1、会计专业技术资格中级会计实务（计算分析题）模拟试卷 3 及答案与解析一、四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。0 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。有关资料如下：资料一：204 年 8 月 1 日，甲公司从乙公司购入 1 台不需安装的 A 生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款 1000 万元，增值税税额为 170 万元，付款期为 3 个月。资料二：204 年 11 月 1 日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但
2、因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。204 年 12月 1 日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年 12 月 31 日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为 70，预计支付诉讼费 5 万元，逾期利息在 20万元至 30 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。资料三：205 年 5 月 8 日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费 5 万元，并在 10 日内向乙公司支付欠款 1170 万元和逾期利息 50 万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于 205 年 5 月 16 日以银行存款支付上述所有款项。资料四：甲公司 204 年度财务报告已于 205
3、 年 4 月 20 日报出，不考虑其他因素。要求：1 编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。2 判断说明甲公司 204 年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。3 编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。3 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。(1)经董事会批准，甲公司在生产经营期间以自营方式同时对一条生产线和一座厂房进行改造。生产线与厂房系 201 年 3 月达到预定可使用状态并投入使用，其中生产线成本为 490 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 10 万元；厂房成本为 740 万元，预计使用年限为 20 年，
4、预计净残值为 20 万元，均采用年限平均法计提折旧，至 205 年 12 月 31 日，均未计提减值准备。(2)206 年 1 月 10 日，为改造生产线购入 A 工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为 200 万元，增值税额为 34 万元；为改造厂房购入 B 工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为 100 万元，增值税额为 17 万元；款项已支付。(3)206 年 1 月 20 日，改造生产线领用 A 工程物资 180 万元和改造厂房 B 工程物资 117 万元。(4)206 年 6 月 30 日，改造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计 165 万元，其中生产线为 115
5、 万元，厂房为 50 万元。(5)206 年 6 月 30 日，工程改造期间辅助生产车间提供的劳务支出合计为 45 万元，其中生产线为 35 万元，厂房为 10 万元。(6)206 年 6 月 30 日，工程改造期间替换的固定资产的账面价值为 120 万元(不考虑变价收入)，其中生产线为 100 万元，厂房为 20 万元。(7)206 年 6 月 30 日，改造工程完工后对工程物资进行清查，发现 A 工程物资减少 2 万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿 05万元，剩余 A 工程物资转用于在建的厂房。(8)206 年 6 月 30 日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交
6、付使用。生产线的预计尚可使用年限为 10 年，净残值变更为 0；厂房的预计使用年限仍然为 20 年，净残值变更为 3906 万元，折旧方法均不变。要求：4 计算 205 年 12 月 31 日生产线和厂房改造前的账面价值，并编制转入在建工程的会计分录。5 编制 206 年生产线和厂房改造期间相关会计分录。6 编制 206 年生产线和厂房改造完工相关会计分录。7 计算 206 年生产线和厂房改造完工后应计提的折旧。(答案中的金额单位用万元表示)7 经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成
7、的污染进行整治。201 年 1 月 1 日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共计 100000 万元。预计使用年限为 20 年，预计弃置费用为 1000 万元。假定折现率(实际利率) 为 10。(PF，10，20)=014864要求：8 计算已完工的固定资产成本并编制相关分录。9 计算 201 年 12 月 31 日的利息费用并编制相关分录。10 计算 202 年 12 月 31 日的利息费用并编制相关分录。11 计算 202 年 12 月 31 日预计负债的余额。(答案中的金额单位用万元表示)11 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。201 年 2 月购入生产用设备一台，
8、价款 400 万元，增值税额 68 万元，运杂费 2 万元(假定不考虑运费作为增值税进项税抵扣的因素)，购入后立即投入安装。安装过程中领用工程物资50 万元；领用原材料的实际成本为 8 万元；安装人员薪酬 10 万元。为达到正常运转发生测试费 26 万元，外聘专业人员服务费 4 万元，员工培训费 120 万元。安装完毕投入使用，该设备预计使用 5 年，预计净残值为 20 万元。要求：12 计算安装完毕时投入使用的固定资产成本。13 假定 201 年 4 月 10 日安装完毕并交付使用，采用平均年限法计算 201 年、202 年折旧额及其固定资产的账面价值。14 假定 201 年 9 月 10
9、日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算 201 年、202 年折旧额及其固定资产的账面价值。15 假定 201 年 12 月 10 日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算 201-206 年各年的折旧额。16 假定 201 年 3 月 10 日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算 201-206 年各年的折旧额。16 乙股份有限公司(以下简称乙公司)，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。乙公司 202 年至 205 年与固定资产有关的经济业务资料如下：(1)202 年 12 月 1 日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明价款为 1000 万元，
10、增值税额为 170 万元；发生保险费 3 万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。(2)202 年 12 月 1 日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为 12 万元，发生安装工人工资 5 万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。(3)202 年 12 月 31 日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为 6 年，预计净残值为 12 万元，采用年限平均法计提折旧。(4)203 年 12 月 31 日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。乙公司预计改生产线未来 5 年现金流量的现值为 708 万元；该
11、生产线的公允价值减去处置费用的净额为 600 万元。计提减值后，该生产线的预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 8 万元，采用年限平均法计提折旧。(5)204 年年 6 月 30 日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122 万元。(6)204 年 8 月 20 日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为 8 年，预计净残值为 10 万元，采用年限平均法计提折旧。204 年 12 月 31日，该生产线未发生减值。要求：17 编制 202 年 12 月 1 日购入该生产线的会计分录。18
12、编制 202 年 12 月与安装该生产线相关的会计分录。19 编制 202 年 12 月 31 日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。20 计算 203 年度该生产线计提的折旧额。21 计算 203 年 12 月 31 日该生产线应计提的减值准备金额，并编制相应的会计分录。22 编制 204 年 6 月 30 日该生产线转入改良时的会计分录。23 计算 204 年 8 月 20 日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及 204年度该生产线改良后计提的折旧额。(答案中的金额单位用万元表示，涉及“应交税费”科目必须写出其相应的明细科目和专栏名称)23 海昌公司有关金融资产的资料如下：(1)
13、202 年 1 月 1 日，购入面值为 100 万元，年利率为 6的 A 债券。取得时，支付价款 106 万元(含已宣告尚未发放的利息 6 万元)，另支付交易费用 05 万元。海昌公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。(2)202 年 1 月 5 日，收到购买时支付价款中所含的利息 6 万元。(3)202 年 12 月 31 日， A 债券的公允价值为 106 万元。(4)203 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2010 年度的利息 6 万元。(5)203 年 4 月 20 日，海昌公司出售 A 债券，售价为 108 万元。要求：24 分析海昌公司持有该债券对企业损益的影响金额。25 编
14、制海昌公司处置 A 债券的账务处理。26 201 年 2 月 1 日，甲建筑公司(以下简称甲公司)与乙房地产开发公司(以下简称乙公司)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为 36000 万元，建造期限 2 年。甲公司于 201 年 3 月 1 日开工建设，估计工程总成本为 30000 万元。至 201 年 12月 31 日，甲公司实际发生成本 15000 万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本 22500 万元。为此，甲公司于 201 年 12 月 31 日要求增加合同价款 1800 万元，但未能与乙公司达成一致意见。202 年 6 月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档
15、住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款 6000 万元。202 年度，甲公司实际发生成本 21450 万元，年底预计完成合同尚需发生成本 4050 万元。203 年 2 月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本40650 万元。假定：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度：(2)甲公司 201 年的财务报表于 202 年 1 月 10 日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。要求：计算甲公司 201 年至 203 年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认的合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失
16、相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（计算分析题）模拟试卷 3 答案与解析一、四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。1 【正确答案】 205 年 8 月 1 日，应作的会计分录为：借：固定资产 10000000应交税费应交增值税(进项税额) 1700000贷：应付账款 117000002 【正确答案】 应该确认预计负债。理由：甲公司法律顾问认为败诉的可能性为 70，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，预计支
17、付诉讼费 5 万元，逾期利息在 20 万元至 30 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，且金额能够可靠计量，应当确认该预计负债，确认金额：5+(20+30)2=30(万元)。会计分录为：借：营业外支出 250000管理费用 50000贷：预计负债 3000003 【正确答案】 205 年 5 月 8 日，应作的会计分录为：借：预计负债 300000营业外支出 250000贷：其他应付款 550000205 年 5 月 16 日支付款项时，应作的会计分录为：借：其他应付款 550000应付账款 11700000贷：银行存款 122500004 【正确答案】 计算 205 年 12 月
18、 31 日生产线和厂房改造前的账面价值，并编制转入在建工程的会计分录。生产线原账面价值=490-(490-10)(9+124)(2012)=376(万元)厂房原账面价值=740-(740-20)(9+124)(2012)=569(万元)借：在建工程生产线 376厂房 569累计折旧(114+171) 285贷：固定资产生产线 490厂房 7405 【正确答案】 编制 206 年生产线和厂房改造相关会计分录。借：工程物资A 200B 117应交税费应交增值税(进项税额) 34贷：银行存款 351厂房 117贷：工程物资A 180B 117借：在建工程生产线 115一一厂房 50贷：应付职工薪酬
19、165借：在建工程生产线 35厂房 10贷：生产成本 45借：营业外支出 120贷：在建工程生产线 100厂房 20工程物资盘亏、报废及毁损的净损失(注意完工后)借：营业外支出 184其他应收款 050贷：工程物资A 200应交税费应交增值税(进项税额转出)(217) 034剩余 A 工程物资转用于在建的厂房借：在建工程厂房 2106贷：工程物资A(200-180-2) 1800应交税费应交增值税(进项税额转出)(1817 ) 3066 【正确答案】 编制 206 年生产线和厂房改造完工相关会计分录。借：固定资产生产线(376+180+115+35 100) 60600厂房(569+117+5
20、0+10-20+2106) 74706贷：在建工程生产线 60600厂房 747067 【正确答案】 计算 206 年生产线和厂房改造完工后应计提的折旧。生产线的折旧额=60610612=303(万元)厂房的折旧额=(74706-3906)(2012-94126)6=24(万元)。8 【正确答案】 核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。201 年 1 月 1 日弃置费用的现值=1000(PF，10，20)=1000014864=14864(万元)，固定资产入账价值=100000+14864=100148 64( 万元)。借：固定资产 10014864贷：在建工程 10
21、000000预计负债 148649 【正确答案】 201 年应负担的利息=148 6410=1486(万元)借：财务费用 1486贷：预计负债 148610 【正确答案】 202 年应负担的利息=(148 64+1486)10=1635(万元)借：财务费用 1635贷：预计负债 163511 【正确答案】 202 年 12 月 31 日预计负债的余额=148 64+1486+1635=17985( 万元)12 【正确答案】 固定资产安装完毕入账价值(成本)=400+2+50+8+10+26+4=500(万元)。13 【正确答案】 201 年的折旧额=(500-20)5812=64(万元)201
22、 年固定资产的账面价值=500-64=436( 万元)202 年的折旧额=(500-20)5=96(万元)202 年固定资产的账面价值=500-64-96=340( 万元 )。14 【正确答案】 201 年的折旧额=(500-20)515312=40(万元)201 年固定资产的账面价值=500-40=460( 万元)202 年的折旧额=(500-20)515912+(500-20)415312=152(万元)202 年固定资产的账面价值=500-40-152=308( 万元 )。15 【正确答案】 201 年不计提折旧202 年的折旧额=5002 5=200(万元)203 年的折旧额=(500
23、-200)25=120(万元)204 年的折旧额=(500-200-120)25=72(万元)205 年的折旧额=(500-200-120-72-20)2=44(万元)206 年的折旧额=(500-200-120-72-20)2=44(万元)。16 【正确答案】 201 年的折旧额=5002 59 12=150(万元)202 年的折旧额=5002 5312+(500-200)25912=140(万元)203 年的折旧额=(500-200)25312+(500-200-120)259 12=84(万元)204 年的折旧额=(500-200-120)25312+(500-200-120-72-20
24、)2912=51(万元)205 年的折旧额=(500-200-12072-20) 2=44(万元)206 年的折旧额=(500-200-12072-20) 23 12=11(万元)。17 【正确答案】 202 年 12 月 1 日企业购入生产线的会计处理为：借：在建工程 1003应交税费应交增值税(进项税额) 170贷：银行存款 117318 【正确答案】 自建行为领用企业的原材料是用于生产线、设备等动产的建造时，原材料有关的增值税进项税额允许抵扣。故不必作进项税额转出。会计处理为：借：在建工程 17贷：原材料 12应付职工薪酬 519 【正确答案】 12 月 31 日生产线达到预定可使用状态
25、的会计处理为：借：固定资产 1020贷：在建工程 102020 【正确答案】 该生产线 203 年计提的折旧额=(1020-12) 6=168(万元)。21 【正确答案】 203 年 12 月 31 日，该生产线的未来现金流量现值为 708 万元，而公允价值减去处置费用后的净额为 600 万元，所以，该生产线可收回金额为 708万元。则 203 年 12 月 31 日应计提减值准备金额=(1020-168)-708=144(万元)。会计处理为：借：资产减值损失 144贷：固定资产减值准备 14422 【正确答案】 204 年 6 月 30 日改良前累计计提的折旧额=168+(708-8)51
26、2=238(万元)。会计处理为：借：在建工程 638累计折旧 238固定资产减值准备 144贷：固定资产 102023 【正确答案】 改良后该生产线成本=638+122=760(万元)204 年改良后即 912 月该生产线应计提折旧额=(760-10) 8412=3125(万元)。24 【正确答案】 持有该债券对企业的损益的影响金额包括：取得投资时支付的交易费用、持有期间确认的公允价值变动金额、持有期间收到的利息收益以及处置损益。具体金额=-05+106-100+1006+108-106=135(万元)。本题的会计分录为：借：交易性金融资产 成本 1000000应收利息 60000贷：银行存款
27、 1060000借：投资收益 5000贷：银行 5000借：银行存款60000贷：应收利息60000借：交易性金融资产 公允价值变动 60000贷：公允价值变动损益 60000计提利息：借：应收利息 60000贷：投资收益 60000借：银行存款 60000贷：应收利息 60000203 年 4 月 20 日，海昌公司出售 A 债券时：借：银行存款 080000贷：交易性金融资产成本 1000000公允价值变动 60000投资收益 20000同时，按该项交易性金融资产公允价值变动的余额调整公允价值变动损益至投资收益：借：公允价值变动损益 60000贷：投资收益 6000025 【正确答案】 2
28、03 年 4 月 20 日，海昌公司出售 A 债券时：借：银行存款 1080000贷：交易性金融资产成本 1000000公允价值变动 60000投资收益 20000同时，按该项交易性金融资产公允价值变动的余额调整公允价值变动损益至投资收益：借：公允价值变动损益 60000贷：投资收益 6000026 【正确答案】 (1)201 年完工进度=15000(15000+22500)100=40201 年应确认的合同收入=3600040 =14400( 万元 )201 年应确认的合同费用=(15000+22500)40=15000(万元)201 年应确认的合同毛利=14400-15000=-600(
29、万元 )201 年年末应确认的合同预计损失=(15000+22500-36000)(1-40 )=900(万元)会计分录为：借：主营业务成本 15000贷：主营业务收入 14400工程施工合同毛利 600借：资产减值损失 900贷：存货跌价准备 900(2)202 年完工进度 =(15000+21450)(15000+21450+4050)100=90202 年应确认的合同收入=(36000+6000)90-14400=23400(万元)202 年应确认的合同费用=(15000+21450+4050)90 -15000=21450(万元)202 年应确认的合同毛利=23400-21450=1950( 万元 )借：主营业务成本 21450工程施工合同毛利 1950贷：主营业务收入 23400(3)203 年工程完工，应转回计提的存货跌价准备。203 年应确认的合同收入=(36000+6000)-14400-23400=4200( 万元)203 年应确认的合同费用=40650-15000-21450=4200( 万元)203 年应确认的合同毛利=4200-4200=0( 万元)借：主营业务成本 4200贷：主营业务收入 4200借：存货跌价准备 900贷：主营业务成本 900
