1、注册会计师职业能力试卷一模拟题 27 及答案解析(总分：50.00，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：50.00)资料(一) 中海石油服务集团股份有限公司(以下简称中海股份)是一家集油气田钻采设备、油井服务设备、完井设备、天然气输送设备、天然气液化设备的研发制造，油气开采及深加工，油田工程技术服务于一体的国际化综合性上市企业集团。中海股份拥有的尖端设备与技术已在全球 40 多个国家和地区成功应用。中海股份的股权结构如下： 股东名称 持有股份数量(万股) 持股比例 中运集团有限公司 48000 60% 海运油气装备有限公司 8000 10% 顺通运输公司 12000 1
2、5% 其他 12000 15% 合计 80000 100% 中海股份是中天诚会计师事务所的常年审计客户，中天诚会计师事务所委派注册会计师冯鑫担任中海股份2015 年财务报表审计项目合伙人。此外，中天诚会计师事务所还分别接受中海股份部分子公司的委托审计其 2015 年度财务报表，并分别出具审计报告。 2015 年第一季度，中海股份与主要的几个大客户合同到期，续签合同过程中修改了收款方式，将原来以预收款为主的销售方式改为以赊销为主的销售方式，定期(每半年一次)结算。2015 年末，几个大客户均出现不同程度的财务困难。 中海股份 2015 年度承接某省新油井设备项目，针对项目的建造，中海股份获得了大
3、额的政府补助。 中海股份工程所需原材料的生产、销售由中运集团负责管理。中海股份根据中运集团下发的计划组织生产，内销所产材料给中运集团及中海股份的子公司，内销交易频繁，且金额巨大。 由于油气新加工产品市场竞争激烈，该类产品出现产能过剩的情况，期末存货余额占中海股份资产总额的比重较高。 中海股份在 2015 年开始将发展的目光投向海外市场。2015 年下半年，中海股份在美国收购了一家油气设备生产及开采企业，该企业成为中海股份第一家境外子公司。该境外子公司按照美国公认会计准则编制财务报表，记账本位币为美元。 中海股份内部审计机构的负责人由中海股份首席执行官张某兼任。2015 年初，中海股份启用存货信
4、息系统，并计划同时使用原手工控制程序半年。由于同时运行两个流程对中海股份相关部门人员的工作量影响很大，3 个月后中海股份决定提前停用原手工流程。中海股份的存货采用实际成本计价。 为了缓解资金紧张压力，中海股份将上半年收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部予以贴现，并将部分大额的应收账款打包出售给银行。同时，中海股份决定在 2015 年年底进行新一轮的筹资，用于新产品的开发和研究。 资料(二) 注册会计师冯鑫针对中海股份 2015 年度审计业务，制定了集团审计相关的总体审计策略，部分内容摘录如下： (1)天浩公司是中海股份 2015 年 2 月 1 日新设立的全资子公司。经初步了解，负责天浩公司审
5、计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。集团项目组拟通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序、对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除其不具有独立性的影响。 (2)在确定各个组成部分的重要性时，集团项目组拟采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式确定，以使组成部分确认的重要性的汇总数，不高于集团财务报表整体重要性。 (3)宏杰公司是中海股份的全资子公司。考虑到宏杰公司的各项基准比例均不超过 10%，集团项目组将宏杰公司确定为集团审计的非重要组成部分，拟仅对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计。
6、 (4)中海股份内部审计部门于 2015 年测试了集团层面内部控制的有效性。注册会计师冯鑫拟信赖集团层面控制，通过与相关人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，并实施充分恰当的审计程序确定该内部审计人员的工作足以实现审计目的，因此注册会计师冯鑫拟利用其测试结果。 资料(三) 注册会计师在审计过程中注意到以下与投资有关的业务： (1)2013 年 1 月 1 日，中海股份以银行存款 12000 万元取得黄河公司 100%的股权，当日黄河公司可辨认净资产公允价值总额为 10000 万元(假定公允价值与账面价值相同)。2015 年 1 月 1 日，中海股份转让黄河公司 60%的股权
7、并于当日办理完毕股权划转手续，出售取得价款 9000 万元存入银行，转让后中海股份对黄河公司的持股比例为 40%，能对其施加重大影响。处置日，剩余股权的公允价值为 6000 万元。出售时中海股份长期股权投资的账面余额仍为 12000 万元，未计提减值准备。出售当日黄河公司可辨认净资产公允价值总额为 13000 万元，自投资日至处置日黄河公司共实现净利润 2600 万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值 400 万元。除上述事项外，黄河公司未发生其他影响所有者权益的交易或事项。中海股份按净利润的 10%提取盈余公积。处置日，中海股份个别财务报表按照权益法核算的长期股权投资为 4800万元；合并
8、财务报表中确认投资收益为 1800 万元。 (2)2015 年 7 月 10 日，中海股份与汇达公司共同出资设立中汇公司，其中中海股份持股 51%，汇达公司持股 49%。按照公司章程规定，公司董事会有 9 名董事组成，其中中海股份委派 5 名董事，汇达公司委派 4名董事；特定事项需由全体董事一致表决通过。特定事项包括中汇公司单项交易超过 1500 万元的采购、转让、出售、出租或以其他方式处置任何资产，签订、实质性修改、解除或终止任何重大合同以及年度计划。中海股份将中汇公司纳入 2015 年合并财务报表。 (3)中海股份于 2015 年 1 月 1 日以 50000 万元取得滨海公司 70%的股
9、权，能够对滨海公司实施控制。当日，滨海公司可辨认净资产公允价值总额为 62500 万元。在中海股份取得滨海公司股权投资前，双方不存在任何关联方关系。2015 年 12 月 31 日，中海股份又出资 18750 万元自滨海公司的少数股东处取得滨海公司20%的股权。2015 年滨海公司实现净利润 6250 万元，未发生其他影响所有者权益的交易或事项。2015 年12 月 31 日，中海股份将取得滨海公司 20%的股权按照企业合并处理，确认商誉 11250 万元，调整投资收益 5000 万元。 资料(四) 注册会计师冯鑫在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)在审计中海
10、股份银行存款时，审计项目组成员发现中海股份有三个银行账户在 2015 年有频繁的交易记录，但截至 2015 年 12 月 31 日，这三个银行存款账户余额均为 0。项目组成员检查了上述银行账户的转账记录后，发现账户金额均已转入公司其他账户，决定不再对上述零余额账户实施函证。 (2)在对桶装石油实施监盘程序时，审计项目组成员采用观察以及检查相关的收发存凭证和记录的方法，确定存货的数量；对于生产出来的设备，按照设备包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。 (3)针对中海股份日常交易量巨大、业务处理高度自动化的实际情况，审计项目组成员在直接实施细节测试后发现不能收集到充分、适当的审计证
11、据，打算直接确定对审计意见的影响。 (4)在审计中海股份营业收入时，审计项目组成员获取了中海股份 2015 年 12 月 31 日前后 20 天的账簿记录并追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，没有发现差异。项目组成员据此得出“中海股份 2015年营业收入完整性认定不存在错报”的结论。 资料(五) 在审计过程中，审计项目组注意到下列事项： (1)7 月 16 日，中海股份取得当地财政部门拨款 1860 万元，用于资助中海股份 2015 年 7 月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出 3000 万元。项目自 2015 年 7月开始启动，至年末累计发生研
12、究支出 1500 万元(全部以银行存款支付)。中海股份取得拨款时计入营业外收入，实际支付的研究支出计入研发支出费用化支出。 (2)2015 年 12 月 10 日，中海股份向朝阳公司销售一批产品，售价(不含增值税)为 100 万元。中海股份已于 2015 年确认上述营业收入，并结转营业成本。 2015 年 1 月 15 日，因质量问题，朝阳公司将上述购买的产品退还给中海股份。中海股份收到该批退回的产品后，相应冲减了 2015 年 1 月的营业收入和营业成本。 (3)2015 年 4 月 1 日，中海股份对 9 名高管人员每人授予 20 万份以中海股份股票为标的的认股权证，每份认股权证持有人有权
13、在 2016 年 2 月 1 日按每股 10 元的价格购买 1 股中海股份股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制，授予日，中海股份股票每股市价 10.5 元，每份认股权证公允价值为 2 元。中海股份股票 2015 年平均市价为 10.8元，自 2015 年 4 月 1 日至 12 月 31 日期间平均市价为 12 元。中海股份在 2015 年末确认管理费用和应付职工薪酬 324 万元。 资料(六) (1)2015 年 12 月 12 日，中海股份以交款提货方式销售两台油井服务设备，每台不含税售价 300 万元，开具增值税专用发
14、票注明价款 600 万元，当月实际收回货款 520 万元，余款次年才能收回。中海股份按照实际收回的货款申报缴纳增值税。 (2)中海股份于 2015 年 12 月以自己开采的石油交换维达公司生产的设备配件，维达公司向中海公司支付补价 20 万元，该交换具有商业实质。中海股份按照补价金额申报缴纳增值税。 (3)中海股份 2015 年 12 月生产原油 30 万吨，加热、修井用 3 万吨，当月销售 27 万吨，取得不含税收入3600 万元；开采天然气 2000 万立方米，当月销售 1800 万立方米，取得含税销售额 374.4 万元。中海股份以当月原油的售价为基础，确定 30 吨原油的销售额，据此计
15、算缴纳资源税；对于天然气，按照当月1800 万立方米的不含税销售额计算缴纳资源税。 (4)2015 年 1 月 20 日，中海股份购买了境内上市公司天达药业的流通股股票，5 月 20 日，收到天达药业发放的现金股利 14 万元，中海股份认为该项股利收益属于免税项目，无需申报缴纳企业所得税。 资料(七) 中海股份财务总监就以下事项征询审计项目合伙人冯鑫的意见： (1)2015 年末，中海股份、长河公司、建恒公司共同出资设立了庆云公司。董事会是庆云公司的决策制定机构，中海股份、长河公司、建恒公司在庆云公司董事会中各占一个席位。协议约定规定，庆云公司相关活动决策须经董事会至少两票同意才能通过，如果中
16、海股份、长河公司、建恒公司意见均不一致，中海股份具有最终决策权。财务总监希望冯鑫就该项出资成立的庆云公司是否是一项合营安排做出判断，并对中海股份是否拥有对庆云公司的控制权提出分析意见。 (2)中海股份在 2015 年 12 月 15 日向阳光创投赊销一批设备，并负责安装。当天产品发出，12 月 17 日安装完毕。货款尚未支付，增值税专用发票已经开出。2015 年 12 月 26 日，中海股份获悉阳光创投资金周转发生严重困难，很可能无法支付该笔货款。财务总监希望注册会计师冯鑫就中海股份该项交易的会计处理和税务处理提出分析意见。 (3)2015 年中海股份发生广告费用 2000 万元，按照税法规定
17、准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1500 万元。财务总监希望注册会计师冯鑫就中海股份发生的广告费用是否确认递延所得税提出分析意见。(4)2015 年 1 月 1 日，中海股份自行研发一项新技术。2015 年以银行存款支付研发支出共计 700 万元，其中研究阶段支出 260 万元，开发阶段符合资本化条件前的支出 40 万元，符合资本化条件后的支出 400 万元。该项研发活动至 2015 年底仍在进行中。财务总监希望冯鑫就中海股份 2015 年自行研发新技术的会计处理和税务影响提出分析意见，同时就自行研发无形资产是否可能涉及递延所得税的确认提出分析意见。 其他资料： (1)中海股份 2015
18、年度的财务报表于 2015 年 4 月 30 日对外报出。2015 年度的企业所得税汇算清缴日是2015 年 4 月 20 日。 (2)上述所涉及企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是 17%，适用的企业所得税税率是 25%。 要求：（分数：50.00）(1).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，简要说明中海股份 2015 年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。(该题如用英文作答，正确的增加 5 分)（分数：5.00）_(2).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别中海股份 2015 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并逐项设计进一步的实质
19、性程序。（分数：5.00）_(3).针对资料(二)事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，逐项判断注册会计师冯鑫编制的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。（分数：5.00）_(4).针对资料(三)事项(1)，假定不考虑其他条件，判断中海股份在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。（分数：5.00）_(5).针对资料(三)事项(2)，假定不考虑其他条件，判断中海股份将中汇公司纳入 2015 年合并财务报表是否恰当，并说明理由。（分数：5.
20、00）_(6).针对资料(三)事项(3)，假定不考虑其他条件，判断中海股份的处理是否恰当。若不恰当，简要说明理由并提出改进建议。（分数：5.00）_(7).针对资料(四)事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，指出审计项目合伙人冯鑫在复核项目组成员的审计工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。（分数：5.00）_(8).针对资料(五)事项(1)至事项(3)，逐项判断中海股份的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。（分数：5.00）_(9).针对资料(六)事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，判断中海股份的税务处理是否存在不当之
21、处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（分数：5.00）_(10).针对资料(七)事项(1)至事项(4)，假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定，代项目合伙人冯鑫简要回答财务总监提出的问题。（分数：5.00）_注册会计师职业能力试卷一模拟题 27 答案解析(总分：50.00，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：50.00)资料(一) 中海石油服务集团股份有限公司(以下简称中海股份)是一家集油气田钻采设备、油井服务设备、完井设备、天然气输送设备、天然气液化设备的研发制造，油气开采及深加工，油田工程技术服务于一体的国际化综合性上市企业集团。中海股份拥有的尖端设备与技
22、术已在全球 40 多个国家和地区成功应用。中海股份的股权结构如下： 股东名称 持有股份数量(万股) 持股比例 中运集团有限公司 48000 60% 海运油气装备有限公司 8000 10% 顺通运输公司 12000 15% 其他 12000 15% 合计 80000 100% 中海股份是中天诚会计师事务所的常年审计客户，中天诚会计师事务所委派注册会计师冯鑫担任中海股份2015 年财务报表审计项目合伙人。此外，中天诚会计师事务所还分别接受中海股份部分子公司的委托审计其 2015 年度财务报表，并分别出具审计报告。 2015 年第一季度，中海股份与主要的几个大客户合同到期，续签合同过程中修改了收款方
23、式，将原来以预收款为主的销售方式改为以赊销为主的销售方式，定期(每半年一次)结算。2015 年末，几个大客户均出现不同程度的财务困难。 中海股份 2015 年度承接某省新油井设备项目，针对项目的建造，中海股份获得了大额的政府补助。 中海股份工程所需原材料的生产、销售由中运集团负责管理。中海股份根据中运集团下发的计划组织生产，内销所产材料给中运集团及中海股份的子公司，内销交易频繁，且金额巨大。 由于油气新加工产品市场竞争激烈，该类产品出现产能过剩的情况，期末存货余额占中海股份资产总额的比重较高。 中海股份在 2015 年开始将发展的目光投向海外市场。2015 年下半年，中海股份在美国收购了一家油
24、气设备生产及开采企业，该企业成为中海股份第一家境外子公司。该境外子公司按照美国公认会计准则编制财务报表，记账本位币为美元。 中海股份内部审计机构的负责人由中海股份首席执行官张某兼任。2015 年初，中海股份启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序半年。由于同时运行两个流程对中海股份相关部门人员的工作量影响很大，3 个月后中海股份决定提前停用原手工流程。中海股份的存货采用实际成本计价。 为了缓解资金紧张压力，中海股份将上半年收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部予以贴现，并将部分大额的应收账款打包出售给银行。同时，中海股份决定在 2015 年年底进行新一轮的筹资，用于新产品的开发和研究。 资
25、料(二) 注册会计师冯鑫针对中海股份 2015 年度审计业务，制定了集团审计相关的总体审计策略，部分内容摘录如下： (1)天浩公司是中海股份 2015 年 2 月 1 日新设立的全资子公司。经初步了解，负责天浩公司审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。集团项目组拟通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序、对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除其不具有独立性的影响。 (2)在确定各个组成部分的重要性时，集团项目组拟采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式确定，以使组成部分确认的重要性的汇总数，不高于集团财务报表整体重要性。 (3)宏杰公司是中海股份的全
26、资子公司。考虑到宏杰公司的各项基准比例均不超过 10%，集团项目组将宏杰公司确定为集团审计的非重要组成部分，拟仅对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计。 (4)中海股份内部审计部门于 2015 年测试了集团层面内部控制的有效性。注册会计师冯鑫拟信赖集团层面控制，通过与相关人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，并实施充分恰当的审计程序确定该内部审计人员的工作足以实现审计目的，因此注册会计师冯鑫拟利用其测试结果。 资料(三) 注册会计师在审计过程中注意到以下与投资有关的业务： (1)2013 年 1 月 1 日，中
27、海股份以银行存款 12000 万元取得黄河公司 100%的股权，当日黄河公司可辨认净资产公允价值总额为 10000 万元(假定公允价值与账面价值相同)。2015 年 1 月 1 日，中海股份转让黄河公司 60%的股权并于当日办理完毕股权划转手续，出售取得价款 9000 万元存入银行，转让后中海股份对黄河公司的持股比例为 40%，能对其施加重大影响。处置日，剩余股权的公允价值为 6000 万元。出售时中海股份长期股权投资的账面余额仍为 12000 万元，未计提减值准备。出售当日黄河公司可辨认净资产公允价值总额为 13000 万元，自投资日至处置日黄河公司共实现净利润 2600 万元，持有可供出售
28、金融资产的公允价值升值 400 万元。除上述事项外，黄河公司未发生其他影响所有者权益的交易或事项。中海股份按净利润的 10%提取盈余公积。处置日，中海股份个别财务报表按照权益法核算的长期股权投资为 4800万元；合并财务报表中确认投资收益为 1800 万元。 (2)2015 年 7 月 10 日，中海股份与汇达公司共同出资设立中汇公司，其中中海股份持股 51%，汇达公司持股 49%。按照公司章程规定，公司董事会有 9 名董事组成，其中中海股份委派 5 名董事，汇达公司委派 4名董事；特定事项需由全体董事一致表决通过。特定事项包括中汇公司单项交易超过 1500 万元的采购、转让、出售、出租或以其
29、他方式处置任何资产，签订、实质性修改、解除或终止任何重大合同以及年度计划。中海股份将中汇公司纳入 2015 年合并财务报表。 (3)中海股份于 2015 年 1 月 1 日以 50000 万元取得滨海公司 70%的股权，能够对滨海公司实施控制。当日，滨海公司可辨认净资产公允价值总额为 62500 万元。在中海股份取得滨海公司股权投资前，双方不存在任何关联方关系。2015 年 12 月 31 日，中海股份又出资 18750 万元自滨海公司的少数股东处取得滨海公司20%的股权。2015 年滨海公司实现净利润 6250 万元，未发生其他影响所有者权益的交易或事项。2015 年12 月 31 日，中海
30、股份将取得滨海公司 20%的股权按照企业合并处理，确认商誉 11250 万元，调整投资收益 5000 万元。 资料(四) 注册会计师冯鑫在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)在审计中海股份银行存款时，审计项目组成员发现中海股份有三个银行账户在 2015 年有频繁的交易记录，但截至 2015 年 12 月 31 日，这三个银行存款账户余额均为 0。项目组成员检查了上述银行账户的转账记录后，发现账户金额均已转入公司其他账户，决定不再对上述零余额账户实施函证。 (2)在对桶装石油实施监盘程序时，审计项目组成员采用观察以及检查相关的收发存凭证和记录的方法，确定存货的数量
31、对于生产出来的设备，按照设备包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。 (3)针对中海股份日常交易量巨大、业务处理高度自动化的实际情况，审计项目组成员在直接实施细节测试后发现不能收集到充分、适当的审计证据，打算直接确定对审计意见的影响。 (4)在审计中海股份营业收入时，审计项目组成员获取了中海股份 2015 年 12 月 31 日前后 20 天的账簿记录并追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，没有发现差异。项目组成员据此得出“中海股份 2015年营业收入完整性认定不存在错报”的结论。 资料(五) 在审计过程中，审计项目组注意到下列事项： (1)7 月 16 日，中海股份取得当地
32、财政部门拨款 1860 万元，用于资助中海股份 2015 年 7 月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出 3000 万元。项目自 2015 年 7月开始启动，至年末累计发生研究支出 1500 万元(全部以银行存款支付)。中海股份取得拨款时计入营业外收入，实际支付的研究支出计入研发支出费用化支出。 (2)2015 年 12 月 10 日，中海股份向朝阳公司销售一批产品，售价(不含增值税)为 100 万元。中海股份已于 2015 年确认上述营业收入，并结转营业成本。 2015 年 1 月 15 日，因质量问题，朝阳公司将上述购买的产品退还给中海股份。中海股
33、份收到该批退回的产品后，相应冲减了 2015 年 1 月的营业收入和营业成本。 (3)2015 年 4 月 1 日，中海股份对 9 名高管人员每人授予 20 万份以中海股份股票为标的的认股权证，每份认股权证持有人有权在 2016 年 2 月 1 日按每股 10 元的价格购买 1 股中海股份股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制，授予日，中海股份股票每股市价 10.5 元，每份认股权证公允价值为 2 元。中海股份股票 2015 年平均市价为 10.8元，自 2015 年 4 月 1 日至 12 月 31 日期间平均市价为 12
34、元。中海股份在 2015 年末确认管理费用和应付职工薪酬 324 万元。 资料(六) (1)2015 年 12 月 12 日，中海股份以交款提货方式销售两台油井服务设备，每台不含税售价 300 万元，开具增值税专用发票注明价款 600 万元，当月实际收回货款 520 万元，余款次年才能收回。中海股份按照实际收回的货款申报缴纳增值税。 (2)中海股份于 2015 年 12 月以自己开采的石油交换维达公司生产的设备配件，维达公司向中海公司支付补价 20 万元，该交换具有商业实质。中海股份按照补价金额申报缴纳增值税。 (3)中海股份 2015 年 12 月生产原油 30 万吨，加热、修井用 3 万吨
35、当月销售 27 万吨，取得不含税收入3600 万元；开采天然气 2000 万立方米，当月销售 1800 万立方米，取得含税销售额 374.4 万元。中海股份以当月原油的售价为基础，确定 30 吨原油的销售额，据此计算缴纳资源税；对于天然气，按照当月1800 万立方米的不含税销售额计算缴纳资源税。 (4)2015 年 1 月 20 日，中海股份购买了境内上市公司天达药业的流通股股票，5 月 20 日，收到天达药业发放的现金股利 14 万元，中海股份认为该项股利收益属于免税项目，无需申报缴纳企业所得税。 资料(七) 中海股份财务总监就以下事项征询审计项目合伙人冯鑫的意见： (1)2015 年末，
36、中海股份、长河公司、建恒公司共同出资设立了庆云公司。董事会是庆云公司的决策制定机构，中海股份、长河公司、建恒公司在庆云公司董事会中各占一个席位。协议约定规定，庆云公司相关活动决策须经董事会至少两票同意才能通过，如果中海股份、长河公司、建恒公司意见均不一致，中海股份具有最终决策权。财务总监希望冯鑫就该项出资成立的庆云公司是否是一项合营安排做出判断，并对中海股份是否拥有对庆云公司的控制权提出分析意见。 (2)中海股份在 2015 年 12 月 15 日向阳光创投赊销一批设备，并负责安装。当天产品发出，12 月 17 日安装完毕。货款尚未支付，增值税专用发票已经开出。2015 年 12 月 26 日
37、中海股份获悉阳光创投资金周转发生严重困难，很可能无法支付该笔货款。财务总监希望注册会计师冯鑫就中海股份该项交易的会计处理和税务处理提出分析意见。 (3)2015 年中海股份发生广告费用 2000 万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1500 万元。财务总监希望注册会计师冯鑫就中海股份发生的广告费用是否确认递延所得税提出分析意见。(4)2015 年 1 月 1 日，中海股份自行研发一项新技术。2015 年以银行存款支付研发支出共计 700 万元，其中研究阶段支出 260 万元，开发阶段符合资本化条件前的支出 40 万元，符合资本化条件后的支出 400 万元。该项研发活动至 2
38、015 年底仍在进行中。财务总监希望冯鑫就中海股份 2015 年自行研发新技术的会计处理和税务影响提出分析意见，同时就自行研发无形资产是否可能涉及递延所得税的确认提出分析意见。 其他资料： (1)中海股份 2015 年度的财务报表于 2015 年 4 月 30 日对外报出。2015 年度的企业所得税汇算清缴日是2015 年 4 月 20 日。 (2)上述所涉及企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是 17%，适用的企业所得税税率是 25%。 要求：（分数：50.00）(1).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，简要说明中海股份 2015 年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。(该题
39、如用英文作答，正确的增加 5 分)（分数：5.00）_正确答案：()解析：中海股份可能存在的财务报表层次重大错报风险有： (1)2015 年度中海股份首次拥有一家境外子公司，且该子公司的财务报表按照美国公认会计准则编制。中海股份在编制合并财务报表时，需要将境外子公司按美国公认会计准则编制的财务报表转换为按企业会计准则编制的财务报表，涉及的会计准则差异和转换工作较为复杂，对财务报表整体可能存在广泛的重大影响。 (2)公司内部治理的问题。内部审计部门由首席执行官直接负责，使其在设置上缺乏有效的监督，容易导致财务报表层次的重大错报风险。 (3)未来的融资条件。中海股份决定在 2015 年年底进行新一
40、轮的筹资，可能为了满足筹资条件中财务指标的要求，粉饰财务报表。 English Answers Zhonghai Limited probably has following material risk of misstatement in financial statement: (1) In the year of 2015, Zhonghai Limited owns an oversea subsidiary for the first time and the subsidiary“s financial statement is prepared in accordance wit
41、h accounting principles generally accepted in the United States of America. When Zhonghai Limited prepares consolidated financial statement, it needs to transform the financial statements of its subsidiary that prepared under GAAP into Accounting Standards for Business Enterprise. The differences of
42、 accounting standards involved and conversion of financial statement are complicated. Therefore, it may have extensive material effects on financial statement level. (2) Internal management of company has some problems. Internal Audit Department is charged by CEO and lack of efficient supervision du
43、e to this arrangement. It is likely to result in material risk of misstatement on financial statement level. (3) Future financing conditions may create some risks. Zhonghai Limited has decided to raise funds at the end of 2015. The company may varnish the financial statement in order to fulfill the
44、financial indicator requirement of raising funds.(2).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别中海股份 2015 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并逐项设计进一步的实质性程序。（分数：5.00）_正确答案：()解析：(1)风险：中海股份由预收款销售方式改为赊销方式销售商品，部分大客户财务出现困难导致货款回笼困难，可能存在应收账款坏账准备低估的风险。 财务报表项目和认定：应收账款“计价和分摊”认定，资产减值损失“完整性”认定。进一步的实质性程序主要包括： 逐笔评估金额重大的赊销形成的应收账款的可回收性，关
45、注是否存在无法正常回款的情况。 检查公司计提坏账准备所依据的资料、假设和方法，判断计提方法、依据和金额的合理性。 检查应收账款账龄分析表，识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客户，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性。 (2)风险：中海股份 2015 年度获得大额的政府补助，存在未能按照企业会计准则在财务报表上准确列报以及结转损益的风险。 财务报表项目和认定：递延收益的“存在”、“计价和分摊”、“完整性”认定，营业外收入的“发生”、“准确性”、“完整性”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 检查政府补助的有关文件； 检查政府补助款的银行进账单等原始
46、凭据； 检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件； 检查政府补助在与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助之间的分类是否恰当，并按照上述分类进行恰当的会计处理。 (3)风险：中海股份关联方交易频繁，并且涉及金额巨大，中海股份收入确认、关联方列报是否正确存在重大错报风险。 财务报表项目和认定：营业收入“准确性”和“列报和披露”相关的认定存在重大错报风险。 进一步的实质性程序主要包括： 结合其他报表项目的审计过程识别是否存在管理层未识别出或未披露的关联方关系或关联方交易； 对超出正常经营过程的重大关联方交易，检查相关的合同或协议，检查交易是否经过恰当授权和批准； 检查关联方交易是否按照等同于公平交易中通行的条款执行； 检查关联方及其交易是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。 (4)风险：中海股份油气深加工产品存量余额占资产总额的比重较高，并且增长较快。在审计过程中，存货年末是否存
