1、对舞弊和法律法规的考虑练习试卷 1 及答案与解析1 有关发现舞弊时对审计的影响，下列表述中不恰当的是( )。（A）注册会计师如果发现被审计单位财务报表中的某项错报，应当考虑该项错报是否表明存在舞弊（B）注册会计师如果发现的舞弊金额对财务报表的影响并不重大，即使该舞弊涉及被审计单位较高级别的管理人员，注册会计师通常也不必采取进一步措施（C）注册会计师如果认为错报是舞弊导致的，即使金额并不重大，也应考虑错报涉及人员在被审计单位中的职位（D）如果注册会计师认为被审计单位财务报表存在舞弊导致的重大错报，或虽认为存在舞弊但无法确定其对财务报表的影响，注册会计师应当考虑该事项对审计的影响2 注册会计师如果
2、认为被审计单位管理层未能恰当应对识别出的值得关注的内部控制缺陷或舞弊，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与被审计单位沟通的层次是( )。（A）管理层（B）治理层（C）管理层或治理层（D）治理层和监管机构3 下列各项中，属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“动机或压力” 风险因素的是( )。（A）单位价值高、体积小、易于变现且不易识别所有权归属的存货（B）管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩或状况的影响（C）管理层与注册会计师的关系异常或紧张（D）公司管理层能够凌驾于内部控制之上4 如果识别出或怀疑存在严重的违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向监管机构报告，“ 严重 ”
3、的判定标准是( )。（A）涉及的金额超过重要性水平（B）有重大法律后果或涉及社会公众利益（C）牵涉的人员级别很高（D）舆论的关注度很高5 如果注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息，注册会计师应当评价对财务报表可能产生的影响，不包括( )。（A）违反法律法规行为对财务报表的潜在财务后果（B）潜在财务后果是否需要列报（C）潜在财务后果是否非常严重，以至于对财务报表的公允反映产生怀疑（D）违反法律法规行为的性质及其发生的环境6 编制虚假财务报告通常涉及管理层凌驾于控制之上，而这些控制却看似有效运行。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段不包括( )。（A）作出虚假会计分录（B）不恰
4、当地调整对账户余额作出估计时使用的假设和判断（C）隐瞒或不予披露可能影响财务报表金额的事实（D）将被审计单位资产挪为私用7 如果注册会计师在审计过程中，发现被审计单位确实存在导致财务报表严重失实的错误和舞弊，则注册会计师首先作出的反应是( )。（A）解除业务约定（B）提请被审计单位作出适当的处理（C）发表保留意见或否定意见的审计报告（D）发表保留意见或无法表示意见的审计报告8 注册会计师在审计甲股份有限公司 2011 年度财务报表时，知悉该公司可能存在重大舞弊行为，则应采取的措施是( )。（A）以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊（B）与该公司管理层讨论，并详细记录于审计工作底稿（C）运用专
5、业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为（D）向证券监督部门报告，并要求通知广大股民9 注册会计师通常采用组织项目组讨论来评估舞弊风险，下列不宜参与讨论的人员是( )。（A）主任会计师（B）外聘的信息技术专家（C）审计项目合伙人（D）被审计单位内部审计人员10 有关舞弊，下列说法中不恰当的是( )。（A）舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为（B）侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录（C）注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，保证发现财务报表中所包含的所有错报和管理层舞弊（D）注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项11 注册会计师在对 A 公司财务报表进行审计过
6、程中，检查销售发票时发现极个别发票的单价和数量均正确，但是其乘积不正确，注册会计师对该问题性质的判断通常会确定为( ) 。（A）错误（B）舞弊（C）违反法规行为（D）欺诈12 对及时发现并纠正被审计单位错误与舞弊负有主要责任的人员，应是( )。（A）注册会计师（B）政府审计人员（C）国家税务稽查人员（D）被审计单位管理层13 编制虚假财务报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。通过编制虚假财务报告以达到舞弊目的的手段不包括( )。（A）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏（B）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪
7、造或篡改（C）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用（D）管理层在购货时收取回扣14 下列有关就注册会计师发现的被审计单位舞弊行为与其管理层、治理层和监管机构沟通的说法中，不正确的是( )。（A）如果发现被审计单位舞弊，注册会计师应尽早与管理层沟通，但应考虑拟沟通的管理层的层次（B）如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应当尽早告知适当层次的管理层（C）如果识别出管理层未加控制或控制不当的舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通（D）如果被审计单位的舞弊行为影响到公众利益，注册会计师应考虑是否向监管机构报
8、告管理层和治理层的重大舞弊15 某被审计单位的出纳利用企业内部控制执行的缺陷贪污库存现金。下列有关说法中，正确的有( ) 。（A）被审计单位的管理层由于没有维护好内部控制的有效运行，对此应负：行责任（B）被审计单位的治理层没有监督好管理层维护内部控制，对此应负有责任（C）注册会计师如果在审计过程中未发现该舞弊，则表明注册会计师没有遵守审计准则（D）如果注册会计师没有发现该舞弊，也并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则16 为增加审计程序的不可预见性，以应对舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险时，审计人员应当考虑( )。（A）对处于不同地理位置的多个组成部分实施审计程序（B）运用不同的抽样方法，
9、以便考查结果的稳定性（C）对通常由于风险程度较低而不会作出测试的账户余额实施实质性程序（D）调整审计程序的实施时间，使之有别于预期的时间安排17 下列有关违反法规行为的说法中，恰当的有( )。（A）防止和发现违反法规行为是注册会计师的责任（B）如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规（C）如果治理层已获知管理层的违反法规行为，注册会计师可以不再与其进行沟通，但必须获取治理层已经获知该违反法规行为的有关审计证据（D）如果认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与治理层沟通18 下列属于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊可采用的手
10、段有( )。（A）临近会计期末编制虚假的会计分录（B）篡改与重大或异常交易相关的会计记录（C）随意变更会计政策（D）隐瞒影响财务报表金额的事实19 下列描述的情形中，不应当认定为被审计单位舞弊的有( )。（A）对会计政策的误用（B）原始会计数据的计算、抄写错误（C）记录虚假的交易或事项（D）对事实的疏忽20 被审计单位的治理层、管理层以及注册会计师对被审计单位存在舞弊导致的重大错报风险负有各自的责任。根据审计准则的相关规定，下列属于被审计单位管理层和治理层责任的有( ) 。（A）制定和维护与财务报表可靠性相关的控制（B）对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理（C）治理层监督管理层建立和维
11、护发现舞弊的内部控制（D）在合理保证的前提下发现导致财务报表产生重大错报的舞弊21 注册会计师为了更好的识别、评估和应对由于舞弊导致的财务报表重大错报风险，采取的以下措施中正确的有( )。（A）假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险（B）询问内审人员以确定其是否知悉影响被审计单位的舞弊事实或舞弊嫌疑（C）要求管理层和治理层在书面声明中明确指出已向注册会计师披露了已知的涉及管理层以及其他员工的舞弊或舞弊嫌疑（D）组织项目组就由于舞弊导致财务报表重大错报风险的可能性进行讨论22 下列说法中正确的有( )。（A）编制虚假财务报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，在注册会计师实施审计的过程中应当特别关
12、注这类风险（B）舞弊风险因素的存在并不一定表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素（C）只要注册会计师严格按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，就能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证（D）注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证23 下列属于注册会计师应当考虑违反法规行为会导致更高的重大错报风险的情形包括( )。（A）许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，却不能被被审计单位的会计信息系统所反映（B）审计程序的有效性受到内部控制的固有局限性和使用的测试方法的影响（C）注册会计师获取的审计证据大多是说服性的而非结论性的（
13、D）违反法规行为可能涉及故意隐瞒的行为24 下列有关注册会计师在考虑违反法规行为对审计报告的影响时，说法正确的有( )。（A）如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告（B）如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告（C）如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当将其视为审计范围受到重大限制，根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或否定意见的审计报告（D）如果因审计范围
14、受到被审计单位以外的其他条件限制而无法确定违反法规行为是否发生，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响，出具保留或无法表示意见的审计报告25 以下说法中不正确的有( )。（A）注册会计师在财务报表审计中，应当假定被审计单位有违反法规行为，不能假定其没有，必须充分考虑注意到的、反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象（B）如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。这意味着注册会计师在评价有关审计证据、得出审计结论时，可以使用无反证判定（C）如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师唯一的措施是解除业务约定（
15、D）注册会计师在审计过程中，如果发现被审计单位存在舞弊的可能性时，应出具无法表示意见的审计报告26 针对管理层凌驾于控制之上的特别风险，注册会计师采取的应对措施包括( )。（A）询问管理层并要求出具对舞弊的专项声明书（B）测试编制财务报表作出的调整分录是否适当（C）复核会计估计是否有失公允（D）了解异常的重大交易商业理由的合理性27 针对存货领域可能存在的由于舞弊导致的财务报表重大错报风险，注册会计师考虑改变拟实施审计程序的性质、时间和范围，采取的以下应对措施中符合这一要求的有( ) 。（A）在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘（B）在观察存货盘点的过程中实施额外的程序（C）利用计
16、算机辅助审计技术进一步测试存货实物盘点目录的编制（D）选择被审计期间内金额变动频繁的项目进行计价测试28 下列有关对舞弊和法律法规考虑的说法中。正确的有( )。（A）违反法规行为，是被审计单位有意或无意地违背适用的财务报告编制基础的行为（B）保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任（C）违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为（D）注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见。注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的
17、审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 就法律法规而言，简述由于哪些原因使得审计的固有限制对注册会计发现重大错报的能力的潜在影响会加大?30 注册会计师发现较高级别的管理层涉嫌舞弊时应采取何种应对措施?31 影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素有哪些?32 注册会计师执行审计业务。是否应当将所有的错误、舞弊均揭示出来?33 当注册会计师在审计过程中发现难以执行审计业务的异常情形时。其应对措施是什么?34 被审计单位对财务报表作出虚假报告主要涉及哪些动机?对舞弊和法律法规的考虑练习试卷 1 答案与解析1 【正确答案】
18、 B【试题解析】 如果舞弊涉及高层管理人员，注册会计师应当采取相关措施，选项B 不恰当。2 【正确答案】 B【试题解析】 如果根据判断认为存在与治理层职责相关的、涉及舞弊的其他事项，注册会计师应当就此与治理层沟通。这些事项可能包括：(1)对管理层评估的性质、范围和频率的疑虑；(2)管理层未能恰当应对识别出的值得关注的内部控制缺陷或舞弊；(3)注册会计师对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑；(4)可能表明存在编制虚假财务报告的管理层行为；(5)对超出正常经营过程的交易的授权的适当性和完整性的疑虑。3 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 属于与侵占资产相关的机会因素；选
19、项 C 属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的借口因素；选项 D 属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的机会因素。4 【正确答案】 B5 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师应当了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境，但这不属于对财务报表的影响。6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，属于侵占资产的方式。7 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师只要证实被审计单位的财务报表确实存在重大错误和舞弊，就应提请其对财务报表进行修改或披露，必要时，应征求律师的意见或解除业务约定。所以注册会计师首先作出的反应是提请被审计单位作出适当的处理。8 【正确答案】 C9 【正确答案】 D【试题解析】
20、 被审计单位的人员不能参与。项目合伙人应当参与项目组内部的讨论，并根据职业判断、以往的审计经验以及对被审计单位本期变化情况的了解，确定参与讨论的项目组成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，也应当参与讨论。10 【正确答案】 C【试题解析】 由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不可能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证，尤其当舞弊是管理层的一种故意行为时，舞弊者可能通过精心策划以掩盖其舞弊行为，因此在实施审计的过程中发现所有的舞弊不现实。11 【正确答案】 A【试题解析】 单价、数量均正确，只有乘积不正
21、确，一般是无意过失。12 【正确答案】 D【试题解析】 被审计单位的管理层负有的会计责任包括：建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整。因此，及时发现并纠正被审计单位错误与舞弊是管理层的责任。注册会计师只负审计责任，即在执业中严格遵守审计准则，保持应有的职业谨慎，将财务报表中存在的严重失实的错误与舞弊揭露出来。13 【正确答案】 D【试题解析】 选项 ABC 是管理层编制虚假财务报告的通常表现，选项 D 是侵占资产中的舞弊手段。14 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 中的情况，应与治理层沟通，而非管理层。15 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 由于审计的
22、固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。因此，如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。16 【正确答案】 A,B,C,D17 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任。18 【正确答案】 A,B,C,D19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 区分错误与舞弊关键要判断被审计单位是否出于故意或带有不良目的。20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 属于注册会计师的责任。
23、21 【正确答案】 A,B,C,D22 【正确答案】 A,B,D23 【正确答案】 A,B,C,D24 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，应出具标准无保留意见的审计报告；选项 C，应出具保留或无法表示意见的审计报告。25 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 A，注册会计师在财务报表审计中，既不应当假定被审计单位有违反法规行为，也不能假定其没有，但必须充分考虑注意到的、反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象；选项 C，如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定。必要的补救措施包括被审计单位停止并纠正违反法规行为，
24、向社会公众或主管部门报告等；选项 D，注册会计师在审计过程中，发现有错误舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。26 【正确答案】 B,C,D27 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选择被审计期间内金额变动频繁的项目进行计价测试属于常规审计程序，并没有实现改变拟实施审计程序的性质、时间和范围这一目的。28 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 【正确答案】 就法律法规而言，由于下列原因，审计的固有
25、限制对注册会计师发现重大错报的能力的潜在影响会加大：(1)许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，通常不影响财务报表，且不能被与财务报告相关的信息系统所获取；(2)违反法律法规可能涉及故意隐瞒的行为，如共谋、伪造、故意漏记交易、管理层凌驾于控制之上或故意向注册会计师提供虚假陈述；(3)某行为是否构成违反法律法规，最终只能由法院认定。因此，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。30 【正确答案】 在这种情况下，注册会计师应当采取下列措施：(1)重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响；(2)重
26、新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。31 【正确答案】 影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报风险的因素主要包括：(1)舞弊者实施舞弊的技巧。舞弊者技巧越高超，实施的舞弊行为可能越隐蔽，注册会计师也就越难以发现。(2)串通舞弊的程度。串通谋划可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力，因此如果舞弊涉及串通谋划，舞弊导致的重大错报更难以发现(相对于没有涉及串通谋划的情形而言)。这种难度还随着串通谋划的广泛程度和精心程度的增加而加大，即牵涉面越广(或串通谋划越精心)。舞弊导
27、致的重大错报越难以被发现。(3)舞弊者在被审计单位的职位级别。舞弊者的职位级别越高，注册会计师识别舞弊导致的重大错报所受到的阻力就越大，也就越难以发现舞弊导致的重大错报。(4)舞弊者操纵会计记录的频率和范围。虽然操纵会计记录的频率和范围的确会影响到注册会计师对舞弊导致的重大错报的识别，但其影响可能不像前几项因素那么直接。例如，舞弊者通过频繁地操纵会计记录，可能被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过频繁实施舞弊，使其效果更具常态，也就更具隐蔽性和迷惑性。再如，被操纵的会计记录涉及的范围越广(或程度越大)，一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过对多项会计记录的共同
28、操纵和相互“印证”。使注册会计师反而更难以察觉异常情况。又如，对涉及判断(如会计估计)的项目，即使注册会计师可能发现存在着实施舞弊的机会，也往往难以确定有关错报是出于故意还是无意(即无法判定财务信息被操纵的程度)。(5)舞弊者操纵的每笔金额的大小。如果舞弊者将大笔金额的舞弊目标分割为多笔较小金额的错报(并可能伴随频繁、均匀或无规律的舞弊行为特征)，注册会计师发现舞弊导致重大错报的可能性通常会有所降低。32 【正确答案】 注册会计师接受委托人的委托对被审计单位进行审计，目的是为委托人提供其所需的信息以便作出恰当的评价和判断，因此要求注册会计师尽可能将被审计单位的所有错误、舞弊揭示出来，但并不要求
29、其将所有的错误、舞弊和违反法规行为都揭示出来，理由是：(1)随着经济的发展，企业的扩张带来企业管理难度的不断增大，内部控制的固有局限性难以有效地防止错误、舞弊和违反法规行为的发生。(2)企业规模不断扩大，业务量不断增加，会计处理过程中出现错误、舞弊和违反法规的可能性也会增大，而且很多错误、舞弊都具有隐蔽性。注册会计师在有限的时间内难以将所有的错误、舞弊和违反法规行为都揭示出来。(3)现代审计是抽样审计，审计技术的固有局限性，比如采用抽样方式进行审计，注册会计师难以将所有错误、舞弊和违反法规行为都揭示出来。(4)审计的固有限制。由于存在下列固有限制，注册会计师即使按照审计准则恰当地计划和实施审计
30、工作，也不可能绝对保证发现财务报表中的所有错，报：选择性测试的运用；内部控制的固有局限性； 大多数审计证据是说服性的而非结论性的；为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断； 某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。33 【正确答案】 当注册会计师遇到难以继续执行审计业务的异常情形时，如财务报表存在舞弊或舞弊嫌疑导致的重大错报时，注册会计师应当考虑；相应的职业责任和法律责任，包括向审计业务委托人报告，或根据法律法规的规定向监管机构报告；对审计报告的影响，或解除业务约定。34 【正确答案】 被审计单位对财务报表作出虚假报告主要出于：(1)迎合市场预期或特定监管要求。例如，迎合资本市场上
31、财务分析师对公司业绩的预期，或者迎合监管机构所设定的作为特定行为先决条件的“门槛” 指标。(2)牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化。例如，在管理层的私人报酬与被审计单位的财务业绩直接挂钩的情况下，往往会导致管理层出于追求私人报酬最大化的动机而歪曲财务业绩数据和指标。(3)偷逃或骗取税款。例如，被审计单位通过故意少记、漏记作为计税依据的业务收入、当期利润等财务信息，以达到少交或不交税金的目的；或者通过伪造业务和财务信息，达到骗取出口退税或不当享受税收优惠政策的目的。(4)骗取外部资金。例如，被审计单位不符合相应条件或资质要求，但为了达到增资扩股、取得银行贷款或商业信用等融资目的，通过粉饰财务信息的方式来掩盖事实真相，骗取投资者、债权人的资金。(5)掩盖侵占资产的事实。
