1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 172 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是( )。（A）或有事项符合一定条件时确认预计负债（B）融资租入固定资产视同自有资产核算（C）应收账款计提坏账准备（D）公布财务报表时提供可比信息2 下列各项中，制造企业应当确认为无形资产的是( )。（A）自创的商誉（B）购入的专利技术（C）企业合并产生的商誉（D）开发项目研究阶段发生的支出3 2014 年 6 月 30 日，甲公司与乙公司签订
2、租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为 1 年，年租金为 200 万元。当日，出租办公楼的公允价值为 8000 万元，原账面价值 5500 万元。2014 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 9000 万元。2015 年 6 月 30 日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款 9500 万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司 2015 年度损益的影响金额是( )万元。（A）500（B） 6000（C） 3100（D）70004 甲公司发行了一项金融工具。合同约定，该工具存续期间，若甲公司某一会
3、计年度内主营业务收入低于人民币 1 亿元，则甲公司必须按照原发行价格加上年息 5的金额赎回该工具。该金融工具是( )。（A）金融负债（B）金融资产（C）权益工具（D）复合金融工具5 2013 年 1 月 1 日，B 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从 2013 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 4 年，即可自2016 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2016 年 12 月31 日之前行使完毕。2013 年 12 月 31 日“应付职工薪酬一股份支付” 科目期末余额为 100000 元。2014 年 12
4、月 31 日每份现金股票增值权公允价值为 50 元，至 2014年年末有 20 名管理人员离开 B 公司，B 公司估计未来两年还将有 9 名管理人员离开；则 2014 年 12 月 31 日“应付职工薪酬一股份支付” 贷方发生额为( )元。(假定B 公司 “应付职工薪酬一股份支付”仅核算该事项)（A）77500（B） 100000（C） 150000（D）1775006 2015 年 3 月 1 日，甲公司无力偿还拖欠乙公司 800 万元款项，经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿，进行债务重组。办公楼原值 700 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为 600 万元，存货账
5、面价值 90 万元，公允价值 120万元，不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是( ) 。（A）确认债务重组收益 80 万元（B）确认资产处置利得 130 万元（C）确认商品销售收入 90 万元（D）确认其他综合收益 100 万元7 2014 年 8 月 1 日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至 2014 年 12 月31 日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿 800万元的可能性为 70，需要赔偿 400 万元的可能性为 30。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回 200 万元。2014 年 12 月 31 日，甲公司对该起
6、诉讼应确认的营业外支出金额为( ) 万元。（A）480（B） 600（C） 680（D）8008 某企业采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，适用的所得税税率为25。该企业 2015 年度利润总额为 200000 元，发生的可抵扣暂时性差异为 40000元，均影响会计利润，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣该可抵扣暂时性差异。经计算，该企业 2015 年度应交所得税为 60000 元。则该企业2015 年度的所得税费用为( )元。（A）50000（B） 60000（C） 35000（D）200009 甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在
7、编制合并报表时，应当作为会计政策变更进行调整的是( )。（A）甲公司产品保证费用的计提比例为售价的 1，乙公司为售价的 2（B）甲公司应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的 3，乙公司为期末余额的 4（C）甲公司折旧年限按不少于 10 年确定，乙公司按不少于 15 年（D）甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式进行后续计量10 下列各项中，不属于货币性项目的是( )。（A）长期借款（B）预收款项（C）长期应收款（D）持有至到期投资11 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2014 年 1 月 25 日以其拥有的一项土地使用权与乙公司生产的一批商品交
8、换。交换日，甲公司换出土地使用权的成本为 80 万元，累计摊销为 15 万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为 72 万元，未计提跌价准备，公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的 30 万元现金。甲公司和乙公司采用的会计年度和会计政策一致。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为( )万元。（A）0（B） 22（C） 65（D）8212 甲公司持有乙公司 30的股权，能够对乙公司施加重大影响。2014 年度乙公司实现净利润 8000 万元，当年 6 月 20 日，甲公司将成本为 600 万元的商品以 100
9、0万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用 10 年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司和乙公司的折旧年度和采用的折旧政策一致，不考虑其他因素，甲公司在其 2014 年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为( )万元。（A）2100（B） 2280（C） 2286（D）240013 2014 年 4 月 1 日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为 780 万元。工程自 2014 年 5 月开工，预计 2015 年 10 月完工。至 2014 年 12 月 31 日止甲公司累计实际发生成本为 656 万
10、元，结算合同价款300 万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为 720 万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2014 年年末预计合同总成本为 820 万元。假定甲公司采用已发生的成本占估计总成本的比例计算确定完工进度，2014 年 12 月 31 日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )万元。（A）40（B） 100（C） 32（D）814 甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2014年 4 月 12 日，甲公司收到一张期限为 2 个月的不带息外币应收票据，票面金额为100 万美元，当日即期汇率为 1 美元=68 元人民币。2014 年 6 月 12 日，该公
11、司收到票据款 100 万美元，当日即期汇率为 1 美元=6.68 元人民币。2014 年 6 月 30日，即期汇率为 1 美元=675 元人民币。甲公司因该外币应收票据在 2014 年第二季度产生的汇兑收益为( )万元人民币。（A）5（B） 12（C） 12（D）715 关于民间非营利组织的会计核算，下列说法中错误的是( )。（A）期末应当将当期限定性收入的贷方余额转为本年利润（B）如果限定性净资产的限制已经解除，应当将限定性净资产转为非限定性净资产（C）非限定性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产（D）期末应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至非限定性净资产二
12、、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有( )。（A）持有至到期投资减值准备（B）长期应收款坏账准备（C）长期股权投资减值准备（D）可供出售权益工具投资减值准备17 下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有( )。（A）购买子公司股权发生的手续费直接计入当期损益（B）定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益（C）购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益（D）购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期
13、损益18 下列各项会计处理的表述中，正确的有( )。（A）企业合并形成的商誉应确认为无形资产（B）计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回（C）使用寿命不确定的无形资产不能摊销（D）以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产19 按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表正表时，抵销处理包括的内容有( ) 。（A）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量（B）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金（C）企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量（D）企业集团内部赊销商品产生的往来款项20 2015 年
14、 6 月 1 日，甲公司因发生财务困难无力偿还乙公司的 1200 万元到期货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司以其普通股偿还债务。假设普通股每股面值 1 元，甲公司用 500 万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)，股权的公允价值为 900 万元。乙公司对应收账款计提了 120 万元的坏账准备。甲公司于 9 月 1 日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有( )。（A）债务重组日为 2015 年 6 月 1 日（B）甲公司记入“股本” 的金额为 500 万元（C）甲公司记入“资本公积一股本溢价”的金额为 400 万元（D）甲公司记入“ 营业外收入” 的金额为
15、300 万元21 关于股份支付条款和条件的修改，下列说法中正确的有( )。（A）对条款和条件的有利修改，应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加（B）对条款和条件的不利修改，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具（C）对取消或结算，将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额（D）无论是条款和条件的有利修改，还是不利修改，均应考虑修改后的可行权条件，将增加或减少的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加或减少22 下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有( )。（A）合同变更形成的收入不属于合同
16、收入（B）工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入（C）建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入（D）建造合同的结果能可靠估计的，但建造合同预计总成本超过合同总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用23 下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有( )。（A）因出现相关新技术将某专利权的摊销年限由 15 年改为 7 年（B）发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销（C）因某项固定资产用途发生变化，导致使用寿命下降，折旧年限由 10 年改为5 年（D）追加投资以后对被投资单位达到控制，将长期股权投资由权益法改为成本法
17、24 下列各项负债中，其计税基础为零的有( )。（A）房地产开发企业当期预收账款已计入应纳税所得额（B）因购入商品形成的应付账款（C）因确认保修费用形成的预计负债（D）为其他单位提供债务担保确认的预计负债25 关于事业单位净资产，下列说法中正确的有( )。（A）经营结余年度终了时一定无余额（B）财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金（C）财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金（D）事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收
18、支相抵后的余额三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的总额为基础确定其成本。 ( )（A）正确（B）错误27 公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术本身。 ( )（A）正确（B）错误28 企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应将其转入在建工程核算，再开
19、发期间不计提折旧或摊销。 ( )（A）正确（B）错误29 内部开发的无形资产，无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误30 关联方关系的存在可能会导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 ( )（A）正确（B）错误31 在确认持有至到期投资的减值损失时，预计未来现金流量现值应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值。 ( )（A）正确（B）错误32 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。( )（A）
20、正确（B）错误33 以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。( )（A）正确（B）错误34 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。34 A 公司为上市公司。2013 年 1 月 1 日，A 公司向其 200 名管理人员每人授予 1
21、0万份股份期权，这些人员从 2013 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，服务期满时才能以每股 5 元购买 10 万股 A 公司股票， A 公司股票面值为每股 1 元。每份期权在授予日的公允价值为 12 元。2013 年有 20 名管理人员离开 A 公司，A 公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20；2014 年又有 10 名管理人员离开公司，公司将三年中管理人员离开比例修正为 18：2015 年又有 8 名管理人员离开。20l 5 年 12 月 31 日未离开公司的管理人员全部行权。要求：35 分别计算 2013 年2015 年每年计入当期费用的金额。36 编制 2013
22、年2015 年与股份支付有关的会计分录。36 甲公司持有在境外注册的乙公司 80股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。 (1)2015 年 10 月 20 日，甲公司以每股 4 欧元的价格购入丙公司股票 100 万股，支付价款 400 万欧元，另支付交易费用 1 万欧元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为 1 欧元=682 元人民币。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司尚未出售丙公司股票，2015 年 12 月 31 日丙公司股票的市价为每股
23、 5 欧元。 (2)2015 年 12 月 31 日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：(3)2015 年 1 月 1 日，乙公司净资产账面价值为 10000 万港元，折合成人民币为8400 万元，2015 年度，乙公司实现净利润 2000 万港元，无其他所有者权益变动，即期汇率的平均汇率为 1 港元=085 元人民币。(4)2015 年 12 月 31 日，即期汇率为 1 欧元=6 80 元人民币，1 港元=0 86 元人民币。本题不考虑其他因素。要求：37 判断甲公司 2015 年 12 月 31 日资产和负债中哪些属于外币非货币性项目，并说明理由。38
24、计算 2015 年 12 月 31 日甲公司个别报表中产生的汇兑收益。39 编制甲公司 2015 年与丙公司股票有关的会计分录。40 计算乙公司个别报表折算为人民币时产生的外币报表折算差额。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。40 长江公司为股份有限公司，属于高危行业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，2014 年确认的利润总额为 20000 万元，2014 年销售价格中均不含增值税税额，不考虑所得税等因素的影响。2014 年度的财务
25、报告于 2015 年 3月 31 日批准报出。该公司 2014 年度和 2015 年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：(1)2014 年 12 月 1 日，长江公司向乙公司销售 10000 件 A 产品，单位销售价格为250 元，单位成本为 150 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 250 万元，增值税税额为 425 万元。协议约定，乙公司应于 2015 年 2 月 1 日之前支付货款，在 2015 年 5 月 31 日之前有权退还 A 产品。A 产品已经发出，款项尚未收到。假定长江公司无法根据过去的经验估计该批 A 产品的退货率； A 产品发出时纳税义务已经发生，发生销售退回
26、时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。长江公司在 2014 年确认营业收入 250 万元，营业成本 150 万元。(2)长江公司因产品质量问题被客户起诉。2014 年 12 月 31 日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求赔偿的可能性较大，长江公司为此确认了 300 万元的预计负债。2015 年 2 月 25 日，人民法院判决客户胜诉，要求长江公司支付赔偿款 400 万元，长江公司和客户均同意判决。长江公司根据判决结果在 2014 年财务报告中确认预计负债 400 万元，营业外支出 400 万元。(3)2014 年 12 月 31 日按照国家规定提取的安全生产费 500 万元，计人相关产品的
27、成本，同时记人“ 预计负债 ”科目，并反映在资产负债表 “预计负债”项目中。(4)2015 年 5 月 20 日召开的股东大会通过的 2014 年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会提议的利润分配方案中的现金股利 400 万元增加 100 万元，共 500 万元。对此项业务，该公司在 2015 年度所有者权益变动表中“未分配利润” 的本年年初余额调减 400 万元，“ 未分配利润 ”中“对所有者(或股东)的分配”项目调减 100 万元。(5)2014 年 12 月 3 日与丁公司签订产品销售合同。合同约定，长江公司向丁公司销售 B 产品 400 件，单位售价 500 元；丁公司应在长江公司发
28、出产品后 1 个月内支付款项，丁公司收到 B 产品后 6 个月内如发现质量问题有权退货。B 产品单位成本为 S00 元。长江公司于 2014 年 12 月 4 日发出 B 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，长江公司估计 B 产品的退货率为 20。至 2014 年 12 月 31 日止，上述已销售的 B 产品尚未发生退回。长江公司 2014 年度财务报告批准对外报出前，B 产品实际退货率为 15；至 2015 年 6 月 3 日止，2014 年出售的 B 产品实际退货率为 25。长江公司 2014 年确认营业收入 17 万元，营业成本 102 万元。(6)2015 年 2 月 5 日，因
29、产品质量原因，长江公司收到退回 2014 年度销售的 C 商品(销售时已收到货款存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格 600 万元。长江公司按资产负债表日后调整事项调整了 2014 年度财务报表相关项目的数字。(7)2015 年 3 月 20 日，长江公司发现 2014 年行政管理部门使用的固定资产少提折旧 20 万元。长江公司对此项差错调整了 2014 年度财务报表相关项目的数字。要求：41 根据会计准则规定，说明长江公司上述交易或事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的(只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确)。42 对上述
30、交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和简述正确的会计处理。43 计算长江公司调整后的 2014 年利润总额。43 P 股份有限公司 (以下简称 P 公司)为上市公司，和 S 公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。与 2015 年业务相关资料如下：(1)2015 年 1 月 1 日，P 公司发行本公司股票 2000 万股(每股市价 55 元，面值1 元)，自 W 公司取得其拥有的 S 公司 80的股份，另用银行存款支付股票发行费用 100 万元。w 公司系 P 公司的母公司。S 公司 2015 年 1 月 1 日股东权益总额为15000 万元，其中股本为 12000
31、万元、资本公积为 3000 万元、其他综合收益、盈余公积和未分配利润均为 0。S 公司 2015 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值为17000 万元。(2)S 公司 2015 年实现净利润 3000 万元，提取盈余公积 300 万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益 200 万元。(3)2015 年 P 公司从 S 公司赊购 A 商品 300 件，购买价格为每件 2 万元。S 公司A 商品每件成本为 15 万元。2015 年 P 公司对外销售 A 商品 200 件，每件销售价格为 18 万元，年末结存 A 商品 100 件。2015 年 12 月 31 日，A
32、商品每件可变现净值为 14 万元。至 2015 年 12 月 31 日，P 公司尚未偿还因赊购上述商品所欠S 公司账款， S 公司对上述应收款项计提坏账准备 20 万元。 (4)2015 年 6 月，S 公司将本公司生产的某产品销售给 P 公司，售价为 120 万元，成本为 80 万元。P 公司取得后作为管理用固定资产(其进项税额可抵扣) 并于当月投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值均为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折 1 日年限及预计净残值均符合税法规定。(5)2015 年 7 月，P 公司将本公司的某项专利权以 80 万元的价格转让给 S 公司，该专利权
33、在 P 公司的取得成本为 60 万元，原预计使用年限为 10 年，至转让时已摊销 5 年，剩余使用年限为 5 年。S 公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限为 5 年。P 公司和 S 公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值均为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。假定： (1)编制调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。(2)长期股权投资由成本法调整为权益法时应考虑与逆流交易有关的内部交易的影响。(3)除上述交易和事项外，不考虑其他交易和事项。 (4)内部交易形成的固定资产、无形资产均未发生减值。要求：44 判断 P 公司合并 S 公司的
34、企业合并类型，并说明理由。 45 编制 P 公司取得 S 公司 80股权韵会计分录。46 编制 P 公司 2015 年度合并财务报表中与内部商品销售相关的抵销分录。47 编制 P 公司 2015 年度合并财务报表中与内部债权债务相关的抵销分录。48 编制 P 公司 2015 年度合并财务报表中与内部固定资产销售相关的抵销分录。49 编制 P 公司 2015 年度合并财务报表中与内部无形资产销售相关的抵销分录。 50 编制 P 公司 2015 年度合并财务报表中对 S 公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 172 答案与解析一、单项选择题本类题
35、共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 融资租入固定资产视同自有资产核算，符合会计信息质量要求的实质重于形式其他选项不符合。2 【正确答案】 B【试题解析】 自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。3 【正确答案】 C【试题解析】 处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时计入其他综合收益的金额 2500 万元(80005500)转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司
36、2015 年度损益的影响金额=9500 9000+2500+2002=3100(万元) 。4 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司的主营业务收入低于人民币 1 亿元有可能发生，导致甲公司在除其清算之外的时间必须交付现金或其他金融资产，该工具应分类为一项金融负债。5 【正确答案】 A【试题解析】 2014 年 12 月 31 日“应付职工薪酬”贷方发生额=(100 29)1005024100000=77500( 元) 。6 【正确答案】 A【试题解析】 确认债务重组收益=800(600+120)=80(万元) ，选项 A 正确；确认资产处置利得=600(700200)=100(万元)，选项 B
37、错误；确认商品销售收入 120万元，选项 C 错误；该事项不确认其他综合收益，选项 D 错误。7 【正确答案】 B【试题解析】 或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按最可能发生金额确定，即最可能发生的赔偿支出金额为 800 万元。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回200 万元应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值，计入营业外支出的金额=800 200=600(万元)。8 【正确答案】 A【试题解析】 发生可抵扣暂时性差异而产生递延所得税资产 10000 元(4000025)，2015 年度所得税费用=当期所得税费用 60000递延所得税费用10000=50000(元)。9 【正确答案
38、】 D【试题解析】 选项 A、B 和 C 属于会计估计变更，不属于会计政策变更。10 【正确答案】 B【试题解析】 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额收取的资产或者偿付的负债。预收款项的偿付不一定用货币资金，所以不属于货币性项目。11 【正确答案】 D【试题解析】 该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)(8015)=82(万元)。12 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司在其 2014 年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=800
39、0(1000600)+(1000600)106 1230=2286(万元)。13 【正确答案】 D【试题解析】 2014 年 12 月 31 日完工百分比=656820100=80，甲公司对该合同应确认的预计损失=(820780)(180)=8(万元)。14 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司因该外币应收票据在 2014 年第二季度产生的汇兑收益=100(66868)=12(万元人民币)。15 【正确答案】 A【试题解析】 期末应当将当期限定性收入的贷方余额转为限定性净资产。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案
40、。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，减值准备不得转回；选项 D，减值准备转回时计入其他综合收益。17 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，定向增发普通股支付的券商手续费冲减发行股票的溢价收入；选项 D，购买持有至到期投资发生的手续费直接计入其初始投资成本。18 【正确答案】 C,D【试题解析】 商誉不具有可辨认性，不属于无形资产，选项 A 错误；无形资产减值准备一经计提，在持有期间不得转回，选项 B 错误。19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，不影响现金流。20 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，债务重组日为
41、 2015 年 9 月 1 日；选项 B，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额 500 万元确认为股本；选项 C，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积 400 万元(900500)；选项 D，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(营业外收入)300万元(1200 900)。21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 对条款和条件的不利修改，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具，选项 D 错误。22 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，合同变更形成的收入应当计入合同收入。23 【正确答案】 A,C【试题解析】 选
42、项 B 属于以前期间的差错，应采用追溯重述法，不能采用未来适用法；选项 D，长期股权投资增资引起的权益法改为成本法，不属于会计政策和会计估计变更。24 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B 和 D 计税基础等于其账面价值。25 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，经营结余年度终了时可能有借方余额。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 购买固定资产的
43、价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。27 【正确答案】 B【试题解析】 公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。28 【正确答案】 B【试题解析】 再开发期间应继续将其作为投资性房地产核算。29 【正确答案】 A30 【正确答案】 A31 【正确答案】 A32 【正确答案】 A33 【正确答案】 B【试题解析】 债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额应冲减资产减值损失。34 【正确答案】 B【试题解析】 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司当期期初四、计算分析题
44、本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 【正确答案】 2013 年应确认的费用=20010(120)1213=6400(万元)；2014 年应确认的费用=20010(118)12236400=6720(万元) ；2015 年应确认的费用=(20020108)1012(6400+6720)=6320(万元) 。36 【正确答案】 2013 年 1 月 1 日授予日不做账务处理。201 3 年 12 月 31 日借：管理费用 6400贷：资本公积一其他资本公积
45、 64002014 年 12 月 31 日借：管理费用 6720贷：资本公积一其他资本公积 67202015 年 12 月 31 日借：管理费用 6320贷：资本公积其他资本公积 6320行权时借：银行存款 8100 (20020108)510资本公积一其他资本公积 19440 (20020108)1210贷：股本 1620(20020108)10资本公积一股本溢价 2592037 【正确答案】 交易性金融资产、预付款项和预收款项属于外币非货币性项目。理由：这三个项目不是以固定或可确定金额收取的资产或偿付的负债，不属于货币性项目。38 【正确答案】 银行存款汇兑收益=3000680 一 203
46、60=40 (万元人民币)应收账款汇兑收益=150068010225= 25(万元人民币)长期应收款汇兑收益=75000866465= 15(万元人民币)持有至到期投资汇兑收益=2006801365= 5( 万元人民币)短期借款汇兑收益=7101006 80=30( 万元人民币)应付账款汇兑收益=814412006 80=16(万元人民币)甲公司个别报表中产生的汇兑收益=4025155+3016=9( 万元人民币)39 【正确答案】 2015 年 10 月 20 日借：交易性金融资产一成本 2728(400682)投资收益 682(1682)贷：银行存款一欧元 273482(401682)20
47、15 年 12 月 31 日应确认公允价值变动损益=10056 802728=672(万元人民币)借：交易性金融资产一公允价值变动 672贷：公允价值变动损益 67240 【正确答案】 外币报表折算差额=(100002000)086(8400+20000 85)=220(万元人民币)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。41 【正确答案】 事项(6)和(7) 会计处理正确。事项(1)、(2)、(3)、(4) 、(5)会计处理不正确。42 【正确答案】
48、事项 (1)因不能根据以往的经验估计退货的可能性，所以 2014年不应确认营业收入、结转营业成本等。事项(2)长江公司同意判决，不应在 2014 年财务报告中确认预计负债，应确认其他应付款 400 万元，同时将 2014 年已确认的 300 万元预计负债冲销。事项(3)长江公司提取的安全生产费应计入相关产品成本，同时记入“ 专项储备”科目，反映在资产负债表所有者权益项目中。事项(4)长江公司应于实际发放现金股利时作为发放股利当年的事项进行处理，宣告分配的现金股利均应反映在 2015 年所有者权益变动表的“未分配利润” 和“对所有者(或股东 )的分配” 项目中。事项(5)日后事项期间退货率为 15，在预计比例之内，应冲减预计负债。2014年应确认营业收入=400500(1 20)10000=16(万元)，确认营业成本=400300(120)10000=96(万元)。43 【正确答案】 调整后的利润总额=利润总额 20000事项(1)(250150)事项(5)(1716)(10296)=198996(万元)。44 【正确答案】 该企业合并属于同一控制下的企业合并。理由：合并前，W 公司系 P 公司的母公司，即 P 公司和 S 公司均受 W 公司控制。45 【正确答案】 借：长期股权投资 12000(1500080)贷：股本 2000资本公
