1、2008 年注册会计师（审计）真题试卷及答案与解析1 D 注册会计师负责对丁公司 208 年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 D 注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是 ( )。（A）取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性（B）检查银行存款收支的正确截止（C）检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表（D）函证银行存款余额2 如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是( ) 。（A）重新测试相关的内部控制（B）检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况（C）检查
2、银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况（D）检查该银行账户的银行存款余额调节表3 如果 D 注册会计师要证实丁公司在临近 208 年 12 月 31 日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是( )。（A）函证 208 年 12 月 31 日的银行存款余额（B）检查 208 年 12 月 31 日的银行对账单（C）检查 208 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表（D）检查 208 年 12 月的支票存根和银行存款日记账4 丁公司某银行账户的银行对账单余额为 1585000 元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D 注册会计师注意到以下事项：在途存款 100000 元；未提
3、现支票50000 元；未入账的银行存款利息收入 35000 元；未入账的银行代扣水电费 25000元。假定不考虑其他因素，D 注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是 ( )。（A）1535000 元（B） 1575000 元（C） 1595000 元（D）1635000 元5 A 注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司 K 公司 208 年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。5 在与甲公司管理层沟通时，A 注册会计师应当说明该项业务属于 ( )。（A）有限保证的鉴证业务（B）直接报告业务（C）其他鉴证业务（D）合理保证的鉴证业务6
4、 在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是( )。（A）甲公司管理层应对 K 公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责（B）甲公司管理层应对 K 公司财务报表负责，K 公司管理层应对 K 公司财务状况、经营成果及现金流量负责（C） K 公司管理层应对 K 公司财务报表负责， 甲公司管理层应对 K 公司财务状况、经营成果及现金流量负责（D）K 公司管理层应对 K 公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责7 如果在承接业务后出现下列情形，A 注册会计师不得变更业务类型的是 ( )。（A）甲公司计划将 K 公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务（B）甲公司对该项业务的性
5、质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务（C）审阅发现 K 公司报表存在重大错报，K 公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务（D）审阅发现 K 公司财务报表存在因舞弊导致的重大错报，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为。8 如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A 注册会计师可以采取的行动是( ) 。（A）要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务（B）视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告（C）视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告（D）单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层
6、沟通9 C 注册会计师负责对丙公司 208 年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。9 内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是( )。（A）建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责（B）内部控制的成本不应超过预期带来的收益（C）在决策时人为判断可能出现错误（D）对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任10 下列与现金业务有关的职责可以不分离的是( )。（A）现金支付的审批与执行（B）现金保管与现金日记账的记录（C）现金的会计记录与审计监督（D）现金保管与现金总分类账的记录11 在了解控
7、制环境时，C 注册会计师通常考虑的因素是( )。（A）内部控制的人工成分（B）内部控制的自动化成分（C）丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识（D）会计信息系统12 下列情形中，最有可能导致 C 注册会计师不能执行财务报表审计的是( )。（A）丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素（B）丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制（C）丙公司管理层凌驾于内部控制之上（D）C 注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑13 C 注册会计师没有义务实施的程序是( )。（A）查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷（B）了解丙公司情况及其环境（C）实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计（D）实施
8、穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否得到执行14 B 注册会计师负责对乙公司 208 年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险重大错报风险检查风险) 时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。14 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。（A）重大错报风险是因错误使用审计程度产生的（B）重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制15 在审计风险模型中，“重大错报风险” 是指( )。（A）评估的财务报表层次的重大错报风险（B）评估的认定层次的重大错报
9、风险（C）评估的与控制环境相关的重大错报风险（D）评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险16 当可接受的检查风险降低时，B 注册会计师可能采取的措施是( )。（A）缩小实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末（C）降低评估的重大错报风险（D）消除固有风险17 在实施进一步审计程序后，如果 B 注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是( )。（A）抽样风险（B）非抽样风险（C）检查风险（D）重大错报风险18 在控制检查风险时，B 注册会计师应当采取的有效措施是( )。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C
10、）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序19 D 注册会计师负责对外商投资企业丁公司增加注册资本进行验证。在执行验资业务时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 外方出资者的下列货币出资方式中，符合规定的有( )。（A）外方出资者用其在中国境内购买的外币现金出资（B）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资（C）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资（D）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因减资所得的获悉资金出资20 在外方出资者的货币出资进行审验时，D 注册会计师实
11、施的下列审验程序正确的有( )。（A）检查丁公司的外汇登记证，以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户（B）向资本金账户的开户银行进行函证（C）当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本是否按收到日的汇率折算（D）外方出资者将出资款直接汇入丁公司在境外开立的银行账户的，检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文件21 下列各项中，D 注册会计师可以在验资报告说明段予以说明的情形有 ( )。（A）D 注册会计师与丁公司在注册资本及实收资本的确认方面存在异议（B）丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本（C）丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产
12、进行资产评估或价值鉴定（D）丁公司尚未对本次注册资本的实收情况做出相关会计处理22 C 注册会计师负责对丙公司 20X 8 年度财务报表进行审计。在识别、评估和应对特别风险时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。22 在确定特别风险时，C 注册会计师的下列做法正确的有( )。（A）直接假定丙公司收入确认存在特别风险（B）将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险（C）直接假定丙公司存货存在特别风险（D）将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险23 在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，C 注册会计师的下列做法正确的有( )。（A）评价相关控制的设计情况，并确
13、定其是否已经得到执行（B）如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性（C）如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性（D）如果相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与丙公司治理层沟通24 在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，C 注册会计师可能采取的做法有( )。（A）实施控制测试和实质性程序（B）实施细节测试和实质性分析程序（C）仅实施控制测试（D）仅实施实质性分析程序25 B 注册会计师负责对乙公司 208 年财务报表进行审计，B 注册会计师出具审计报告的日期为 209 年 3 月 15 日，财务报表报出日为 209 年 3 月 20 日。在审计
14、过程中，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。25 B 注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有( )。（A）209 年 2 月 1 日，乙公司 208 年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值（B） 209 年 2 月 10 日，乙公司发生重大诉讼（C） 209 年 2 月 15 日，乙公司于 207 年确认的一笔大额销售被退回（D）209 年 3 月 16 日，乙公司发生企业合并26 对于截止 20X9 年 3 月 15 日发生的期后事项， B 注册会计师的下列做法正确的有( )。（A）设计专门的审计程序识别这些期后事项（B）尽量在接近资产负债表日时实施针对
15、期后事项的专门审计程序（C）尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序（D）不专门设计审计程序识别这些期后事项27 如果针对 209 年 3 月 20 日后发现的事实，乙公司管理层修改了 208 年财务报表，B 注册会计师应对采取的措施有( )。（A）实施必要的审计程序（B）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况（C）针对修改后的 208 年度财务报表出具新的审计报告（D）在针对乙公司 209 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改 208 年度财务报表的原因28 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计
16、。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。28 在确定进一步审计程序的性质时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。（A）不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力（B）认定层次重大错报风险的评估结果（C）认定层次重大错报风险产生的原因（D）各类交易、账户余额、列报的特征29 在确定进一步审计程序的时间时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。（A）评估的认定层次重大错报风险（B）审计意见的类型（C）错报风险的性质（D）审计证据适用的期间或时点30 在确定进一步审计程序的范围时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。（A）
17、审计程序与特定风险的相关性（B）评估的认定层次重大错报风险（C）计划获取的保证程度（D）可容忍的错报或偏差率一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。( )（A）正确（B）错误32 在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购单的识别特征。 ( )（A）正确（B）错误
18、33 只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。 ( )（A）正确（B）错误34 如果发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 ( )（A）正确（B）错误35 对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 ABC
19、会计师事务所接受委托，对甲公司 208 年度财务报表进行审计，并委派 A 注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A 注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A 注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A 注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A 注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后
20、，ABC 会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。要求：指出 ABC 会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。37 B 注册会计师负责对乙公司 20X 8 年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，208 年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中 60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于 208 年 11 月 25 日至 27 日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘
21、录如下。 (1)存货盘点范围、地点和时间安排(2)存放在外地公用仓库存货的检查 对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供 208 年 11 月 27 日的盘点清单。 (3)存货数量的确定方法 对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在 C 仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。 (4)盘点标签的设计、使用和控制 对存放在 C 仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同
22、存货盘点表交存财务部门。 (5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求： 针对上述存货盘点计划第(1)至第(5)项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。38 C 注册会计师负责对常年审计客户丙公司 208 年 16 月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后，C 注册会计师草拟了以下审阅报告。审阅报告丙公司全体股东：我们审阅了后附的丙公司财务报表，包括 20X8 年 6 月 30 日的资产负债表，208 年 16 月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表。这些财务报表的编制是丙公司管理层的责任，我们的责任
23、是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问丙公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。根据我们的审阅，我们认为丙公司的财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了丙公司的财务状况、经营成果和现金流量。我们审计了丙公司 207 年度的财务报表，为了更好地理解丙公司的财务状况、经营成果和现金流量，208 年 16 月的财务报表应当与 207 年度的已审计财务报表及其审计报告一并阅读。会计师事务所 中国注册
24、会计师：C(盖章 ) (签名并盖章)中国注册会计师： (签名并盖章)中国市 二八年月日要求：指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。39 D 注册会计师负责对上市公司丁公司 208 年度财务报表进行审计。 208 年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D 注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司208 年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司 208 年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉
25、 D 注册会计师，要求其赔偿损失。 D 注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：(1)为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由?(2)指出 D 注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。(3)在哪些情形下， D 注册会计师可以免于承担民事责任?40 E 注册会计师负责对戊公司 20X 8 年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E 注册会计师采用了概率比例规模抽样方法 (PPS)。相关事项如下。(1)E 注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E 注册会计
26、师认为在预期不存在错误的情况下，PPS 效率更高。(2)E 注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为 PPS 运用的是属性抽样原理。(3)假设样本规模为 200 个，E 注册会计师采用系统选样方法，选出 200 个抽样单元，对应的明细账户共 190 户。在推断抽样总体中存在的错报时，E 注册会计师将样本规模相应调整为 190 个。(4)在对选取的所有明细账户进行函证后，E 注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。要求：(1)针对事项 (1)至(4)，逐项指出 E 注册会计师的做法是正确。如不正确，简要说明理由。(2)指出 PPS 对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适
27、用，简要说明理由。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 Y 注册会计师负责对 X 公司 20X8 年度财务报表进行审计。相关资料如下。 资料一：X 公司主要从事 A 产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为 20 天。 在 A 产品生产成本中， a 原材料成本占重大比重。a 原材料在 208 年的年初、年末库存均为零。A 产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：208 年度，X 公司所处行业的统计资料显示，生产 A 产品所需 a原材料主要依赖进口，汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨；替代产品
28、面市使A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X 公司 208 年度未经审计财务报表及相关账户记录反映。 (1)A 产品 207 年度和 208年度的销售记录(2)A 产品 208 年度收发存记录(3)与销售 A 产品相关的应收账款变动记录。要求：(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用，分析程序识别 X 公司 208 年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。 (2)在要求(1)的基础上，如果 X 公司 208 年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入相应表格内。(3)假定 X 公
29、司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人， Y 注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。 (4)假定评估的 X 公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出 Y 注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。 (5)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y 注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。 (6)假定 X 公司 208 年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y 注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。 (7)根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计 X 公司 208 年度财务报表时，如果对销售实施截止测试， Y
30、 注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。42 W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以 W 公司仓库为交货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统 )和手工控制相结合的方式。B 注册会计师负责审计 W 公司 20X8 年度财务报告。 资料一：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W 公司情况及其环境，部分内容摘录如下。 (1)由于 207 年销售业绩未达到董事会制定的目标，W 公司于 208 年 2 月更换了公司负责销售的副总经理。 (2)W 公司主要产品的销售模式在 208 年发生了变化。208 年之前采用代销模式，在代理商
31、对外销售相关产品后，W 公司根据代销清单以低于建议零售价 7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。208 年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价 13%)买断相关产品，W 公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。 208 年，W 公司主要原材料价格平均上涨约 5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 (3)W 公司主要竞争对手于 208 年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W 公司于 209 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要
32、产品降价幅度从 5%到 20%不等。 (4)208 年初，W 公司将房屋建筑物折旧年限由 25 年到 35 年变更为 20 年到 35 年，机器及其他设备折旧年限由8 年到 12 年变更为 8 年到 10 年。残值率仍为 3%。 (5)W 公司于 208 年 7 月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在 209 年 6 月底前拆除。(6)208 年初， W 公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统 6 个月。由于同时运行两个系统对 W 公司相关部门人员的工作量影响很大，2 个月后，W 公司决定提前停用原系统。 (7)208 年末，W 公司的母公司宣布在未来 2 年内将逐步
33、增加对 W 公司的投资。 资料二： B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W 公司财务数据，部分内容摘录如下。资料三：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下。 (1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。 (2)系统每月末根据汇
34、总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。 资料四：B 注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)从 W 公司主营业务收入明细账中选取 208 年 12 月的 1 笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计
35、选取了 1 张注有 2 个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为 12 月 14 日和 12 月 16 日，销售发票日期为 12 月 16 日。 (2)在抽样追踪 208 年 11 月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3)检查了 20
36、8 年 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与 208 年 9 月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3 季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。 要求： (1)针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 (2)针对资料三(1) 至(3)项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报
37、表项目的哪些认定相关。 (3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 (4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。 (5)针对资料一(1) 至(7)项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个(或者哪几个)事项的认定层次
38、重大错报风险直接相关，并简要说明理由。2008 年注册会计师（审计）真题试卷答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B、D 都是审查银行存款的实质性程序，选项 C 是控制测试程序。为证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。2 【正确答案】 D【试题解析】 取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。3 【正确答案】 D【试题解析】 本题问的是丁公司 208 年 12 月 31 日签发的支票是
39、否已登记入账，注册会计师最有效的审计程序是直接看银行存款日记账。因为只要被审计单位已经签发了支票的，一定会有支票存根，注册会计师根据连续编号的支票存根追查到银行日记账，是最有效的方法。4 【正确答案】 D【试题解析】 审计后确认的金额应该为经银行余额调节表调节后的金额1585000+ 1000005000016350000(元)。5 【正确答案】 A【试题解析】 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。6 【正确答案】 B【试题解析】 企业聘请注册会计师对企业管理层编制的持续经营报告
40、进行鉴证。在该业务中，鉴证对象信息为持续经营报告，由该企业的管理层负责，企业管理层为责任方。本题中，A 注册会计师承接对甲公司编制的下属子公司 K 公司 208 年度财务报表进行审阅的业务，甲公司是责任方，甲公司对由其编制的财务报表(鉴证对象信息)负责。7 【正确答案】 C【试题解析】 委托人要求变更业务类型主要有以下三方面的原因：业务环境变化影响到预期使用者的需求；预期使用者对该项业务的性质存在误解； 业务范围存在限制。上述第点和第 点原因通常被认为是变更业务的合理理由。选项 C，注册会计师 C 审阅发现 K 公司报表存在重大错报，不能因此作为变更业务的理由。8 【正确答案】 C【试题解析】
41、 不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制。如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。选项 D，只有在适当的情况下，注册会计师可以考虑解除业务约定。9 【正确答案】 C【试题解析】 内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括：在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。此外，如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。选
42、项 C，是固有局限性的一个方面。10 【正确答案】 B【试题解析】 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。选项 A 中，审批和执行属于不相容职务；选项 B，出纳员的职责就是负责现金的保管和现金日记账的登记工作；选项 C，现金的会计记录与审计监督是不相容职务；选项 D，现金保管与现金总分类账的记录应相分离，不能够由同一个人从事。11 【正确答案】 C【试题解析】 在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错
43、误的恰当控制。12 【正确答案】 D【试题解析】 如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。选项 D 是其中的一种。13 【正确答案】 A【试题解析】 内部控制的目标旨在合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。14 【正确答
44、案】 C【试题解析】 选项 A，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性；选项 B，是固有风险；选项 D，根据审计风险模型，审计风险重大错报风险检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险(x)，在既定的审计风险水平下，检查风险 (y)为：检查风险审计风险/ 重大错报风险，即 yk/x ，可见检查风险(y)飞由重大错报风险(x)确定的。15 【正确答案】 B【试题解析】 审计风险模型中的重大错报风险为评估的认定层次的重大错报风险。16 【正确答案】 B【试题解析】 根据审计风险模型，检查风险重大错报风险检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位
45、及其环境后来评估重大错报风险 x，根据评估的重大错报风险确定检查风险，根据检查风险来设计将要实施的进一步审计程序；如果实施控制测试后确认应将检查风险调低，则说明重大错报风险的水平是较高，原先风险评估程序初步评估的重大错报风险太低，需要修正原先评估的重大错报风险，同时修正原先确定的检查风险，修改原先设计的实质性程序的性质、时间和范围。选项 A，可接受的检查风险越低，实质性程序的范围越大，所以缩小范围不能降低检查风险；选项 C，根据风险模型，在可接受的审计风险一定的情况下，可接受的检查风险越低，评估的认定层次的重大错报风险越高；选项 D，固有风险是实际存在的，只能评估不能降低。17 【正确答案】
46、C【试题解析】 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。选项 A、B ，本题题干部分问的是进一步审计程序，没有谈到审计抽样；选项 D，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。18 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。选项 D 为第二种方法。19 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 中外合资企业中，如果
47、外方以货币出资时，要求外方出资者以从境外汇入的外币出资，或外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资。选项 A，购买外币不符合以上要求。20 【正确答案】 A,B,C,D21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 注册会计师认为应当说明的其他重要事项包括：注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议；已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况作出相关会计处理；被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本；验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的
48、抽逃出资迹象；其他事项。选项 C，未评估的实物财产注册会计师无法认定其出资额。22 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，注册会计师应当了解后才有可能评估出存货存在特别风险，不能直接假定存货存在特别风险。23 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试。相应的，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。24 【正确答案】 A,B【试题解析】 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使
49、用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。选项 D，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。25 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，不属于发生在资产负债表日后的期后事项，而是注册会计师需要提请乙公司对其 2008 年 12 月 31 日报表的比较数据(或期初余额)进行调整的事项。26 【正确答案】 A,C【试题解析】 资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项，注册会计师应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项；注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。27 【正确答案】 A,B,C28 【正确答
