1、注册会计师会计（所得税）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 大海公司 2014 年 12 月 31 日取得的某项机器设备，账面原价为 1000 万元(不含增值税)，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理采用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相等。计提了两年的折旧后，2016 年 12 月 31 日，大海公司对该项设备计提了 8
2、0 万元固定资产减值准备。2016 年 12 月 31 日，该项固定资产的计税基础为( )万元。（A）640（B） 720（C） 80（D）02 大海公司当期发生研究开发支出共计 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 120 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 280 万元，假定大海公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销 10 万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定。大海公司当期期末该无形资产的计税基础为( )万元。（A）0（B） 270（C） 135（D）4053 甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出
3、租给乙企业使用，租赁期开始日为 2015 年 12 月 31 日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2015 年 12 月 31 日，该写字楼的账面余额 50000 万元，已计提累计折旧 5000 万元，未计提减值准备，公允价值为 47000 万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2016 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为48000 万元。该写字楼 2016 年 12 月 31 日的计税基础为( )万元。（A）45000（B） 42750（C） 47000（D）480004
4、2016 年 1 月 1 日，甲公司以 101933 万元购入财政部于当日发行的 3 年期、到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额 1000 万元，票面年利率 6，实际年利率为 5。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算。不考虑其他因素，2016年 12 月 31 日，该持有至到期投资的计税基础为( )万元。（A）101933（B） 1070.3（C） 0（D）10005 A 公司于 2015 年 12 月 31 日“预计负债一产品质量保证”科目贷方余额为 100 万元，2016 年实际发生产品质量保证费用 90 万元。2016 年 12 月 31 日预提产品质量保证费用 110 万元，20
5、16 年 12 月 31 日该项负债的计税基础为( )万元。（A）0（B） 120（C） 90（D）1106 2016 年 1 月 1 日，B 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从 2016 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可自2018 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2019 年 12 月31 日之前行使完毕。B 公司 2016 年 12 月 31 日计算确定的应付职工薪酬的余额为200 万元。税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。2016 年 12
6、月 31 日，该应付职工薪酬的计税基础为( )万元。（A）200（B） 0（C） 100（D）-2007 A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2014 年 12 月 31 日购入一台不需要安装的设备，购买价款为 200 万元，增值税税额为 34 万元，购入当日即投入行政管理部门使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，会计采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及净残值与会计估计相同，A 公司适用的所得税税率为 25。 2016 年 12 月 31 日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为( )万元。（A）120（B） 48（C） 72（D）128
7、 甲公司适用的所得税税率为 25，2016 年实现利润总额 1000 万元，本年发生应纳税暂时性差异 100 万元，转回可抵扣暂时性差异 80 万元，上述暂时性差异均影响损益。不考虑其他纳税调整事项，甲公司 2016 年应交所得税为( )万元。（A）250（B） 295（C） 205（D）2559 203 年，甲公司实现利润总额 210 万元，包括：203 年收到的国债利息收入 10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款 20 万元。甲公司 203 年年初递延所得税负债余额为 20 万元，年末余额为 25 万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率
8、为 25。不考虑其他因素，甲公司 203 年的所得税费用是( ) 。(2014 年)（A）525 万元（B） 55 万元（C） 575 万元（D）60 万元10 下列各项交易或事项形成的负债中，其计税基础为零的是( )。（A）收取包装物押金（B）从银行取得的短期借款（C）因确认保修费用形成的预计负债（D）因各项税收滞纳金和罚款确认的其他应付款11 下列各项资产中，不产生暂时性差异的是( )。（A）符合资本化条件的研发支出（B）已计提减值准备的固定资产（C）应税合并条件下非同一控制下吸收合并购买日产生的商誉（D）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产12 甲公司为研发某项新技术 2016 年
9、发生研究开发支出共计 300 万元，其中研究阶段支出 80 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 20 万元，开发阶段符合资本化条件并形成无形资产的支出 200 万元，甲公司研发形成的无形资产在 2016 年达到预定用途并摊销 10 万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，甲公司 2016 年 12 月 31 日该项无形资产的计税基础为( )万元。（A）190（B） 285（C） 200（D）30013 甲公司 2016 年因政策性原因发生经营亏损 500 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个年度的应纳税所得额。该公司预计未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥
10、补亏损，下列关于该经营亏损的表述中，正确的是( )。（A）不产生暂时性差异（B）产生应纳税暂时性差异 500 万元（C）产生可抵扣暂时性差异 500 万元（D）产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产14 甲公司于 206 年 12 月 1 日将收到的与资产相关的政府补助 1000 万元确认为递延收益，至 2016 年 12 月 31 日相关资产尚未达到预定可使用状态，相关资产按 10年计提折旧。假定该政府补助不属于免税项目，税法规定，该项政府补助在收到时应计入应纳税所得额。甲公司 2016Ian12 月 31 日递延收益的计税基础为 ( )万元。（A）0（B） 100（C） 900（D）100
11、015 甲公司 2016 年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产用公允价值上升 60 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2)计提与担保事项相关的预计负债 600 万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；(3)持有的可出售金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定，可出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4)计提固定资产减值准备 140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25。假定期初递延所得税资
12、产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2016 年度递延所得税费用是( )万元。（A）-35（B） 20（C） -20（D）3016 A 公司 2016 年发生了 1800 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转扣除。A 公司 2016 年实现销售收入10000 万元。2016 年 12 月 31 日，A 公司因广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为( )万元。（A）300（B） 1500（C） 0（D）20001
13、7 甲公司于 2014 年 12 月购入一台管理用设备并于当月投入使用。该设备的入账价值为 120 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定允许采用年数总和法计提折旧，且使用年限与净残值均与会计相同。至 2016 年 12 月 31 日，该设备未计提固定资产减值准备。甲公司适用的所得税税率为 25。甲公司 2016 年 12 月 31 日对该设备确认的递延所得税负债余额为( )万元。（A）2（B） 0（C） 6（D）418 甲公司 2016 年发生研究开发支出共计 400 万元，其中研究阶段支出 120 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 40 万元，开
14、发阶段符合资本化条件的支出 240万元，至 2015 年 12 月 31 日，形成的无形资产已摊销 20 万元。甲公司适用的所得税率为 25，下列说法中正确的是( )。（A）2016 年 12 月 31 日该无形资产产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产（B） 2016 年 12 月 31 日无形资产的计税基础为 220 万元（C） 2016 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 5 万元（D）2016 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 275 万元19 甲公司适用的所得税税率为 25，2015 年 12 月 31 日因职工教育费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 10 万
15、元，2016 年度，甲公司实际发生工资薪金支出为4000 万元，本期全部发放，发生职工教育经费 90 万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 25的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2016 年 12月 31 日下列会计处理中正确的是( )。（A）转回递延所得税资产 10 万元（B）增加递延所得税资产 10 万元（C）转回递延所得税资产 25 万元（D）增加递延所得税资产 25 万元20 甲公司于 2016 年 2 月 20 日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为12000 万元，采用公允价值模式进行后续计
16、量。2016 年 12 月 31 日，该写字楼公允价值跌至 11200 万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 20 年，预计净残值为 0。甲公司适用的所得税税率为 15，2016 年 12 月 31 日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产为( )万元。（A）-45（B） 45（C） 200（D）80021 甲公司 2016 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 20 件，单位售价 300 万元(不含增值税)，增值税税率为 17；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发
17、现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 200 万元。甲公司于 2016 年 12 月 10日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 20。至 2016 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为 25，预计未来期间不会变更；假定期初递延所得税资产、负债余额均为零；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于 2016 年度财务报告批准对外报出前，A 产
18、品尚未发生退回；至 2017 年 3月 31 日止，2016 年出售的 A 产品实际退货率为 30。甲公司因销售 A 产品于2016 年度确认的递延所得税费用是( )万元。（A）100（B） 400（C） -100（D）-40022 甲公司 2015 年 5 月 5 日购入乙公司普通股股票，成本为 2000 万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2015 年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为2400 万元；2016 年年末，该批股票的公允价值为 2300 万元。甲公司适用的所得税税率为 25。若不考虑其他因素，2016 年甲公司递延所得税负债的发生额为( )万元。（A）-75（B） -2
19、5（C） 25（D）75二、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 A 企业于 2014 年 12 月 6 日购入一台管理用设备，取得成本为 1000 万元(不合增值税)，会计上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同。A 企业适用的所得税税率为 25。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。要求：编制 A 企业
20、2015 年 12 月 31 日和 2016 年 12 月 31 日与所得税有关的会计分录。24 甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为 2016 年 3 月 31 日。2016 年 3 月 31 日，该写字楼的账面余额 50000 万元，已计提累计折旧 10000 万元，未计提减值准备，公允价值为46000 万元，甲企业对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。2016 年 12 月 31 日，该项写字
21、楼的公允价值为 48000 万元，甲企业适用的所得税税率为 25。要求：编制甲企业 2016 年 12 月 31 日与所得税有关的会计分录。25 大海公司 2016 年 12 月 1 日取得一项可供出售金融资产，取得成本为 220 万元，2016 年 12 月 31 日，该项可供出售金融资产的公允价值为 200 万元。大海公司适用的所得税税率为 25。要求：编制 2016 年大海公司可供出售金融资产取得、期末公允价值变动及期末确认递延所得税资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和
22、 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 204 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产的账面价值为 100 万元，递延所得税负债的账面价值为零。204 年 12 月 31 日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下：上表中，固定资产在初始计量时，入账价值与计税基础相同，无形资产的账面价值是当年末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定对于企业自行研发形成无形资产的，按照形成无形资产成本的 150作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当年度摊销因素。204 年度，甲公司实现净利润 8000 万元，发生广告费用 1
23、500 万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为 1000 万元，其余可结转以后年度扣除。甲公司适用的所得税税率为 25，在有关可抵扣暂时性差异转回期间内，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异的所得税影响，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。要求：26 对上述事项或项目产生的暂时性差异，分别确定是否应确认递延所得税负债或递延所得税资产，并说明理由。27 说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。28 计算甲公司 204 年度应确认的递延所得税费用。(2015 年学员回忆版)28 甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量
24、。(1)206 年 1 月 1 日，甲公司以 20000 万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为 1 万平方米，每平方米单价为 2 万元，预计使用寿命为50 年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓对外出租。(2)206 年，甲公司出租上述公寓实现租金收入 500 万元，发生费用支出(不含折旧)100 万元。由于市场发生变化，甲公司出售了公寓总面积的 20，取得收入 4200万元，所出售公寓于 206 年 12 月 31 日办理了房产过户手续。206 年 12 月 31 日，该公寓每平方米的公允价值为 21 万元。其他资料：甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。根据税法规
25、定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命 50 年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为 25。甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的 100 万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。不考虑除所得税外的其他相关税费。要求：29 编制甲公司 206 年 1 月 1 日、12 月 31 日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、
26、出售相关的会计分录。30 计算投资性房地产 206 年 12 月 31 日的账面价值、计税基础及暂时性差异。31 计算甲公司 206 年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。(2014 年 )31 甲公司 202 年实现利润总额 3640 万元，当年度发生的部分交易或事项如下：(1)自 3 月 20 日起自行研发一项新技术，202 年以银行存款支付研发支出共计 680万元，其中研究阶段支出 220 万元，开发阶段符合资本化条件前支出 60 万元，符合资本化条件后支出 400 万元，研发活动至 202 年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形
27、成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。(2)7 月 10 日，自公开市场以每股 55 元购入 20 万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。202 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为每股 78 元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。(3)202 年发生广告费 2000 万元。甲公司当年度销售收入 9800 万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入 15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为 25，本题不考虑中
28、期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司 202 年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。要求：32 对甲公司 202 年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定 202 年 12 月31 日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。33 对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在202 年 12 月 31 日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。34 计算甲公司 202 年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。(2013
29、年)注册会计师会计（所得税）模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 2016 年 12 月 31 日该项固定资产的计税基础=1000-1000210-(1000-1000210)210=640(万元)。【知识模块】 所得税2 【正确答案】 D【试题解析】 大海公司当期期末该无形资产的账面价值=280-10=270(万元)，计税基础=270150 =405(万元 )。【知识模块】 所得税3 【正确答案】 B【试题解析】 该
30、写字楼 2016 年 12 月 31 日的计税基础=(50000-5000)-(50000-5000) 20=42750(万元) 。【知识模块】 所得税4 【正确答案】 B【试题解析】 2016 年 12 月 31 日，该持有至到期投资账面价值=1019 33(1+5)=107030(万元)，计税基础与账面价值相等。【知识模块】 所得税5 【正确答案】 A【试题解析】 2016 年 12 月 31 日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前扣除，因此计税基础为 0。因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果
31、税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为 0，则其账面价值与计税基础相同。【知识模块】 所得税6 【正确答案】 B【试题解析】 该应付职工薪酬的计税基础=账面价值 200-可从未来经济利益中扣除的金额 200=0。【知识模块】 所得税7 【正确答案】 B【试题解析】 2016 年 12 月 31 日该设备的账面价值=200-20052=120(万元)，计税基础=200-20040-(200-20040 )40=72(万元 )，2016 年 12 月 31 日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=120-72=48(万元)。【知识模块】 所得税8 【正确答案】
32、 C【试题解析】 甲公司 2016 年应交所得税=(1000-100-80)25=205( 万元)。【知识模块】 所得税9 【正确答案】 B【试题解析】 本期因固定资产账面价值和计税基础不一致确认递延所得税负债 5万元(25-20)，即产生应纳税暂时性差异为 525=20( 万元)，所以本期计算应交所得税时纳税调减 20 万元，即甲公司 203 年应交所得税=(210-10+20-20)25=50( 万元)，确认递延所得税费用=25-20=5(万元)，甲公司 203 年确认的所得税费用：应交所得税+递延所得税=50+5=55( 万元 )。【知识模块】 所得税10 【正确答案】 C【试题解析】
33、选项 A 和 B 不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项 C，税法允许在以后实际发生时税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额=0；选项 D，税法不允许在以后实际发生时税前扣除，即其计税基础=账面价值一未来期间可以税前扣除的金额 0=账面价值。【知识模块】 所得税11 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，符合资本化条件的研发支出比照无形资产处理，计税基础为其账面价值的 150，产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此计提当期不允许税前扣除，形成暂时性差异；选项 C，免税合并条件下，非同一控制下的吸
34、收合并购买日产生的商誉计税基础为零，产生应纳税暂时性差异，应税合并条件下，非同一控制下的吸收合并购买日产生的商誉账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异；选项 D，采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，税法上不确认公允价值变动，仍按照固定资产或无形资产有关规定计提折旧或摊销，因此产生暂时性差异。【知识模块】 所得税12 【正确答案】 B【试题解析】 2016 年 12 月 31 日甲公司该项无形资产的计税基础=(200-10)150 =285(万元)。【知识模块】 所得税13 【正确答案】 C【试题解析】 因为本期发生的未弥补亏损可以在未来五年内在企业税前扣除，所以会减少甲公司未来期间的
35、应交所得税，因此未弥补亏损 500 万元属于可抵扣暂时性差异，由于未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，所以需要确认递延所得税资产=50025 =125(万元)。【知识模块】 所得税14 【正确答案】 A【试题解析】 与资产相关的政府补助，收到政府补助时会计上先确认为递延收益，自相关资产可供使用时起进行分摊计入当期营业外收入，税法上则在收到时就确认为营业外收入，计入当期应纳税所得额，以后实际发生时可以抵扣。2016 年 12 月31 日递延收益的计税基础=1000-1000=0。【知识模块】 所得税15 【正确答案】 C【试题解析】 事项(1)产生应纳税暂时性差异 60 万元，确
36、认递延所得税负债 15 万元(对应科目所得税费用) ；事项(2) 不产生暂时性差异，不确认递延所得税；事项(3)产生应纳税暂时性差异 200 万元，确认递延所得税负债 50 万元(对应科目其他综合收益)；事项 (4)产生可抵扣暂时性差异 140 万元，确认递延所得税资产=14025=35( 万元)(对应科目所得税费用)。甲公司 2016 年度递延所得税费用=对应所得税费用的递延所得税负债发生额-对应所得税费用的递延所得税资产发生额=15-35=-20(万元)。( 注：对应科目为其他综合收益的递延所得税不影响所得税费用。)【知识模块】 所得税16 【正确答案】 A【试题解析】 因按照税法规定，该
37、类广告费支出税前列支有一定的标准限制，根据当期 A 公司销售收入的 15计算，当期可予税前扣除 1500 万元(1000015)，当期未予税前扣除的 300 万元(1800-1500)可以在以后纳税年度结转扣除，形成的可抵扣暂时性差异为 300 万元。【知识模块】 所得税17 【正确答案】 C【试题解析】 该设备在 2016 年 12 月 31 日的账面价值=120-120 52=72(万元)，计税基础=120-120(5+4)15=48(万元)，应确认的递延所得税负债余额=(72-48)25=6( 万元)。【知识模块】 所得税18 【正确答案】 A【试题解析】 2016 年 12 月 31
38、日无形资产账面价值=240-20=220(万元)，计税基础=220150 =330(万元)，可抵扣暂时性差异余额 =330-220=110(万元)，但不确认递延所得税资产。【知识模块】 所得税19 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 2016 年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=400025 =100(万元)，实际发生 90 万元当期可扣除， 2015 年超过税前扣除限额的部分(10 25) 在本期可扣除 10 万元，应转回递延所得税资产=1025=25(万元) ，选项 C 正确。【知识模块】 所得税20 【正确答案】 B【试题解析】 2016 年 12 月 31 日，投资性房地产的账面价
39、值为 11200 万元，计税基础=12000-12000201012=11500(万元)，应确认递延所得税资产=(11500-11200)15=45(万元)。【知识模块】 所得税21 【正确答案】 C【试题解析】 预计退货部分的利润计入“预计负债”，确认递延所得税资产=(300-200)202025 =100(万元)，递延所得税费用=递延所得税负债的增加额-递延所得税资产的增加额=0-100=-100(万元)。【知识模块】 所得税22 【正确答案】 B【试题解析】 2016 年年初递延所得税负债余额=(2400-2000)25=100(万元)，2016 年年末递延所得税负债余额=(2300-2
40、000)25=75(万元)，2016 年递延所得税负债发生额=75-100=-25(万元)。【知识模块】 所得税二、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 【正确答案】 2015 年 12 月 31 日资产账面价值=1000-1000101=900(万元)资产计税基础=1000-100020=800( 万元)递延所得税负债余额=(900-800)25 =25( 万元)借：所得税费用 25贷：递延所得税负债 252016 年 12
41、月 31 日资产账面价值=1000-1000102=800(万元)资产计税基础=1000-100020-80020 =640( 万元 )递延所得税负债余额=(800-640)25 =40( 万元)借：所得税费用 15贷：递延所得税负债 15(40-25)【知识模块】 所得税24 【正确答案】 2016 年 l 2 月 31 日，投资性房地产的账面价值为 48000 万元，计税基础=(50000-10000)-(50000-l0000)209 12=38500(万元)，产生应纳税暂时性差异=48000-38500=9500( 万元)，应确认递延所得税负债=950025=2375( 万元)。其中，
42、2016 年 3 月 31 日写字楼账面价值(按公允价值计量)为 46000 万元，计税基础=50000-10000=40000(万元 )，产生应纳税暂时性差异=46000-40000=6000( 万元)，应确认递延所得税负债=600025=1500( 万元)，因转换时投资性房地产的公允价值大于原非投资性房地产的账面价值的差额计入其他综合收益。所以递延所得税负债的对应科目也为其他综合收益。会计分录如下：借：所得税费用 875(2375-1500)其他综合收益 1500贷：递延所得税负债 2375【知识模块】 所得税25 【正确答案】 (1)2016 年 12 月 1 日：借：可供出售金融资产成
43、本 220贷：银行存款 220(2)2016 年 12 月 31 日借：其他综合收益 20贷：可供出售金融资产公允价值变动 20(3)2016 年 12 月 31 日该项可供出售金融资产的账面价值为 200 万元，计税基础为 220 万元，产生可抵扣暂时性差异 20 万元，应确认递延所得税资产为 5 万元(2025)。会计处理如下：借：递延所得税资产 5贷：其他综合收益 5【知识模块】 所得税三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 所
44、得税26 【正确答案】 固定资产：需要确认递延所得税资产；因为该固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。无形资产：不需要确认递延所得税资产；因为该无形资产是企业内部研究开发形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，故产生的可抵扣暂时性差异不需要确认递延所得税资产。可供出售金融资产：需要确认递延所得税负债；因为该资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债。预计负债：需要确认递延所得税资产；因为该负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。发生的广告费：需要确认递延所
45、得税资产；因为该广告费实际发生的金额为1500 万元，其可以在当期进行税前扣除的金额为 1000 万元，税法规定允许未来税前扣除的金额为 500 万元，故形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。【知识模块】 所得税27 【正确答案】 可供出售金融资产的暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。因为可供出售金融资产产生的暂时性差异通过“其他综合收益” 科目核算，故其确认的递延所得税负债也对应“其他综合收益” 科目，其他综合收益属于所有者权益。【知识模块】 所得税28 【正确答案】 固定资产形成可抵扣暂时性差异的期末余额=15000-12000=3000(万元)；固定资产对应的递延所得税
46、资产的期末余额=300025=750(万元)；预计负债形成的递延所得税资产期末余额=60025=150(万元)；广告费形成的递延所得税资产本期发生额=50025=125(万元)；因此，204 年甲公司应确认的递延所得税资产的本期发生额=(750+150)-100+125=925(万元)；因可供出售金融资产确认的递延所得税负债 500 万元(200025)对应科目为“其他综合收益”，不影响所得税费用的金额。因此，甲公司 204 年度应确认的递延所得税费用=0-925=-925(万元 )。【知识模块】 所得税【知识模块】 所得税29 【正确答案】 206 年 1 月 1 日，甲公司以 20000
47、万元购买公寓。借：投资性房地产成本 20000贷：银行存款 20000206 年 12 月 31 日，公寓的公允价值增加至 21000 万元(21 万平方米1 万平方米)，增值 1000 万元。借：投资性房地产公允价值变动 1000贷：公允价值变动损益 1000或(剩余 80部分) ：借：投资性房地产公允价值变动 800(100080)贷：公允价值变动损益 800甲公司实现租金收入和成本：借：银行存款 500贷：其他业务收入(或主营业务收入) 500借：其他业务成本(或主营业务成本) 100贷：银行存款 100甲公司于 206 年 12 月 31 日出售投资性房地产的会计分录如下：借：银行存款
48、 4200贷：其他业务收入(或主营业务收入)4200借：其他业务成本(或主营业务成本)4000 (2000020)公允价值变动损益 200(100020)贷：投资性房地产成本 4000(2000020)公允价值变动 200 (100020)或(出售时未确认出售部分公允价值变动损益)：借：其他业务成本(或主营业务成本)4000贷：投资性房地产成本 4000 (2000020)【知识模块】 所得税30 【正确答案】 公寓剩余部分的账面价值=2100080=16800(万元)。公寓剩余部分的计税基础=(20000-20000 50)80 =15680(万元)。应纳税暂时性差异=16800-15680
49、=1120( 万元)。【知识模块】 所得税31 【正确答案】 甲公司的当期所得税计算如下：=(应税收入-抵扣成本费用) 适用税率=(出售收入-出售成本 +租金收入-费用-折旧)25=4200-(20000-2000050)20 +500-100-200005025=(4200-3920+400-400)25=28025=70(万元)。递延所得税负债=112025=280( 万元)。所得税相关分录如下：借：所得税费用 350贷：应交税费应交所得税 70递延所得税负债 280或：甲公司的当期所得税计算如下：甲公司 206 年实现的会计利润=1000+500-100+4200-4000-200=1400(万元)；应纳税所得额=1400-400(税法
