1、债务重组练习试卷 4 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2006 年 1 月 1 日,A 公司为销售一批产品给 B 公司 ,价款为 234 万元( 含税)。当年6 月 3 日,B 公司财务发生困难,无法按合同规定偿还债务,经双方协议,A 公司同意减免 B 公司 100 万元债务,余额用现金立即偿清。A 公司未对债权计提坏账准备。则B 公司应确认的资本公积为( )万元。（A）0（B） 100（C） 134（D）2342 A 公司 2005 年 6 月 8 日欠 B 公司货款 3
2、00 万元 ,到期日为 2006 年 6 月 8 日。A公司资金紧张,无法偿付欠款。经协商,B 公司同意 A 公司以价值 280 万元的固定资产抵债。A 公司于 2006 年 7 月 1 日将材料运抵 B 公司并办理有关债务解除手续。则其债务重组日为( )。（A）2005 年 6 月 8 日（B） 2006 年 6 月 8 日（C） 2006 年 7 月 1 日（D）390823 2006 年 2 月 1 日,X 公司销售一批材料给 Y 公司,含税价为 585 万元。2006 年 5月 10 日,Y 公司资金周转困难,经双方协议,X 公司同意 Y 公司以其一项长期债权投资抵偿债务,该项长期投资
3、的账面余额为 602 万元,已计提 62 万元的减值准备。Y 公司转让该项长期股权投资时发生相关费用 1 万元,X 公司对该项债权计提了 3 万元的坏账准备。假定不考虑其他相关税费。Y 公司应计入资本公积的金额为 ( )万元。（A）0（B） 41（C） 44（D）454 甲企业发生财务困难,乙企业同意进行债务重组。甲企业以账面原价 48 万元,累计折旧 20 万元,公允价值 32 万元的固定资产偿还乙企业账面价值为 36 万元的购货款,乙企业按应收账款的 5计提坏账准备。乙企业接受的固定资产的入账价值为( )万元。（A）28（B） 32（C） 36（D）35.825 债务人以非现金资产抵偿债务
4、的,应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额,应计入( )。（A）资本公积（B）营业外收入（C）营业外支出（D）投资收益6 以修改其他债务条件进行债务重组的,如果债务重组协议中附有或有收益的,债权人应将或有收益( ) 。（A）包括在将来应收金额中（B）包括在将来应付金额中（C）计入当期损益（D）不作账务处理7 债务人以现金清偿某项债务的,现金的价值低于应付债务的账面价值,则债权人应将重组债权的账面价值与收到现金之间的差额,计入( )。（A）营业外支出（B）管理费用（C）资本公积（D）营业外收入8 以债务转为资本清偿某项债务的,债权人应按( )作为股权投资的初
5、始投资成本。（A）股权的账面价值加上应付支付的相关税费（B）股权的公允价值加上应付支付的相关税费（C）重组债权的账面价值加上应支付的相关税费（D）重组债权的账面余额加上应支付的相关税费二、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。9 以修改其他债务条件进行债务重组时,债务人涉及或有支出的,债务人应将或有支出包括在未来应付金额中,或有支出实际发生时,冲减重组后应付债务的账面价值,结清债务时,或有支出如未发生,应
6、将该或有支出的原估计金额作为资本公积。( )（A）正确（B）错误10 债务重组涉及补价的,债权人收到补价的,按照应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的相关税费和应确认的收益,作为所接受的非现金资产的入账价值。( )（A）正确（B）错误11 股份有限公司以债务转为资本抵偿债务的,必须在满足国家规定条件的情况下,才能采用将债务转为资本的方式进行债务重组。( )（A）正确（B）错误12 债务人以非现金资产抵偿债务后,又按协定于日后回购非现金资产的,在业务发生日应先按债务重组的规定进行会计处理。( )（A）正确（B）错误13 在混合重组方式下,其债务清偿的顺序一般为现金、修改其他债务条件、以非现金资
7、产清偿或以债务转为资本方式清偿。( )（A）正确（B）错误14 企业以债务转为资本清偿某项债务的,债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的份额之间的差额,确认为资本公积。( )（A）正确（B）错误15 如果修改后的债务条款中涉及或有收益的,或有收益不包括在债权人的将来应收金额中。企业实现的或有收益,应直接计入资本公积。( )（A）正确（B）错误16 债务人应确认债务重组收益。( )（A）正确（B）错误17 债务人在以非现金资产抵偿债务时,如果非现金资产发生跌价或减值,债权人应于重组时在账上予以反映。( )（A）正确（B）错误18 债务人以现金、非现金资产、债务转为资产方式的组
8、合清偿某项债务的,债权人应分别按所接受的现金、非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例,对重组应收债权的账面价值进行分配,以确定各项受让资产的入账价值。( )（A）正确（B）错误三、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。19 U 企业和 V 企业均为工业一般纳税企业U 企业于 2004 年 7 月 1 日向 V 企业出售产品一批,产品销售价款 400 万元,增值税额 68 万元;V 企业于同年 7 月 1 日开出期限为 6 个月,票面年利率为
9、 10%的商业承兑汇票,抵充购买该产品价款在该票据到期日,V 企业未按期兑付该票据,U 企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款,不再计算利息至 2005 年 12 月 31 日,U 企业对该应收账款提取的坏账准备为 10 万元V 企业由于财务困难,于 2005 年 12 月 31 日经与 U 企业协商,达成债务重组协议如下:(1)V 企业以产品一批偿还部分债务该批产品的账面价值为 20 万元,公允价值为 24万元,应交增值税额为 4.08 万元V 企业开出增值税专用发票,U 企业将该产品作为产成品验收入库(2)U 企业同意减免 V 企业所负全部债务扣除实物(价值为抵偿物的公允价及相关税费)抵
10、债后剩余债务的 50%,其余债务的偿还期延至 2006 年 12 月 31 日要求:根据上述资料,作出 UV 企业有关的会计处理20 2004 年 5 月 5 日,X 公司因购货欠 Y 企业货款价税合计 1500000 元X 公司因财务困难无法支付货款经协商,Y 公司同意 X 公司以其持有的长期股权投资抵偿货款X 公司的长期股权投资的账面余额为 1440000 元,已提减值准备为 50000 元,已宣告但尚未领取的现金股利为 160000 元Y 公司对该项应收账款计提了 80000 元的坏账准备假定再没有发生其他相关税费要求:分别 XY 公司进行有关债务重组的会计处理21 甲公司为上市公司,于
11、 2002 年 5 月 1 日销售一批商品给 B 公司,销售价款 1800万元,增值税率为 17%,同时收到 B 公司签发并承兑的一张期限为 6 个月,票面利率为4%到期还本付息的商业承兑汇票汇票到期,B 公司因资金周转发生困难无法按期承兑该票据本息,A 公司将该票据按到期价值转入应收账款 ,不再计算利息,并计提了30 万元坏账准备2002 年 12 月 B 公司与 A 公司进行债务重组 ,以公允价值作为清偿债务的金额,相关资料如下:(1)免除积欠利息;(2)B 公司以存货抵偿部分债务,存货的账面余额 150 万元,已经计提减值准备 15 万元,其公允价值为 210.6 万元(含增值税),该存
12、货于 2002 年 12 月 31 日运抵 A 公司入库,增值税票已开;(3)B 公司另以一台设备偿还部分债务,设备原值 120 万元,已提折旧 45 万元,减值准备 7.5 万元,确定公允价值为 67.5 万元,B 公司另支付 1.5 万元的清理费用,设备已经运达 A 公司;(4)将上述债务中的 1125 万元转为 B 公司 750 万股普通股,每股面值 1 元,市价 1.5元,B 公司于 2002 年 12 月 31 日办理了有关增资审批手续,并向 A 公司出具了出资证明(5)将剩余债务的 10%豁免,其余 90%偿还期限延长至 2004 年 12 月 31 日,并从 2003年 1 月
13、1 日起按 3%的年利率收取利息如果 B 公司从 2003 年起,年实现利润总额超过 1500 万元,年利率上升至 4%,如果全年利润总额低于 1500 万元,则仍维持 3%的年利率B 公司 2003 年实现利润总额 2250 万元,2004 年实现利润总额 1200 万元(6)债务重组协议规定,B 公司于每年年末支付利息假定不考虑其他相关税费,要求:(1)计算 A 公司重组债权的账面价值和将来应收金额;(2)计算 B 公司将来应付金额;(3)分别编制 A 公司和 B 公司与债务重组有关的会计分录债务重组练习试卷 4 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。
14、每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 B 公司应确认的资本公积=234-134=100(万元)。【知识模块】 债务重组2 【正确答案】 C【试题解析】 债务重组日即为债务重组完成日,即债务人履行协议或法院裁定,将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。本题中即为 2006 年 7 月 1 日。【知识模块】 债务重组3 【正确答案】 C【试题解析】 Y 公司应计入资本公积的金额为 585-(602-62+1)=44(万元)【知识模块】 债务重组4 【正确答案】 D【试题解析】 乙企业接受的固定资产的
15、入账价值=36(1-5)=35.82(万元)。【知识模块】 债务重组5 【正确答案】 A【试题解析】 债务人以非现金资产抵偿债务,在进行会计处理时,债务人应按应付债务的账面价值结转,应付债务的账面价值小于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额,直接计入当期营业外支出；应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额,计入资本公积。【知识模块】 债务重组6 【正确答案】 D【试题解析】 如果修改后的债务条款中涉及或有收益的,或有收益不包括在债权人的将来应收金额中,在冲减坏账准备和确定债务重组损失时,将来应收金额不应包括或有收益。【知识模块】 债务重组7
16、 【正确答案】 A【试题解析】 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的,债务人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额,确认为当期损失,计入营业外支出。【知识模块】 债务重组8 【正确答案】 C【试题解析】 以债务转为资本清偿某项债务的,债权人应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费,作为股权投资的初始投资成本。【知识模块】 债务重组二、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。9 【正确答案】 A【知
17、识模块】 债务重组10 【正确答案】 B【试题解析】 债务重组涉及补价的,债权人收到补价的,按照应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的相关税费,作为所接受的非现金资产的入账价值；债权人支付补价的,按照应收债权的账面价值加上应支付的补价和应支付的相关税费,作为所接受的非现金资产的入账价值。【知识模块】 债务重组11 【正确答案】 A【知识模块】 债务重组12 【正确答案】 B【试题解析】 债务人以非现金资产抵偿债务(含债务重组中以非现金资产抵偿债务)后,又按协议约定于日后回购或回租所抵偿债务的非现金资产的,不属于债务重组,不能按照债务重组的规定进行会计处理。【知识模块】 债务重组13 【正确答
18、案】 B【试题解析】 在混合重组方式下,其债务清偿的顺序一般应为现金、以非现金资产清偿或债务转为资本方式清偿,修改其他债务条件。【知识模块】 债务重组14 【正确答案】 A【试题解析】 债务重组准则规定:以债务转为资本清偿某项债务的,债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的份额之间的差额,确认为资本公积。【知识模块】 债务重组15 【正确答案】 B【试题解析】 企业实现的或有收益,应直接计入当期营业外收入。【知识模块】 债务重组16 【正确答案】 B【试题解析】 企业进行债务重组,在债务重组日进行会计处理时,无论债权人还是债务人,均不确认债务重组收益。【知识模块】 债务重组1
19、7 【正确答案】 B【试题解析】 债务人在以非现金资产抵偿债务时,如果非现金资产发生跌价或减值,债权人在重组日可暂不考虑,而应当在期末时与其他同类非现金资产一并处理。【知识模块】 债务重组18 【正确答案】 B【试题解析】 债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的,债权人应先以收到的现金冲减重组应收债权的账面价值,再分别按接受的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例,对重组应收债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配,以确定非现金资产、股权的入账价值。【知识模块】 债务重组三、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计
20、算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。19 【正确答案】 (1)V 企业的会计处理计算债务重组时应付账款的账面余额=(400+68)(1+10%2)=491.4( 万元)?计算债务重组后将来应付债务金额=491.4-24(1+17%)(1-50%)=231.66(万元)?资本公积=491.4-(20+4.08)-231.66=235.66( 万元)?会计分录借:应付账款U 企业 491.4贷:库存商品 20应交税金应交增值税(销项税额)4.08应付账款债务重组 231.66资本公积 235.66(2)U 企业的会计处理库存商品的入
21、账价值=491.4-4.08-10-231.66-231.66=14(万元)?会计分录借:库存商品 14应收账款债务重组 231.66应交税金应交增值税(进项税额)4.08坏账准备 10营业外支出债务重组损失 231.66贷:应收账款V 企业 491.4【知识模块】 债务重组20 【正确答案】 X 公司:应计入营业外支出的金额=(1440000+160000-50000)-1500000=50000( 元)?借:应付账款Y 公司 1500000长期投资减值准备 50000营业外支出债务重组损失 50000贷:长期股权投资 1440000应收股利 160000Y 公司:借:长期股权投资 1260
22、000坏账准备 80000应收股利 160000贷:应收账款X 公司 1500000【知识模块】 债务重组21 【正确答案】 (1)A 公司重组债权的账面价格 =1800(1+17%)(1+4%6/12)-30=2118.12(万元)将来应收金额=(2106-210.6-67.5-1125)90%(1+3%2)=670.57( 万元)(2)B 公司将来应付金额=(2106-210.6-67.5-1125)90%(1+4%2)=683.22(万元)(3)A 公司会计分录 :借:存货 180应交税金应交增值税(进项税额)30.6长期股权投资其他股权投资 1125固定资产 67.5应收账款债务重组
23、670.57坏账准备 30营业外支出债务重组损失 14.45贷:应收账款 2118.122003 年 B 公司实现利润总额 2250 万元,按 4%计息借:银行存款 25.30贷:应收账款 18.98营业外收入 6.322004 年 B 公司实现利润总额 1200 万元,按 3%计息,同时收到本金借:银行存款 651.59贷:应收账款 651.59B 公司会计分录:借:固定资产清理 67.5累计折旧 45固定资产减值准备 7.5贷:固定资产 120借:固定资产清理 1.5贷:银行存款 1.5借:应付账款B 公司 2118.12存货跌价准备 15贷:存货 150应交税金应交增值税(销项税额)30.6固定资产清理 69应付账款 683.22股本 750资本公积 450.302003 年 B 公司实现利润总额 2250 万元,按 4%付息借:应付账款 25.30贷:银行存款 25.302004 年 B 公司实现利润总额 1200 万元,按 3%付息同时支付本金借:应付账款 657.91贷:银行存款 651.59资本公积 6.32【知识模块】 债务重组
