1、全国自考经济类（审计学）模拟试卷 5 及答案与解析一、单项选择题1 审计随着社会环境的发展而发展，下列各项审计中，独立性最强的是 ( )（A）政府审计（B）内部审计（C）国家审计（D）民间审计2 根据职业道德规范的要求，通常情况下，会计师事务所确定收费的计算基础是 ( )（A）承担审计工作的责任大小（B）每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准（C）审计报告类型（D）财务报表错报的多少3 在审计过程中，若会计师事务所发现其委派的某注册会计师无法胜任某项审计业务，则该会计师事务所应当 ( )（A）改派其他注册会计师（B）终止该审计业务约定（C）出具无法表示意见的审计报告（D）聘请相关专家4 注
2、册会计师职业规范体系包括四个部分，下列准则中，属于它的核心部分的是 ( )（A）职业后续准则（B）职业道德准则（C）质量控制准则（D）执业准则5 鉴证业务有三种类别，下列四个选项中属于其他鉴证业务的是 ( )（A）财务报表审阅（B）对财务信息执行商定程序（C）年度财务报表审计（D）预测性财务信息审核6 发生认定的审计目标是确定 ( )（A）记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关（B）包含在资产负债表内的资产、负债和所有者权益在资产负债表日确实存在（C）交易和事项已记录于正确的会计期间（D）所有应当记录的交易和事项均已记录7 计划审计工作是指在具体执行审计程序之前对审计工作所作的合理规划和安
3、排，下列不属于计划审计工作的是 ( )（A）制定总体审计策略（B）制订具体审计计划（C）在本期审计业务开始时开展的初步业务活动（D）了解被审计单位及其环境8 在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必纳入审计工作底稿的是( )（A）注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿（B）注册会计师与公司管理层对重大事项进行讨论的结果（C）注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形（D）注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形9 K 注册会计师正在审计 ABC 公司 2012 年度财务报表，其实施的监盘、观察等审计方法，可以获取 ( )（A）环境证据（B）口头证据（C
4、）实物证据（D）书面证据10 K 注册会计师拟实施进一步审计程序以应对评估的认定层次重大错报风险，其中合理确定进一步审计程序的_是最重要的 ( )（A）范围（B）时间（C）性质（D）以上均是11 注册会计师在审计销售收入时，应当关注被审计单位采取的特殊销售方式，采用预收账款销售方式时，企业确认销售收入的时点应为 ( )（A）开发票的时间（B）发货的时间（C）合同约定的收款日期（D）对方付清货款的时间12 注册会计师从甲公司的采购明细账追查至验收单，从采购明细账追查至卖方发票，目的是测试采购业务的_认定 ( )（A）完整性（B）计价和分摊（C）存在（D）分类与可理解性13 采购与付款业务的不相容
5、岗位不包括 ( )（A）请购与审批（B）采购合同的订立与审核（C）请购与询价（D）采购、验收与相关会计记录14 某注册会计师在审计生产成本时，采取了以下审计程序，其中，属于生产成本审计实质性程序的是 ( )（A）询问和观察存货的盘点及接触、审批程序（B）审查有关记账凭证是否附有原始凭证，及原始凭证的顺序编号是否完整（C）审查有关凭证是否进行适当审批（D）对成本实施分析程序15 K 注册会计师拟对被审计单位实施存货监盘，但由于天气恶劣，无法在预定日期到达现场实施存货监盘，则 K 注册会计师应当 ( )（A）考虑能否实施替代审计程序（B）征询专家意见（C）直接视为审计范围受到限制，发表保留意见或否
6、定意见的审计报告（D）直接视为审计范围受到限制，发表保留意见或无法表示意见的审计报告16 下列各项中，不属于投资活动会计科目的是 ( )（A）应付债券（B）可供出售金融资产（C）长期股权投资（D）交易性金融资产17 为了能够最有效地证实银行存款是否存在，注册会计师应当选择下列哪项实质性程序 ( )（A）分析非银行金融机构的存款占银行存款的比例（B）检查银行存款收支的正确截止（C）函证银行存款余额（D）检查银行存款余额调节表18 长期股权投资按不同方法核算，其会计处理也不相同，若采用权益法核算企业长期投资，企业长期投资收益与被投资企业的损益 ( )（A）没有固定的正反比关系（B）成反比，且比率相
7、同（C）成反比（D）成正比19 K 注册会计师负责审计 ABC 公司 2012 年财务报表，在对库存现金实施监盘程序时需要提请相关人员参加监盘工作，注册会计师应当提请 ABC 公司的下列人员参加库存现金监盘 ( )（A）出纳员和应收账款记账员（B）财务总监和内部审计人员（C）出纳员和公司董事长（D）出纳员和会计主管20 K 注册会计师正在编制审计报告，审计报告的意见段中出现 “除的影响外”的字样，则表明 K 注册会计师拟出具的审计报告是 ( )（A）无法表示意见（B）否定意见（C）无保留意见（D）保留意见二、多项选择题21 可能威胁独立性的情况包括很多方面，下列属于在经济利益方面威胁到会计师事
8、务所的独立性的是 ( )（A）收费主要来源于某一鉴证客户（B）过分担心失去某项业务（C）可能与鉴证客户发生雇佣关系（D）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益（E）与鉴证客户存在密切的经营关系22 下列属于相关服务的内容的是 ( )（A）风险评估鉴证（B）代编财务信息（C）对上市公司半年报表的审阅（D）税务服务（E）管理咨询23 下列属于期末账户余额相关的认定的是 ( )（A）计价和分摊（B）权利和义务（C）完整性（D）截止（E）存在24 关于审计证据的含义，以下描述中，恰当的有 ( )（A）可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息（B）财务报
9、表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可（C）会计记录中含有的信息是基本信息，可以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础（D）财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性分录（E）注册会计师可以将通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息作为审计证据25 注册会计师使用恰当的抽样方法通常可以得出有效结论，当存在以下哪些情形时，注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险 ( )（A）对样本实施审计程序的时间不恰当（B）样本量过小（C）样本量过大（D）选择的抽样方法对实现特定目标不适当（E）未对发现
10、的例外事项进行恰当的追查26 下列属于采购与付款循环内部控制的是 ( )（A）企业应当建立采购申请制度（B）对办理采购的人员实行岗位轮换（C）企业应建立采购与验收环节的管理制度（D）企业应加强采购业务的预算管理（E）对购货业务合理的职责划分27 下列属于制造费用审计内容的是 ( )（A）制造费用分配方法是否恰当（B）制造费用是否在报表中适当披露（C）制造费用的计算是否合理（D）制造费用会计处理是否合理（E）制造费用的内容及范围是否正确28 注册会计师拟审计投资的计价和分摊认定，应当实施的实质性程序有 ( )（A）检查长期股权投资的核算是否符合会计准则的规定（B）检查长期债券投资的溢价或折价，是
11、否按有关规定摊销（C）盘点证券投资资产（D）检查投资的会计处理是否正确（E）检查投资的入账价值是否符合投资合同、协议的规定29 K 注册会计师负责审计甲公司 2012 年财务报表。注册会计师 2013 年 2 月 1 日对库存现金实施监盘，则应通过_调整至资产负债表日的金额 ( )（A）加计 2013 年 1 月 1 日至 2013 年 2 月 1 日库存现金增加额（B）加计 2013 年 1 月 1 日至 2013 年 2 月 1 日库存现金减少额（C）扣减 2013 年 1 月 1 日至 2013 年 2 月 1 日库存现金减少额（D）扣减 2013 年 1 月 1 日至 2013 年 2
12、 月 1 日库存现金增加额（E）加计 2013 年 1 月 1 日至 2013 年 1 月 31 日库存现金减少额30 下列属于标准审计报告特征的是 ( )（A）不附加说明段（B）可以带强调项段（C）不附加强调事项段或任何修饰性用语（D）属于无保留意见（E）审计报告要素齐全三、名词解释题31 函证32 货币资金审计四、简答题33 注册会计师拟获取充分、适当的审计证据，可采用哪些审计程序?34 了解企业在销售与收款循环中的典型活动对该业务循环的审计非常必要。简述销售与收款循环涉及的主要业务活动。五、论述题35 独立性是注册会计师职业道德的一个重要基本原则，请陈述独立性概念的内涵。六、案例分析题3
13、6 Y 会计师事务所的注册会计师 A、B，对甲股份有限公司的财务报表进行审计时，针对应收账款项目确定了如下目标或程序：A以非记账本位币结算的应收账款，所采用的核算汇率是正确的；B所有大额应收账款均得到债务人的回函确认；C在资产负债表日，财务报表上列示的应收账款确属甲公司；D 客户当年发生的尚未收到的应收账款均包含在资产负债表内，没有遗漏；E资产负债表日前后，应收账款账户中借方发生额的相应凭证表明应收账款入账时间正确。要求：请根据审计目标的含义，确定与上述各目标或程序对应的审计目标名称，将代码填入下表，并在表中“应收账款审计目标含义” 一栏对各个目标进行简要解释。37 K 注册会计师是 ABC
14、公司 2012 年度财务报表审计项目的合伙人，审计过程中获取到以下四组审计证据：(1)入库单与购货发票；(2)领料单与材料成本计算单；(3)工资计算单与工资发放单；(4)银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。38 乙公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A 类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院； B 类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。K 注册会计师负责审计乙公司 2012 年度财务报表。资料一：K 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的乙公司情况及其环境，部分内容摘录如下。(
15、1)2012 年年初，乙公司在 6 个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到 12 个，销售服务人员数量比上年末增加 50。(2)对于 A类产品，乙公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，乙公司根据设备验收单确认销售收入。乙公司自 2012 年起向医院提供 1 个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。(3)由于市场上 B 类产品的销售竞争激烈，乙公司在 2012 年年初将 B 类产品的价格平均下调 12。(4)乙公司从 2011 年起推出针对经销商的返利计划，按经销商已付款的采购额的 36的比例，在年度终了后 12 个月内向经销商支付返利。乙公司未
16、与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。(5)2012 年 12 月，一名已离职员工向乙公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。乙公司已对此事展开调查，目前尚无结论。资料二：K 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的乙公司的财务数据，部分内容摘录如下。要求：针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。请在下表中填列相关内容。全国自考经济类（审计学）模拟
17、试卷 5 答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 D【试题解析】 民间审计双向独立，既独立于第三关系人(审计委托人)，又独立于第二关系人(被审计单位) 。政府审计机构隶属国务院和各级人民政府领导，因此在独立性上体现为单向独立，即仅独立于审计第二关系人(被审计单位)。内部审计受本部门、本单位直接领导，仅强调与所审的其他职能部门相对独立。2 【正确答案】 B【试题解析】 收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础，按照实施专业服务的每个人员所耗用的时间来计算。3 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师只应承接能胜任的审计业务，如果发现不能胜任此审计工作，应由其他注册会计师执行审计业
18、务。4 【正确答案】 D【试题解析】 执业准则是中国注册会计师职业规范体系的核心部分。5 【正确答案】 D【试题解析】 鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务，所以选项A、C 不属于其他鉴证业务；选项 B 属于相关服务。6 【正确答案】 A【试题解析】 发生是指记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。7 【正确答案】 D【试题解析】 计划审计工作包括针对审计业务制订总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，为制审计计划做好前期准备工作。8 【正确答案】 A【试题解析】 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草
19、稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本以及重复的文件记录等。9 【正确答案】 C【试题解析】 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货、库存现金等的盘点，并对已盘点的存货、库存现金进行适当的检查。所以观察与监盘获取的都是实物证据。10 【正确答案】 C【试题解析】 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。这是因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同。11 【正确答案】 B【试题解析】 采用预收账款销售方式，应于商品已经发出
20、时，确认收入的实现。12 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师在进行细节测试时，如果实施“逆查”，则其目的是获取审计证据证实“存在”认定是否存在错报。13 【正确答案】 C【试题解析】 企业采购与付款业务的不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与执行。14 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A、B、C 属于控制测试。15 【正确答案】 A【试题解析】 如果存在由于存货的性质或位置较为特殊无法实施监盘程序，或者由于一些不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘等情况，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有
21、关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。16 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 属于筹资活动的会计科目。17 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C、D 都可以证实银行存款是否存在，但是函证银行存款可从外部获得审计证据，所以更可靠。18 【正确答案】 D【试题解析】 采用权益法核算长期股权投资，复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确认，即长期股权投资收益等于被投资企业的收益和投资比例的乘积，投资收益与被投资企业的损益成正比，所以选项 D 正确。19 【正确答案】 D【试题解析】 盘点库存现金的时间和人员应视被审计
22、单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，由注册会计师进行监督盘存。20 【正确答案】 D【试题解析】 当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。二、多项选择题21 【正确答案】 A，B，C，D，E【试题解析】 经济利益可能威胁独立性的情形主要包括六个方面：(1)与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；(2)收费主要来源于某一鉴证客户；(3)过分担心失去某项业务；(4)与鉴证客户存在密切的经营关系；(5)对鉴证业务采取或有收费的方式；(6)可能与鉴证客户发生雇佣关系。22 【正确答案】 B，D，E【试题解析
23、】 相关服务主要包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、对客户提供税务咨询、管理咨询等。23 【正确答案】 A，B，C，E【试题解析】 与期末账户余额相关的认定包括：存在、权利与业务、完整性、计价和分摊。24 【正确答案】 A，B，D，E【试题解析】 选项 C 不恰当，会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。25 【正确答案】 B，D，E【试题解析】 如果存在下列情形，注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险：(1)从总体中选择的样本量过小；(2)选择的
24、抽样方法对实现特定目标不适当；(3)未对发现的例外事项进行恰当的追查。26 【正确答案】 A，B，C，D，E【试题解析】 采购与付款循环的内部控制主要包括：(1)对购货业务合理的职责划分；(2)企业应当建立采购申请制度； (3)企业应当加强采购业务的预算管理；(4)企业应当建立采购与验收环节的管理制度；(5)企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换。27 【正确答案】 A，C，D，E【试题解析】 制造费用审计的内容包括：审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确；查明制造费用的分配方法是否符合企业自身的生产技术条件；制造费用的计算、分配和会计处理是否正确。28 【正确答案
25、】 A，B，D，E【试题解析】 盘点证券投资资产是投资的权利与义务认定的实质性程序。29 【正确答案】 B，D【试题解析】 资产负债表日后盘点库存现金的，应调整至资产负债表日的金额。依据库存现金监盘表，2012 年 12 月 31 日的现金实有数额2013 年 2 月 1 日实际监盘数额2013 年 1 月 1 日至 2013 年 2 月 1 日增加额2013 年 1 月 1 日至 2013年 2 月 1 日减少额。30 【正确答案】 A，C，D，E【试题解析】 标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语。三、名词解释题31 【正确答案】 函证
26、是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程。32 【正确答案】 货币资金审计是指注册会计师对企业货币资金业务的收付和结存情况所进行的审计。四、简答题33 【正确答案】 (1)为获取充分、适当的审计证据，按审计程序的目的可将审计程序划分为以下几类：风险评估程序，注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础；控制测试，实施控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间、范
27、围；实质性程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。(2)按获取手段可将审计程序划分为以下几类：检查记录或文件，目的是对财务报表所包含的或应包含的信息进行验证；检查有形资产，主要适用于存货和现金，也适用丁有价证券、应收票据和固定资产等；观察，观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解；询问，注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序；函证，由于函证来自独立于被审计单位的第三方，因而是受到高度重视和经常使用的证据获取程序；重新计算，在财务报表审计
28、中，注册会计师往往需要大量地运用加总技术来获取必要的审计证据；重新执行，指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制；分析程序，指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。34 【正确答案】 销售与收款循环涉及的主要业务活动如下：(1)接受顾客订单，顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点；(2)批准赊销信用，设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊” 认定有关；(3)按销售单供货，设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下
29、擅自发货；(4)按销售单装运货物，将按批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品；(5)向顾客开具账单，开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票；(6)记录销售，对这项活动，注册会计师主要关心的问题是销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间；(7)办理和记录现金、银行存款收入，处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行；(8)办理和记录销售退回、销售折扣与折让，发生此类事项时，必须经授权批准并应确保办理此事的部门和职员各司其职，分
30、别控制实物流和会计处理；(9)注销坏账，对这些坏账，正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整；(10)提取坏账准备，坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。五、论述题35 【正确答案】 独立性是注册会计师工作的精髓，独立性要求注册会计师在执业过程中做到实质上的独立和形式上的独立。(1)注册会计师保持实质上的独立性，能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，做到公正行事，保持客观和职业谨慎；(2)注册会计师保持形式上的独立性，避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨
31、慎性受到威胁。六、案例分析题36 【正确答案】 37 【正确答案】 (1)购货发票比入库单可靠。理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而入库单是公司自行编制的。从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。(2)领料单比材料成本计算单更可靠。理由：领料单预先被连续编号，并且经过ABC 公司不同部门人员的审核，而材料成本计算单只在会计部门内部流转。(3)工资发放单比工资计算单可靠。理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。(4)银行询证函回函比银行对账单可靠。理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经 ABC 公司有关职员之手；而银行对账单经过 ABC 公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。38 【正确答案】
