末实施实质性程序（分数：1.50）A.B.C.D.(2).下列与虚假报告相关的舞弊风
6、险因素中，属于舞弊的“机会”因素的是( )。A管理层为满足外部预期而承受过度的压力B内部控制存在缺陷C管理层态度不端D甲公司财务稳定性受到不利经济环境的威胁（分数：1.50）A.B.C.D.(3).为应对甲公司在存货项目中可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对措施，下列程序中不恰当的是( )。A由于存放地点比较分散，因此进行存货监盘时，分别在不同日期进行监盘B检查甲公司的存货记录，判断需要在甲公司盘点过程中(或结束后)特别重视的存货项目或存货存放地点C按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较D在观察存货盘点过程中结合
7、实施其他程序，并利用专家工作（分数：1.50）A.B.C.D.(4).管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。A 注册会计师拟测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的调整是否适当，其主要的程序不包括( )。A向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动B选择在报告期末作出的会计分录和其他调整C考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整D追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设（分数：1.50）_A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度的财务报表进行审计。在对采购与付款循环进行审计时，遇到下列问题，请代为
8、做出正确的专业判断。（分数：4.50）(1).根据甲公司实际情况，以下不属于 A 注册会计师对应付账款执行的实质性分析程序的是( )。A分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性B选择在资产负债表日金额不大，但为甲公司重要供货人的债权人进行函证C计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性D分析长期挂账的应付账款，要求甲公司做出解释，判断甲公司是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分（分数：1.50）A.B.C.D.(2).针对甲
9、公司财务报表中的固定资产项目，通常 A 注册会计师可以采用的分析程序是( )。A分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较B检查是否存在转回的固定资产减值准备情况C重新计算固定资产修理及维护费用D检查本期固定资产的增加（分数：1.50）A.B.C.D.(3).A 注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的重点不包括( )。A审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准B审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等会计记录的正确性C审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异D审查是否正确划分资本性支出和收益性支出（分数：1.50）A.B.C.
10、D.ABC 会计师事务所拟承接甲公司(上市的企业集团公司)2011 年度财务报表审计业务。A 注册会计师任项目合伙人，在实施初步业务活动、计划审计工作的过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：7.50）(1).计划审计工作十分重要，对于任何一项审计业务，A 注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。以下说法中正确的是( )。A为保持一定的独立性，甲公司的相关人员不可以介入审计工作底稿的编制工作B如果 A 注册会计师不具备专业胜任能力，可以借助专家的工作C在商定审计费用时，A 注册会计师可以按照审计后资产总额的一定
11、比例确定本次审计费用D在编制审计计划前，需要开展初步业务活动（分数：1.50）A.B.C.D.(2).计划审计工作中包括总体审计策略和具体审计计划，以下关于总体审计策略和具体审计计划的说法中不正确的是( )。A总体审计策略在具体审计计划之前，执行完前一项才可以更好的执行后一项工作BA 注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标C具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序D进一步审计程序包括控制测试和实质性程序（分数：1.50）A.B.C.D.(3).在对重大错报风险进行初步评价后A 注册会计师确定甲公司
12、财务报表审计业务中可接受的检查风险为低水平，则确定实质性程序时间的策略应为( )。A以资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主B以资产负债表日审汁和资产负债表日后审计为主C以资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主D以资产负债表日前审汁、资产负债表日审计与资产负债表日后审计相结合（分数：1.50）A.B.C.D.(4).下列关于审计风险模型各个要素的说法中，不正确的是( )。A(可接受的)审计风险是预先设定的B检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性C审计风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性D重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性（分数：1.50）A
13、.B.C.D.(5).下列各项中与甲公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。A甲公司应收账款周转率呈明显下降趋势B甲公司控制环境薄弱C甲公司的生产成本计算过程相当复杂D甲公司持有大量高价值且易被盗窃的资产（分数：1.50）A.B.C.D.ABC 会计师事务所首次接受甲公司委托，审计其 2011 年度财务报表，甲公司 2010 年度财务报表由 XYZ 会计师事务所审计。在审计的过程中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在接受委托前，ABC 会计师事务所需要与 XYZ 会计师事务所进行沟通，以下有关说法中不正确的是( )。A在接受委托前的沟通是必要的审计程
14、序BABC 会计师事务所应当负有主动沟通责任C审计沟通的前提是要征得甲公司的同意DABC 会计师事务所在获得甲公司口头授权后即可与 XYZ 会计师事务所进行沟通（分数：1.50）A.B.C.D.(2).在接受委托后，ABC 会计师事务所根据审计工作的需要，决定与 XYZ 会计师事务所进行沟通，以下说法中不正确的是( )。A接受委托后的沟通也需要征得甲公司的同意B最有效、最常用的方式是举行双方会谈，直接就相关事项进行商讨C如果 XYZ 会计师事务所决定向 ABC 会计师事务所提供工作底稿，一般可考虑进一步从甲公司处获取一份确认函D即使已经取得了甲公司的同意XYZ 会计师事务所依然可以自主决定是否
15、允许 ABC 会计师事务所获取工作底稿部分内容或摘录部分工作底稿（分数：1.50）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：30.00)ABC 会计师事务所承接甲公司(上市的企业集团公司)2011 年度财务报表审计业务。A 注册会计师任项目合伙人，在编制和归档审计工作底稿时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间安排和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的有( )。（分数：2.00）A.对甲公司信息系统生成的验收单进行细节测试时。可以验收单的日期或编号作
16、为识别特征B.对甲公司应收账款实施函证程序，选择 500 万元以上的账户作为函证对象，则识别特征为 500 万元以上的所有账户C.甲公司的发运单连续编号，测试发运单的识别特征仅是从第 12345 号发运凭证开始每隔 125 号系统抽取发运单D.A 注册会计师需要对甲公司的采购人员询问采购过程中甲公司的内部控制规定，则可能将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征(2).A 注册会计师按照审计计划的规定对应收账款实施了审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿，确定审计工作底稿的格式、要素、范围时，应当考虑的因素包括( )。（分数：2.00）A.如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关审计证据不
17、易确定结论，必须在工作底稿中恰当记录得出的各种可能结论B.如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险则工作底稿对相关内容的记录应更加详细C.使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，可以针对总体进行测试，并记录于审计工作底稿D.如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，必须在工作底稿中恰当记录不能得出结论的原因(3).A 注册会计师在归档工作底稿时，做出了下列处理，其中正确的有( )。（分数：2.00）A.对编制的固定资产折旧分析表中存在涂改和写错的地方，A 注册会计师安排助理人员重新抄写一份，并将原分析表销毁B.对审计工作中需要复核的工作底稿没有签字的，由 A 注册会计
18、师统一代签C.对审计档案归档工作的完成核对表，A 注册会计师签字认可D.补记录在审计报告日前已经获取的审计证据(4).下列关于 A 注册会计师对甲公司 2011 年度财务报表审计工作底稿归档日期的说法中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.A 注册会计师于 2012 年 2 月 28 日完成审计工作并出具了对甲公司 2011 年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于 2012 年 5 月 30 日归档B.A 注册会计师于 2012 年 2 月 28 日完成了对甲公司 2011 年度财务报表的审计工作，并于 3 月 6 日出具了否定意见的审计报告。3 月 9 日，会计师事务所根据新的重
19、大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计工作，相关的审计工作底稿已于 2012 年 5 月 1 日归档C.按照时间预算的规划，审计项目组应于 2012 年 3 月 1 日至 10 日实施对甲公司 2011 年度财务报表的审计工作。3 月 6 日，因发现甲公司存在重大舞弊事项后 ABC 会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废D.2012 年 2 月 2 日 A 注册会计师将其负责的甲公司 2011 年度财务报表审计业务相关工作底稿整理归档，该项审计工作于 1 月 25 日完成审计工作并出具了审计报告甲公司首次接受注册会计师审计，委托 ABC 会计师事务所对其 20
20、11 年度财务报表进行审计，A 注册会计师作为本次审计项目合伙人，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).关于期初余额审计的目标，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报B.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期得到一贯运用C.确认对会计估计变更做出正确的会计处理和充分的披露D.确定会计政策变更是否已按照适用的财务报告编制基础做出恰当的会计处理和充分的列报与披露(2).对于期初余额的审计，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额
21、的审计证据B.对流动资产和流动负债，A 注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据C.对非流动资产和非流动负债，A 注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，在某些情况下，A 注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序D.期初余额就是上期期末余额，因此 A 注册会计师只需要简单核对两者是否一致即可(3).如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，A 注册会计师需要在审计报告中发表的意见类型为( )。（分数：2.00）A.发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见B.在引言段说明对期初余额未获取相应的审计证据C.针对期初余额发表带强调事项段的无保留意见D.除
22、非法律法规禁止，对经营成果和现金流量(如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计，在实施风险评估程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).A 注册会计师应当从以下方面了解甲公司及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序的有( )。（分数：2.00）A.甲公司对会计政策的选择和运用B.甲公司的内部控制C.甲公司的目标、战略以及相关经营风险D.行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素(2).下列有关风险评估的说法中正确的有( )。（分数：2.
23、00）A.管理层缺乏诚信可能引发的舞弊风险，与财务报表整体相关B.如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价甲公司针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况C.注册会计师可以使用重新执行程序以了解甲公司的内部控制D.注册会计师了解甲公司及其环境，目的就是为了识别和评估财务报表重大错报风险(3).如果通过对内部控制的了解发现甲公司会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见的审计报告，或者对管理层的诚信存在严重疑虑等情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，A 注册会计师应当考虑( )。（分数：
24、2.00）A.出具保留意见或无法表示意见的审计报告B.出具否定意见的审计报告C.出具带强调事项段的无保留意见的审计报告D.必要时，A 注册会计师应当考虑解除业务约定(4).评估甲公司的重大错报风险是 A 注册会计帅执行财务报表审计业务时的重要步骤。下列事项或情况可能表明甲公司存在重大错报风险的有( )。（分数：2.00）A.融资能力受到限制B.持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失C.信息技术战略和经营战略不协调D.事项或交易在计量时存在重大不确定性ABC 会计师事务所于 2011 年 1 月成立，为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德守则的相关规定，针对 ABC
25、会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).若影响被审计单位持续经营能力的事项同时又属于被审计单位的商业机密，注册会计师以下处理方法适当的有( )。（分数：2.00）A.提请被审计单位对外披露，若被审计单位拒绝披露，则以不符合会计准则为由发表非无保留意见的审计报告B.虽然是商业机密，但既然影响了持续经营能力，就应对外披露，不必考虑被审计单位是否同意予以披露C.虽然影响了持续经营能力，但既然属于商业机密，就不应对外披露D.提请被审计单位对外披露，若被审计单位接受意见，则在审计报告中作适当反映(2).ABC 会计师事务所和注册会计师应当考虑密切关系对
26、独立性的不利影响，可能损害独立性的情形主要包括( )。（分数：2.00）A.审计客户的某技术人员是会计师事务所的前高级管理人员B.与审计小组成员关系密切的家庭成员是审计客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对审计业务产生直接重大影响的员工C.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与审计客户长期交往D.接受审计客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对审计业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待(3).会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，评价实施监控程序发现缺陷的影响，采取适当补救措施。选取单项业务进行检查时，下列不应承担该项业务检查工作的人员有( )。（分
27、数：2.00）A.其他会计师事务所执行业务检查的人员B.参与业务执行的人员C.未参与业务的项目合伙人D.项目质量控制复核的人员(4).下列各项中，符合注册会计师职业道德守则规定的有( )。（分数：2.00）A.ABC 会计师事务所没有雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师B.ABC 会计师事务所为争取更多的客户对其能力做广告宣传C.ABC 会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务D.ABC 会计师事务所没有以降低收费的方式招揽业务三、简答题(总题数：6，分数：24.00)注册会计师对 A 公司 2011 年度财务报表执行审计业务过程中，在外勤审计工作结束前，遇到以下几项与销售相关的
28、业务，如果不考虑重要性水平，判断是否应当提出调整建议，如果需要，请列出调整分录。（分数：10.00）(1).2011 年 12 月 1 日，A 公司向甲公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 100万元，增值税税额为 17 万元。该批商品成本为 80 万元；商品未发出，款项已经收到。协议规定，A 公司应于 2012 年 4 月 30 日将所售商品购回，回购价为 110 万元(不含增值税)，A 公司的账务处理如下：借：银行存款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税(销项税额) 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80（分数：2.00）_(2).2012 年 2
29、月 3 日，A 公司收到退回的一批产品。该产品系 2011 年 11 月销售给乙公司，乙公司因产品质量原因根据销售合同条款退货。A 公司将退回的产品冲减 2012 年 2 月的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。该批产品的价格为 400 万元，成本为 250 万元，销售款项尚未收取。增值税税率为17%。（分数：2.00）_(3).注册会计师在审计 A 公司 2010 年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，A 公司 2011 年 1 月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在 2010 年 12 月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处
30、理，而在 2011 年 1 月做了如下会计处理：借记“银行存款”1170 万元，贷记“主营业务收入”1000 万元、“应交税费应交增值税(销项税额)”170 万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”870 万元，贷记“存货甲产品”870 万元。在对 2010 年度财务报表审计时，注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整 A 公司 2010 年度财务报表。A 公司调整了 2010 年度财务报表，但未调整 2011 年度相关账户和财务报表。（分数：2.00）_(4).2011 年 12 月 1 日，A 公司采用分期收款方式向丙公司销售 C 产品一台，销售价格为 6000 万
31、元，合同约定发出 C 产品当日收取价款 2520 万元(该批价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分 3 次于每年 12 月 1 日等额收取，第一次收款时间为 2011 年 12 月 1 日(第一次收款时间为全部纳税义务发生时间)。C 产品的成本为 5000 万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，该产品现销方式下的公允价格是 5509.5 万元。银行同期贷款利率为 6%(假设实际利率也是 6%)。A 公司于 2011 年确认主营业务收入6000 万元，确认主营业务成本 5000 万元。（分数：2.00）_(5).20111 年 12 月 16 日，A 公司采用以旧换新方式，销售给
32、丁公司产品 2 件，单价为 2 574 万元(含税价)，单位销售成本为 1000 万元；同时收回 2 件同类旧商品，每件回收价为 100 万元(不考虑增值税)；实际收到银行存款 4948 万元。被审计单位的会计处理如下：借：银行存款 4948库存商品 200贷：主营业务收入 4400应交税费应交增值税(销项税额) 748借：主营业务成本 2000贷：库存商品 2000（分数：2.00）_1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，2011 年 10 月 25 日聘请了 ABC 会计师事务所为其审计 2011 年财务报表。在对关联方进行审计时，项目组成员展开了讨论，并产生了以下观点：(1
33、)为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。(2)如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应及时向上层领导报告并封锁消息以防止其他项同组成员泄露淌息给甲公司，使得接下来实施的审计程序失效。(3)如果审计过程中发现甲公司与关联方串通舞弊或关联方对甲公司具有支配性影响，注册会计师应检查甲公司与授权和批准相关的控制。(4)如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露。(5)甲
34、公司的所得税纳税申报表无助于确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。要求：根据以上项目组成员讨论的内容，分析各个观点是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。（分数：2.00）_A、B 注册会计师负责对常年审计客户甲公司(外商投资企业)2011 年度财务报表进行审计，涉及固定资产项目审计工作时，请代为回答下列问题。（分数：6.00）(1).代 A、B 注册会计师设计两条不同线路的实地检查固定资产的程序，并分别说明与何认定相关。（分数：2.00）_(2).请分析，在实地检查固定资产确定观察范围时，应当考虑哪些因素?（分数：2.00）_(3).甲公司在 2011 年外购
35、一台大型国产没备，请简要说明针对该设备的审计要点。（分数：2.00）_2.ABC 会计师事务所接受委托，审计 W 公司 2011 年度的财务报表。L 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。L 注册会计师取得 2011 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2012 年 1 月 10 日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。L 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称询证金额(元)回函日期 回函内容(1) 32 A 280000 2012 年 1 月 16 日购买 W 公司 280000 元货物属实，但款
36、项已于2011 年 12 月 28 日用支票支付(2) 66 B 360000 2012 年 1 月 12 日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2012 年 1 月 6 日将货物退回(3) 56 C 600000 2012 年 1 月 12 日 2011 年 12 月 12 日收到 W 公司委托本公司代销的货物 600000 元(售价)，尚未销僻(视同买断，受托方以后是否卖出与委托方无关)(4) 88 D 800000 因地址错误，被邮局退回 要求：针对上述各种异常情况，请问 L 注册会计师应分别实施哪些重要审计程序?（分数：2.00）_3.ABC 会计师事务所根据会计师事务所质量控制准则
37、，制定了质量控制制度，其中部分内容摘录如下：ABC 会计师事务所质量控制制度中规定，该质量控制制度只适用于 ABC 会计师事务所执行历史财务信息审计、审阅业务和相关服务业务。制度中明确规定 A 主任会计师对质量控制制度承担最终责任。ABC 会计师事务所应当每两年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。在为上市公司执行财务报表审计业务时，如果同一高级人员长期执行该客户的审计业务可能对独立性造成不利影响时，会计师事务所应严格规定定期轮换注册会计师的年限，如果无法实施该措施，则一定要执行项目质量控制复核。对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核。为了防止审计报
38、告公布后出现新的事项导致出现高风险，在出具审计报告后，会计师事务所挑选不参与该业务的人员及项目组内部经验最丰富的人员来共同完成项目质量控制复核。此外，为监控质量控制制度的有效性，对质量控制制度进行周期性检查，每两年进行一次检查。考虑到注协和证监会对上市公司项目会进行抽检，其权威性独立性更强，因此被抽检的项目不被纳入检查的范围。要求：根据中国注册会计师执业准则的要求，请指出上述 ABC 会计师事务所质量控制制度中存在的问题，并简要说明理由。（分数：2.00）_4.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师接受委托，对 X 公司 2011 年度的财务报表进行审计，在针对内部控制的了解过程中，发现若干内
39、部控制规定，请说明这些内部控制可以防止哪一种错报，并判断其对应的控制类型和最相关的一个项目及其主要认定。(请将答案填写在给出的表格中。)对控制的描述控制用来防止的错报控制类型(预防性控制/检查性控制)认定在更新采购档案之前必须先有收货报告销售发票上的价格根据价格清单上的信息确定定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目计算机每天比较运出货物的数量和开票数量。如果发现差异，产生报告，由开票主管复核和追查生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案每季度复核应收账款贷方余额并找出原因（分数：2.00）_四、综合题(总题数：2，分数：28.00)Y 公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市实
40、体。Y 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W 注册会计师负责审计 Y 公司 2011 年度财务报表。资料一：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 Y 公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)由于 2010 年度生产指标未达到董事会制定的目标，Y 公司于 2011 年 2 月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。(2)Y 公司 2011 年 6 月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司，固定资产原值 10 万元，已计提折旧 6 万元，销售价格为 2 万元。(3)Y 公司主要竞争对手于 2011 年末纷纷推出促销活动。为了巩固市场份额，Y 公
41、司于 2012 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5%到 20%不等。(4)2011 年，由于行业状况发生变化，银行授予 Y 公司的银行信贷限额从 2011 年之前的 1500 万元调减为100 万元，历年的平均贷款金额为 1000 万元。供应商也降低了 Y 公司的信用额度，因此当年经营活动现金净流量变为负数。Y 公司销售方式主要采用赊销方式。(5)Y 公司于 2011 年 7 月发现在 2010 年 6 月购入的无形资产(管理用)没有记录，由于涉及金额 1000 万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于 2011 年 12 月予以批准。(6
42、)2011 年初，Y 公司启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序 6 个月。由于同时运行两个流程对 Y 公司相关部门人员的工作量影响很大，2 个月后，Y 公司决定提前停用原手工流程。(7)2011 年末，Y 公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对 Y 公司作出停业整顿 1 年的处理。资料二：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 Y 公司财务数据，部分内容摘录如下：单位：万元项 目 2011 年 2010 年营业收入 64750 58.480营业成本 55440 46730存货账面余额 8892 8723减：存货跌价准备 370 480存货账面价值 85
43、22 8243资料三：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓库经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。(3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，
44、并安排相关人员进行账务处理。资料四：W 注册会计师对生产与存货循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓库经理请假期间，仍然有仓库经理电子签名确认的业务。(2)在抽样追踪 2011 年 11 月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审
45、计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和披露是否恰当。检查过程中没有发现异常。要求：（分数：16.00）(1).针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要蜕明理由并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。（分数：4.00）_(2).针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。（分数：4.00）_
