1、2018/10/9,审计案例研究,1,第二章 销货与收款循环审计案例,案例一 大为股份有限公司销售收入审计案例案例重点 销货收款循环的内部控制及其测试 收入确认的审计分析性复核 关联方交易的审查,2018/10/9,审计案例研究,2,学习方法,1、前期准备 （1）阅读相关法规（见课程网页） 内部会计控制基本规范 具体会计准则收入 具体会计准则关联方及其交易 中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标与一般原则 中国注册会计师审计准则第1323号关联方 中华人民共和国票据法 目的：了解审计依据，为理解案例做准备。（2）查阅参考书目关于销货收款循环内部控制及其测试的相关内容,2018/1
2、0/9,审计案例研究,3,2、实际操练(参看电子教案“案例内容”) 模拟为华康会计师事务所审计项目组成员介入大为股份有限公司销售收入审计业务 目的：明确本案例中销售收入审计过程中常用的审计策略和方法3、总结心得 思考常见的销售收入的作假手段及其审计方法 目的：深入思考，提升思考问题、解决问题的能力,2018/10/9,审计案例研究,4,学习重点,销货收款循环符合性测试的要点 在销售收入实质性测试中运用的主要审计方法 分析性复核程序 截止期测试 关联方及关联方交易审计 常见的销售收入作假手段（课程网页）,2018/10/9,审计案例研究,5,一、预备知识（一）业务循环（二）内部控制与符合性（控制
3、）测试1、内部控制制度,2018/10/9,审计案例研究,6,2018/10/9,审计案例研究,7,2018/10/9,审计案例研究,8,2、符合性测试 概念 内容 目的（直接、间接） 评审步骤,2018/10/9,审计案例研究,9,2018/10/9,审计案例研究,10,（三）实质性测试 1、认定与再认定2、概念（四）实质性测试与控制测试的关系（五）关联方及关联方交易,2018/10/9,审计案例研究,11,2018/10/9,审计案例研究,12,二、案例介绍 （一）案例背景1.审计人华康会计师事务所2.被审计人大为股份有限公司。1994年5月由G投资公司、F电器集团和K公司共同发起设立，主
4、营业务为电视机的生产与销售，大型制冷设备生产加工、销售，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。,2018/10/9,审计案例研究,13,（二）案例内容1、接受委托，签订审计业务约定书2、制定审计计划，销售收入重要性水平确定为5万元3、符合性（控制）测试,2018/10/9,审计案例研究,14,2018/10/9,审计案例研究,15,2018/10/9,审计案例研究,16,调查表,描述,抽查销货发票,测试,实地观察,结论,销售与收款循环内部控制得到了执行,问题1：销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱,问题2：未定期核对-应收款项的管理较为混乱,2018/10/9,审计案例研究,17
5、,4、实质性测试 方法与内容 问 题 分析性复核（1）、（2） 销售收入可能存在虚记抽查凭证 虚记收入关联方交易 高估价格销售截止期测试 销售收入入账期间不恰当,2018/10/9,审计案例研究,18,2018/10/9,审计案例研究,19,2018/10/9,审计案例研究,20,抽查内容,发现的问题,抽查凭证并核对,6张单据不符,应收帐款函证,两个虚构客户虚增销售收入320万元,多计4家客户债权数虚增销售收入117万元,分析存货明细账与销售成本结转资料,销售与成本结转不吻合可能存在虚报出库单，虚增销售收入,多计销售收入430万元，同时多计应收帐款503.1万元而该部分成本并未结转。,结论,2
6、018/10/9,审计案例研究,21,借：以前年度损益调整 4300000应交税费应交增值税（销项税额）731000贷：应收账款 5031000 借：应交税费应交所得税 1419000贷：以前年度损益调整 1419000借：利润分配未分配利润 2881000贷：以前年度损益调整 2881000借：盈余公积 720250贷：利润分配未分配利润 720250,2018/10/9,审计案例研究,22,销售收入截止期测试表 被审计单位名称：大为股份有限公司 编制：刘欣 日期：2002年2月8日 索引号：D13 会计期间或截止日：2001年112月 复核：李明 日期：2002年3月1日,2018/10/
7、9,审计案例研究,23,三、案例分析 （一）关于销售收入的审计1、舞弊的主要目的和手段2、分析性复核关注多方面信息 销售收入增长率； 毛利率； 销售费用率等。,2018/10/9,审计案例研究,24,本期收入,上一期收入,计划收入,波动,差异,毛利率,波动规律,产品价格走势,市场环境,市场占有率,综合分析,异常,销售费用,管理费用,销售收入,销售费用率,异常,2018/10/9,审计案例研究,25,3、发票审查目前我国企业发票使用中常见的十种舞弊现象单联填开，大头小尾，多列支出或少列收入。 虚构经营业务活动，虚开、假开发票。如有的企业将固定资产开具成零部件，申报抵扣进项税。（虚开发票：没有任何
8、购销事实的前提下，为他人、自己、介绍他人或让他人为自己开具发票。） 以其他单位或白条替代发票开具，此种情况事业单位居多。,2018/10/9,审计案例研究,26,转借、转让、代开发票。如：有的一般纳税人代其他单位或个人开具专用发票，收取手续费；（代开：为与自己没有发生直接购销关系的他人开具发票。） 不按税法规定时限开具发票，不及时作销售入帐，如有的物资、供销企业货物已发出，以未收到货款为由，不开具发票作收入入帐，申报纳税。 不按税法要求，擅自开具增值税专用发票。税法规定，下列行为不得开具专用发票，向消费者销售应税项目，销售免税项目，将货物用于非应税项目、集体福利或个人消费。,2018/10/9
9、,审计案例研究,27,将差旅费、过路费等支出费用，开具运输发票，申报进项税抵扣。 开具、收取过期作为或宣布遗失的无效发票入帐。 不按规定时限向税务机关缴销发票；擅自销毁发票的存根联。（存根联和发票登记簿应保存5年）,2018/10/9,审计案例研究,28,主要舞弊方式： 虚构关联企业，进行“关联方交易”以达到虚增资产与利润的目的；通过关联方交易高估或低估资产价值，虚增资产、利润或逃避税收。,（二）关联方交易审计,2018/10/9,审计案例研究,29,可通过以下审计程序发现关联方交易的舞弊： （1）审查并确定被审计单位所有的关联方； （2）审查被审计单位与关联方是否存在关联方交易； （3）审查
10、并确认被审计单位关联方交易价格是否合理，注意审查相关发票、协议及合同等； （4）审查并确定关联方交易信息的披露是否充分适当。,2018/10/9,审计案例研究,30,链接：五大手段 揭示上市公司作假“黑幕” 手段1 虚构交易事实手段2 会计核算 1.不恰当的借款费用核算方法 2.不恰当的股权投资核算 3.不计或少提折旧 4.不当收入、费用确认方法 手段3 虚拟资产挂帐,2018/10/9,审计案例研究,31,手段4 掩饰交易或事实 1.委托理财 2.大股东抽血 3.关联交易 4.诉讼事项 5.担保手段5 盈利预测水分多 1.运用不恰当测试基础，过分乐观估计盈利前景。 2.虚构未来交易。 3.选用不当的预测方法。,
