1、注册税务师涉税服务实务（所得税纳税申报和纳税审核）-试卷 12及答案解析(总分：68.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：14.00)1.单项选择题共 10 题，每题。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。（分数：2.00）_2.根据企业所得税法的规定，下列说法正确的是( )。（分数：2.00）A.企业发生的费用一律不得加计扣除B.企业的不征税收入产生的费用可以按一般的费用进行扣除C.企业实际发生的工资均可以在税前扣除D.企业依照有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除3.发生下列关联交易的企业，可免于准备关联交易同期资料的是( )。（分数：2.00）A.
2、关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围B.除成本分摊和预约定价安排外，年度发生的除关联购销外的其他关联交易金额在 4000 万元人民币以上C.外资股份低于 50且仅与境外关联方发生关联交易D.除成本分摊和预约定价安排外，年度发生的关联购销金额在 2 亿元人民币以上4.下列事项的涉税处理中，不符合企业所得税相关规定的是( )。（分数：2.00）A.企业对特别纳税调整应补征的税款按日加收的利息，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除B.企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得C.被清算企业的股东分得的剩余资产的金额。其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比
3、例计算的部分，应确认为股息所得D.因银行贷款逾期发生的罚息，属于与企业生产经营无关的支出，应在“营业外支出”科目中核算，不得在企业所得税前扣除5.下列不按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税的是( )。（分数：2.00）A.提供专利使用权取得的所得B.作者将自己的文字作品手稿原件公开拍卖取得的所得C.作者将自己的文字作品手稿复印件公开拍卖取得的所得D.出版社的专业作者编写的作品，由本社以图书形式出版取得的所得6.个人在中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的，个人所得税自行申报的纳税地点是( )。（分数：2.00）A.收入来源地B.税务局指定地点C.纳税人户籍所在地D.纳税人可选择并固定在
4、其中一地的税务机关纳税7.下列关于个体工商户的生产、经营所得的计税方法，正确的是( )。（分数：2.00）A.支付给业主的工资可以在计算个人所得税时扣除B.生产经营费用、个人家庭费用难以分清的，60视为生产经营费用准予扣除C.公益性捐赠，不超过其应纳税所得额 12的部分可以据实扣除D.个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)8.多项选择题共 10 题，每题。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.。（分数：2.00）_9.企业在一个纳税年度中发生的下列各项支出，可计入研发费用享
5、受加计扣除优惠政策的有( )。（分数：2.00）A.与研发活动直接相关的技术报告资料费B.从事研发活动直接消耗的动力费用C.专用于研发活动的非专利技术的摊销费用D.聘请税务师事务所出具可加计扣除研发费用专项审计报告的费用E.研发成果的鉴定费用10.关联交易企业发生的下列业务中，可以免予准备同期资料的有( )。（分数：2.00）A.年度发生的关联购销金额 15 亿元人民币，无其他关联交易B.年度发生的关联交易经税务机关审核，并选用可比非受控价格法进行了调整C.年度发生的关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围D.外资股份 65，年度内仅与境内关联方发生关联交易E.年度关联购销交易金额 25 亿元
6、人民币(另有关联融通资金支付利息 500 万元)11.关于个人所得税纳税申报的说法，正确的有( )。（分数：2.00）A.在中国境外取得所得的，必须自行向税务机关申报B.纳税人在两处以上取得工资的，必须自行向税务机关申报C.年所得 12 万元以上但已足额扣缴税款的纳税人不必再向税务机关申报D.工资、薪金所得的应纳税额按月计征，由纳税人在次月 30 日内缴入国库E.取得应税所得且没有扣缴义务人的，必须自行向税务机关申报12.企业 2015 年度下列事项的涉税处理，符合企业所得税相关规定的有( )。（分数：2.00）A.企业接收股东划入资产，凡合同、协议约定作为资本金且在会计上已做实际处理的，应按
7、公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税B.企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，按照月份或者季度第一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额C.对于工业企业，小型微利企业的标准是年度应纳税所得额不超过 20 万元D.企业将离退休职工工资及 6 个月以上病假人员工资在“管理费用”科目列支E.企业当期发生的符合规定的研究开发支出，费用化的，可以加计扣除 50；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销13.根据企业所得税法的有关规定，下列不得在税前扣除的项目有( )。（分数：2.00）A.企业内营业机构之间支付的特许权使用费B.直接给灾民的捐款C.为企业财产投保而支付
8、的财产保险费用D.企业内营业机构之间支付的租金E.非正常损失中不得从销项税额中抵扣的进项税额14.在企业所得税中，下列费用如果超过当年费用扣除标准，可以结转在以后纳税年度扣除的有( )。（分数：2.00）A.职工工会经费B.职工教育经费C.广告费和业务宣传费D.业务招待费E.公益性捐赠15.下列各项中，属于适用预约定价安排需要同时满足的条件有( )。（分数：2.00）A.依法履行关联申报义务B.年度利润总额在 500 万元以上C.按规定准备、保存和提供同期资料D.年度发生的关联交易金额在 4000 万元人民币以上E.自签订预约定价安排协议之日起经营期不少于 5 年16.关于下列所得缴纳个人所得
9、税的说法中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，无须缴纳个人所得税B.离职员工取得的公司支付的竞业禁止补偿金，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税C.编剧从其任职单位取得的剧本使用费，应按照“工资、薪金所得”征收个人所得税D.企业办税人员取得的按照所扣缴的个人所得税税款 2返还的手续费，应按“劳务报酬所得”计算缴纳个人所得税E.员工为公司内部培训，取得讲课费，应按“工资、薪金所得”项目计算缴纳个人所得税17.关于下列所得缴纳个人所得税的说法，正确的有( )。（分数：2.00）A.自然人股东从注销的被投资企业取得的剩余资产
10、价值，超过原投资成本部分，无须缴纳个人所得税B.离职员工取得的公司支付的竞业禁止补偿金，按“偶然所得”项目征收个人所得税C.编剧从其任职单位取得的剧本使用费，应按照“工资、薪金所得”征收个人所得税D.企业办税人员取得的按照所扣缴的个人所得税税款 2返还的手续费，无需缴纳个人所得税E.员工为公司内部培训，取得讲课费，应按“劳务报酬所得”计算缴纳个人所得税三、简答题(总题数：9，分数：30.00)18.简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。_19.根据现行有关税收政策规定，简述折扣销售在增值税和企业所得税上分别应如何处理。（分数：2.00）_某高新技术企业从当地政府主管部门取得 200 万元研
11、发费用专项拨款，当年全部用于新产品设计费支出，在“管理费用研发费用”科目单独核算归集，企业财务人员咨询该项拨款相关问题，假如您是负责该业务的税务师，请回答财务人员提出的如下问题：（分数：4.00）(1).该项拨款如果要作为不征税收入处理，按现行政策规定应该同时符合哪些条件?（分数：2.00）_(2).该项拨款作为应税收入与不征税收入哪个对企业更为有利，为什么?（分数：2.00）_20.某钢材生产企业 2015 年的收入如下：销售钢材收入 10000 万元；出租闲置厂房收入 120 万元；转让闲置土地取得净收益 500 万元；销售边角废料收入 20 万元；将自产产品无偿捐赠灾区，同类产品不含税售
12、价 50 万元；将自产钢材用于厂房扩建，同类产品不含税售价 100 万元；转让专利权的所有权取得净收益 80 万元；将不合税售价为 100 万元的产品抵偿未偿还的债务 117 万元；因产品质量问题给予经销商货款拆让 90 万元；接受关联企业实物捐赠收入 30 万元。该企业 2015 年实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费为 50 万元，如何进行纳税调整?（分数：2.00）_21.某公司 1 月 18 日为了奖励公司研发部门学科带头人李某，兑现年终奖，奖励给李某价值 18 万元的小汽车一辆，产权办理在李某名下，企业账务处理为：借：管理费用研发费 180000 贷：银行存款 180000 李某
13、每月工资 1 万元，公司已经按税法规定代缴了个人所得税。公司规定有关年终奖涉及税款均由公司替员工负担。计算该公司应为李某负担的个人所得税税款并进行税务筹划。（分数：2.00）_22.中国公民王某于 2015 年 10 月外出参加演出，一次取得劳务报酬 60000 元。计算其应缴纳的个人所得税(假定不考虑其他税费)。（分数：2.00）_23.中国公民王某于 2015 年 10 月外出参加演出，一次取得劳务报酬 100000 元。通过当地民政部门向当地灾区捐赠 30000 元。计算其应缴纳的个人所得税(假定不考虑其他税费)。（分数：2.00）_拓展投资有限公司于 2012 年 8 月以 2000
14、万元货币资金投资成立了全资子公司凯旋特种器材贸易公司。后因拓展投资有限公司经营策略调整。拟于 2016 年 3 月终止对凯旋特种器材贸易公司投资。经对有关情况深入调查，税务师了解到：(1)终止投资时，凯旋特种器材贸易公司资产负债表显示如下： （分数：4.00）(1).拓展投资有限公司三种终止投资方案企业所得税应如何处理?（分数：2.00）_(2).分别计算拓展投资有限公司三种终止投资方案实施后的税后净利润。（分数：2.00）_某外国籍公民甲先生在中国境内无住所，2011 年 7 月受境外公司委派至境内乙公司任职，此后一直在中国境内居住。2015 年取得的收入情况如下：(1)每月取得中国境内乙公
15、司支付的工资 18000 元，另每月从乙公司以实报实销形式取得住房补贴 3500 元、以现金形式取得伙食补贴 1000 元。(2)8 月在境外取得由境外公司支付的特许权使用费 80000 元。(3)9 月将租入的一套住房转租，当月向出租方支付月租金 4500元，转租收取月租金 6500 元(市场价格)，当月实际支付房屋租赁过程中的各种税费 36725 元，并取得有效凭证。(4)10 月以 160 万元的价格，转让一套两年前无偿受赠获得的房产。原捐赠人取得该套房产的实际购置成本为 95 万元，受赠及转让房产过程中甲先生已缴纳的税费为 10 万元。(5)11 月，在某商场取得按消费积分反馈的价值
16、1300 元的礼品，同时参加该商场举行的抽奖活动，抽中价值 5000 元的奖品。(6)12 月，为境内某企业提供咨询服务取得劳务报酬 40000 元，通过境内非营利性社会团体将其中 9000 元捐赠给贫困地区，另通过国家机关将其中 14000 元捐赠给农村义务教育。问题：（分数：12.00）(1).甲先生每月取得的住房补贴和伙食补贴在计缴个人所得税时应如何处理?请简要说明理由。（分数：2.00）_(2).甲先生 8 月从境外取得的特许权使用费是否应在中国境内缴纳个人所得税?请简要说明理由。（分数：2.00）_(3).计算甲先生 9 月转租住房取得的租金收入应缴纳的个人所得税。（分数：2.00）
17、_(4).计算甲先生 10 月转让受赠房产时计缴个人所得税的应纳税所得额。请简要说明理由。（分数：2.00）_(5).计算甲先生 11 月取得商场反馈礼品和抽奖所获奖品应缴纳的个人所得税。（分数：2.00）_(6).计算甲先生 12 月取得劳务报酬收入应缴纳的个人所得税。（分数：2.00）_四、综合分析题(总题数：2，分数：4.00)24.综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。（分数：2.00）_25.审核影视城 2012 年会计核算及相关资料：审核“营业成本”发现：38 月份对影视经营用房进行装修改造，共发生支出 360 万元，计入“长期待摊费用”，自 9 月开始摊销计入“营业成本”
18、，2012 年度摊销金额为 40 万元。影视城经营用房是向商业广场开发公司租入的，租赁期为 2012 年 3 月 1 日至 2017年 8 月 31 日，租金于每年 1 月分批支付。对租入固定资产的改造支出应如何调整应纳税所得额。（分数：2.00）_注册税务师涉税服务实务（所得税纳税申报和纳税审核）-试卷 12答案解析(总分：68.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：14.00)1.单项选择题共 10 题，每题。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。（分数：2.00）_解析：2.根据企业所得税法的规定，下列说法正确的是( )。（分数：2.00）A.企业发生的费用一律
19、不得加计扣除B.企业的不征税收入产生的费用可以按一般的费用进行扣除C.企业实际发生的工资均可以在税前扣除D.企业依照有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除 解析：解析：选项 A 错误，除企业所得税法和实施条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除，不得加计扣除，但新产品研究开发费用可以加计扣除，支付给残疾人员的工资也可以加计扣除；选项 B 错误，企业不征税收入用于支出所形成的费用或者资产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除；选项 C 错误，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除，这里强调合理，并非全部都可以扣除。3.发生下列关
20、联交易的企业，可免于准备关联交易同期资料的是( )。（分数：2.00）A.关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围 B.除成本分摊和预约定价安排外，年度发生的除关联购销外的其他关联交易金额在 4000 万元人民币以上C.外资股份低于 50且仅与境外关联方发生关联交易D.除成本分摊和预约定价安排外，年度发生的关联购销金额在 2 亿元人民币以上解析：4.下列事项的涉税处理中，不符合企业所得税相关规定的是( )。（分数：2.00）A.企业对特别纳税调整应补征的税款按日加收的利息，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除B.企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得C.被清算企业的股东分得的剩
21、余资产的金额。其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得D.因银行贷款逾期发生的罚息，属于与企业生产经营无关的支出，应在“营业外支出”科目中核算，不得在企业所得税前扣除 解析：解析：因银行贷款逾期发生的罚息，不属于行政性罚款，准予在企业所得税税前扣除。5.下列不按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税的是( )。（分数：2.00）A.提供专利使用权取得的所得B.作者将自己的文字作品手稿原件公开拍卖取得的所得C.作者将自己的文字作品手稿复印件公开拍卖取得的所得D.出版社的专业作者编写的作品，由本社以图书形式出版取得的所得 解析：解析：出版社
22、的专业作者编写的作品，由本社以图书形式出版取得的所得，属于稿酬所得，不按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。6.个人在中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的，个人所得税自行申报的纳税地点是( )。（分数：2.00）A.收入来源地B.税务局指定地点C.纳税人户籍所在地D.纳税人可选择并固定在其中一地的税务机关纳税 解析：解析：纳税人在中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定在一地税务机关申报缴纳个人所得税。7.下列关于个体工商户的生产、经营所得的计税方法，正确的是( )。（分数：2.00）A.支付给业主的工资可以在计算个人所得税时扣除B.生产经营费用、个人家庭费用难以分清
23、的，60视为生产经营费用准予扣除C.公益性捐赠，不超过其应纳税所得额 12的部分可以据实扣除D.个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除 解析：解析：选项 A：个体工商户业主本人取得的工资不允许在计算个人所得税时扣除。选项 B：个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用、个人家庭费用。难以分清的费用，40视为生产经营费用准予扣除。选项 C：个体工商户的公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额 30的部分可以据实扣除。二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)8.多项选择题共 10 题，每题。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选
24、的每个选项得 0.。（分数：2.00）_解析：9.企业在一个纳税年度中发生的下列各项支出，可计入研发费用享受加计扣除优惠政策的有( )。（分数：2.00）A.与研发活动直接相关的技术报告资料费 B.从事研发活动直接消耗的动力费用 C.专用于研发活动的非专利技术的摊销费用 D.聘请税务师事务所出具可加计扣除研发费用专项审计报告的费用E.研发成果的鉴定费用 解析：解析：选项 D：不属于与研发直接相关的费用。10.关联交易企业发生的下列业务中，可以免予准备同期资料的有( )。（分数：2.00）A.年度发生的关联购销金额 15 亿元人民币，无其他关联交易 B.年度发生的关联交易经税务机关审核，并选用可
25、比非受控价格法进行了调整C.年度发生的关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围 D.外资股份 65，年度内仅与境内关联方发生关联交易E.年度关联购销交易金额 25 亿元人民币(另有关联融通资金支付利息 500 万元)解析：解析：属于下列情形之一的企业，可免予准备同期资料：年度发生的关联购销金额(来料加工业务按年度进出口报关价格计算)在 2 亿元人民币以下且其他关联交易金额(关联融通资金按利息收付金额计算)在 4000 万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；外资股份低于 50且仅与境内关联方发生关联
26、交易。11.关于个人所得税纳税申报的说法，正确的有( )。（分数：2.00）A.在中国境外取得所得的，必须自行向税务机关申报 B.纳税人在两处以上取得工资的，必须自行向税务机关申报 C.年所得 12 万元以上但已足额扣缴税款的纳税人不必再向税务机关申报D.工资、薪金所得的应纳税额按月计征，由纳税人在次月 30 日内缴入国库E.取得应税所得且没有扣缴义务人的，必须自行向税务机关申报 解析：解析：年所得 12 万元以上的已足额扣缴税款的纳税人也应该自行向税务机关申报，所以选项 C 错误。12.企业 2015 年度下列事项的涉税处理，符合企业所得税相关规定的有( )。（分数：2.00）A.企业接收股
27、东划入资产，凡合同、协议约定作为资本金且在会计上已做实际处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税B.企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，按照月份或者季度第一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额C.对于工业企业，小型微利企业的标准是年度应纳税所得额不超过 20 万元D.企业将离退休职工工资及 6 个月以上病假人员工资在“管理费用”科目列支 E.企业当期发生的符合规定的研究开发支出，费用化的，可以加计扣除 50；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销 解析：解析：选项 A：企业接收股东划入资产，凡合同、协议约定作为资本金且在会计上已做实际处理的，不
28、计入企业的收入总额；选项 B：企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额；选项 C：工业企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元的，为小型微利企业。13.根据企业所得税法的有关规定，下列不得在税前扣除的项目有( )。（分数：2.00）A.企业内营业机构之间支付的特许权使用费 B.直接给灾民的捐款 C.为企业财产投保而支付的财产保险费用D.企业内营业机构之间支付的租金 E.非正常损失中不得从销项税额中抵扣的进项税额解析：解析：选项 AD：企业内营业机构
29、之间支付的租金和特许权使用费，不允许在税前扣除；选项 B：企业对外的直接捐赠，不允许在税前扣除。14.在企业所得税中，下列费用如果超过当年费用扣除标准，可以结转在以后纳税年度扣除的有( )。（分数：2.00）A.职工工会经费B.职工教育经费 C.广告费和业务宣传费 D.业务招待费E.公益性捐赠解析：解析：广告费和业务宣传费、职工教育经费，如果超过当年费用扣除标准，可以结转在以后纳税年度扣除。15.下列各项中，属于适用预约定价安排需要同时满足的条件有( )。（分数：2.00）A.依法履行关联申报义务 B.年度利润总额在 500 万元以上C.按规定准备、保存和提供同期资料 D.年度发生的关联交易金
30、额在 4000 万元人民币以上 E.自签订预约定价安排协议之日起经营期不少于 5 年解析：解析：记忆性考题。预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业：(1)年度发生的关联交易金额在 4000 万元人民币以上；(2)依法履行关联申报义务；(3)按规定准备、保存和提供同期资料。16.关于下列所得缴纳个人所得税的说法中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，无须缴纳个人所得税 B.离职员工取得的公司支付的竞业禁止补偿金，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税 C.编剧从其任职单位取得的剧本使用费，应按照“工资、薪金所得”征收个
31、人所得税 D.企业办税人员取得的按照所扣缴的个人所得税税款 2返还的手续费，应按“劳务报酬所得”计算缴纳个人所得税 E.员工为公司内部培训，取得讲课费，应按“工资、薪金所得”项目计算缴纳个人所得税解析：解析：选项 A：应按照利息、股息、红利所得纳税。选项 B：离职员工取得的公司支付的竞业禁止补偿金，按“偶然所得”项目征收个人所得税。选项 C：从 2002 年 5 月 1 日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目计征个人所得税。选项 D：企业办税人员取得的按照所扣缴的个人所得税税款 2返还的手续费，免征个人所得税。17.关
32、于下列所得缴纳个人所得税的说法，正确的有( )。（分数：2.00）A.自然人股东从注销的被投资企业取得的剩余资产价值，超过原投资成本部分，无须缴纳个人所得税B.离职员工取得的公司支付的竞业禁止补偿金，按“偶然所得”项目征收个人所得税 C.编剧从其任职单位取得的剧本使用费，应按照“工资、薪金所得”征收个人所得税D.企业办税人员取得的按照所扣缴的个人所得税税款 2返还的手续费，无需缴纳个人所得税 E.员工为公司内部培训，取得讲课费，应按“劳务报酬所得”计算缴纳个人所得税解析：解析：选项 A：取得的剩余资产金额中相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积中该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息
33、所得，剩余资产减除股息所得后的余额，超过原投资成本的部分，应当按照“财产转让所得”征收个人所得税；选项 C：从 2002 年 5 月 1 日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目计征个人所得税；选项 E：应当按照“工资、薪金所得”征收个人所得税。三、简答题(总题数：9，分数：30.00)18.简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。_解析：19.根据现行有关税收政策规定，简述折扣销售在增值税和企业所得税上分别应如何处理。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：增值税方面： 纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在
34、同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票上“金额”栏注明折扣额，而仅在“备注”栏注明的，折扣额不得从销售额中减除。根据国税函20061279 号文件，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣折让行为，销货方可按现行增值税专用发票的使用规定开具红字增值税专用发票。 企业所得税方面： 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。)解析：某高新技术企
35、业从当地政府主管部门取得 200 万元研发费用专项拨款，当年全部用于新产品设计费支出，在“管理费用研发费用”科目单独核算归集，企业财务人员咨询该项拨款相关问题，假如您是负责该业务的税务师，请回答财务人员提出的如下问题：（分数：4.00）(1).该项拨款如果要作为不征税收入处理，按现行政策规定应该同时符合哪些条件?（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：企业取得的专项用途的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件： 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； 企业对
36、该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。)解析：(2).该项拨款作为应税收入与不征税收入哪个对企业更为有利，为什么?（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：作为应税收入更为有利。 作为应税收入：根据规定，企业为开发新产品发生的研究开发费用，在按照规定据实扣除的基础上，可以加计 50扣除。如果作为应税收入，确认收入 200 万元，允许税前扣除=200(1+50)=300(万元)。可以减少企业应纳税所得额 100 万元。 作为不征税收入：根据规定，不征税收入用于支出所形成的费用不得在税前扣除，形成的资产不得计算折旧、摊销在税前扣除。如果作为不征税收入，对企业应纳税所得额的影响为零。 综上所述，
37、作为应税收入对企业更为有利。)解析：20.某钢材生产企业 2015 年的收入如下：销售钢材收入 10000 万元；出租闲置厂房收入 120 万元；转让闲置土地取得净收益 500 万元；销售边角废料收入 20 万元；将自产产品无偿捐赠灾区，同类产品不含税售价 50 万元；将自产钢材用于厂房扩建，同类产品不含税售价 100 万元；转让专利权的所有权取得净收益 80 万元；将不合税售价为 100 万元的产品抵偿未偿还的债务 117 万元；因产品质量问题给予经销商货款拆让 90 万元；接受关联企业实物捐赠收入 30 万元。该企业 2015 年实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费为 50 万元，如何
38、进行纳税调整?（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：、属于主营业务收入；、属于其他业务收入；、属于营业外收入；属于会计不确认收入但税法视同销售的收入：税法和会计均不确认收入；冲减主营业务收入。 销售(营业)收入=10000+120+20+50+10090=10200(万元)： 业务招待费发生额的60=5060=30(万元)； 销售(营业)收入的 5=102005=51(万元)： 由于 30 万元小于 51 万元，所以 30 万元是扣除限额。 实际发生业务招待费 50 万元。 应调增应纳税所得额=5030=20(万元)。)解析：21.某公司 1 月 18 日为了奖励公司研发部门学科带头人李某
39、，兑现年终奖，奖励给李某价值 18 万元的小汽车一辆，产权办理在李某名下，企业账务处理为：借：管理费用研发费 180000 贷：银行存款 180000 李某每月工资 1 万元，公司已经按税法规定代缴了个人所得税。公司规定有关年终奖涉及税款均由公司替员工负担。计算该公司应为李某负担的个人所得税税款并进行税务筹划。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：(1)18000012=15000(元)，查不含税税率表，适用税率 25，速算扣除数 1005元； 含税的全年一次性奖金收入=(1800001005)(125)=238660(元)； 23866012=1988833(元)，查含税级距表，适用税率
40、 25，速算扣除数 1005 元； 该公司应为李某负担的个人所得税=238660251005=58660(元)； 【提示】公司替员工负担的个人所得税不允许在计算企业所得税时扣除，应调增企业所得税应纳税所得额。 (2)原方案：奖励给李某价值 18 万元的小汽车一辆，产权办理在李某名下，企业账务处理为： 借：管理费用研发费 180000 贷：银行存款 180000 公司规定有关年终奖涉及税款均由公司替员工负担，账务处理为： 借：管理费用 58660 贷：银行存款 58660 国家税务总局公告 2011 年第 28 号第四条规定，“雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为
41、企业管理费用列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除”。由于公司替员工负担个税58660 元不允许在计算企业所得税时扣除，所以，只能抵减企业所得税=18000025=45000(元)。 新方案：年终奖发放现金 238660(180000+58660)元，由李某自行购买小汽车。 23866012=1988833 元，查含税级距表，适用税率 25，速算扣除数 1005 元； 应纳个人所得税额=238660251005=58660(元)：税后应得金额=23866058660=180000(元)。 账务处理： 借：应付职工薪酬 238660 贷：应交税费代扣代缴个人所得税 58660 银行存款(或现金) 180000 借：管理费用 238660 贷：应付职工薪酬 238660 由于实际发生的、合理的工资薪金可以据实扣除，
