1、会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 4 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2015 年 1 月 1 日甲公司从市场上购入乙公司“当日” 发行的 3 年期、分期付息(于次年 1 月 5 日付息)、到期一次还本的债券，面值总额为 2000 万元，票面年利率为5，实际年利率为 6，实际支付价款为 19445 万元，另发生交易费用 2 万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资。则 2015 年 1 月 1 日该持有至到期投资的入账价值为( ) 万元。（A）2000（B）
2、 2002（C） 19465（D）184452 2015 年 1 月 1 日甲公司从市场上购入乙公司“2014 年 1 月 1 日” 发行的 3 年期、分期付息(于次年 1 月 5 日付息)、到期一次还本的债券，面值总额为 2000 万元，票面年利率为 5，实际年利率为 6，实际支付价款为 20445 万元，另发生交易费用 2 万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资。则 2015 年 1 月 1 日该持有至到期投资的入账价值为( )万元。（A）2000（B） 2002（C） 19465（D）204653 2015 年 1 月 1 日甲公司从市场上购入乙公司“2014 年 1 月 1 日” 发
3、行的 3 年期、到期一次还本付息的债券，面值总额为 2000 万元，票面年利率为 5，实际年利率为 6，实际支付价款为 2045 万元，另发生交易费用 2 万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资。则 2015 年 1 月 1 日该持有至到期投资的入账价值为( )万元。（A）2000（B） 1947（C） 2045（D）20474 新华公司 2015 年 1 月 1 日，从二级市场支付价款 102 万元(含已到付息期但尚未领取的利息 2 万元)购入大海公司发行的债券，另发生交易费用 05 万元。该债券面值为 100 7元，剩余期限为 2 年，票面年利率为 4，每半年付息一次，新华公司管理层拟短
4、期内随时出售大海公司债券，将其划分为交易性金融资产。新华公司于 2015 年 1 月 20 和 7 月 20 B 分别收到该债券 2014 年下半年和 2015 年上半年利息每次 2 万元；2015 年 6 月 30 日该债券的公允价值为 115 万元(不含利息)；2015 年 8 月 30 日，新华公司将该债券全部出售，取得价款 118 万元，未发生其他相关费用。新华公司处置该金融资产时影响投资收益的金额为( )万元。（A）18（B） 3（C） 16（D）55 假设上述题干不变，则新华公司处置该金融资产时影响损益(利润总额)的金额为( )万元。（A）18（B） 3（C） 16（D）56 假设
5、上述题干不变，则新华公司从取得到处置该金融资产过程中影响损益的金额为( )万元。（A）18（B） 175（C） 20（D）1957 下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是( )。（A）企业从二级市场购入准备随时出售的普通股股票（B）企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券（C）企业购入 A 公司 30的股权且能够对 A 公司施加重大影响（D）企业购入有公开报价且不准备随时变现的 A 公司 2的流通股票8 企业处置部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分投资重分类为( )。（A）长期股权投资（B）贷款和应收款项（C）交易性金融资产（D）可供出售金融资
6、产9 2014 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司于当日发行的分期付息、到期一次还本的5 年期公司债券，实际支付的款项为 18800 万元，该债券面值总额为 18000 万元，票面年利率为 5。利息于每年年末支付，实际年利率为 4。甲公司准备将该债券持有至到期，假定不考虑其他因素的影响，2014 年 12 月 31 日，该债券的账面价值为( ) 万元。（A）18000（B） 18652（C） 18800（D）1894810 2015 年 2 月 2 日，甲公司支付 920 万元取得一项股权投资并将其作为交易性金融资产核算，支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利 20 万元。另支付交易费用
7、5 万元。甲公司取得该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。（A）900（B） 920（C） 925（D）90511 下列各项关于限售股权的说法中，正确的是( )。（A）企业在股权分置改革中持有对被投资单位具有控制权的股权，应当确认为长期股权投资并采用权益法进行后续计量（B）企业在股权分置改革中持有对被投资单位具有重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产（C）企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革过程中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，该限售股权只能划分为可供出售金融资产（D）企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应
8、当划分为可供出售金融资产12 2014 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1100 万元购入乙公司当日发行的面值为1000 万元的 5 年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为 10，每年年末付息一次，实际年利率为 753。2014 年 12 月 31 日，该债券的公允价值上涨至 1150 万元。假定不考虑其他因素，2014 年 12 月 31 日甲公司该债券投资的账面价值为( )万元。（A）108283（B） 1150（C） 118253（D）120013 下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是( )。（A）取得时发生的相关交易费用计入当
9、期损益（B）将出售后剩余部分重分类为交易性金融资产（C）资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益（D）将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益14 2014 年 1 月 1 日，乙公司从债券二级市场上按面值购入丙公司公开发行的债券1000 万元，该债券剩余期限为 3 年，票面年利率为 3，每年年末付息一次，到期还本，另发生交易费用 20 万元；乙公司将其划分为可供出售金融资产。2014 年 12月 31 日，该债券的市场价格为 1000 万元。2015 年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2015 年 12 月 31 日，该债券的
10、公允价值下降为 900 万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际年利率为25。假设不考虑其他因素，乙公司于 2015 年 12 月 31 日就该债券应确认的减值损失为( )万元。（A）1 1089（B） 9539（C） 100（D）798915 2014 年 12 月 1 日，A 公司从证券市场上购)k B 公司的股票作为可供出售金融资产核算，实际支付款项 400 万元(含相关税费 2 万元)。2014 年 12 月 31 日，该可供出售金融资产的公允价值为 380 万元。2015 年 3 月 31 日，其公允价值为 3
11、00 万元，而且预计还会持续下跌。假定不考虑其他因素，A 公司 2015 年 3 月 31 日因该可供出售金融资产应确认的资产减值损失为( )万元。（A）98（B） 100（C） 80（D）8816 2014 年 1 月 1 日，甲银行以 9800 万元向乙企业发放一笔 3 年期贷款 10000 万元，合同年利率为 6，实际年利率为 676，该银行每年年末收取当年利息。假定该贷款未计提减值准备，不考虑其他因素。则 2015 年 12 月 31 日，该贷款的摊余成本为( ) 万元。（A）992918（B） 986248（C） 1046248（D）1116974二、多项选择题本类题共 10 小题，
12、每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。17 下列各项中属于金融资产的有( )。（A）持有至到期投资（B）应收账款（C）股权投资（D）基金投资18 下列项目中，属于估值技术的有( )。（A）市场法（B）收益法（C）成本法（D）权益法19 2014 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入丙公司于 2013 年 7 月 1 日发行的面值为 200 万元，期限为 3 年的债券，票面年利率为 4，支付的总价款为 195 万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息 4 万元)，甲公司为取得该债券另支付相关交易费用 1 万元，甲公
13、司将其划分为可供出售金融资产。下列关于甲公司取得的该债券的相关处理中正确的有( )。（A）2014 年 1 月 1 日可供出售金融资产的入账价值为 196 万元（B） 2014 年 1 月 1 日“可供出售金融资产利息调整 ”科目为贷方 8 万元（C） 2014 年 1 月 1 日支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息确认为投资收益（D）2014 年 12 月 31 日应确认“应收利息” 的金额为 8 万元20 下列各项中，不应计入相关金融资产初始入账价值的有( )。（A）取得交易性金融资产发生的交易费用（B）取得持有至到期投资发生的交易费用（C）取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已
14、到付息期但尚未领取的利息（D）取得可供出售金融资产发生的交易费用21 下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有( )。（A）贷款和应收款项应采用实际利率法，按摊余成本计量（B）持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量（C）交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用（D）可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用22 对于以摊余成本进行后续计量的金融资产，下列各项中影响其摊余成本的有( )。（A）取得时所付价款中包含的应收未收利息（B）已偿还的本金（C）初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额（D）已发生的减值损失23
15、下列各项中，属于贷款和应收款项会计处理原则的有( )。（A）金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额（B）贷款持有期间所确认的利息收入，一般应按照实际利率计算（C）贷款持有期间所确认的利息收入，不可以按照合同利率计算（D）企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益24 下列有关金融资产减值损失计量的处理方法中，正确的有( )。（A）对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失（B）对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资，在随
16、后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（C）如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，且在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失（D）对于可供出售权益工具投资发生的减值损失，在持有期间不得转回25 下列交易事项中，应记入“其他综合收益” 科目核算的有 ( )。（A）资产负债表日，可供出售金融资产公允价值大于账面价值的差额（B）确认的可供出售金融资产减值损失（C）权益法核算下的长期股权投资，被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外其他权益
17、变动中投资企业按其持股比例应享有的份额（D）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值的差额三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 交易性金融资产发生的减值，在随后会计期间内公允价值上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，应在原确认减值损失范围内通过损益转回。( )（A）正确（B）错误27 可供出售金融资产发生的减值，在随后会计期间内公允价值上升且客观上与确认原减值损失后
18、发生的事项有关的，应在原确认减值损失范围内通过损益转回。( )（A）正确（B）错误28 企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。 ( )（A）正确（B）错误29 企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。 ( )（A）正确（B）错误30 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 ( )（A）正确（B）错误31 交易性金融资产和可供出售金融资产的相同点是都按公允价值进行后续计量，且公允价值变动均计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误32 企业在初始确认以摊余成本计
19、量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。( )（A）正确（B）错误33 可供出售权益类金融资产满足一定条件时可以重分类为持有至到期投资。 ( )（A）正确（B）错误34 金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金作为贷款的初始确认金额，同时将相关的交易费用计入投资收益。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 1甲公司 2013 年
20、度至 2015 年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：(1)2013 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 191 万元购入乙公司当日发行的 5 年期公司债券，作为持有至到期投资核算，另发生交易费用 034 万元。该债券面值总额为 200 万元，票面年利率为 4，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为 5。(2)2013 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 8 万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。(3)2014 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 8 万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进
21、行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为 170 万元。(4)2015 年 1 月 1 日，甲公司以 172 万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：(1)计算甲公司 2013 年度持有至到期投资的投资收益。(2)计算甲公司 2014 年度持有至到期投资的减值损失。(3)计算甲公司 2015 年 1 月 1 日出售持有至到期投资的投资收益。(4)根据资料 (1)(4)，逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。(“持有至到期投资” 科目要求写出必要的明细科目；涉及小数的，计算结果保留两
22、位小数；答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 信达公司是一家上市公司，2015 年发生了下列有关交易或事项：(1)信达公司于 2015 年 6 月 10 日购入乙公司股票 1000 万股作为可供出售金融资产核算，每股购入价为 10 元，另支付相关税费 20 万元。2015 年 6 月 30 日，该股票的收盘价为每股 8 元，2015 年 9 月 30 日，该股票的收盘价为每股 5 元(跌幅较大)，2015 年 12 月
23、 31 日，该股票的收盘价为每股 7 元。信达公司相关会计处理如下：2015 年 6 月 10借：可供出售金融资产成本 10020贷：银行存款 100202015 年 6 月 30 日借：其他综合收益 2020贷：可供出售金融资产公允价值变动 2020(1002010008)2015 年 9 月 30借：资产减值损失 3000贷：可供出售金融资产减值准备 30001000(85)2015 年 12 月 31 日借：可供出售金融资产减值准备 20001000(75)贷：资产减值损失 2000(2)2015 年 7 月 1 日，信达公司从证券市场上购入丙公司 04的股份，该股份仍处于限售期内(不属
24、于股权分置改革中的限售股权)，信达公司对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中有公开的市场报价。因丙公司的股份比较集中，信达公司未能在丙公司的董事会中派有代表，但由于信达公司打算将该股份长期持有，遂将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。(3)2015 年 10 月 5 日，信达公司急需流动资金运营，遂将初始确认为持有至到期投资核算的金融债券出售，信达公司处置部分持有至到期投资占持有至到期投资总额的比例达到 65。信达公司按照公允价值 1500 万元出售该部分债券，出售时该项投资的账面价值为 2000 万元，信达公司将出售投资部分收到的价款与其账面价值之间的差额确认为其他综合收
25、益 200 万元，剩余的部分继续按照原账面价值作为持有至到期投资核算。(4)信达公司于 2015 年 12 月 10 日购入甲公司股票 2000 万股作为可供出售金融资产核算，每股购入价为 10 元，另支付相关交易费用 30 万元。2015 年 12 月 31日，该股票收盘价为 12 元。信达公司相关会计处理如下：借：可供出售金融资产成本 20000投资收益 30贷：银行存款 20030借：可供出售金融资产公允价值变动 4000贷：其他综合收益 4000要求：根据上述资料。逐项分析、判断信达公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，涉及会计分录的，编制有关会计差错更正的
26、会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，计算结果保留两位小数)。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 4 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司取得该持有至到期投资的入账价值=19445+2=19465(万元)【知识模块】 金融资产2 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司取得该持有至到期投资的入账价值=20445100+2=1946 5(万元)。【知识模块】 金融资产3 【正确答案】 D【试题解析】 甲
27、公司取得该持有至到期投资的入账价值=2045+2=2047(万元)。【知识模块】 金融资产4 【正确答案】 A【试题解析】 新华公司处置该金融资产时影响投资收益的金额=118 一 115+115一(102 2)=18(万元)。【知识模块】 金融资产5 【正确答案】 B【试题解析】 新华公司处置该金融资产时影响损益的金额=118 一 115=3(万元)。公允价值变动损益转入投资收益的分录借贷方都是损益类科目，所以该结转对损益总额没有影响。【知识模块】 金融资产6 【正确答案】 D【试题解析】 新华公司从取得至处置该金融资产期间影响利润总额的金额=一05+2(15 年上半年利息)+115 一(10
28、22)+118 一 115=195(万元)。【知识模块】 金融资产7 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 应作为交易性金融资产核算；选项 B 应作为持有至到期投资核算；选项 C 应作为长期股权投资核算。【知识模块】 金融资产8 【正确答案】 D【试题解析】 持有至到期投资不能与可供出售金融资产以外的其他类别的金额资产进行重分类。【知识模块】 金融资产9 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司取得的乙公司债券，准备持有至到期，应作为持有至到期投资，按照摊余成本进行后续计量。2014 年 12 月 31 日，甲公司持有的该债券的账面价值=18800(1+4) 一 180005=18652(万元)
29、 。【知识模块】 金融资产10 【正确答案】 A【试题解析】 该项交易性金融资产的入账价值=92020=900(万元)。【知识模块】 金融资产11 【正确答案】 D【试题解析】 企业在股权分置改革中持有对被投资单位具有控制权的股权，应当确认为长期股权投资并采用成本法进行后续计量，选项 A 错误；企业在股权分置改革中持有对被投资单位具有重大影响的股权，应当确认为长期股权投资，选项B 错误；企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革过程中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，该限售股权可划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项 C 错误。
30、【知识模块】 金融资产12 【正确答案】 A【试题解析】 本题会计分录如下：2014 年 1 月 1 日借：持有至到期投资成本 1000利息调整 100贷：银行存款 11002014 年 12 月 31 日借：应收利息 100(100010)贷：投资收益 8283(1100753)持有至到期投资利息调整 17172014 年 12 月 31 日该持有至到期投资的摊余成本(即账面价值)为 108283 万元(11001717)，选项 A 正确。【知识模块】 金融资产13 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，取得时发生的相关交易费用应计入可供出售金融资产初始入账价值中；选项 B，交易性金融资产
31、不得与其他类金融资产进行重分类；选项C，资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益，不影响当期损益。【知识模块】 金融资产14 【正确答案】 A【试题解析】 2014 年 1 月 1 日摊余成本为 1020 万元；2014 年 12 月 31 日摊余成本=1020+102025一 10003=10155(万元)。2014 年 12 月 31 日“可供出售金融资产公允价值变动”=101551000=155(万元)(贷方)，应确认“其他综合收益”借方发生额 155 万元，可供出售金融资产账面价值为 1000 万元。2015年 12 月 31 日摊余成本=10155(1+25)10003
32、=101089(万元)，计提减值准备前的账面价值=101089155=99539(万元)，2015 年 12 月 31 日应确认的减值损失=(99539900)+155=11089(万元) 。 【知识模块】 金融资产15 【正确答案】 B【试题解析】 A 公司应确认的资产减值损失=400300=100(万元)，或应确认的资产减值损失=(380300)+(400380)=100(万元)。【知识模块】 金融资产16 【正确答案】 A【试题解析】 2014 年 12 月 31 日该贷款的摊余成本=9800(1+676)100006=986248( 万元)，2015 年 12 月 31 日该贷款的摊余
33、成本=9862 48(1+676) 100006=9929 18( 万元 )。【知识模块】 金融资产二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、应收股利、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。【知识模块】 金融资产18 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业以公允价值计量金融资产，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。
34、估值技术主要包括：市场法、收益法和成本法。【知识模块】 金融资产19 【正确答案】 B,D【试题解析】 甲公司 2014 年 1 月 1 日取得该可供出售金融资产的入账价值=195+14=192(万元) ，选项 A 错误；“可供出售金融资产利息调整”贷方金额=200192=8(万元)，选项 B t 确；支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应确认为“应收利息”，选项 C 错误；2014 年 12 月 31 日应确认“应收利息”的金额=2004 =8(万元) ，选项 D 正确。2014 年 1 月 1 日购入可供出售金融资产的分录为：借：可供出售金融资产成本 200应收利息 4贷：银行存款
35、 196可供出售金融资产利息调整 8【知识模块】 金融资产20 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 A，取得交易性金融资产发生的交易费用于发生时直接计入当期损益，不计入交易性金融资产的初始入账金额；选项 C，取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息作为“应收利息”处理，不计入其初始入账价值。【知识模块】 金融资产21 【正确答案】 A,B【试题解析】 贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项 A 和 B 正确；交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不扣除处置时可能发生的交易费用，选项 C 和 D 错误。【知识模
36、块】 金融资产22 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失。【知识模块】 金融资产23 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 贷款持有期间所确认的利息收入，应按照实际利率计算。实际利率与合同利率差别较小时，也可按合同利率计算利息收入，选项 C 不正确。【知识模块】 金融资产24 【正确答案】 A,C【试题解析】 对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资，在随后的会计期间公允价值已上升且
37、客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入其他综合收益，故选项 B 和 D 不正确。【知识模块】 金融资产25 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，应记入“资产减值损失”科目核算；选项 C，应记入“资本公积其他资本公积”科目核算。【知识模块】 金融资产三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 交易性金融资产，由于持有期限较短，不
38、考虑其减值的情况。【知识模块】 金融资产27 【正确答案】 B【试题解析】 对于可供出售金融资产应区分情况，如果是可供出售权益工具投资，其减值损失通过权益转回；如果是可供出售债务工具投资，其减值通过损益转回。【知识模块】 金融资产28 【正确答案】 B【试题解析】 交易性金融资产与其他类别金融资产之间不能重分类。【知识模块】 金融资产29 【正确答案】 B【试题解析】 企业取得持有至到期投资发生的交易费用应计入持有至到期投资初始确认金额。【知识模块】 金融资产30 【正确答案】 A【知识模块】 金融资产31 【正确答案】 B【试题解析】 可供出售金融资产期末公允价值变动形成的利得或损失，除减值
39、损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益(其他综合收益)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。【知识模块】 金融资产32 【正确答案】 A【知识模块】 金融资产33 【正确答案】 B【试题解析】 只有可供出售债务工具在满足一定条件下可以重分类为持有至到期投资，可供出售权益类金融资产在任何情况下不能重分类为持有至到期投资。【知识模块】 金融资产34 【正确答案】 B【试题解析】 金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。【知识模块】 金融资产四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过
40、程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 【正确答案】 (1)甲公司 2013 年度持有至到期投资应确认的投资收益=(191+034)5=9 57(万元) 。(2)2013 年 12 月 31 日，持有至到期投资的摊余成本=19134(1+5 )一2004 =19291( 万元)；2014 年 12 月 31 日，持有至到期投资计提减值前的摊余成本=192 91(1+5 ) 一 2004=194 56(万元)，甲公司 2014 年度持有至到期投资计提的减值损失=19456170=24 56(万元)。(3)甲公司 2015
41、年 1 月 1 日出售持有至到期投资的投资收益=172170=2( 万元)。(4)2013 年 1 月 1 日借：持有至到期投资成本 200贷：银行存款 19134持有至到期投资利息调整 8662013 年 12 月 31 日 借：应收利息 8(2004)持有至到期投资利息调整 157贷：投资收益 957(191345)借：银行存款 8贷：应收利息 82014 年 12 月 31 日借：应收利息 8(2004)持有至到期投资利息调整 165贷：投资收益 965(192915)借：银行存款 8贷：应收利息 8借：资产减值损失 2456贷：持有至到期投资减值准备 24562015 年 1 月 1
42、日借：银行存款 172持有至到期投资利息调整 544(866157 一 165)持有至到期投资减值准备 2456贷：持有至到期投资成本 200投资收益 2【知识模块】 金融资产五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 (1)事项(1) 的会计处理不正确。理由：2015 年 9 月 30 日确认资产减值损失时，应转出 2015 年 6 月 30 日确认的“其他综合收益 ”；2015 年 12 月 31 日，可供出售权益工具投资发生的减值损
43、失，不得通过损益转回，转回时应记入“其他综合收益” 科目。更正分录：持续发生减值时应将原计入其他综合收益的公允价值变动金额一并转到资产减值损失。借：资产减值损失 2020贷：其他综合收益 2020可供出售金融资产权益工具减值损失的转回应通过“其他综合收益” 科目。借：资产减值损失 2000贷：其他综合收益 2000(2)事项(2)的会计处理不正确。理由：企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革过程中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照企业会计准则第 22号金融工具的确认和计量的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
44、融资产。由于信达公司打算将该股份长期持有，没有近期出售的意图，所以应将其划分为可供出售金融资产，采用公允价值进行后续计量。(3)事项(3)的会计处理不正确。理由：企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额计入当期损益，不应计入其他综合收益。借：其他综合收益 200(1500200065)贷：投资收益 200企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该项投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资剩余部分重分类为可供出售金融资产，重分类时应将该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益。更正分录：借：可供出售金融资产 80769(15003565)贷：持有至到期投资 700(200035)其他综合收益 10769(4)事项(4)的会计处理不正确。理由：可供出售金融资产发生的交易费用应计入初始投资成本，不应计入投资收益。更正分录：借：可供出售金融资产成本 30贷：投资收益 30借：其他综合收益 30贷：可供出售金融资产公允价值变动 30【知识模块】 金融资产
