1、第二章 会计要素与会计等式,会计对象,资金,来源,运用,利润,收入,费用,收入费用=利润,资金流出,资 产,所有者权益,负债,第二章 会计要素与会计等式,2.1 会计对象,会计对象就是指会计工作所要核算和监督的内容；具体来说，会计对象是指企事业单位在日常经营活动或业务活动中所表现出的资金运动，即资金运动构成了会计核算和会计监督的内容。,1.工业企业的资金运动,资金投入,货币资金,储备资金,生产资金,商品资金,货币资金,资金退出,供应过程,生产过程,销售过程,固定资金,重新投入生产运转,工业企业是指从事工业生产、经营活动，具有营利性质的经济组织。 工业企业的资金运动，具体表现为资金的投入、资金的
2、循环与周转和资金的退出三个阶段。,1,2,2,3,3,4,5,6,7,3,折旧,2.商品流通企业的资金运动,资金投入,货币资金,商品资金,货币资金,资金退出,固定资金,商品采购,商品销售,补偿固定资产、商品、工资等经营耗费,商品流通企业是指从事商品经营，通过购销活动，组织商品流通，满足市场需要，具有营利性质的经济组织。 商品流通企业的资金运动，具体表现为资金的投入、资金的循环与周转和资金的退出三个阶段。资金的投入阶段和资金的退出阶段与工业企业相似。 商品流通企业资金的循环与周转阶段分为购进和销售两个过程。,3.行政、事业单位的资金运动,国家拨款,事业收入,货币资金,行政事业费用,经费支出,经费
3、收入,行政单位是指管理国家事务、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的国家机关及其派出机构，主要包括国家立法机关、行政机关、审判机关、检察机关等。事业单位是指不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式，向社会提供生产性或生活性服务的单位。 运动状况：不构成资金循环、周转。,2.2 会计要素,会计要素,财务状况,经营成果,静态会计要素,动态会计要素,资 产,负 债,所有者权益,收 入,费 用,利 润,资产负债表 要素,利润表要素,1. 资产,（1）定义：资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下
4、特征： 资产应为企业拥有或者控制的资源 资产预期会给企业带来经济利益 资产是由企业过去的交易或者事项形成的,拥有是指企业享有某项资源的所有权 控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制，如借入款项、融资租入设备。, 资产要素的最本质特征。,预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。,库存现金 银行存款应收账款 应收及预付款 应收票据预付账款等原材料 存货 生产成本库存商品等,（2）资产要素的组成内容,流动资产指企业可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。 流动资产内容：,货币资金,结算资金,储备资金,成品资金,生产资金,赊销商品暂未收款,订购
5、商品预交款项, 注：新准则下取消了待摊费用这一会计科目，发生的相关一年以内的一次性支付的费用，可计入预付账款中, 非流动资产非流动资产是相对于流动资产而言的一个概念，指企业不能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。 非流动资产内容： 主要包括持有到期投资、长期应收款、长期股权投资、工程物资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用、可供出售金融资产等。,长期股权投资是企业为获取另一企业的股权所进行的长期投资，通常为长期持有，不准备随时变现，投资企业作为被投资企业的股东。目的是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。,固定资产,是指企业为生产商品
6、、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。例如，房屋、机器设备等。,无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。,投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。,2. 负债,（1）定义：负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下特征： 负债是企业负担的现时义务。负债会导致经济利益流出企业。负债是由企业过去的交易或事项形
7、成的。, 非现实义务：如只与供货方签订了购货合同，但暂未收货交易在未来发生。, 本质特征。, 企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。,按其偿还期长短可分为流动负债和长期负债：（1）流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款等。（2）长期负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等,（2）负债要素的组成内容,（1）定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。在股份制企业又称为
8、股东权益。所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。根据所有者权益的定义，所有者权益具有以下特征：由所有者所享有的剩余权益。从所有者手中吸收的资本及其增值等。,3. 所有者权益, 净资产是指企业的资产总额减去负债总额后的余额。,所有者权益 = 资产 - 负债,所有者权益的来源包括所有者投入的资本(股本)、直接计入所有者权益的利得与损失、留存收益等，通常由实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分构成。,（2）所有者权益要素的组成内容,所有者权益,所有者投入,留存收益,利得、损失,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,实收资本：企业的实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，
9、实际投入企业的资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无须偿还，可以长期周转使用。 资本公积：资本本身升值或其他原因而产生的投资者的共同的权益。包括资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、外币资本折算差额等。资本(或股本)溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分；接受捐赠资产，是指企业因接受现金和非现金资产捐赠而增加的资本公积；外币资本折算差额，是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。,盈余公积：企业从实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。未分配利润：企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。, 所有者权益与负债的区别 是否需要偿还的区别：前者一般不
10、需要归还(资本保全)；后者必须偿还。 享有权益内容的区别：前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利；后者只有按期收回本息权。 企业清算时求偿权的区别：前者没有优先求偿权；后者拥有这种权利(第一权益)。,4. 收入,（1）定义：收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、利息收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。,根据收入的定义，收入具有以下特征： 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生； 收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入； 收入必然能导致
11、企业所有者权益的增加； 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,按照企业从事日常活动的性质，可以将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、过渡资产使用权收入、建造合同收入等。 按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入。,（2）收入要素的组成内容,指企业从事的日常主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入、电脑生产企业销售电脑收入等）。,是指企业发生的日常其他业务所产生的收入（如产品生产企业处理其多余积压材料收入，等）。,5. 费用,（1）定义：费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流
12、出。根据费用的定义，费用具有以下特征： 费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生； 费用是与所有者投入资本无关的经济利益总流出； 费用必然能导致企业所有者权益的减少；,严格区别于非日常活动发生的损失。如企业处置固定资产发生的净损失。,不会导致所有者权益减少的经济利益流出不属于费用。如用存款购买材料等。,主营业务成本：是指企业为获取主营业务收入而产生的成本。如汽车生产企业已经销售汽车的成本实质为其生产成本）等。 其他业务成本：是指企业为获取其他业务收入而产生的成本。如汽车生产企业销售的积压配件本身的成本实质为其采购成本）等。,（2）费用要素的组成内容,营业税金及附加：是指企业根
13、据销售收入等确定的各种税费。如营业税、消费税、城建税和教育费附加等。 投资损失：是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动发生的损失等。 期间费用：是指企业不能计入当期营业成本，而应直接计入当期损益（包括费用和收入，这里指其中的费用）的各种费用。如销售费用、管理费用和财务费用。,资产减值损失：是指企业资产价值减损而发生的损失。如应收账款坏账损失、固定资产减值损失和存货跌价损失等。企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。 所得税费用：是指企业根据税法规定，按照实现的利润总额计算确定的应向税务机关缴纳的税金。 营业外支出：是指企业偶尔发生的与其日常活动没有直接关系的各种支出。如企业资产盘亏
14、损失、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出和非常损失等。,6. 利润,（1）定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。利润 = 收入 费用 + 利得 损失根据利润的定义，利润具有以下特征： 企业在一定会计期间的经营成果； 取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失； 表现为企业资产的增加、负债的减少； 利润的实现最终会导致所有者权益增加。,营业利润 = 营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）。利润总额 = 营业利润
15、+营业外收入营业外支出。净利润 = 利润总额所得税费用。,（2）利润要素的组成内容,2.3 会计等式,会计等式，也称会计平衡公式，或会计方程式，它是对各会计要素的内在经济关系利用数学公式所作的概括表达。即反映各会计要素数量关系的等式。,1. 会计等式的含义,2. 会计等式的种类,（1）静态会计等式：静态会计等式是反映企业在某一特定日期财务状况的会计等式，是由静态会计要素（资产、负债和所有者权益）组合而成。,基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。 在以货币计量时，会计等式双方数额相等； 资产会随负债、所有者权益增减而增减。,资产产权属于谁？,（2）动态会计等式：动
16、态会计等式是反映企业在一定会计期间经营成果的会计等式，是由动态会计要素（收入、费用和利润）组合而成。,利 润,收 入,费 用,假定不考虑利得和损失，利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额：收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 在假定费用不变的情况下，利润会随着收入的增减而增减。 在假定收入不变的情况下，利润会随着费用的增加而减少，或反之。,配比,（3）综合会计等式：资产=负债+（所有者权益+收入费用）这一等式综合了企业利润分配前财务状况等式和经营成果等式之间的关系。揭示了企业的财务状况与经营成果之间的相互联系。在实现利润时，收入与费用使基本等式双方在数额增加的基础上达到新的平
17、衡相等。,资 产,费 用,收 入,负 债,所有者权益,被消耗的资产 （资产的特殊存在形态）,自有资金来源,外部资金来源,3. 经济业务及其影响会计等式的类型,（1）经济业务影响静态会计等式的类型,（2）经济业务影响综合会计等式的类型,11,12,经济业务类型总计可多达20余种！,负债,资产,所有者权益,费用,收入,资产,负债,所有者权益,利润,（3）经济业务影响会计等式的类型归纳,类型1：影响等式双方要素，双方同增，增加金额相等 类型2：影响等式双方要素，双方同减，减少金额相等 类型3：只影响等式左方要素,有增有减,增减金额相等 类型4：只影响等式右方要素,有增有减,增减金额相等,以上经济业务类型也可进一步归纳为两大类：(1)影响等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等；(2)只影响等式某一方要素，有增有减，增减金额相等。,（4）经济业务影响会计等式的规律,每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素(或一个要素中的两个项目)发生增、减变化。其规律为：,规律1：影响会计等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等 规律2：只影响会计等式某一方要素，单方有增有减，增减金额相等, 结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。,
