1、1998 年注册会计师（审计）真题试卷及答案与解析1 注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是( )。（A）承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务（B）按服务成果的大小进行收费（C）不以个人名义承接一切业务（D）对自己的能力进行广告宣传2 注册会计师在审计福运股份有限公司 1997 年度会计报表时，知悉该公司可能存在重大舞弊行为，则应采取的措施是( )。（A）以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊（B）运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为（C）与该公司管理当局讨论，并详细记录于审计工作底稿（D）向证券监管部门报告，并要求通知广大股东3 在电子数据处理环境下，注册会计师执行审计业务
2、，不应( )。（A）考虑计算机信息系统对审计的影响（B）改变审计目标与范围（C）改变审计技术与方法（D）考虑内部控制评价4 注册会计师为明确被审计单位的会计责任所获取的下列审计证据中，无效的审计证据是( )。（A）审计业务约定书（B）管理当局声明书（C）律师声明书（D）管理建议书5 在接受审计业务委托前，后任注册会计师应向前任注册会计师了解( )。（A）审计重要性水平（B）函证回函情况（C）存货盘点计划（D）企业管理当局的品行6 有关审计证据可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是( )。（A）书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱（B）内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强
3、的可靠性（C）被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性（D）环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强7 注册会计师实施分析性复核审计程序，并不能帮助其( )。（A）发现异常变动的项目（B）印证各项目的审计结果（C）了解被审计单位的财务状况（D）确定抽样审计应有的样本量8 下列各项中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是( )。（A）记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳（B）收取顾客支票与收取顾客现金由不同的人员担任（C）请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户（D）公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客9 注册会计师在了解及评价被审计单位的内部控制后，实施符合性
4、测试的范围应当是( )。（A）有重大缺陷的内部控制（B）拟信赖的内部控制（C）对会计报表有重大影响的内部控制（D）并未有效运行的内部控制10 有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是( )。（A）信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率（B）信赖过度风险与误受风险会影响审计效果（C）非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响（D）审计抽样只与审计风险中的检查风险相关11 注册会计师审计应收账款的目的，不应包括( )。（A）确定应收账款的存在性（B）确定应收账款记录的完整性（C）确定应收账款的回收期（D）确定应收账款在会计报表上披露的恰当性12 注册会计师为审查被审计单位未入账的负
5、债而实施的下列审计程序中，最有效的是( ) 。（A）审查资产负债表日后的货币资金支出情况（B）审查资产负债表日前后几天的发票（C）审查应付账款、应付票据函证回函（D）审查购货发票与债权人名单13 注册会计师实施产品销售收入的截止测试，主要目的是发现( )。（A）年底应收账款余额不正确（B）当年度未入账销货（C）超额的销货折扣（D）未核准的销货退回14 注册会计师审计或有负债的下列各项审计程序中，最无效的是( )。（A）查阅契约、合同（B）查阅会议记录（C）函证应收账款及应付账款（D）函证往来银行15 注册会计师李民接受委托对红元公司按照收付实现制基础编制的 1997 年度会计报表进行审计，并认
6、为该公司的会计报表已按照收付实现制基础进行了公允反映，则李民在审计报告中应( )。（A）发表无保留意见（B）发表保留意见（C）发表否定意见（D）发表拒绝表示意见16 有关审计与企业财务会计关系的下列表述中，正确的提法有( )。（A）审计与企业财务会计的目的均是提高企业的经济效益（B）审计与企业财务会计的工作对象均是企业的经营管理活动（C）审计是对企业财务会计认定的内容进行再认定（D）审计是对企业财务会计监督的内容进行再监督17 注册会计师王豪审计华海公司 1997 年度会计报表，并出具了无保留意见的审计报告。但其后，华海公司发现小额银行存款被贪污，因而控告王豪工作有过失。对此，王豪提出下列申诉
7、，有效的申诉包括( )。（A）按照独立审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，王豪并无过失（B）王豪所提供的服务是会计报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计（C）王豪未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制，王豪本人并无过失（D）防止发生和及时发现错误与舞弊是华海公司管理当局的责任18 有关对会计报表认定的下列表述中，不正确的提法有( )。（A）“存在或发生 ”认定主要与会计报表组成要素的低估有关（B） “完整性” 认定主要与会计报表组成要素的高估有关（C） “权利和义务” 认定只与资产负债表组成要素有关（D）“估价或分摊 ”认定只与损益表组成要素有关19 注册会计师对会
8、计报表审计的审计程序，按其运用的目的进行分类，可以分为( )。（A）对被审计单位内部控制制度取得了解的程序（B）符合性测试程序（C）实质性测试程序（D）对被审计单位会计报表发表审计意见的程序20 下列审计工作底稿中，应该归入永久性档案管理的有( )。（A）被审计单位的设立批准证书、营业执照副本（B）相关内部控制及其调查和评价记录（C）资产、负债、权益、损益类项目实质性测试记录（D）审计报告、管理建议书21 关联方及其交易对会计报表反映有重要影响，注册会计师进行会计报表审计时，应( )。（A）实施必要的审计程序，查明是否存在关联方（B）实施必要的审计程序，查明被审计单位是否与关联方进行交易（C）
9、提请被审计单位管理当局就关联方及其交易的披露出具声明书（D）在审计报告中提及重大的关联方及其交易22 注册会计师对特定内部审计工作进行评价时，应当考虑( )。（A）内部审计工作范围是否适当（B）相关内部审计工作程序是否适当（C）审计工作底稿是否充分记录了所执行的工作（D）相关内部审计工作对有关情况的结论是否适当23 注册会计师在对被审计单位管理当局出具的管理建议书中，应当指明( )。（A）会计报表审计的目的及管理建议书的性质（B）会计责任与审计责任（C）内部控制重大缺陷及其影响程度（D）管理建议书的使用范围及使用责任24 有关审计抽样的下列表述中，注册会计师不能认同的有( )。（A）审计抽样适
10、用于会计报表审计的所有审计程序（B）统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡（C）统计抽样能够减少审计过程中的专业判断（D）对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就越大25 对于被审计单位销售退回、折让、折扣等的符合性测试，注册会计师应检查( )。（A）销售退回和折让是否附有按照顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单（B）所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告（C）销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离。（D）现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离26 注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试的方法有( )。（A）实地观察与抽查购货（B）抽查存货盘点日前后的购
11、货发票与验收报告（C）查阅验收部门的业务记录（D）了解购货的保险情况和存货保护措施27 对于被审计单位经营性租入的固定资产，注册会计师不应专门审查的有( )。（A）固定资产的租赁合同、协议（B） “固定资产” 账户的核算情况（C）租入固定资产提取的折旧额是否正确（D）租入固定资产有无变相馈赠情况28 华天公司 1997 年度的会计资料表明其当年应付票据大部分已付清，注册会计师为证实应付票据支付情况而应获取的审计证据有( )。（A）应付票据明细表（B）分析性复核资料（C）应付票据的函证回函（D）管理当局提出票据到期即付的声明书29 注册会计师在出具简要会计报表的审计报告时，应在审计报告中特别指明
12、( )。（A）已按独立审计准则审计了简要会计报表所依据的会计报表（B）简要会计报表所依据的会计报表审计意见类型及审计报告日期（C）简要会计报表在所有重大方面是否与其所依据的已审会计报表相一致（D）简要会计报表应与已审会计报表一并阅读一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。30 如果不能就被审计单位持续经营能力的合理性获取必要的审计证据，注册会计师可以出具拒绝表示意见的审计报告。
13、( )（A）正确（B）错误31 注册会计师不得为被审计单位提供代为编制会计报表等专业服务。 ( )（A）正确（B）错误32 注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的会计报表报告日期内的有关事项。 ( )（A）正确（B）错误33 注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项目还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则。 ( )（A）正确（B）错误34 初步评估的控制风险越低，注册会计师就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。 ( )（A）正确（B）错误35 在评价抽样结果时，如果推断的总体误差超过可容忍误差，注册会计师应增加实质性测试程序。 ( )（A）正确（B）错误36 被审
14、计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。 ( )（A）正确（B）错误37 注册会计师在对存货内部控制进行符合性测试前实施简易抽查，主要目的在于证实审计工作底稿对企业存货内部控制的描述是否可靠。 ( )（A）正确（B）错误38 若被审计单位长期投资超过其净资产的 50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。 ( )（A）正确（B）错误39 注册会计师对受留置权限制的固定资产所有权的审查，通常审核被审计单位的有关负债项目即可证实所有权的归属。 ( )（A）正确（B）错误40 注册会计师对销售拆扣、退回与折让的审计，主要是根据财务会计的
15、具体规定，审阅应收账款明细账和银行存款明细账，抽查有关会计凭证，验算核对账证是否相符。 ( )（A）正确（B）错误41 注册会计师对期初余额进行审计，主要是为了证实期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报。 ( )（A）正确（B）错误42 注册会计师在出具法规、合同遵循情况的特殊目的审计报告时，应当在意见段中指明法规、合同所涉及财务会计规定的遵循情况。 ( )（A）正确（B）错误43 注册会计师接受委托进行代理记账，应对委托单位会计资料的合法性、真实性和完整性负责。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 某注册会计师在评估
16、被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：请回答： (1) 上述四种情况下的检查风险水平分别是多少? (2) 哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据?为什么?(45 对于发生于资产负债表日至审计报告日、审计报告日至会计报表公布日及会计报表公布日后三个时段的期后事项，注册会计师应当分别承担哪些责任?注册会计师审计了审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项后，审计报告日期应如何确定? 46 简述注册会计师进行现金盘点与存货盘点的区别。47 注册会计师王豪、李民对 ABC 股份有限公司 1997 年度会计报表出具了审计报告，同时又对其 1998 年度的盈利预测
17、出具了审核报告。请简要回答这两份报告存在哪些主要区别? 三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民在对 ABC 股份有限责任公司(上市公司)1997 年度会计报表进行审计的过程中，获取的该公司 1997 年 12 月 31 日的相关会计记录资料如下 (计量单位：万元)： 要求：请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。 (1) 上述项目中适用函证程序的有哪些? (2) 接受函证的对象有哪些? (3)函证的主要内容是什么? (4)可以选用的函证方式是什么?49 ABC 有限责任公司经
18、批准，由甲公司(合资中方，下同 )和乙公司(合资外方，下同)共同出资组建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，ABC 公司注册资本3000 万美元，由出资双方分两期于1998 年 6 月 30 日前缴足，其中第一期应于1997 年 12 月 31 日前缴足。甲公司应出资 1800 万美元，其中货币出资 200 万美元(应于第一期出资到位) ，房屋、建筑物等出资 1150 万美元(第一期应出资 400 万美元)，土地使用权出资 450 万美元应于第一期出资到位。)甲公司的出资按 1 美元兑换 8.30 元人民币折算。乙公司应出资 1200 万美元，其中货币出资 600 万美元 (应于第一期出资到
19、位)，机器设备出资 400 万美元(第一期应出资 150 万美元)，无形资产出资 200 万美元。 甲公司和乙公司已分别在 1997 年 12 月 31 日前办理了第一期出资，并聘请北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民验资。王豪、李民于1998 年 1 月 18 日出具了编号为“东会审验字第 6 号” 的验资报告。该验资报告的附件一如下：编制单位：东方会计师事务所 注册会计师：王豪 李民 甲公司于 1998 年 5 月 18 日第二期出资，其中缴存 ABC 公司开户银行 407 万元人民币，出资的房屋、建筑物的会计账面记录为 6300 万元人民币，评估并经确认的价值为 6210 万元人民币
20、。乙公司于 1998 年 5 月 25 日汇入 ABC 公司开户银行投资款 150 万美元，于 5 月 29日到达 ABC 公司的机器设备，原始发票价为 240 万美元，商品检验部门出具的商品价值鉴定证书鉴定为 232 万美元，所提供 ABC 公司的专利技术经评估为 205 万美元。 假定： (1) 经出资双方同意，并报经国有资产管理部门和外经贸主管机关批准，双方实际出资超出注册资本部分作资本公积处理。 (2) 经乙公司同意，并由ABC 有限责任公司出具确认函，甲公司缴付的实物资产和无形资产在 1998 年 12月 31 日前办理财产权转移手续。 (3) 1998 年 5 月 18 日市场汇价
21、为 1 美元兑换 8.23元人民币。 (4) 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民于 1998 年 7 月 1 日进驻 ABC 有限责任公司进行验资，7 月 8 日完成外勤验资工作，7 月 10 日提交验资报告。 (5) 截止至 1998 年 7 月 8 日，ABC 有限责任公司尚未对收到的资本及其相关资产进行会计处理。 要求： (1) 请根据上述资料代王豪、李民填列答题卷上的验资报告附件一“ 投入资本明细表 ” (货币单位为万美元，小数点后保留两位)； (2) 请代王豪、李民编制验资报告(无需编制验资报告其他附件。)1998 年注册会计师（审计）真题试卷答案与解析1 【正确答案】 C【试
22、题解析】 A 相当于承接了自身不能胜任的业务； B 直接违反了注册会计师对委托单位的责任；D 直接违反了注册会计师的“其他责任 ”。C 的做法虽然“谨慎过度”事实上，可以个人名义承接会计服务业务，但这样做并不违反任何职业道德的规定。2 【正确答案】 C【试题解析】 本题的困难在于题目中没有明确指出注册会计师“首先”应当采取的措施是什么，但若缺少“首先”二字，将无法选择，因为四个选项在一定的条件下均是正确的。实际上，在采取 C 的措施之前，任何做法均 “操之过急”。3 【正确答案】 B4 【正确答案】 D【试题解析】 本题的等价问法是四个选项中的哪个涉及的会计责任最少。事实上A 中全面涉及了会计
23、责任；B 是对会计责任的专门确认； C 是法律责任的证据；而D 中未涉及会计责任。5 【正确答案】 D【试题解析】 A、B、C 均为后任注册会计师在具体执行审计时，自己要进行的职业判断或审计程序。对于变更会计师事务所，后任尤其要注意评价管理当局的品行。6 【正确答案】 B【试题解析】 A：书面证据属于基本证据；C：管理当局声明书是可靠性较弱的证据；D：环境证据与口头证据均属于辅助证据。7 【正确答案】 D【试题解析】 分析性复核是注册会计师通过一系列比率、趋势的分析，从中发现异常波动，以找到审计的突破口，所以它更多地用来作方向性指导，但它不能作为将所需证据的数量进行量化的依据。8 【正确答案】
24、 C【试题解析】 预防贪污的最关键措施是将收款与记账的职务分开，因此 A 是有用的，但不如措施 C 彻底。B、D 与职责分工毫无关系，均不能达到目的。9 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师只对那些准备信赖且经济的内部控制实施符合性测试，所以题目中应选 B。10 【正确答案】 D【试题解析】 审计抽样与控制风险和检查风险均相关。11 【正确答案】 C【试题解析】 在应收账款的审计目标中，首先是存在性，其次是完整性、所有权、估价或分摊及表达与披露等，但并不包括所谓回收期，事实上，回收期在实际收到款项之前是难以准确料定的，即在审计时，尚未收回的款项究竟何时能收回，对注册会计师而言应当是未来事项
25、。12 【正确答案】 A【试题解析】 如果是资产负债表日已存在但尚未入账的负债，在资产负债表日偿还时，必定有货币的支出，注册会计师通过审查资产负债表日后的货币支出，并确定是否偿还资产负债表日前的债务，就可发现未入账的负债。13 【正确答案】 B【试题解析】 对于任何项目，截止测试的目的都是为了证实所谓跨期事项，即将当期业务推迟到下期(B)，或将下期业务提前到本期。14 【正确答案】 C【试题解析】 应收账款和应付账款不是或有负债，所以在审计或有负债时，函证应收应付就是无效的程序。15 【正确答案】 B【试题解析】 此题答案似有异议。按审计准则的规定，如被审计单位未在会计报表的名称或附注中申明其
26、特殊编制基础，则不应发表无保留意见审计报告，而在本题中并未说明红元公司是否在报表的名称或附注中申明其编制基础，因而选择 B即发表保留意见的理由并不充分。16 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 A 错。虽然审计在一定程度上可以起到提高经济效益的作用，但审计的目的是“审查会计报表，发表审计意见”。17 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 在独立审计基本准则的外勤准则之(7)中明确规定，注册会计师应对其所聘用的助理人员的工作结果负责，不能选 C。18 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 A 中的“低估”应当改为“高估 ”，B 中的“高估”二字应改为“低估”，D 中的报表缺少了资产负债表
27、。19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 审计程序按其运用的目的分为了解内部控制、符合性测试和实质性测试程序。所以，应选 A、B、C。20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 永久性档案由综合类和备查类工作底稿组成。A 属备查类；B 属备查类；C 属业务类；D 属综合类。特别注意，内部控制本身属于备查类底稿，而关于内部控制的符合性测试属于业务类底稿。21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 就注册会计师而言，A、B 是必须执行的程序； C 是明确被审计单位管理当局的责任；D 在下列情况下才可能于审计报告中提及被审计单位的关联方及其交易：一是关于关联方及其交易的审计范围受到限制时出具保留
28、意见或无法表示意见，二是被审计单位关于关联方及其交易的披露不符合相关会计准则的要求时发表保留或否定意见。22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 本题四个选项均为 1998 年教材的原文，现在评价内部审计的标准是(1)内部审计人员独立性；(2) 内部审计人员的经验和能力；(3)内部审计程序的性质、时间和范围；(4)内部审计人员所获取的审计证据的充分性和适当性；(5)管理当局对内部审计工作的重视程度。但上述四个选项均正确。23 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 的确，管理建议书的七项基本内容中包含了选项中的 A、C 、D，惟独不包含会计责任与审计责任。24 【正确答案】 A,C【试题解
29、析】 不能认同 A 的原因是，审计抽样方法不适用于观察、询问和分析性复核程序。不能认同 C 的原因是，专业判断不属于统计抽样，因此统计抽样无法减少它。25 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 四个选项检查的内容中，A 为“交易授权 ”和“凭证与记录控制”，B为“凭证与记录控制”，C、D 均为“职责划分”，均与交易、余额无关，均属于符合性测试。26 【正确答案】 B,C【试题解析】 简而言之，所选两项是教材中重点强调的关于存货截止测试的两种方法。分析来说，截止以记账日期为目的，而 A 中的实地观察主要是为了证实存货的存在性，D 中内容属于符合性测试，均与截止相去甚远。27 【正确答案】 B
30、,C【试题解析】 A：租赁合同、协议涉及到成本、费用，不能不查； B：按会计制度之规定，经营性租入的固定资产不应记入固定资产账户中，不应专门审查；C ：经营性租入的固定资产只交租金而不提折旧，同样是制度规定，也不应专门审查；D 中情况作为一种不法现象在一定的情况下作专门审查是必要的。28 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 分析性复核虽是应用十分广泛的测试程序，不过一般是用来印证被审计项目总体合理性的，在本题中，是为了证实应付票据的支付情况，所以，分析性复核就无能为力了。29 【正确答案】 A,B,C,D一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代
31、码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。30 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师无法确定被审计单位持续经营假设是否合理，则应出具无法表示意见。31 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师不能为同一单位同时提供审计和代编会计报表业务，这属于不相容业务。32 【正确答案】 B【试题解析】 与期初余额、期后事项相关的事项均属于注册会计师应当关注的，但它们均不属于报告期内事项。33 【正确答案】 B【试题解析】 对于重要的审计项目，不能以成本效益的高低作为减少必要审
32、计程序的理由，注册会计师考虑成本效益原则应以满足证据充分、适当为前提。34 【正确答案】 A【试题解析】 初步评估的控制风险越低，意味着注册会计师可以减少更多的实质性测试，而减少实质性测试是要谨慎的，这就需要通过较多的符合性测试来证实被减少实质性测试的项目或领域确实拥有设计合理、运行有效的内部控制。35 【正确答案】 B【试题解析】 在命题的前提下，应增加样本量或执行替代审计程序。仔细体会，两种说法是有本质区别的：题中的增加实质性测试程序，意味着除了原来所使用的程序之外，再额外增加其他不同的程序，那又意味着同时至少要用两种不同的程序去测试；而所谓增加样本量是指用原来的程序去收集更多的证据，这表
33、明，所使用的程序仅是一种，执行替代程序是指换一种不同的程序去测试。36 【正确答案】 B【试题解析】 资产负债表的数额当然以资产负债表日的实有数为准。37 【正确答案】 B【试题解析】 按当年教材，“可靠”应改为“真实完整”。现在教材无此内容。38 【正确答案】 B【试题解析】 若被审计单位长期投资超过其净资产的 50%，注册会计师应提请被审计单位在资产负债表的附注中予以披露。39 【正确答案】 B【试题解析】 在该情况下，通过对负债进行审计，并不能证明所有权的归属。40 【正确答案】 B【试题解析】 按当年教材，对销售折扣、退回与折让的审计，主要是根据销售合同的具体规定，审阅产品销售收入明细
34、账和存货明细账，抽查有关会计凭证，验算核对账、证是否相符。现在虽然教材内容有所变化，但该题的答案仍有效。41 【正确答案】 A42 【正确答案】 B43 【正确答案】 B【试题解析】 管理当局应对会计资料的真实、合法、完整性负责。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 【正确答案】 (2) 在第三种情况下需要注册会计师获取最多的审计证据。因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。45 【正确答案】 对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有所区别：(1) 对于资产负债表日
35、至审计报告日发生的期后事项，注册会计师负主动查找并审计的责任。(2) 对于审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项，注册会计师没有责任专门查找，但对于已获知的要进行审计。(3) 对于会计报表公布日后发生的期后事项，注册会计师仅具有关注的责任。在审计了审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项后，注册会计师可选用以下两种方式确定审计报告日期：(1) 签署双重报告日期，即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日；(2) 更改审计报告日期，即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。46 【正确答案】 现金盘点与存货盘点的区别主要有：(1) 盘点的主体不同。注册会计师参与现金盘
36、点，而对存货盘点一般是进行实地观察。(2) 盘点的范围不同。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。(3) 盘点的内容不同。注册会计师进行现金盘点，盘点的是现金，而进行存货盘点盘点的是存货。(4) 盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。(5) 盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。(6) 盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。47 【正确答案】 这两份报告存在以下主要区别：(1) 标题不同。审计报告的标题为“ 审计报告”，盈利预测审核报告的标
37、题为 “盈利预测审核报告” 。(2) 目的不同。审计报告是对 ABC 股份公司 1997 年度会计报表的合法性、公允性、一贯性发表意见(现只对会计报表的合法性、公允性发表意见)；盈利预测审核报告是对 ABC 股份公司 1998 年盈利预测的基本假设、选用的会计政策及编制基础发表意见。(3) 意见类型不同。审计报告反映对 ABC 股份公司 1997 年度会计报表的审计意见，可以根据实际审计结果，选用无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见；盈利预测审核报告反映对 ABC 股份公司 1998 年度盈利预测的审核意见，包括预测所依据的基本假设是否充分披露，是否有证据表明这些假设是不合理的，预测所
38、选用的会计政策与实际采用的相关会计政策是否一致，预测是否按确定的编制基础编制，实质上是一种消极保证意见。(4)结构不同。审计报告通常包括范围段和意见段，在出具保留意见、否定意见和拒绝表示意见时，应在范围段与意见段之间增列说明段，明确说明所持不同意见的原因和理由，如注册会计师认为必要，还可在意见段之后增加重要事项说明；盈利预测审核报告通常也包括范围段和意见段，但注册会计师所持不同意见及理由则应在意见段之后增加的说明段中予以反映。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48 【正确答案】 49 【正确答案】 (1)附件一编制单位：东方会计师事
39、务所 注册会计师：王豪 李民 (2) 验资报告 ABC有限责任公司： 我们接受委托，对贵公司截至 1998 年 6 月 30 日止的实收资本及相关的资产和负债的真实性、合法性进行了审验，其中贵公司出资双方依据出资协议、章程规定缴付的第 1 期出资，我们已于 1998 年 1 月进行了审验，并出具了“东会审验字第 6 号” 验资报告。在本次审验过程中，我们按照独立审计实务公告第 1 号一验资的要求，实施了必要的审验程序。贵公司的责任是提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，我们的责任是按照独立审计实务公告第 1 号一验资的要求，出具真实、合法的验资报告。 贵公司的注册资本为3000
40、 万美元。根据我们的审验，截至 1998 年 6 月 30 日止，贵公司已收到股东投入的资本总额为 3011.23 万美元，其中实收资本 3000 万美元，资本公积 11.23 万美元。与上述投入资本相关的资产总额为 3011.23 万美元，其中货币资金 800.04 万美元，实物资产 1556.19 万美元，无形资产 655 万美元。 此外，我们注意到，经合资外方乙公司同意，并由贵公司确认，合资中方甲公司承诺其出资的实物资产1152.19 万美元，无形资产 450 万美元，将于 1998 年 12 月 31 日前办理财产权转移手续；截至本验资报告日止，贵公司尚未根据国家财务会计法规的要求，对
41、投入的资本及其相关的资产进行相应的会计处理。 附件一：投入资本明细表 附件二：验资事项说明 东方会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：王豪(盖章) 李民(盖章 ) 地址：中国.北京 报告日期：1998 年 7 月 8 日 根据修订后的验资的实务公告和执业规范指南，注册会计师在 1998 年 7 月 8 日验资时，应编制“本期注册资本实收情况明细表” 和“累计注册资本实收情况明细表”及验资报告。 (1) (2)验资报告 验资报告 ABC 有限责任公司(筹)： 我们接受委托，审验了贵公司截至 1998 年 6 月 30 日止申请设立登记的注册资本第 2 期实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协
42、议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完全的验资资料，保护资产的安全、完全是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司注册资本第 2 期的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据独立审计实务公告第 1 号一验资进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据协议、合同、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本为美元 3000 万元，由甲公司、乙公司分 2 期于 1998 年 6 月 30 日前缴足。本次出资为第 2 期，应于 1998 年 6 月 30 日之前缴足。经我们审验，截至 1998 年 6 月 30日止，贵公司已收到甲公司和乙公司第 2 期缴纳的注册
43、资本合计美元壹仟叁佰柒拾叁万元。各股东以货币出资美元 199 万元，实物出资美元 974 万元，土地使用权出资美元 200 万元。专利技术出资金额占注册资本的比例为 6.7%。 同时我们注意到，第 1 期出资美元 1627 万元，其中甲方出资美元 1005 万元，乙方出资美元 622 万元，已经东方会计师事务所审验，并由该所于 1998 年 1 月 18 日出具(东会审验字第 6号)验资报告。截止 1998 年 6 月 30 日止，连同第 1 期出资贵公司共收到全体股东缴纳的注册资本美元 3000 万元。 截至 1998 年 6 月 30 日止，以厂房、建筑物和土地使用权出资的甲公司尚未与贵公
44、司办理所有权过户手续及专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司已承诺按照有关规定在 1998 年 12 月 31 日前办妥房屋所有权过户手续及专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。另外，截至验资报告日止，贵公司尚未根据国家财务会计法规的要求，对投入的资本及其相关资产进行相应的会计处理。 本验资报告提供贵公司申请注册资本登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 附件：1本期注册资本实收情况明细表 2累计注册资本实收情况明细表 3验资事项说明 东方会计师事务所(公章) 中国注册会计师：王豪 (地址) 李民 报告日期：1998 年 7 月 8 日
