1、注册会计师（审计）模拟试卷 53 及答案与解析1 承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假证明文件的，没收非法所得，并( )。（A）处以违法所得 1 倍以上 3 倍以下罚款（B）处以所得收入 1 倍以上 3 倍以下罚款（C）处以违法所得 1 倍以上 5 倍以下罚款（D）处以所得收入 1 倍以上 5 倍以下罚款2 如对影响会计报表的重大事项无法实施必要的审计程序，但已取得管理当局声明，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师应发表的审计意见是( )。（A）带强调事项段的无保留意见（B）保留或否定表示意见（C）保留或无法表示意见（D）否定或无法表示意见3 重分类误差是因为企业未按照( )而引起的误差。
2、（A）会计准则的要求处理经济业务（B）税法的规定区分业务收入（C）会计制度规定编制会计报表（D）会计准则的要求编制记账凭证4 下列关于三种审计程序的说法中不正确的是( )。（A）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果（B）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据（C）注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础（D）无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充
3、分、适当的审计证据5 注册会计师实施分析性复核程序，并不能帮助其( )。（A）发现异常变动的项目（B）印证各项目的审计结果（C）了解被审计单位的财务状况（D）确定抽样审计应有的样本量6 ABC 股份有限公司 2001 年 1 月购入重要专用设备，购人后采用平均年限法计提折旧，由于技术进步的原因，董事会 2002 年 1 月 1 日决定改用年数总和法计提折旧。管理当局已进行相关的处理及披露，则注册会计师应发表的审计意见为( )。（A）带强调事项段的无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）标准无保留意见7 注册会计师在评价审计结果时，汇总的尚未调整的错报或漏报不应包括( )。（A）通过对账户或
4、交易实施详细的实质性测试所确认的未调整错报或漏报（B）前期未调整且导致本期会计报表严重失实的错报或漏报（C）通过对账户或交易实施详细的符合性测试所发现的错报或漏报（D）通过审计抽样或执行分析性复核程序所估计的未调整的错报或漏报8 下列关于计划审计工作与实施风险评估程序中对持续经营能力产生重大疑虑的事项的考虑不正确的是( )。（A）在了解被审计单位时，注册会计师应当考虑是否在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险（B）在整个审计过程中，注册会计师应当始终关注可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险（C）在实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑与持续经
5、营假设相关的事项或情况，以便及时与管理层讨论并复核其针对已识别的持续经营问题制定的应对计划（D）注册会计师考虑在实施风险评估程序时识别出的事项或情况对重大错报风险评估的影响，应考虑可能会出具保留意见审计报告9 为了证实被审计单位登记人账的销售是否分类恰当，下列程序中最有效的是( )。（A）将主营业务收入明细账与应收账款明细账作比较（B）审核原始凭证确定具体交易业务的类别（C）将发运凭证上的数量与销售单上的数量核对（D）将销售单上的单价与商品价目表上的价格核对10 注册会计师在对某一项认定制定初步审计策略时，下面表述正确的是( )。（A）如果将控制风险的计划估计水平设为最高，则可计划最少的控制测
6、试或不执行控制测试（B）如果将控制风险的计划估计水平设为最高，则可计划扩大控制测试（C）如果将控制风险的计划估计水平设为中等或低，则可计划最少的了解内部控制制度的相关部分（D）无论控制风险的计划估计水平如何，都必须执行计划控制测试11 执业规范指南的内容是( )。（A）对注册会计师的资格条件、执业行为的基本规范（B）对注册会计师执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范（C）对注册会计师执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范（D）为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见12 注册会计师专为发现审计年度必须弄清的期后事项而向被审计单位管理当局询问的内容不包括( )
7、。（A）财务状况是否已发生或预计将发生重大变化（B）被审计单位资产负债表日后编制的内部报表（C）是否发生了非常项目（D）会计政策是否发生或预计将发生重大变化13 应付账款一般不需要函证，原因是( )。（A）应付账款明细账户金额较大（B）被审计单位陷于财务困境（C）不能保证查出未记录的应付账款（D）应付账款的控制风险较高14 下列程序中，属于测试现金收款内部控制程序的有( )。（A）核对实收金额与销售发票是否一致（B）现金是否妥善保管（C）检查有无授权批准手续（D）抽取一定期间的日记账与总账核对15 投资活动的凭证和会计记录不包括( )。（A）承销或包销协议（B）经纪人通知书（C）企业的章程及有
8、关部门协议（D）投资协议16 甲注册会计师为 A 公司 2007 年度财务报表审计的项目负责人，下列有关助理人员乙提出的问题，请代甲注册会计师给予其准确的答复。16 会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证( ) 。（A）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则的规定（B）会计师事务所及其人员遵守审阅准则、其他鉴证业务准则的规定（C）会计师事务所及其人员遵守相关服务准则的规定（D）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告17 受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，之所以应当具有足够、适当的经验和能力以及必要
9、的权限以履行其责任，是因为( )。（A）使其能够保持应有的独立性（B）使其能够实施质量控制政策和程序（C）使其能够识别和了解质量控制问题（D）使其能够超越主任会计师的职责履行责任18 会计师事务所为了防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁，应当制定的政策和程序包括( )。（A）拒绝承接对独立性产生威胁的业务（B）按照法律法规的规定定期轮换高级职员（C）进行独立的内部质量复核（D）请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议19 实地观察固定资产可以用于( )。（A）确定固定资产的存在性（B）了解被审单位的内控制度的薄弱环节（C）确
10、定固定资产的完整性（D）验证固定资产的所有权20 为审查被审计单位投资账面余额是否为资产负债表日确实存在的投资，常用的内控测试和交易实质性测试包括( )。（A）索取被投资企业的投资证明（B）向投资单位函证（C）索取或编制投资明细表并与相关账表核对（D）抽查投资交易是否符合合同或协议21 在执行审计业务时，下列各项中注册会计师为保持独立性而应回避的有( )。（A）曾在被审单位任职，离职已达两年，但未满三年（B）持有被审计单位发行的公司债券（C）接受委托，为被审计单位设计内部控制制度（D）与被审计单位的一名独立董事有近亲关系22 在抽样风险中，导致注册会计师无法达到预期效果的风险有( )。（A）信
11、赖不足风险（B）信赖过度风险（C）错误接受风险（D）错误拒绝风险23 下列各项中，不属于控制程序内容的是( )。（A）凭证与记录控制（B）组织结构（C）交易价值的计量（D）适当的表述24 为股票的发行或者上市出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的专业机构和人员，违反证券法第 39 条的规定买卖股票的，将受到的处罚包括( )。（A）依法处理非法获得的股票（B）没收违法所得（C）处以所买卖的股票等值以下的罚款（D）依法追究刑事责任25 在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列( )因素。（A）确定的重要性水平（B）被审计单位生成相关信息的信息系统的可靠性（C）评估的重大错报风险
12、（D）计划获取的保证程度26 注册会计师执行预测性财务信息审核业务，下列观点正确的是( )。（A）注册会计师不应对预测性财务信息的结果能否实现发表意见（B）当对管理层采用的假设的合理性发表意见时，注册会计师不能发表任何保证（C）如果假设明显不切实际，注册会计师应当拒绝接受委托，或解除业务约定（D）如果认为预测性财务信息并不适合预定用途，注册会计师应当拒绝接受委托，或解除业务约定27 下列各项中，表明被审计单位在经营方面存在可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况是( )。（A）企业人力资源严重短缺（B）企业存在大量未作处理的不良资产（C）企业的主导产品不符合国家的产业政策（D）企业严重违反
13、有关法律、法规或政策28 注册会计师对被审计单位管理当局出具的管理建议书中，应明确指出( )。（A）会计报表审计目的及管理建议书的性质（B）会计责任与审计责任（C）内部控制重大缺陷及其影响和改进建议（D）管理建议书的使用范围及使用责任一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。29 注册会计师应当根据评估的重大错报风险设计控制测试与实质性程序，请对下列事项作出判断。29 注册会计师可
14、以在期中或期末实施控制测试或实质性程序，当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。( )（A）正确（B）错误30 如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应视审计范围受到限制，对本期报表出具非无保留意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误31 如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施更多的控制测试程序以降低审计风险。( )（A）正确（B）错误32 X 注册会计师是 Q 公司 2007 年度财务报表的项目经理，X
15、注册会计师负责审核助理审计人员对存货监盘的底稿，请代 X 注册会计师对以下事项进行判断。32 存货盘点日期最理想的时间是资产负债表日，如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序以便确定被审计单位对于盘点日与审计报告日之间的存货变动情况是否已作出了正确的记录。( )（A）正确（B）错误33 注册会计师在存货盘点结束前，不仅要再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，而且还应取得并检查已填用，作废未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。( )（A）正确（B）错误34 审计助理人员认为如果被审计
16、单位永续盘存记录的期末存货与存货盘点结果二者之间有重大差异，注册会计师应当通过追加审计程序查明原因并检查盘点记录是否已作适当调整。( )（A）正确（B）错误35 L 注册会计师负责对 XYZ 公司对 2007 年度的财务报表进行审计时，对其他应收款实施了函证、检查记录等审计程序，在取得了充分适当的审计证据后，注册会计师对该项目的相关认定予以确认。XYZ 公司内部审计人员查实发现 XYZ 公司在“其他应收款 ”科目中挂账的部分往来款项，系公司按照销售回款金额的一定比例，向购买方财务人员个人支付的回扣款，由于无法取得相关手续，XYZ 公司以本单位工作人员 A 个人借款的名义隐瞒了这一事实，虽然，注
17、册会计师在审计时，检查了相关的借款单据，单据上有 XYZ 公司授权领导人的签字，通过向 A 进行询问，也获得了 A 的签字确认，但有关部门仍要求注册会计师对这一问题承担审计责任。请判断注册会计师的下列陈述是否正确：35 即使注册会计师依据审计准则，保持应有的职业谨慎，也不可能保证查出财务报表中的所有错报，甚至是重大的错报。( )（A）正确（B）错误36 由于审计证据大都是说服性而非结论性的，而且注册会计师在获取和评价审计证据以及由此得出审计结论时涉及大量的专业判断，因此，绝对保证的审计意见是难以形成的。( )（A）正确（B）错误37 注册会计师的审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，注册会计师不是
18、鉴定文件真伪的专家。但如果注册会计师在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38 什么是项目质量控制复核，在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应考虑哪些因素?39 财务报表层次重大错报风险与认定层次重大错报风险是什么?注册会计师对这两种风险分别应当采取什么应对措施?40 北京新华会计师事务所接受委托，对 XYZ 公司 2007 年的财务报表进
19、行审计。注册会计师 A 和 B 于 2008 年 2 月 10 日到达 W 公司进行财务报表审计。在审计应收账款时，注册会计师取得了 XYZ 公司 2007 年末的应收账款明细表(部分)及相关资料。资料一：XYZ 公司 2007 年末的应收账款明细表(部分)资料二： (1)XYZ 公司 2006 年的财务报表北京会计师事务所已经审定； (2)A 公司持有 XYZ 公司 15%具有表决权的股份； (3)注册会计师获取的资料显示，C 公司已于 2008 年 2 月 5 日进行了破产清算： (4)注册会计师外勤审计工作于 2008 年 2 月 20 日结束。资料三：注册会计师编制的对 E 公司函证的
20、“ 企业询证函”如下： 企业询证函 E 公司： 本会计师事务所正在对 XYZ 公司 2007 年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证 XYZ 公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司的账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误 ”处签章证明；如有不符，请在“数据不符”处盖章。 由于我们正在 XYZ 公司进行审计，回函请直接寄至 XYZ 公司，XYZ 公司的通信地址如下： X 省 X 市 X 街 X 号 邮编：XXX 电话：XXX 传真：XXX (1)XYZ 公司与贵公司的往来账项列示如下： (2)其他事项 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若
21、款项在上述日期之后已经付清，可以不必回函。 北京新华会计师事务所(盖章) 2008 年 2 月 18 日结论：(1)数据证明无误(签章) (日期)(2) 数据不符(签章) (日期)要求： (1)如果注册会计师决定对部分应收账款进行函证，并决定函证总户数的 20%。根据 XYZ 公司 2007 年末的应收账款明细表(部分) ，注册会计师应当函证哪些客户，并请说明理由。 (2)如果对某一重要账户采用了积极式函证却没有得到回函，注册会计师应当如何处理? (3)如果函证结果表明，应收账款存在差异，请分析产生差异的可能原因及对注册会计师审计的影响。 (4)注册会计师发给 E 公司的 “企业询证函”是否恰
22、当，如不恰当，请指出不当之处。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 ABC 会计师事务所于 2004 年 3 月 5 日接受了 XYZ 股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为 2000 万元，审计前会计报表的资产总额为 5000 万元。ABC 会计师事务所委派该所注册会计师甲、乙承担 XYZ 公司的审计任务。他们在审计计划阶段确定的重要性水平为 90 万元，在完成阶段确认的重要性水平为 100 万元。甲、乙于 2004 年 3 月 15 日完成了对 XYZ 股份有限公司 2003 年 12 月 31 日资产负债表及该年度的利润表
23、、现金流量表的审计工作，2004 年 3 月 30 日 XYZ 公司对外报出会计报表。 审计中存在以下事项。 (1)XYZ 公司由于 2002 年 12 月 31 日已根据专家的建议对一出现裂缝的办公楼(原值 200 万元，预计使用年限为 50 年、剩余使用年限为 12 年)计提了减值准备，从 2003 年 1 月 1 日起，XYZ 公司根据专家的建议重新估计该办公楼的剩余使用年限及其残值率，但拒绝在 2003 年年末报表中做任何披露。 (2)XYZ 公司在国外一家联营企业内有 675000 元长期投资，确定当年投资收益为 365000 元，这些金额已列入 2003 年的报表中，但甲、乙未能取
24、得上述联营企业的会计报表，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。 (3)XYZ 公司全部存货占资产总额的 50%以上，放置于邻近单位的仓库内，由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，而且也无实现监盘程序。 (4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付 2003 年即将到期的 100 万元债务。 (5)2003 年 9 月间，公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，此案正在审理之中，最终结果无法确定，但律师认为最可能的赔偿额为 80120 万元，XYZ 公司已在会计报表附注中予以说明，但拒绝调整。 (6)由于财务困难，XYZ 公
25、司没有预付下年度的 50 万元广告费。 (7)注册会计师从公司职员中了解到该公司即将进行大规模人事变动。 (8)XYZ 公司于2003 年 12 月销售一批 Y 产品，按规定在当月确认收入 1000 万元、结转成本 900万元。由于质量问题，该批产品于 2004 年 1 月 15 日被退回。该公司将该项销售退回事项在 2003 年度会计报表附注的“资产负债表日后事项” 部分披露为“本公司于2003 年 12 月销售一批 Y 产品，按规定在当月确认收入 1000 万元，结转成本 900万元。由于质量问题，该批产品于 2004 年 1 月 15 日被退回，本公司因此将调整2004 年 1 月份的主
26、营业务收入和主营业务成本”。 (9)2004 年 2 月 3 日，XYZ 公司收到退回 2003 年度销售的 a 产品，并且收到税务部门开具的进货退出证明单。该批产品原以 10000 万元的售价(不含增值税)销售，a 产品销售成本 6000 万元，货款已结算。XYZ 公司调整了 2003 年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。 (10)2004 年 1 月 10 日 XYZ 公司售出商品 100 万元，增值税 17 万元，3 月15 日该商品因质量问题被退回。XYZ 公司拒绝在 2003 年度会计报表中予以调整和披露。 (11)2004 年 1 月 20 日 XYZ 公司被 HG
27、公司起诉违约，3 月 20 日法院宣判 XYZ 公司败诉，赔偿 200 万元，XYZ 公司决定不再上诉。XYZ 公司拒绝在2003 年度会计报表中予以调整。 (12)XYZ 公司以前历年审计调整都调表不调账，且调整事项对应关系不清，重要的明细项目无法落实，注册会计师无法确定年初数以及年初数对 2003 年度会计报表的影响。 (13)该公司管理当局认为，现任董事会于 2004 年 2 月 12 日接管工作，前一届董事会应对 2003 年度的工作负责，但前一届董事会并未对 2003 年度会计报表编制和提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性做出表态，故公司管理当局无法对此做出声明。 (1
28、4)XYZ 公司于2000 年 1 月 1 日开始计提折旧的部分设备的技术性能，已不能满足生产经营需要，应更新设备。现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过尚可使用年限。因此该公司从 2003 年 1 月 1 日起将这部分设备的折旧年限缩短了 50%，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，并取得有关批文。这部分设备的账面原价合计为9000 万元，净残值率为 5%，原预计使用年限均为 10 年。该公司对此项变更采用未来适用法，并在会计报表附注中予以披露。 要求： (1)逐一分析上述各种情况，分别对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由，将答案填入下列表格。 (2)请分别针对事项(
29、3)和(8) ，代注册会计师编制审计报告。42 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于 2004 年 3 月 10 日完成对ABC 股份有限公司 2003 年度会计报表的审计工作，现正在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于 2004 年 3 月 25 日递交，在复核审计工作底稿时，王豪、李民发现存在以下几种主要情况：(1)审计工作底稿显示，2003 年度损益表重要性水平为 85 万元，2003 年 12 月 31日的资产负债表重要性水平为 95 万元。(2)2004 年 3 月 5 日，北京市高级人民法院最终裁定，2004 年 2 月，ABC 股份公司被控告侵权，应赔偿 X
30、YZ 股份有限公司 125 万元。(3)ABC 股份公司 2003 年度计提坏账准备的比例由 2002 年度按应收账款年末余额的 3提高至 5。(4)在 2003 年 12 月 31 日对 ABC 公司产品 A 进行监盘时，发现数量短缺 1000 件，A 产品单位成本 870 元，但 ABC 股份有限公司未作调整。(5)ABC 股份有限公司 2003 年 6 月购置一台价值 50 万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为 5年，残值率为 10%，按直线法计提折旧。要求：(1)针对上述情况 (1)，王豪、李民应选择的重要性水平为多少?为什么?
31、(2)试简述王豪、李民在 2004 年 3 月 25 日前对期后事项负有哪些责任。针对上述情况 (2)，应对 ABC 股份公司提出何种建议?(3)针对上述第 (3)、(4)、(5)种情况，王豪、李民应提出何种处理建议 ?若需提出调整建议，应列示调整分录。(4)如果只考虑第 (2)、(4)、(5)种情况，并假定 ABC 股份公司均未接受注册会计师的建议，请代王豪、李民编制审计报告(省去引言段、范围段)。注册会计师（审计）模拟试卷 53 答案与解析1 【正确答案】 C2 【正确答案】 C【试题解析】 审计范围受到限制，没有获取到充分、适当的审计证据，影响重大，则注册会计师应发表保留意见或无法表示意
32、见的审计报告。3 【正确答案】 C4 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，识别和分析财务报告中的重大错报的可能性，但不能直接支持审计意见的发表。5 【正确答案】 D6 【正确答案】 D【试题解析】 被审计单位的这种变更是合理合法的，所以应出具尤保留意见的审计报告。7 【正确答案】 C8 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师考虑在实施风险评估程序时识别出的事项或情况对重大错报风险评估的影响，及其对进一步审计程序的性质、时间和范围的影响，现在考虑出具何种意见类型审计报告为时过早。9 【正确答案】 B10 【正确答案】 A【试题解析】 注册会
33、计师通过控制测试宋支持控制风险的计划估计水平。所以，如果将控制风险的计划估计水平设为最高，则可计划最少的控制测试或不执行控制测试。11 【正确答案】 D12 【正确答案】 B13 【正确答案】 C14 【正确答案】 A【试题解析】 B 选项检查资产的安全完整性；c 和 D 选项既涉及现金的收款，也涉及现金的付款。15 【正确答案】 A【试题解析】 投资活动的凭证和会计记录包括股票和债券、经纪人通知书、债券契约、企业的章程及有关部门协议、投资协议等。16 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证：会计师事务所及其人员
34、遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。17 【正确答案】 B,C【试题解析】 要求承担质量控制制度运作责任的人员具有足够、适当的经验和能力，是为了使其能够识别和了解质量控制问题；要求具有必要的权限，是为了保证其能够实施质量控制政策和程序。18 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁：轮换鉴证小组的高级职员；进行独立的内部质量复核；请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，
35、或在必要时提供建议。19 【正确答案】 A,B,C20 【正确答案】 A,B,C21 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 B 选项属于与被审计单位有经济利益关系，C 选项担任了咨询服务业务，B 、C 选项均影响注册会计师的独立性。22 【正确答案】 B,C23 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 控制程序包括：交易授权、职责划分、凭证与记录控制、资产接触与记录使用和独立稽核。所以，只有 A 选项属于控制程序。24 【正确答案】 A,B,C25 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：确定的重要性水平；评估的重大错报风险； 计划获取的保证程度
36、。26 【正确答案】 A,C,D27 【正确答案】 A,C【试题解析】 B 选项属于财务方面的事项，D 选项属于其他方面的事项。28 【正确答案】 A,C,D一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。29 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师增强审计程序不可预见性的措施。30 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制并确定其执行情况。31
37、 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应当通过实施实质性程序来降低审计风险。32 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师为了取得 12 月 31 日的存货的“存在”证据，应当测试盘点日与资产负债表日之间的存货变动情况。33 【正确答案】 A【试题解析】 存货盘点结束前注册会计师应当实施的审计程序。34 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应当检查永续盘存记录是否作了适当调整。35 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师不能绝对保证，只能合理保证。36 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师不能绝对保证的原因。37 【正确答案】 A【试题解析】 职业怀疑态度对注册会计师提出的要求。
38、二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38 【正确答案】 项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑：(1)项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价；(2)在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；(3)作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；(4)是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；(5)在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；(6)拟与管理层、治理层以及其他方面沟通
39、的事项；(7)所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；(8)拟出具的审计报告的适当性。39 【正确答案】 注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关。(1)财务报表层次重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，进而影响多项认定。(2)认定层次重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关。例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险。注册会计师应当针对评
40、估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；(3)提供更多的督导；(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。拟
41、实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。40 【正确答案】 (1)注册会计师应当对 A 公司和 B 的往来进行函证，因为 A 公司持有 W 公司 15%的股份(超过 5%)；对 B 公司而言，虽然期末余额为零，但当年发生额较大，所以也应进行函证。(之所以不函证 C 公司，因为 C 公司已经破产清算，函证很可能是无效的。)(2)注册会计师应考虑再次函证，甚至第三次函证，如果仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代程序，如：检查与销售有关
42、的文件 (包括：销售订单、销售合同、销售发票、货运凭证等)，以验证应收账款的真实性。(3)可能导致函证结果出现差异的原因主要有：购销双方对往来款项的确认金额或登记入账的时间不同、一方或双方记账有错误、XYZ 公司可能有舞弊行为。如果函证结果表明存在非正常的差异，注册会计师应重新考虑对内容控制的原有评价结果是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的重大错报风险评估是否适当；实施的实质性程序是否充分等。(4)注册会计师的询证函有以下不当之处：询证函的主体应该是 XYZ 公司，而不是北京新华会计师事务所，因此，“本会计师事务所正在对 XYZ 公司 2007 年度的财务报表进行审
43、计” ，应改为：“本公司聘请的北京新华会计师事务所正在对本公司 2007 年度的财务报表进行审计”；如数据不符，除应在“ 数据不符”处盖章外，还应列明不符金额是多少；询证函应由注册会计师直接收取，不应由企业收取，因此，询证函中的地址应当是北京新华会计师事务所的地址；若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时回复，而不是“ 可以不必回函”；询证函应由被审计单位 XYZ 公司盖章，而不是注册会计师事务所盖章；询证函的发出时间 2008 年 2 月 18 日不妥。为了尽可能做到在注册会计师审计结束前取得被审计单位的询证函，注册会计师应在到达被审计单位后及时发出询证函，而不是在临近结束外勤工作时才函证；结
44、论中“数据不符”处要写明“请列明不符金额”等提示性文字。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 【正确答案】 要求(1)要求(2) 1)针对事项(3) 。 审 计 报 告 XYZ 股份有限公司全体股东： 我们接受委托，对贵公司 2003 年 12 月 31 日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表进行审计。这些会计报表由贵公司负责。贵公司占资产总额的 50%以上的存货，放置于邻近单位的仓库内，由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，而且也无法实现监盘程序。 由于本报告第一段所述原因，我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见
45、。 ABC 会计师事务所 中国注册会计师(签名、盖章) ： (公章) 地址：中国注册会计师(签名、盖章)： 报告日期：2004 年 3 月 15 日 2)针对事项(8)。 审 计 报 告 XYZ 股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的 XYZ 股份有限公司2003 年 12 月 31 日的资产负债表以及 2003 年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是 XYZ 公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的
46、证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 经审计，我们发现贵公司 2004 年 1 月 15日收到退回的 2003 年 12 月销售的一批 Y 产品，贵公司在 2004 年 1 月调减收入1000 万元、结转成本 900 万元，并在 2003 年度会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露该事项。贵公司的这一做法不符合企业会计准则资产负债表月后事项和企业会计制度的规定，虚增了 2003 年度利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。 由于本报告第二段所述问题造成的重大影响，上述会计
47、报表不符合企业会计准则及企业会计制度的规定，未能公允反映贵公司2003 年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量。 ABC 会计师事务所 中国注册会计师(签名、盖章) (公章) 地址： 中国注册会计师(签名、盖章) 报告日期：2004 年 3 月 15 日42 【正确答案】 要求(1)：王豪、李民应选择的重要性水平为 85 万元。因为按照独立审计准则的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。要求(2)：3 月 10 日前，王豪、李民应实施必要的审
48、计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规。在 3 月 10 日至 25 日，王豪、李民应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第(2)种情况属第二类期后事项，应建议 ABC 股份有限公司在会计报表附注中予以披露。要求(3)：针对情况 (3)， 企业会计准则允许企业变更会计政策，且 ABC 股份有限公司调整后计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请 ABC 股份有限公司在会计报表附注中予以披露。针对情况(4)，影响利润总额为 87 万元(1000870 元870000 元)，应建议调整。调整分录为借：管理费用 870000贷：产成品 870000或借：
49、营业成本 870000贷：产成品 870000针对情况(5)，需补提折旧并影响利润总额为 4.5 万元，即50(1-10%)5万元(612)4.5 万元应建议企业调整，调整分录为借：管理费用 45000贷：累计折旧 45000要求(4)：通过 2003 年 12 月 31 日的存货监盘，我们发现贵公司 A 产品短缺 1000件，将导致利润总额减少 87 万元，贵公司未予调整。我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司 2003 年 12 月 31 日的财务状况、2003 年度经营成果及现金流量情况。此外，我们提请会计报表使用人关注，2004 年 3 月 5 日，北京市最高人民法院终审裁定， 2004 年 1 月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿 XYZ 公司损失 125万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。
