1、2012 年湖南大学税务硕士（MT）税务专业基础历年真题试卷汇编及答案与解析一、单项选择题1 下列不属于税收特征的是( )。（A）强制性（B）无偿性（C）固定性（D）稳定性2 增值税属于( ) 。（A）中央税（B）地方税（C）所得税（D）中央与地方税共享税3 增值税计算中的应税销售额不包括( )。（A）收取的集资款（B）收取的包装物租金（C）收取的补贴（D）收取的销项税额4 下列商品中，征收消费税的有( )。（A）冰箱（B）保健食品（C）空调（D）酒精5 下列经营者中，属于营业税纳税人的是( )。（A）从事修理行业的人（B）发生销售货物并负责运输所售货物的运输单位（C）将饭店承包给他人经营的发
2、包人（D）将不动产无偿赠送他人的行政单位6 以下单位属于资源税纳税人的是( )。（A）生产天然气的油田（B）销售天然气的天然气公司（C）出口天然气的石化进出口公司（D）使用天然气的用户7 对纳税人所得应按次征税的是( )。（A）工资薪金所得（B）个体工商户的生产经营所得（C）稿酬所得（D）承包承租经营所得8 土地增值税实行( ) 。（A）定额税率（B）比例税率（C）超额累进税率（D）超率累进税率9 下列属于城市维护建设税的纳税人的是( )。（A）缴纳企业所得税的单位（B）缴纳资源税的单位和个人（C）缴纳增值税、消费税的单位和个人（D）缴纳农业税的个人10 城镇土地使用税的计税依据是( )。（A
3、）拥有的土地面积（B）实际占用的土地面积（C）纳税人申报的土地面积（D）税务机关认定的土地面积11 下列项目采用定额税率的是( )。（A）购销合同（B）资金账簿（C）权利许可证照（D）财产保险合同12 企业 2010 年发生如下( )业务中，原购进货物所含的进项税额不得抵扣。（A）混合销售行为依照规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额（B）一般纳税人外购货物，因自然灾害发生损失（C）某企业购入原材料用于建造厂房（D）某商场外购用于销售的应征消费税的摩托车13 某制药厂为增值税一般纳税人，2010 年 9 月销售免税药品取得价款 40000 元，销售非
4、免税药品取得含税价款 187200 元。当月购进原材料、水、电等取得的增值税专业发票(已通过税务机关认证)上的税款合计为 20000 元，其中有 4000 元进项税额对应的原材料用于免税药品的生产；10000 元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产；其他进项税额对应购进部分，企业无法划分清楚其用途。该企业本月应缴纳增值税( ) 元。（A）11200（B） 12400（C） 13200（D）1720014 2010 年 3 月，某娱乐公司餐厅经营收入 40 万元，台球室经营收入 44 万元，网吧经营收入 25 万元，取得的各项收入未能分别核算。该公司当月应纳营业税( )万元。(当地人民政府规
5、定台球室适用 5的税率，网吧适用 20的税率)（A）545（B） 920（C） 1580（D）218015 下列税款缴纳方法中，不属于车辆购置税税款缴纳方法的是( )。（A）自报核缴（B）集中征收缴纳（C）代征、代扣、代收（D）查验征收16 税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。从狭义税法角度看，有权的国家机关是指( )。（A）全国人民代表大会及其常务委员会（B）国务院（C）财务部（D）国家税务总局17 按照企业所得税法的有关规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目准予从收入总额中扣除的是( )。（A）固定资产减值准备（B）地震造成厂房倒塌（
6、C）被没收财物的损失（D）税收滞纳金18 关于企业亏损税前弥补的政策陈述，下列正确的是( )。（A）企业以前年度的资产损失，以前年度未申报，可以结转在以后年度扣除（B）企业筹办期间的筹办费用不得一次扣除，应作为长期待摊费用分次税前扣除（C）企业汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损可抵减境内营业机构的盈利（D）企业因以前年度(未超过 5 年)资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴19 下列关于税前扣除的政策陈述，正确的是( )。（A）企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生的筹办费，不作为筹建期间的亏损（B）运输工具税前计提折旧的最低
7、年限为 4 年（C）企业应当自生产性生物资产投入使用月份的当月起计算折旧（D）大修理支出，分期摊销，摊销年限不得低于 3 年20 以下关于个人所得税有关规定的表述中，说法正确的是( )。（A）个人取得存款利息收入，依法征收个税（B）个人在行使股票认购权后，将已认购的股票(包括境内上市公司股票)转让所取得的所得，应按照“ 财产转让所得 ”项目缴纳个人所得税（C）自 2010 年 1 月 1 日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用 20的比例税率征收个人所得税（D）企业年金的个人缴费部分，在计算当月工资、薪金的个人所得税时允许扣除二、简答题21 增值税混合销售、兼营销售及它们
8、的税务处理。22 简述消费税征税的原则。23 个人所得税制的类型包括哪些？现行的个人所得税属哪类？最终的改革方向是什么？24 企业所得税扣除项目的范围包括哪些？25 简述土地增值税的立法原则与课税对象。三、论述题26 论述我国企业所得税制度的主要演变过程，简述应纳税所得额的计算公式和各项目具体内容。27 按照福布斯税负痛苦指数的统计方法，各税种都选用最高的边际税率来计算痛苦指数。按照此方法，我国个人所得税痛苦指数为 45，企业缴纳的社会保险费用痛苦指数为 49，个人缴纳的社会保险费痛苦指数为 23，增值税的痛苦指数为 17，财产税的痛苦指数为 0，直接加总得出中国内地的税收痛苦指数 159，仅
9、次于法国的 1679，名列全球第二。根据你所学的有关个人所得税与增值税的计税原理与方法论述这种统计方法的不合理性。四、计算题28 某增值税一般纳税人 2011 年 5 月上期留抵的增值税 15 万元，本月不含销售额2000 万元，本期购进的进项税 93 万元(其中购进生产用固定资产进项税 20 万元，进项税票已认证)，请计算该企业当月应纳增值税(增值税税率为 17)。29 某外商投资企业 2011 年 6 月将闲置多年的仓库一间卖给乙单位，原值 300 万元，已使用 8 年，已提取折旧 50 万元。出售价格为 200 万元。计算转让仓库应交的营业税及城市维护建设税和教育费附加(城市维护建设税税
10、率为 7，教育费附加征收率 3)。30 某外贸进出口公司 2010 年 7 月从美国进口 100 辆小轿车，每辆海关的关税完税价格 20 万元，已知小轿车关税税率为 25，消费税税率为 8。请计算进口这些轿车应缴纳的增值税、关税、消费税。31 某企业 2011 年除拥有原值为 800 万元(市值为 1500 万元)的生产性房产外，还建有一座房产原值为 250 万元的内部医院，一个房产原值为 150 万元的幼儿园。当地规定允许减除房产原值的 30，计算该企业当年度应纳房产税税额。32 公民李某是高校教授，2011 年取得以下各项收入：(1)2 月中央电视台 “非常 6+1”中奖实物，实物市场价值
11、 1400 元。(2)8 月写作论文一篇，取得稿酬收入 3000 元。(3)9 月份为 B 公司进行营销筹划，取得报酬 35000 元。计算李教授 2011 年此几项收入应纳个人所得税。33 某服装生产企业，2011 年发生业务如下：(1)取得主营业务收入 2000 万元，取得其他业务收入 300 万元(为房屋出租收入)；(2)接受捐赠设备一台，该设备收到捐赠时的入账价格为 455 万元；(3)主营业务成本 1000 万元，营业税金及附加账户数额为 17 万元；(4)产品销售费用 300 万元(其中广告费的支出不需调整，回扣支出 10 万元)；(5)管理费用 200 万元(其中业务招待费 50
12、 万元) ；(6)向银行支出利息为 50 万元，其中支付职工集资利息 30 万元(利率未超过当地金融机构贷款利率)；(7)营业外支出 100 万元。计算该企业 2011 年应纳所得税额。五、综合题34 某食品厂(增值税一般纳税人，增值税税率为 17)，主要生产各类食品，2010年 10 月发生如下涉税业务：(1)本月销售食品共取得不含税收入 300000 元。(2)本月收回上月委托外单位加工的食品一批，应支付加工费 4000 元(不含税)，加工食品已验收入库，并收到受托方开来的增值税专用发票，加工费尚未支付。(3)从某粮油经营部(增值税一般纳税人) 购进面粉一批，取得的增值税专用发票上注明的销
13、售额为 120000 元，税额为 15600 元，面粉已验收入库，另支付装卸费 800元。(4)因仓库最低储备的需要，部分库存面粉过期变质，经盘点损失面粉 11000 元。(5)因管理不善，部分产成品被盗，经盘点损失食品 20000 元。经查，该企业生产成本明细账中的有关数据，测算出生产成本中已抵扣的外购项目(面粉)金额占生产成本的比例为 40。(6)生产面粉过程中，支付运输费 10000 元，取得地税部门开具的运输发票。(7)购进机器设备一台，取得普通发票，价税合计 11700 元，货款已支付。(8)将本厂试制的新品种作为“ 十一”节日礼物发给职工，新产品成本价为 100000 元，无同类食
14、品市场价。(9)处理 2000 年购进设备一台，该设备账面原价 250000 元，已提折旧 220000 元，处理价为 33280 元。(所有的进项凭证均经税务机关认证)要求：计算本月的“ 销售货物的销项税额 ”、“外购货物与劳务的进项税额”、“ 本期应纳增值税税额” 各为多少？34 某税务师事务所于近日接受一股份有限公司委托，代理 2010 年度的企业所得税纳税申报。企业账面反映 112 月会计利润总额 1000 万元。本年度已预缴企业所得税 250 万元。注册税务师通过审核该公司全年的有关账证资料，发现如下问题未作纳税调整：(1)销售费用中列支广告费 1700 万元，宣传费 51 万元(以
15、上支出均取得了合法的凭证)。(2)全年取得不规范发票金额 45 万元。(3)发生财产损失 80 万元，其中有投资损失 75 万元未报税务机关审核批准。(4)计提“固定资产”减值准备 18 万元。(5)固定资产会计按年数总和法计提折旧，本年计提 81 万元，税法可按平均年限法计提，本年可计提 51 万元。(6)“管理费用”列支的“三新开发费用”100 万元按规定可享受加计扣除，但企业未作处理。(7)“财务费用”列支的“利息支出”100 万元，系企业向另一家企业的生产经营周转借款，借款期间为 2011 年 7 月 1 日至 2012 年 6 月 30 日，年利率为 10，同期同类金融机构贷款利率为
16、 8。(8)其他资料：该公司 112 月主营业务收入 9000 万元，其他业务收入 1000 万元，视同销售收入 100 万元，营业外收入 300 万元。要求回答下列问题：35 企业所得税的纳税调整增加额有哪些项目？本例中各调整额为多少？36 企业所得税的纳税调整减少额有哪些项目？本例中各调减额为多少？37 调整后的应纳税所得额为多少？应补交多少企业所得税？2012 年湖南大学税务硕士（MT）税务专业基础历年真题试卷汇编答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 D【试题解析】 税收是国家普遍采用的取得财政收入的形式，它与其他财政收入形式相比，具有强制性、无偿性、固定性等形式特征，习惯上称为“三
17、性”。2 【正确答案】 D【试题解析】 增值税属于中央与地方税共享税，国内增值税部分，中央政府分享75，地方政府分享 25。3 【正确答案】 D【试题解析】 增值税销售额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，从购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用。因向购买方收取的销项税额属于价外税，所以增值税销售额中不包括向购买方收取的销项税额。价外费用是指销售方向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息) 、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。4 【正确答案】 D 【试题解析】 ABC 不属于消费税税
18、目。5 【正确答案】 D【试题解析】 AB 选项属于增值税纳税人，C 选项，将饭店承包给他人经营的承包人为营业税纳税人。6 【正确答案】 A【试题解析】 在中华人民共和国境内开采或者生产应税产品的单位和个人，为资源税的纳税义务人。7 【正确答案】 C【试题解析】 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得均为按次征收；工资、薪金所得为按月征收；个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得为按年征收。8 【正确答案】 D【试题解析】 土地增值税实行四级超率累进税率。9 【正确答案】 C 【试题解析】 城市维护建设税的纳税人
19、是在征税范围内从事工商经营，缴纳“三税”(即增值税、消费税和营业税，下同)的单位和个人。任何单位或个人，只要缴纳“三税”中的一种，就必须同时缴纳城市维护建设税。10 【正确答案】 B【试题解析】 城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据。11 【正确答案】 C【试题解析】 权利许可证照按件征收，5 元每件，ABD 均为按合同或账簿金额采用比例税率。12 【正确答案】 D【试题解析】 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品，主要包括摩托车、小汽车、游艇。13 【正确答案】 B【试题解析】 纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：(1)开立银行基本账户；
20、(2)申请减税、免税、退税；(3)申请办理延期申报、延期缴纳税款；(4)领购发票；(5)申请开具外出经营活动税收管理证明；(6)办理停业、歇业；(7)其他有关税务事项。14 【正确答案】 D【试题解析】 账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料的保管期限为 10 年。15 【正确答案】 A【试题解析】 欠缴的税款是纳税人发生纳税义务，但未按照法律、行政法规规定的期限或者未按照税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限向税务机关申报缴纳的税款或者少缴的税款，纳税人应缴纳税款的期限届满之次日即是纳税人欠缴税款的发生时间。16 【正确答案】 C【试题解析】 自 2008 年
21、 1 月 1 日起，耕地占用税由地方税务机关负责征收。在此之前是由财政部门负责征收。17 【正确答案】 C【试题解析】 纳税人享有申请行政复议的权利的同时也依法享有检举税务人员违法行为的权利。18 【正确答案】 C【试题解析】 从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起 30 日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。19 【正确答案】 A【试题解析】 在税务行政诉讼的受理中，人民法院在接到原告的起诉状后，应按以下条件加以审查，并在七日内作出立案或者不予受理的裁定。20 【正确答案】 C【试题解析】 纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，
22、并处五万元以下的罚款。二、简答题21 【正确答案】 增值税混合销售，是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务。税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。增值税兼营销售，是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。22 【正确答案】 消费税征税的原则是：立足于我国的经济发
23、展水平、国家的消费政策和产业政策，充分考虑人民的生活水平、消费水平和消费结构状况，注重保证国家财政收入的稳定增长，并适当借鉴国外征收消费税的成功经验和国际通行做法。按照上述原则，在种类繁多的消费品中，列入消费税征税范围的消费品并不很多，大体上可归为五类：第一类：一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。第二类：非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。第三类：高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。第四类：不可再生和替代的稀缺资源消费品，如成品油。第五类：税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎
24、。23 【正确答案】 个人所得税主要有三种税制模式：综合所得税制模式，是指将纳税人在一定期间内(一般为一年)各种不同来源的所得综合起来，减去法定减免和扣除项目的数额后，就其余额按累进税率计征所得税的一种课税制度。在这种制度下，归属于同一纳税人的各种所得，不管其所得来源于何处，都作为一个所得总体来对待，按一套税率公式来计算纳税。分类所得税制模式，是指将各种所得分为若干类别，对各种来源不同、性质各异的所得，分别以不同的税率计税的一种所得税课征制度。综合与分类相结合的税制模式，是指将个人的一部分所得按性质分类征税，对其他部分所得综合起来计算一并征税。我国现行个人所得税制度属于分类所得税制模式，最终的
25、改革方向是综合所得税制模式。24 【正确答案】 企业所得税法定扣除项目除成本、费用和损失外，税收有关规定中还明确了一些需按税收规定进行纳税调整的扣除项目，主要包括以下内容：(1)利息支出的扣除。(2)计税工资的扣除。(3)职工工会经费、职工福利费、职工教育经费的扣除。(5)业务招待费的扣除。(6)职工养老基金和待业保险基金的扣除。(7)残疾人保障基金的扣除。(8)财产、运输保险费的扣除。(9)固定资产租赁费的扣除。(10)坏账准备金、呆账准备金和商品削价准备金的扣除。(11)转让固定资产支出的扣除。(12)固定资产、流动资产盈亏、毁损、报废净损失的扣除。(13)总机构管理费的扣除。(14)国债
26、利息收入的扣除。(15)其他收入的扣除。(16)亏损弥补的扣除。25 【正确答案】 开征土地增值税，是国家运用税收手段规范房地产市场秩序，合理调节土地增值收益分配，维护国家权益，促进房地产开发健康发展的重要举措，其基本立法原则主要体现在以下三个方面：(1)适度加强国家对房地产开发、交易行为的宏观调控；(2)抑制土地炒买炒卖，保障国家的土地权益；(3)规范国家参与土地增值收益的分配方式，增加财政收入。土地增值税的课税对象是有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额。三、论述题26 【正确答案】 我国企业所得税制度的主要演变过程：第一，初创阶段，新中国成立后至改革开放前的企业
27、所得税制度。在 1949 年首届全国税务会议上，通过了统一全国税收政策的基本方案，其中包括对企业所得和个人所得征税的办法。1950 年，政务院发布了全国税政实施要则，规定全国设置 14 种税收，其中涉及对所得征税的有工商业税(所得税部分)、存款利息所得税和薪给报酬所得税等 3 种税收。1958 年和 1973 年我国进行了两次重大的税制改革，其核心是简化税制，其中的工商业税(所得税部分)主要还是对集体企业征收，国营企业只征一道工商税，不征所得税。第二，正式建立阶段，改革开放初期企业所得税制度。(1)涉外企业所得税制度建立1980 年 9 月，中华人民共和国中外合资经营企业所得税法公布施行，这是
28、新中国成立后制定的第一部企业所得税法 01981 年 12月通过中华人民共和国外国企业所得税法，上述改革标志着与我国社会主义有计划的市场经济体制相适应的所得税制度改革开始起步。(2)国营企业所得税制度建立，1983 年国务院决定在全国试行国营企业“利改税” ，即将建国后实行 30 多年的国营企业向国家上缴利润制度改为缴纳企业所得税制度01984 年 9 月，国务院发布中华人民共和国国营企业所得税条例(草案)和国营企业调节税征收办法01985 年 4 月，国务院发布中华人民共和国集体企业所得税暂行条例，1988 年 6 月，国务院发布中华人民共和国私营企业所得税暂行条例，国营企业“ 利改税 ”和
29、集体企业、私营企业所得税制度的出台，使我国企业所得税制度建设进入健康发展的新阶段。第三，完善与合并阶段，深化经济体制改革时期企业所得税制度。(1)我国外资企业所得税制度完善与合并时期。为适应我国建立社会主义市场经济体制需要，1991 年 4 月中华人民共和国中外合资经营企业所得税法与中华人民共和国外国企业所得税法合并，制定了中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法。(2)我国内资企业所得税制度完善与合并时期。1993 年 12 月 13 日，国务院将中华人民共和国国营企业所得税条例(草案)、国营企业调节税征收方法、中华人民共和国集体企业所得税暂行条例和中华人民共和国私营企业所得税暂行条例进
30、行整合，制定中华人民共和国企业所得税暂行条例。上述改革标志着我国所得税制度向法制化、规范化方向迈出重要步伐。第四，酝酿及其变革阶段，我国新企业所得税制度。(1)我国新所得税制度酝酿阶段，经过多年改革开放，我国政治经济形势发生巨大变化，继续实行按内资、外资性质分设的两套税制已经难以适应新情况 01996 年 3月 17 日，第八届全国人大四次会议第一次明确提出统一内外资企业所得税。(2)我国新所得税制度变革阶段，2007 年中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国企业所得税法实施条例均自 2008 年 1 月 1 日起施行。内外资企业所得税制度统一。应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=收入
31、总额一收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损各项目具体内容：收入总额，是指企业在生产经营活动中以及其他行为取得的各项收入的总和。包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。不征税收入是指：(1)财政拨款；(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；(3)由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。免税收入是指：(1)国债利息收入；(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益；(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；(4)符合条件的非营利组织的收入。各项扣
32、除是指企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。以前年度亏损：是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。27 【正确答案】 第一，个人所得税计税原理与方法。根据不同的征税项目，分别规定了 3 种不同的税率：(1)工资、薪金所得，适用 7 级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税。该税率按个人月工资、薪金应税所得额划分级距，最高一级为 45，最低一级为3，共 7 级。(2)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位适用 5 级超额累进税率。适用按年计算之分月预缴税款的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营
33、的全年应纳税所得额划分级距，最低一级为 5，最高一级为 35，共 5级。(3)比例税率。对个人的稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得，按次计算征收个人所得税，适用 20的比例税率。其中，对稿酬所得适用 20的比例税率，并按应纳税额减征 30；对劳务报酬所得一次性收入畸高的，除按 20征税外，应纳税所得额超过 2 万元至 5 万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过 5 万元的部分，加征十成。应纳个人所得税税额=应纳税所得额 适用税率一速算扣除数第二，增值税计税原理与方法。增值税是对销售货物或者提
34、供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般计税方法适用于增值税一般纳税人，其税率有三档：17、13、0。简易计税方法适用于小规模纳税人，其征收率为3。第三，(1)指数选取的名义税率不等于实际税率，实际税率往往比名义税率低。因为在个人所得税有费用扣除，会降低纳税人的应纳税额，增值税里有低税 13，而且这两个税种都有大量的税收优惠规定，都在很大程度上减轻了纳税人的名义税负。(2)最高的边际税率只适用很小比例的纳税人，不能反映一国居民的总体税负状况。像在个人所得税里适用 45的税率的纳税人只有极少数。(3)简单相
35、加的假设前提是对每个税种赋予同等的权重，而这一假设与实际情况相差很大。增值税在我国税收体系里是第一大税种，而个人所得税在整体税收总额中比重不大，这样将两者放在一起简单相加，不能反映我国税收制度的真实情况。四、计算题28 【正确答案】 该企业当月应纳增值税=当月销项税额一当月进项税额一上月留抵税额=2000179315=232( 万元)29 【正确答案】 转让仓库应交的营业税=3005=15(万元)城市维护建设税和教育费附加=15(7+3 )=1 5(万元)30 【正确答案】 进口轿车应缴纳的关税=1002025=500( 万元)进口轿车应缴纳的增值税=10020(1+25 )/(18)17=4
36、6196(万元)进口轿车应缴纳的消费税=10020(1+25 )/(18)8=21739(万元)31 【正确答案】 企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产，免征房产税。故该企业当年度应纳房产税税额=800(130)1 2=672(万元 )32 【正确答案】 中奖所得应纳个人所得税=140020=280(元)稿酬收入应纳个人所得税=(3000800)20 (1 30)=336(元)营销筹划应纳个人所得税=35000(120)30 2000=6400(元)共应纳个人所得税=280+336+6400=7016( 元)33 【正确答案】 该
37、企业 2009 年利润总额=2000+300+45510001730020050100=6585(万元)回扣支出不能税前扣除，调增应纳税所得额 10 万元；业务招待费限额计算：5060=30( 万元)(2000+300)5=115(万元)故调增应纳税所得额：50115=385(万元)该企业 2009 年应纳所得税额：(6585+10+385)25=176 75(元)五、综合题34 【正确答案】 (1)本月销售食品共取得不含税收入 300000 元。销项税额=30000017=51000(元)(2)本月收回上月委托外单位加工的食品一批，应支付加工费 4000 元，并收到受托方开来的增值税专用发票
38、。进项税额400017070=680(元)(3)从某粮油经营部(增值税一般纳税人) 购进面粉一批，取得的增值税专用发票上注明的销售额为 120000 元，税额为 15600 元，进项税额=15600(元)(4)因仓库最低贮备的需要，部分库存面粉过期变质，属于正常损失，不做进项转出。(5)因管理不善，部分产成品被盗，进项税额转出=200004017=1360( 元)(6)生产面粉过程中，支付运输费 10000 元，取得地税部门开具的运输发票。进项税额=100007=700(元)(7)购进机器设备一台，取得普通发票，不能计算进项税额。(8)将本厂试制的新品种作为“ 十一”节日礼物发给职工，视同销售
39、，销项税额=100000(1+10)1718700(元)(9)处理 2000 年购进设备一台，处理价为 33280 元。销项税额=33280/(1+4)450=640(元)综上，本月的销售货物的销项税额=51000+18700+640=70340( 元)外购货物与劳务的进项税额=680+15600+700=16980(元)本期应纳增值税税额=销项税额一(进项税额一进项税额转出)=7034016980+1360=54720(元)35 【正确答案】 企业所得税的纳税调整增加额主要有：允许扣除的广告费和业务宣传费：(9000+1000)15 =1500 万元实际发生 1751 万元=(1700+51
40、)，纳税调整增加额为 17511500=251 万元；劳保用品支出可以据实扣除。全年取得不规范发票不得扣减费用，纳税调整增加额为 45 万元。发生财产损失中的投资损失未报税务机关审核批准，调整增加额为 75 万元。计提“固定资产 ”减值准备 18 万元，税法不允许扣除，纳税调整增加额为 18 万元。企业向另一家企业的生产经营周转借款，年利率为 10，同期同类金融机构贷款利率为 8利率高于同期同类金融机构贷款利率的利息部分不得扣除，纳税调整增加额为：100(108)=2 万元36 【正确答案】 企业所得税的纳税调整减少额主要有：会计计提折旧 51 万元小于税法计提 81 万元。调整减少额为 30 万元“三新开发费用 ”100 万元按规定可享受加计扣除，调整减少额为：10050=50 万元。37 【正确答案】 调整后的应纳税所得额=1000+251+45+75+18+2 (30+50)=1270 5(万元)应补交企业所得税=1270525 250=6763(万元)
