1、2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,1,第三章 帐户及复式记帐,第一节 会计衡等式 第二节 帐户 第三节 复式记帐 第四节 简单的资产负债表、 利 润表、现金流量表,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,2,第一节 会计衡等式,一、会计基本等式 一） 资产、负债、所有者权益之间的数量关系 企业拥有的资产均有其来源。提供资产者对企业的资产具有要求权，即权益。 资产与权益反映了同一经济资源的两个不同方面。资产总额必然等于权益总额。资产权益 （1）,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,3,权益包括债权人的权益（即负债），和所有者的权益（所有者权益）。 式可表示为：资产负债所有者权益（
2、2）,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,4,等式（2）称为资产负债表会计等式。它反映了会计主体在某一时日资产与权益（负债和所有者权益）之间的恒等关系，是设置账户、复式记账、试算平衡、设计与编制资产负债表的理论依据。,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,5,会计等式的平衡关系，可以用一张简明的资产负债表来反映。资产负债表（简式） XX年X月30日 单位：元,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,6,二）收入、费用、利润之间数量关系,一定期间的营业收入与费用配比，即为该期间所实现的经营成果即利润或亏损。 收入费用利润 （3） 上述等式称为利润表会计等式，它是企业计算确定经营成果，
3、设计和编制利润表的理论依据。,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,7,利润表会计等式可以用一张简略的利润表来反映。,利润表（简表）2003年8月份 单位：元项目 金 额 一、产品销售收入 12，000减：产品销售成本 8，000 二、产品销售利润 4，000 减：管理费用 1， 600三、营业利润 2，400,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,8,三) 会计基本等式的转化形式,（2）（3）两个会计基本等式可以综合在一起表示为： 资产负债所有者权益（收入费用） 即：资产费用负债所有者权益收入（4） 这个关系式是动态会计等式，表示企业在营运过程中增值的情况。在会计期末结算时，利润转入
4、所有者权益，会计等式（4）又变为会计等式（2） 即 资产负债所有者权益,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,9,例题： 会计要素关系示意图,会计事项： 开业投入股本400、借款100； 购置固产300； 买进材料120 ；领用材料100； 支付人工费用50； 折旧费用30； 产品完工140；出售产品130收回190；交纳所得税20,股本400 借款100,500,300-固定资产,120- -材料120,100-领料100,50- -工 50,30-费 30,完工140-140,出售130- -19020- -20(所得税),开业:资产(货币)500=负债 (借款)100+权益(股本)4
5、00,本期：收入190费用150(130+20)=利润(未分配)40 期末：资产540=负债100+所有者权益(400+40),期末资产: 货币200+固定资产270+材料20+ 在产品40+ 产成品10=540,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,10,会计要素间的互相联系,静态（期初）：资产 = 负债 + 所有者权益,动态（过程）：收入 - 费用 = 利润,静态与动态联系：,资产 = 负债+ 所有者权益 +(收入 -费用),500 = 100 + 400,190 150 = 40(未分配),540 = 100 ( 400 + 190 150 ),静态（期末）：资产 = 负债 + 所有
6、者权益,540 = 100 + 440,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,11,1）经济业务及类型 经济业务也称会计事项，指在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。经济业务分为：外部经济业务：即对外经济往来所产生的经济业务；内部经济业务：即企业内部的经济事项。,四）经济业务及其对会计等式的影响,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,12,企业经济业务对会计等式的影响四种类型 （1）引起等式两边会计要素同增 （2）引起等式两边会计要素同减 （3）引起等式左边会计要素发生增减 （4）引起等式右边会计要素发生增减,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐
7、,13,期初：资产800负债300所有者权益500,期初：资产负债所有者权益800 300 500 A +50 +50 B -60 -60 C +200 -200 D 60 +60 期末：资产负债所有者权益790 180 610,本期：A 新投资现金50 ；B 用银行存款60，归还短期借款；C 从银行提取现金200；D 债券换股票60。,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,14,第二节 帐户,一、会计科目的概念 1）会计科目的概念 对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。 为了便于记账、汇总和适用于会计电算化，对会计科目规定统一的编号。,2018/10/6,第三章帐户及复式
8、记帐,15,会计要素的再分类会计科目 科目本身的涵义就是归类的意思界 门 亚门 纲 目 科 属 种,虎白菜,动物 脊索 脊椎 哺乳 食肉 猫 猫 虎,植物 种子 被子 双子叶 十字花 十字花 油菜 白菜,会计科目与会计(要素)项目有何区别 会计要素项目和会计科目都是对会计对象的细分,原则上每一个会计要素项目都可成为一个会计科目,但后者更具有灵活性.,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,16,1. 每一会计要素的全部内容,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不遗漏或交叉重复,会计要素,1,2,3,4,会计要素,3,2,4,会计要素,1,2,3,4,2. 会计科目设置的多少，既要考虑提供会计
9、 信息的需要，又要考虑节约会计工作量。,3. 会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂,体现会计主体的特点 。,2）设置会计科目要求,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,17,3）会计科目的分类,按会计要素分类。 主要分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。这是最基本的分类。,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,18,按提供核算指标详细程度分类,分为总分类科目、明细分类科目。 总分类科目，又称一级科目、总帐科目。它是对会计对象的具体内容进行总括分类的科目，所提供的是总括核算指标。如现金。一般由财政部统一制定。,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,19,明细分类科
10、目，又称明细科目。它是对总分类科目所含内容作进一步分类，提供详细、具体的核算指标的科目。除会计制度有规定外，企业可根据需要，自行规定。 若某一级科目统驭的明细科目过多，可在一级科目与明细科目之间增设二级科目，如在“原材料”总分类科目下面，设立“原料及主要材料”、“辅助材料”等二级科目。,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,20,按期末是否有余额分类,分为：永久性科目和临时性科目为资产负债表中各个项目设置的科目称为永久性科目。为损益表中各个项目设置收入和费用科目称为临时性科目，在每一个会计期间结束时，临时性科目必须转出，这些转出的收入、费用数字构成了利润表中的数字，临时性科目期末无余额。,
11、2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,21,4）、会计科目的设置原则,合法性原则 相关性原则 实用性原则 统一性和灵活性相结合原则 相对稳定性原则,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,22,二、 帐户-会计分类数据的记录载体,一）、 帐户的含义 账户：根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变化情况及其结果的载体。 设置账户是会计核算的重要方法之一 。,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,23,二)账户的实质 账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据。每一账户都记录一个特定类别的数据；反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个特定账户中记录。 三
12、)账户设置的依据会计科目 一级会计科目 总账的依据 明细会计科目 明细账的依据,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,24,明细分类账户，又分为二级明细分类账户和三级明细分类账户。,四）、账户分类（同科目分类）如：,总分类账户明细分类 账户,科目分类,总分类科目明细分类 科目,帐户分类,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,25,五）账户与会计科目的联系和区别 联系：1、二者都是对会计具体内容的科学分类，口径一致，性质相同。2、会计科目是账户的名称，是设置账户的依据；账户是会计科目的具体应用。 区别：会计科目不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。,2018/10/6,第三章帐户及复
13、式记帐,26,六）账户的基本结构,经济业务变化有增加和减少两方面；账户分左方、右方，一方记增加，另一方记减少。登记本期增加的金额合计，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额合计，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照时间不同分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,27,简单结构,账户名称（会计科目） 左（借）方 右（贷）方,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,28,（资产、成本类）账户名称 左（借）方（+） 右（贷）方（-）期初余额本期增加发生额 本期减少发生额期末余额,2018
14、/10/6,第三章帐户及复式记帐,29,（权益类）账户名称 左（借）方（-） 右（贷）方（+）期初余额本期减少发生额 本期增加发生额期末余额,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,30,X X 帐户,账户的具体结构及账户格式,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,31,简化,现金账户(简化格式),月初余额 700,21/12 300,5/12 200 13/12 800,增加发生额 500 减少发生额 800,月末余额 400,现 金 账 户,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,32,第三节 复式记帐,记账方法是指在经济业务发生以后，运用特定的记账符号和记账规则，在有关的账户中加
15、以记录的一种会计工作方法。记账方法经历了由单式记账法到复式记账法的过程。,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,33,（一）、单式记账法 经济业务发生后，对所涉及的会计要素的变化只在一个账户记录，记录时以 “钱款”数额增减为主。例如，用现金购物，只记现金减少，不记物的增加。,一 记账方法的种类,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,34,（二）、复式记账法 1、概念：在每一项经济业务发生后，都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。例如，用现金购材料，一方面记现金减少，另一方面记材料增加。,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,35,2、复式记
16、账法基本特征：（）对于每一项经济业务都要在两个或两个以上的账户中加以记录，并据此了解经济业务发生的来龙去脉；（）以相等金额在两个或两个以上的账户同时记录，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检验账户记录是否正确；（）对每一项经济业务都要在相互联系的账户间进行记录，强调了账户间的对应关系，为建立完整的账户体系、分析经济业务提供了依据。 复式记账法的产生是会计发展史上的一重要里程碑，标志着科学的记账方法的形成。,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,36,3、复式记账法种类 借贷记账法：是以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。 收付记账法：是以“收”和“付”作为记账符号的一种记账方法。曾
17、在我国行政、事业单位和银行系统使用。 增减记账法：是以“增”和“减”作为记账符号的一种记账方法。曾在我国商业部门使用。,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,37,单式记账法和复式记账法的比较,单式记账法 经济业务 复式记账法1 营业收入现金1000元2 现金500元购入甲材料3 收到乙企业前欠120元4 丙企业新欠30元.,现金账记 +1000,现金账记 -500,(擦去水牌原记录) 现金账记+120,只作备忘登记(水牌上作出记录),现金账记 +1000(果) 销售收入记+1000(因),现金账记 -500(果) 库存物料账记 +500(因),现金账记 +120(果) 应收账款记 120
18、(因),营业收入账记+30(因) 应收账款账记+30(果),2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,38,1、）概念：是以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。它是最早出现的复式记账法，是目前最科学、最完善的复式记账法，世界上几乎所有国家采用此法。借贷记账法已成为一种国际商业语言。我国会计准则规定：“会计记账采用借贷记账法”。,二、借贷记账法,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,39,二、借贷记账法,2）记账符号“借”和“贷”本身并不表示“增加”和“减少”，只是表明记账方向。一般将左边规定为“借方”，右边规定为“贷方”。对某个账户，若规定左边“借方”记增加，右边“贷方”必记减少；反
19、之，若规定左边“借方”记减少，右边“贷方”必记增加。 账户究竟用“借方”表示增加，还是用“贷方”表示增加，主要是看账户的性质。,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,40,3）记账规则 “有借必有贷，借贷必相等”，含义： 对于每一笔经济业务，在某个账户的借方进行记录的同时应在另一个账户的贷方进行记录，所谓“有借必有贷”； 对每一笔经济业务，账户借方记录金额要等于其贷方记录金额，所谓“借贷必相等”。 注意：一笔经济业务涉及多个借方或多个贷方时，借方账户记录金额合计一定要等于贷方账户记录金额合计。,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,41,资产+,负债+,所有者权益+,借,贷,资产一,负
20、债,所有者权益一,资 产 = 负 债 + 所有者权益,经济业务变化引起会计要素变化类型,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,42,记账规则的应用编制会计分录,记账规则指导会计分录的编制，会计分录体现记账规则的要求。什么是会计分录？ 指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。分为简单分录和复合分录。 会计分录的格式： 借：(账户名) (金额)贷: (账户名) (金额),2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,43,如何编制会计分录 在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计分录.分析经济业务的程序和步骤是: 引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减) 根据科目
21、表判断变化项目应记入的账户名称及金额 根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,44,编制会计分录实例,现金/资产存款/资产,现金 /资产欠款 /负债,材料/资产现金/资产欠款/负债,现金 银行存款,现金应付账款,材料 现金 应付账款,贷方 借方,贷方借方,借方 贷方 贷方,借:银行存款500贷:现 金 500,借:应付账款300 贷:现 金300,借:材料 600贷:现金 400应付账款200,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,45,4）试算平衡,按照借贷记账法记账，必然出现下列借贷平衡关系： 1）借方发生额=贷方发生额 原因：每笔业务均是有借
22、必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。 2）账户借方余额= 账户贷方余额 或 账户期初借方余额= 账户期初贷方余额 账户期末借方余额= 账户期末贷方余额 原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,46,试算平衡是检验账簿记录是否正确的一种有效手段，如果试算不平衡，可以肯定账户的记录有问题。但是如果试算平衡，不能确保账簿记录没有问题。因为存在（）漏记某项经济业务；（）重记某项经济业务；（）某项经济业务记录方向正确，但账户用错；（）某项经济业务账户使用正确，但方向颠倒；（）借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并互相抵消等等。因此在试算平衡时，应采取其他如：对账、财产清查等方法确保账簿记录的正确性，以提高会计信息质量。,2018/10/6,第三章帐户及复式记帐,47,基本概念,账户之间的应借、应贷关系称为账户的对应关系，有着对应关系的账户称为对应账户。 只涉及一个借方账户和一个贷方账户（简称“一借一贷”）的会计分录称为简单会计分录。涉及一个借方账户和多个贷方账户（简称“一借多贷”），或者涉及一个贷方账户和多个借方账户（简称“一贷多借”），某些特殊业务可能同时涉及多个借方账户和多个贷方账户（简称“多借多贷”），这些会计分录称为复合会计分录。,
