1、第八章 流动负债,教学内容：本章主要介绍由企业营业活动产生的流动负债的分类，并在此基础上详细阐述各种主要流动负债的核算方法。 教学目的要求：通过本章学习，学生应掌握流动负债的性质、分类及计价，重点掌握各种流动负债的核算方法。,第一节 流动负债的概述,1、负债的概念：负债是过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 2、负债的分类：（一般按偿还期分）流动负债长期负债 3、流动负债的概念：流动负债是在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。,4、流动负债的特征,偿还期短（又称短期负债） 到期必须用流动资产或新的流动负债偿付 流动负债除短期借款外，一般不需要支付利息 一
2、、流动负债的分类 1、按应付金额可确定的程度分： 应付金额确定的流动负债 应付金额需视经营情况而定的流动负债 应付金额需予估计的流动负债 或有负债与预计负债,2、按偿付手段分：,用货币资产偿付的流动负债 作商品或劳务偿付的流动负债 用新的流动负债偿付旧的流动负债 3、按形成的原因分： 营业活动产生的流动负债 收益分配形成的流动负债 融资活动形成的流动负债 二、流动负债的计价流动负债的计价一般直接按未付应付金额计价，不考虑贴现因素。,第二节 应付票据与应付帐款,一、应付票据 1、概念：应付票据是指企业开出并承诺一定时期后，支付一定款额给持票人的一种书面证明。 2、应付票据的分类 （1）按承兑人的
3、不用同分：商业承兑汇票与银行承兑汇票两种 （2）票面是否注明利率 带息票据和不带息票据两种,（一）、不带息应付票据的核算,1、采购原材料时： 借：材料采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付票据 2、票据到期款支付时： 借：应付票据贷：银行存款 3、票据到期无款支付时：（商业承兑汇票） 借：应付票据贷：应付帐款,（二）、带息应付票据的核算,1、采购原材料时：（同前） 2、票据到期款支付时： 借：应付票据（面值）财务费用（到期利息）贷：银行存款（面值+到期利息） 3、票据到期无款支付时：（商业承兑汇票） 借：应付票据（面值）财务费用（到期利息）贷：应付帐款（面值+到期利息） （三）、应付票据的
4、明细核算,二、应付帐款,1、概念：应付帐款是指企业在正常的生产经营过程上，因购买商品、材料或接受劳务供应等而应付给供货单位的款项。 2、帐户设置： 3、帐务处理： 购材料时： 借：材料采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付帐款,清偿应付帐款时：,借：应付帐款贷：银行存款 用商业汇票抵付应付帐款时： 借：应付帐款贷：应付票据 4、附现金折扣的应付帐款的核算 （1）折扣的分类： 商业折扣 现金折扣,总价法与净价法的核算区别,（1）、总价法 采购材料时： 借：材料采购（全部价款）应交税金应交增值税 （进项税额）贷：应付帐款（全部价款） 折扣期内付款 借：应付账款（全部价款）贷：银行存款（折扣后价
5、款）财务费用（折扣部分） 折扣期外付款 借：应付账款（全部价款）贷：银行存款（全部价款）,（2）、净价法 采购材料时： 借：材料采购（折扣后价款）应交税金应交增值税 （进项税额）贷：应付帐款（折扣后价款） 折扣期内付款 借：应付账款（折扣后价款）贷：银行存款（折扣后价款） 折扣期外付款 借：应付账款（折扣后价款）财务费用（折扣部分）贷：银行存款（全部价款）,第三节 应付工资与应付福利费,一、应付工资 1、概念：应付工资是指企业在一定时期内支付给职工的全部劳动报酬。（也称工资总额） 2、内容： 计时工资 计件工资 加班加点工资 特殊情况下支付的工资 奖金 津贴和补贴,3、工资的核算,工资的分配：
6、 借：生产成本（生产车间生产产品工人的工资）制造费用（生产车间管理人员的工资）管理费用（行政管理部门人员的工资）营业费用（专设销售机构人员的工资）在建工程（购建固定资产人员的工资）应付福利费（医务、福利部门人员的工资）贷：应付工资 发放工资时： 借：应付工资贷：现金,结转代扣款项,借：应付工资贷：其他应收款（先支付后扣款）其他应付款（先扣款后支付） 二、应付福利费 1、概念：应付福利费是指企业按照规定从费用中提取，专门用于职工个人福利支出的款项。 2、应付福利费的来源： 费用中提取：（按工资总额的14%提取） 税后利润中提取：（公益金）,3、帐务处理,计提时： 借：生产成本（生产车间生产产品工
7、人工资的14%）制造费用（生产车间管理人员工资的14%）管理费用（行政、福利部门人员工资的14%）营业费用（专设销售机构人员的工资的14%）在建工程（购建固定资产人员的工资的14%）贷：应付福利费（应付工资总额的14%） 福利费支出时： 借：应付福利费贷：现金 4、注意问题：按福利部门人员的工资总额提取的福利费计入“管理费用 ”帐户的借方。,第四节 应交款项,一、应交款项的内容 1、概念：应交款项是指企业根据一定时期取得的营业收入或实现的利润，按规定向国家交纳的税金和各项费用。 2、应交款项的内容： 3、应交款项设置的主要帐户： “应交税金”帐户 “其他应交款”帐户 二、应交增值税 1、概念：
8、增值税是对销售货物、进口货物、提供加工 修理修配劳务 的增值部分征收的一种税。,（一）、纳税人及应纳税额的计算,1、纳税人的种类 一般纳税人： 小规模纳税人： 2、应纳税额的计算： （1）进项税额的计算公式： 不含税金额=含税金额（1+适用税率） 进项或（销项）增值税=不含税金额适用税率 应交增值税=当期销项税额当期进项税额 （2）注意问题： 增值税的性质：属于价外税，税率分为三档 进项税额抵扣的有关规定,（二）、一般纳税人的帐务处理,1、购进货物（或接受应税劳务）的帐务处理 购买原材料时： 借：材料采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款 销售产品、原材料时： 借：银行存款贷：主营业务
9、收入（销售产品）其他业务收入（出售原材料）应交税金应交增值税（销项税额）,2、视同销售的帐务处理,用原材料对外投资时： 借：长期股权投资其他投权投资（实际价+销项税）贷：原材料（实际价）应交税金应交增值税（销项税额） 接受原材料投资时： 借：原材料 （协议价）应交税金应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）（协议价+进项税额） 领用自产产品用于购建固定资产时： 借：在建工程（成本价+按销售价计算的销项税额）贷：产成品（成本价）应交税金应交增值税（销项税额）,3、不予抵扣项目的帐务处理,购入固定资产时： 借：固定资产（买价+运杂费等+税金）贷：银行存款（实际支付的金额） 4、交纳增值税 的帐
10、务处理 上交增值税时： 借：应交税金应交增值税（已交税金）贷：银行存款,（三）、小规模纳税人的帐务处理,1、计算公式： 不含税销售额=含税销售额/（1+征收率） 2、帐务处理 购入原材料时： 借：原材料（采购成本+进项增值税）贷：银行存款（实际支付的全部款项） 销售产品时： 借：银行存款（或应收帐款）贷：主营业务收入应交税金应交增值税,三、应交营业税,1、营业税的计算 应交营业税=营业额税率 2、帐务处理 计提营业税时： 借：主营业务税金及附加 （提供应税劳务）其他业务支出 （无形资产转让）固定资产清理 （销售不动产）贷：应交税金应交营业税 按规定期限实际上交时： 借：应交税金应交营业税贷：银
11、行存款,四、应交消费税,1、消费税的计算方法 应交消费税=销售额税率（从价税） 应交消费税=销售数量单位税额（从量税） 2、帐务处理 计提消费税时： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税 按规定期限实际上交时： 借：应交税金应交消费税贷：银行存款,五、应交所得税,1、概念：所得税是国家依据企业全年纳税所得额的一定比例计征的一种收益税。 2、应交所得税的计算 应纳税所得额=会计利润总额+税收调整项目 应纳所得税额=应纳税所得额所得税税率 3、帐务处理：,计提所得税时： 借：所得税贷：应交税金应交所得税,按规定期限实际上交时： 借：应交税金应交所得税贷：银行存款,六、应交城市维护建设税,
12、1、应交城建税计算公式 应交城建税=（本期应交增值税+营业税+消费税）适用税率 2、帐务处理 计提城建税时： 借：主营业务税金及附加 其他业务支出 贷：应交税金应交城建税 按期实际上交税金时： 借：应交税金应交城建税贷：银行存款,七、其他应交款,1、应交教育费附加计算公式 应交教育附加=（本期应交增值税+营业税+消费税）附加率 2、帐务处理 计提教育费附加时： 借：主营业务税金及附加 其他业务支出 贷：其他应交款应交教育费附加 按期实际上交附加费时： 借：其他应交款应交教育费附加贷：银行存款,第五节 其他流动负债,一、短期借款 1、概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的、偿还期在一
13、年以内的各种借款。 2、会计核算上注意问题： 利息的支付时间 利息的入帐时间 应付利息的核算帐户 3、帐务处理,计提利息时：,借：财务费用贷：预提费用 到期还本付息时：,预提利息的情况下： 借：短期借款预提费用贷：银行存款,不预提利息的情况下： 借：短期借款财务费用贷：银行存款,借入时： 借：银行存款贷：短期借款,二、预收帐款,1、概念：预收帐款是企业按照购销合同的规定，向购货单位和个人预先收取的购货定金或部分货款。 2、帐务处理 预收时： 借：银行存款贷：预收帐款 发出商品或提供劳务时： 借：预收帐款贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）,补收货款时：（同预收货款相同）,3、注意问题
14、：预收货款业务不多的企业，可不设置“预收帐款”帐户，将预收的货款直接计入“应收帐款”帐户的贷方。 三、应付利润与应付股利帐务处理 向投资者分配利润或股利时： 借：利润分配应付利润（或应付股利）贷：应付利润（或应付股利） 实际支付利润或股利时： 借：应付利润（或应付股利）贷：银行存款,四、其他应付款,1、概念：其他应付款是指企业除了应付票据、应付帐款、应付工资、应付福利费、应交税金等以外的，与企业的经营活动直接或间接相关的各种应付、暂收款项。 2、帐务处理,支付时： 借：其他应付款贷：银行存款,发生应付暂收款项时： 借：有关科目贷：其他应付款,五、预提费用,1、 帐务处理 预提时： 借：财务费用
15、（预提利息）贷：预提费用 实际支付时： 借：预提费用贷：银行存款 2、注意问题：预提费用实际开支数大于预提数，差额不大时，可将其计入实际支付期的成本费用中；差额较大时，“预提费用”帐户有借方余额，应视同待摊费用进行核算和摊销。,第六节 或有负债与预计负债,一、或有负债 1、概念： 2、特点： 由过去的交易或事项产生 其结果具有不确定性 3、或有负债的种类： 已贴现的商业承兑汇票 未决诉讼、仲裁 提供债务担保,产品质量保证,追加税款 应收帐款抵借 4、或有负债披露的内容： 形成的原因 预计产生的财务影响 获得补偿的可能性 二、预计负债 1、概念：预计负债是因或有事项可能产生的负债。,本章内容小结
16、,本章主要阐述了流动负债的概念、性质、分类与计价核算的方法等问题。掌握企业营业活动产生的流动负债的分类，重点掌握各种流动负债的核算方法。,第九章 长期负债,教学内容：长期负债主要包括长期借款、应付债券及长期应付款，本章在阐述长期负债性质、分类、计价的基础上，详细介绍了三项长期负债的核算。 教学目的要求通过本章的学习，学生应掌握长期负债的性质及计价，掌握各种长期负债的核算方法，掌握我国会计法规对借款费用的有关规定。,第一节 长期负债概述,一、长期负债的性质 1、概念：长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。 2、举借长期负债的特点： 不会影响企业原有的股权结构 可以增加股东所
17、得的盈余 长期负债的费用可以作为收益性支出处理,二、长期负债的分类,1、按具体内容分类： 长期借款 长期应付债券 其他长期应付款 2、按偿还方式分类： 定期一次偿还的长期负债 分期偿还的长期负债 三、长期负债的计价除长期应付债券外，一般直接按负债发生时的实际金额入帐。,四、长期借款费用的处理,（一）、借款费用的处理方法： 1、为购建固定资产而发生的长期负债费用，在固定资产尚未交付使用之前发生的，予以资本化，计入所购建的固定资产价值；固定资产交付使用后发生的，直接计入当期损益。 2、不是用于购建固定资产的长期负债费用，属于筹建期间发生的，计入开办费；属于正常经营过程中发生的，计入当期损益 （二）
18、借款费用资本化的条件： （1）开始资本化 （2）暂停资本化 （ 3）停止资本化,第二节 长期借款,一、帐户设置 设置“长期借款”帐户 二、长期借款的利息 1、利息计算的公式： 单利利息=本金利率期数 复利利息=本金（1+利率）期数1 2、长期借款利息的会计核算注意问题 （1）利息的支出原则 （2）利息的入帐时间,三、长期借款的帐务处理,1、借入时： 借：银行存款贷：长期借款 2、计提每期利息时： 借：财务费用（用于生产或固定资产交付后利息）在建工程（固定资产交付前利息）贷：长期借款 3、还本付息时： 借：长期借款（本金+各期利息）贷：银行存款（本金+各期利息）,举例 例10,1、借入时： 借：
19、银行存款 100万元贷：长期借款 100万元 2、第一年利息=10012%=12万元 借：在建工程 12万元贷：长期借款 12万元 3、第二、三年计提利息的会计分录 借：财务费用 12万元贷：长期借款 12万元 4、到期一次还本付息时： 借：长期借款 136万元贷：银行存款 136万元,第三节 应付债券,一、公司债券的概念及特点 1、概念：公司债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。 2、公司债券与长期借款的主要区别 债权的对象不同 债权人对债务企业的了解程度不同 表现的形式不同 3、公司债券与股票的主要区别 性质不同 主体法律地位不同,利润分配不同,风险责任不同
20、二、公司债券的分类 1、按有无抵押或担保分类： 抵押债券（有担保债券） 信用债券 （无担保债券） 2、按是否记名分类： 记名债券 不记名债券,3、按实际发行的价格分类：,平价债券 溢价债券 折价债券 4、按还本的方式分类： 一次还本债券 分期还本债券 三、公司债券的发行 1、公司债券发行的有关规定 股份有限公司、有限责任公司发行债券 发行债券必须符合两个条件（公司净资产）,债券内容完整、手续完备,发行可转换为股票的公司债券必须符合股票发行的条件 2、债券的平价、溢价或折价发行 平价发行债券 （实际发行价格等于面值 ） 溢价发行债券 （实际发行价格大于面值 ） 折价发行债券 （实际发行价格小于面
21、值 ） 3、债券溢价发行、折价发行的实质： 对债券发行者来说 对债券购买者来说 4、实际发行价格的确定债券售价=到期偿还面值的现值+各期应付利息的现值,四、应付债券的帐务处理,（一）、帐户设置 1、设置“应付债券”总分类帐户 2、 “应付债券”总帐下设置四个明细帐户 应付债券债券面值 应付债券债券溢价 应付债券债券折价 应付债券应计利息 3、应付债券利息核算的有关规定 若分期付息的则计入“应付利息”帐户 若同本金一起支付的则计入“应付债券”明细帐,（二）、债券按面值发行的帐务处理,1、发行时： 借：银行存款贷：应付债券债券面值 2、支付印刷费、债券发行手续费时： 借：财务费用（或在建工程）贷：
22、银行存款 3、计算每期利息时： 借：财务费用（或在建工程）贷：应付债券应计利息,4、到期一次还本付息时：,借：应付债券债券面值应付债券应计利息贷：银行存款 （三）、债券按溢价发行的核算 1、发行时： 借：银行存款（面值+溢价）贷：应付债券债券面值（面值）应付债券债券溢价（溢价部分） 2、支付印刷费及债券发行手续费时：（同按面值发行时的会计分录一样）,3、计算每期利息同时摊销溢价额时：,每期利息=债券面值债券票面利率 每期摊销溢价额=溢价部分摊销期数 计入当期损益=利息溢价摊销额 借：财务费用（利息溢价摊销额）在建工程（利息溢价摊销额）应付债券债券溢价（溢价摊销额）贷：应付债券应计利息（每期利息
23、） 4、到期一次还本付息时： （同按面值发行时的会计分录一样）,三、债券按折价发行的核算,1、购入时： 借：银行存款（面值折价部分）应付债券债券折价（折价部分）贷：应付债券债券面值（债券面值） 2、支付印刷费及债券发行手续费时：（同按面值发行时的会计分录一样） 3、计算每期利息同时摊销折价额时： 每期利息=债券面值债券票面利率 每期摊销折价额=折价部分摊销期数,计入当期损益=利息+折价摊销额,借：财务费用（利息+折价摊销额）在建工程（利息+折价摊销额）贷： 应付债券债券折价（折价摊销额）应付债券应计利息（每期利息） 4、到期一次还本付息时： （同按面值发行时的会计分录一样） 5、举例 例11
24、溢价发行时： （1） 借：银行存款 120万元贷：应付债券债券面值 100万元应付债券债券溢价 20万元,（2）每期利息=10010%2=5万元,每期摊销溢价=2010=2万元计入在建工程成本=52=3万元第一、二次计提利息时：借：在建工程 3万元应付债券债券溢价 2万元贷：应付债券应计利息 5万元 （3）以后每期计提利息的会计分录借：财务费用 3万元应付债券债券溢价 2万元贷：应付债券应计利息 5万元,（4）到期一次还本付息时：,借：应付债券债券面值 100万元应付债券应计利息 50万元贷：银行存款 150万元折价发行债券时： （1）借：银行存款 90万元应付债券债券折价 10万元贷：应付债
25、券债券面值 100万元 （2）每期利息=10010%2=5万元每期摊销折价=1010=1万元计入在建工程成本=5+1=6万元,第一、二次计提利息时：,借：在建工程 6万元贷： 应付债券债券折价 1万元应付债券应计利息 5万元 （3）以后每期计提利息的会计分录借：财务费用 6万元贷： 应付债券债券折价 1万元应付债券应计利息 5万元 （4）到期一次还本付息时：（同溢价发行债券时的会计分录一样）,第四节 长期应付款,1、长期应付款的内容： 补偿贸易方式引进设备的应付款 融资租入固定资产应付款 2、长期应付款的特点： 具有分期支付资产价款的性质，作为资本性支出 长期应付款的计价经常涉及到外币与人民币
26、比价的变动 3、帐务处理 （1）应付引进设备款的帐务处理,进口设备时（需安装）：,借：在建工程原材料低值易耗品贷：长期应付款 支付相关的费用时： 借：在建工程贷：银行存款 长期应付款按合同进行付款时： 借：长期应付款贷：银行存款,（2）应付融资租赁费帐务处理,融资租入时： 借：固定资产融资租入贷：长期应付款应付融资租赁款 支付每期租金时： 借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款 租赁期内计提折旧时： 借：管理费用（或制造费用）贷：累计折旧 付清最后一笔租赁费后，并办理所有权转移时： 借：固定资产生产经营用（非生产经营用）贷：固定资产融资租入,本章内容小结,长期负债主要包括长期借款、应付债券及长期应付款，本章在阐述长期负债性质、分类、计价的基础上，详细介绍了三项长期负债的核算。 本章学生应掌握长期负债的性质及计价，重点掌握各种长期负债的核算方法，掌握我国会计法规对借款费用的有关规定。,
