1、注册会计师会计-191 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：24.00)甲公司 20092010 年发生与交易性金融资产相关的业务如下。(1)2009 年 1 月 1 日购入面值为 100 万元，年利率为 4%的乙公司债券；取得时支付价款 104 万元(含已到期但尚未领取的利息 4 万元)，另支付交易费用 0.5 万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。(2)2009 年 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的利息 4 万元，2009 年 12 月 31 日，乙公司债券的公允价值为 106 万元。(3)2010 年 1 月 5 日，收
2、到乙公司债券 2009 年度的利息 4 万元；2010 年 4 月 20 日，甲公司出售乙公司债券，售价为 108 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：3.00）(1).甲公司 2009 年 1 月 1 日购入乙公司债券的入账价值是( )。A104.5 万元 B100.5 万元 C100 万元 D104 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司因持有该项交易性金融资产产生的累计损益为( )，A12 万元 B11.5 万元 C16 万元 D15.5 万元（分数：1.50）A.B.C.D.A 公司 2008 年 12 月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关
3、内容如下：本公司于 2008 年 1 月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资 5000 万元、为期 3 年，已投入资金 3000 万元，项目还需新增投资2000 万元(其中，购置固定资产 1000 万元、场地租赁费 100 万元、人员费 600 万元、市场营销费 300 万元)，计划自筹资金 1000 万元、申请财政拨款 1000 万元。2009 年 1 月 1 日，主管部门批准了 A 公司的申报，签订的补贴协议规定：批准 A 公司补贴申请，共补贴款项 1000 万元，分两次拨付，合同签订日拨付600 万元，结项验收时支付 400 万元。A 公司于 2010 年 12 月 31 日项目完工
4、并通过验收，于当日实际收到拨付款 400 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：3.00）(1).A 公司 2009 年计入营业外收入的金额为( )。A300 万元 B1000 万元 C333.33 万元 D600 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).A 公司 2010 年计入营业外收入的金额为( )。A750 万元 B700 万元 C1000 万元 D400 万元（分数：1.50）A.B.C.D.甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续后，甲公司对外正式公告其重组方案。为了实施重组方案，甲
5、公司预计发生以下支出。对自愿遣散的职工将支付补偿款 30 万元；因强制遣散职工应支付的补偿款 100 万元；因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金 20 万元；剩余职工岗前培训费 2 万元；相关资产转移将发生运输费 5 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：3.00）(1).甲公司根据重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不属于与重组有关的直接支出的是( )。A自愿遣散费 30 万元 B强制遣散费 100 万元C相关资产转移发生的运输费 5 万元 D不再使用厂房的租赁撤销违约金（分数：1.50）A.B.C.D.(2).根据上述重组方案，应确认的预计负债为( )。
6、A130 万元 B150 万元 C152 万元 D157 万元（分数：1.50）A.B.C.D.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，商品售价中不含增值税。适用的所得税税率为 25%，假定销售商品、提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。投资性房地产采用公允价值模式计量。2010 年度，甲公司发生如下交易或事项。(1)销售商品一批，售价 500 万元，价款以及税款均已收到。该批商品实际成本为 300 万元。(2)支付在建工程人员薪酬 870 万元；出售固定资产价款收入 350 万元，产生清理净收益 30 万元。(3)将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金
7、200 万元。该专利权系甲公司 2008 年 1 月 1 日购入的，初始入账成本为 500 万元，预计使用年限为 10 年。(4)收到经营性出租的写字楼年租金 240 万元。期末，该投资性房地产公允价值变动确认公允价值变动收益 60 万元，税法规定，在资产持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(5)取得专项借款收到现金 5000 万元；本期以银行存款支付资本化利息费用 60 万元。(6)因收发差错造成存货短缺净损失 10 万元；管理用机器设备发生日常维护支出 40 万元。(7)收到联营企业分派的现金股利 10 万元。(8)可供出售金融资产公允价值上升 100
8、万元。税法规定，在资产持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：3.00）(1).下列各项中，不属于甲公司经营活动现金流量的是( )。A收到出租写字楼的年租金B转让专利使用权收到的价款C管理用机器设备发生日常维护支出D收到联营企业分派的现金股利（分数：1.50）A.B.C.D.(2).下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，不正确的是( )。A经营活动现金流入 1025 万元 B投资活动现金流入 40 万元C筹资活动现金流入 5000 万元 D筹资活动现金流出 60 万元（分数：1.50）A.B.C.D.
9、甲公司采用资产负债表债务法进行所得税的核算，该公司 2012 年度利润总额为 4000 万元，适用的所得税率为 25%，2012 年发生如下交易或事项。(1)2012 年年初甲公司应收账款余额为 1800 万元，坏账准备年初余额为 180 万元；2012 年年末应收账款余额为 2400 万元，坏账准备年末余额为 240 万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。(2)2012 年为开发新技术发生研究开发支出 500 万元，其中费用化支出为 100 万元，资本化支出 400 万元，于 2012 年 7 月 1 日达到预定可使用状态，按照 10 年平均摊销(与税
10、法规定相同)。按照税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。假定年末该无形资产未发生减值。(3)2012 年年末对某管理用固定资产计提减值 150 万元，该固定资产系 2010 年 12 月 15 日购入并投入使用，账面原值 1000 万元，折旧年限为 10 年，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，税法中要求采用直线法计提折旧，使用年限为 10 年，预计净残值为零。(4)2012 年 8 月 15 日，甲公司以 1200 万元从证券市
11、场中购入乙公司股票，作为可供出售金融资产处理。至 12 月 31 日，甲公司所持有股票的公允价值为 1500 万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(5)2012 甲公司发生广告费支出 1800 万元，当年的营业收入为 10000 万元。税法规定，对于企业发生的广告费不超过当年销售收入 15%的部分，准许扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。(6)2012 年支付违反税收规定的罚款支出 150 万元。(7)其他相关资料除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性
12、差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：3.00）(1).下列有关甲公司 2012 年会计处理的表述正确的是( )。A甲公司 2012 年末针对自行开发的无形资产应确认递延所得税资产 47.5 万元B甲公司 2012 年针对固定资产应确认递延所得税资产 37.5 万元C甲公司 2012 年末递延所得税资产余额为 212.5 万元D甲公司 2012 年末递延所得税负债余额为 0（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司 2012 年应确认的所得税费用的金额为( )。A1165 万元 B907.5 万元 C1022.5 万元
13、D1097.5 万元（分数：1.50）A.B.C.D.正保集团拥有甲上市公司 80%的有表决权股份。甲公司是一家从事石油化工生产的公司，注册地为广州。为优化企业的产业结构、提高企业的核心竞争力，201 年甲公司进行了以下资本运作和机构调整。(1)201 年 7 月 3 日，甲公司与正保公司签订一份股权收购协议，双方约定甲公司收购正保公司旗下全资子公司乙公司 80%的股份，乙公司主营业务为油田开采。201 年 6 月 30 日，乙公司拥有的油田开采业务净资产账面价值为 260000 万元；国内资产评估机构以 201 年 6 月 30 日为基准日，对乙公司拥有的油田开采资产进行评估所确认的净资产公
14、允价值为 300000 万元。(2)甲公司与正保集团签订的收购合同规定，收购乙公司拥有的油田开采业务的价款为 350000 万元。201 年 8 月 28 日，甲公司向正保集团支付了全部价款，乙公司股权转让手续于 201 年 10 月 1 日办理完毕。201 年 10 月 1 日，乙公司个别财务报表中的所有者权益账面价值为 320000 万元，相对于正保集团而言的账面所有者权益价值为 330000 万元。(3)201 年 12 月 1 日，甲公司以一项账面价值为 3000 万元，公允价值为 3200 万元的土地使用权取得丙公司 60%的股权，丙公司当日所有者权益账面价值为 4000 万元，可辨
15、认净资产的公允价值为 4500 万元，当日办妥相关资产的产权变更手续。此前甲公司与丙公司不存在关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：3.00）(1).下列有关甲公司合并乙公司的会计处理，正确的是( )。A甲公司合并乙公司属于同一控制下的企业合并B甲公司合并乙公司的合并日为 201 年 7 月 3 日C甲公司合并乙公司应视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在D甲公司合并乙公司后，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益（分数：1.50）A.B.C.D.(2).下列有关甲公司股权并购业务的会计处理，正确的
16、是( )。A甲公司取得乙公司投资时的初始投资成本为 264000 万元B甲公司对于合并日所取得的乙公司拥有的油田开采业务应当按照该业务的公允价值确认，支付的价款与应享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉C甲公司取得丙公司的初始投资成本为 3600 万元D甲公司取得丙公司形成非同一控制下企业合并，合并报表中列示商誉的金额为付出资产账面价值 3000万元与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 2700 万元的差额（分数：1.50）A.B.C.D.以下第 13 小题至第 16 小题为互不相干的单项选择题。（分数：6.00）(1).下列有关编制合并财务报表的表述中，正确的是( )。A
17、因同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立起就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数B因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将被合并方从合并日至报告期末实现的净利润纳入合并利润表C因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将被合并方从合并当期期初至报告期末实现的净利润纳入合并利润表D因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表（分数：1.50）A.B.C.D.(2).关于所有者权益变动表的编制，下列说法不正确的是( )。A“净利润
18、项目，反映企业当年实现的净利润(或净亏损)金额B“所有者投入资本”项目，反映企业所有者投入的资本，包括实收资本和资本溢价C“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的现金结算的股份支付当年计入资本公积的金额D“所有者权益内部结转”项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动（分数：1.50）A.B.C.D.(3).下列项目中，不应通过“资本公积”科目核算的是( )。A发行股票的溢价收入B企业将债务转为资本的，股份的公允价值总额与股本的差额C交易性金融资产期末公允价值变动D权益法下长期股权投资在被投资方除净损益以外其他所有者权益变动时的相应调整（分
19、数：1.50）A.B.C.D.(4).下列关于记账本位币的说法，正确的是( )。A企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时也应以外币列示B记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变C只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化确需变更记账本位币时，企业才可以变更记账本位币D国内企业应选择以人民币为记账本位币（分数：1.50）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：16.00)A 公司 2011 年有关投资业务资料如下。(1)2011 年 1 月 1 日，A 公司与 B 公司原股东签订一份股权转让协议，协议约定 A 公司以银行存款 500 万元以及增发的
20、股票 1000 万股作为对价取得 B 公司 100%的股权，当日 A 公司支付相关款项并办妥了产权登记手续。A 公司增发股票每股面值为 1 元，公允价值为 4.5 元，A 公司为增发该股票发生手续费佣金 200万元，为取得投资发生审计评估费 100 方元，同时 A 公司为庆祝股权收购成功，举办酒会，发生相关费用50 万元。取得投资时，B 公司可辨认净资产公允价值与账面净资产相等，均为 4000 万元。取得投资前 A公司与 B 公司无关联方关系。(2)2011 年 B 公司实现净利润 1000 万元，发放现金股利 300 万元，利润表中本年其他综合收益项目的金额为 200 万元。(3)2012
21、年 4 月 30 日，A 公司将其持有的对 B 公司 40%的股权出售给 C 企业，出售取得价款 3000 万元。同日 A 公司与 C 公司就 B 公司的章程进行修改并对董事会进行重组，重组后，A 公司派出董事 11 人，C 公司派出董事 8 人，B 公司章程规定 B 公司的生产经营决策需经全体董事 2/3 以上同意。A 公司持有 B 公司剩余股权于当日的公允价值 4500 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：4.00）(1).以下有关 A 公司 2011 年的会计处理表述正确的有( )。（分数：2.00）A.A 公司取得该项投资的初始投资成本为 5000 万元B
22、A 公司为取得投资发生的股票发行手续费应计入长期股权投资的初始投资成本C.A 公司为取得投资发生的审计评估费应计入长期股权投资的初始投资成本D.A 公司为股权收购而发生的酒会费应计入长期股权投资的初始投资成本E.A 公司取得该项长期股权投资后续计量采用成本法核算(2).以下有关 A 公司 2012 年的会计处理表述正确的有( )。（分数：2.00）A.A 公司将 40%股权对外出售后个别报表中应按照权益法进行后续计量并追溯调整B.A 公司将 40%股权对外出售后个别报表中剩余长期股权投资的账面价值为 3540 万元C.A 公司将 40%股权对外出售时个别报表中确认的投资收益为 1000 万元
23、D.A 公司将 40%股权对外出售后合并报表中对剩余股权的账面价值为 4500 万元E.A 公司将 40%股权对外出售时合并报表中确认的投资收益为 1600 万元甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产，有关投资性房地产的资料如下。(1)2010 年 9 月 30 日，公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公司，租期为 3 年，月租金为 600 万元。2010 年 9 月 30 日为租赁期开始日，当日的公允价值为 90000 万元。该写字楼原值为 60000 万元，预计使用年限为 40 年，已计提固定资产折旧 1500 万元。季度末收到租金，假定按季度确认收入。(2)2010 年末该房地产的公允
24、价值为 93000 万元。(3)2011 年末该房地产的公允价值为 105000 万元。(4)2012 年末该房地产的公允价值为 96000 万元。(5)2013 年 9 月 30 日，因租赁期满，甲公司将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。当日该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为 99000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：4.00）(1).下列关于甲公司 2010 年的会计处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.2010 年 9 月 30 日确认投资性房地产的价值为 90000 万元B.2010
25、年 9 月 30 日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额 31500 万元计入资本公积C.2010 年末调增投资性房地产的账面价值，并确认公允价值变动收益 3000 万元D.2010 年第四季度计提折旧费用为 375 万元E.2010 年第四季度因该投资性房地产影响利润表营业利润的金额为 4800 万元(2).2013 年 9 月 30 日租赁期满，下列关于甲公司转换日的会计处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.固定资产的入账价值为公允价值 99000 万元B.固定资产的入账价值为原账面价值 60000 万元C.确认公允价值变动收益 3000 万元D.确认资本公积 3000 万元E
26、冲减原投资性房地产的账面价值 96000 万元甲公司为境内注册的公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，其 30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有 30%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。(1)2009 年 11 月 30 日甲公司有关外币账户余额如下：项 目 外币账户余额(万美元) 汇率 人民币账户余额(万元人民币)银行存款 4000 6.8527400应收账款 2000 6.8513700应付账款 1000 6.856850(2)甲公司 2009 年
27、 12 月发生有关外币交易和事项如下。2 日，将 100 万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日市场汇率为 1 美元=6.9 元人民币，当日银行买入价为 1 美元=6.82 元人民币。10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 2000 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=6.84 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 2920 万元人民币，增值税 2325.6 万元人民币。15 日，出口销售一批商品，销售价款为 3000 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=6.82 元人民币。假定不考虑相关税费。20 日，收到应收账款 1500
28、万美元，当日存入银行。当日市场汇率为 1 美元=6.8 元人民币。该应收账款系上月份出口销售发生的。31 日，市场汇率为 1 美元=6.78 元人民币。(3)甲公司拥有乙公司 80%的股权。乙公司在法国注册，在法国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在法国采购。2009 年 11 月末，甲公司应收乙公司款项 1000 万欧元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，2009 年 11 月 30 日折算的人民币金额为 9200 万元。2009 年 12 月 31 日欧元与人民币的汇率为 1:9.6。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：6.00）(1).下列关于
29、外币交易产生汇兑损益的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.将 100 万美元兑换为人民币，产生汇兑损失 8 万元B.期末银行存款外币账户产生汇兑损益 298 万元C.期末银行存款外币账户产生汇兑损益-298 万元D.期末应收账款外币账户产生汇兑损益-230 万元E.期末应收账款外币账户产生汇兑损益-155 万元(2).下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司 2009 年 12 月 31 日因汇率变动产生的汇兑损失是 263 万元B.甲公司 2009 年 12 月 31 日因汇率变动产生的汇兑损失是-137 万元C.甲公司 2009 年 12 月计入损益的汇兑损失为 34
30、6 万元D.甲公司 2009 年 12 月计入损益的汇兑损失为-54 万元E.甲公司 2009 年 12 月计入损益的汇兑损失为-137 万元(3).下列关于资料三的处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.长期应收款外币账户不产生汇兑差额B.长期应收款外币账户产生的汇兑差额先计入财务费用，然后转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目C.长期应收款外币账户产生的汇兑差额直接计入合并资产负债表的外币报表折算差额项目D.归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额应列入合并资产负债表的少数股东权益项目E.归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额应列入合并资产负债表中的负债项目1.下列题目为不相干的多项选
31、择题。甲公司 2008 年 12 月 20 日经股东大会批准通过一项股权激励方案，根据该方案对公司 10 名高管均等实施股权激励，共授予 100 万份股票期权。第一年允许高管行权期权总数的 25%；第二年允许高管层行权期权总数的 35%；第三年年末允许全部行权。协议允许授予对象按照 12 元/股的价格购买公司股票。2008 年12 月 20 日每股股票期权的公允价值为 6 元。若公司在第一年年末预期在第二年年末离职 1 人、第三年没有人离职，第一年实际没有人离职；第二年年末预期第三年年末离职 2 人，第二年实际没有人离职；第三年年末，没有高管离职。则下列关于甲公司会计确认的表述中，正确的有(
32、)。（分数：2.00）A.第一年末应确认费用 120 万元B.第一年末应确认费用 316.5 万元C.第二年末应确认费用 168 万元D.第二年末应确认费用 171.5 万元E.第三年末应确认费用 112 万元三、综合题(总题数：4，分数：60.00)2.佳洁上市公司(以下简称佳洁公司)拥有一条由专利权 A、设备 B 以及设备 C 组成的生产线，专门用于生产甲产品，该生产线于 2003 年 1 月投产，至 2009 年 12 月 31 日已连续生产 7 年。另有一条由设备 D、设备 E 和商誉(2008 年吸收合并形成)组成的生产线专门用于生产乙产品。佳洁公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存
33、在活跃市场。生产线生产的甲产品，经包装机 W 进行外包装后对外出售。(1)甲产品生产线及包装机 W 的有关资料如下。专利权 A 于 2003 年 1 月以 400 万元取得，专门用于生产甲产品。佳洁公司预计该专利权的使用年限为10 年，采用直线法摊销预计净残值为 0。该专利权除用于生产甲产品外，无其他用途。专用设备 B 和 C 是为生产甲产品专门订制的，除生产甲产品外，无其他用途。专用设备 B 系佳洁公司于2002 年 12 月 10 日购入，原价 1400 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 B 的预计使用年限为 10年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。专用设备 C 系佳洁公司
34、于 2002 年 12 月 16 日购入，原价 200 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 C 的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。包装机 W 系佳洁公司于 2002 年 12 月 18 日购入，原价 180 万元，用于对公司生产的部分产品(包括甲产品)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，佳洁公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。(2)2009 年，市场上出现了甲产品的替代产
35、品，甲产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009 年 12月 31 日，佳洁公司对与甲产品有关资产进行减值测试。2009 年 12 月 31 日，专利权 A 的公允价值为 118 万元，如将其处置，预计将发生相关费用 8 万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备 B 和设备 C 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机 W 的公允价值为 62 万元，如处置预计将发生的费用为 2 万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为 63 万元。佳洁公司管理层 2009 年年末批准的财务预算中与甲产品生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示
36、有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与甲产品相关的存货，收入、支出均不含增值税)单位：万元项 目 2010 年 2011 年 2012 年甲产品销售收入 1200 1100 720上年销售甲产品产生应收账款将于本年收回 0 20 100本年销售甲产品产生应收账款将于下年收回 20 100 0购买生产甲产品的材料支付现金 600 550 460以现金支付职工薪酬 180 160 140其他现金支出(包括支付的包装费) 100 160 120佳洁公司的增量借款年利率为 5%(税前)，公司认为 5%是产品甲生产线的必要报酬率。复利现值系数如下： 1 年 2 年 3 年5%的复利现值系数 0.9
37、5240.90700.8638(3)2009 年，市场上出现了乙产品的替代产品，乙产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009 年 12月 31 日，佳洁公司对与乙产品有关资产进行减值测试。乙产品生产线的可收回金额为 800 万元。设备 D、设备 E 和商誉的账面价值分别为 600 万元、400 万元和200 万元。(4)其他有关资料：佳洁公司与生产甲产品和乙产品相关的资产在 2009 年以前未发生减值。佳洁公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。本题中有关事项均具有重要性。本题中不考虑中期报告及所得税影响。要求：(1)判断佳洁公司与生产甲产品相关的各项资产中，哪些资产构成资
38、产组，并说明理由。(2)计算确定佳洁公司与生产甲产品相关的资产组未来每一期间的现金净流量及 2009 年 12 月 31 日预计未来现金流量的现值。(3)计算包装机 W 在 2009 年 12 月 31 日的可收回金额。(4)填列佳洁公司 2009 年 12 月 31 日与生产甲产品相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。 资产组减值测试表 单位：万元专利权 A 设备 B 设备 C 包装机 W 资产组账面价值 可回收金额 减值损失 减值损失分摊比例 分摊减值损失 分摊后账面价值 尚未分摊的减值损失 二次分摊比例 二次分摊减值损失 二次分摊后应确认减值损失总额 二次分摊后账
39、面价值 (5)计算佳洁公司 2009 年 12 月 31 日与生产乙产品相关的资产的减值准备。(6)编制佳洁公司 2009 年 12 月 31 日计提资产减值准备的会计分录(设备减值金额合并列示)。（分数：15.00）_3.海洋股份有限公司(以下简称海洋公司)系境内上市公司，该公司一直采用多元化经营战略，经营各种产品和服务。该公司 2010 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为 30000 万元。XYZ 会计师事务所受托对海洋公司 2010 年度的财务报告进行审计，注册会计师在审计过程中，对海洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议。(1)2008 年 6 月 5 日，海
40、洋公司与 D 公司、某信用社签订贷款担保合同，合同约定：D 公司自该信用社取得 2000 万元贷款，年利率为 4%，期限为 2 年；贷款到期，如果 D 公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由海洋公司代为偿还。2010 年 6 月 4 日，该项贷款到期，但 D 公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求海洋公司履行担保责任。海洋公司认为，其担保责任仅限于 D 公司以房产偿付后的剩余部分，在 D 公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。2010 年 8 月 8 日，信用社向当地人民法院提起诉讼，
41、要求海洋公司承担连带还款责任，代 D 公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计 2160 万元。海洋公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除 D 公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为 1400 万元。至海洋公司 2010 年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。海洋公司就上述事项仅在 2010 年年报会计报表附注中作了披露。(2)2009 年 1 月 1 日，针对其经营的各类产品，海洋公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在海洋公司消费一定金额时，海洋公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每
42、一奖励积分的公允价值为 0.01 元)购买海洋公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废。2009 年度，海洋公司销售各类商品的价税合计金额为 100000 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计 100000 万分，客户使用奖励积分共计 50000万分。2009 年末，海洋公司估计 2009 年度授予的奖励积分将有 80%被使用。不考虑相关税费。海洋公司就上述客户使用奖励积分的事项在 2009 年确认了收入 500 万元。2010 年度，客户使用奖励积分共计 13000 万分。2010 年末管理层对积分使用率做了重新预计，预计 2009年度授
43、予的奖励积分共有 70%将会被使用。海洋公司就上述客户奖励积分事项在 2010 年确认收入 130 万元。(3)2010 年初海洋公司采用“BOT”参与公共基础设施建设，决定投资兴建 B 污水处理厂。海洋公司预计2011 年底完工，2012 年 1 月开始运行生产。假定该厂总规模为月处理污水 500 万吨，并生产中水每月400 万吨。(中水是指生活污水处理后，达到规定的水质标准，可在一定范围内重复使用的非饮用水)该厂建设总投资 5400 万元，B 污水处理厂工程由海洋公司投资、建设和经营，特许经营期为 20 年。经营期间，当地政府按处理每吨污水付给 1 元运营费，特许经营期满后，该污水厂将无偿
44、地移交给政府。2010 年建造期，海洋公司实际发生合同费用 3240 万元，预计完成该项目还将发生成本 2160 万元。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，不考虑相关税费。海洋公司就上述事项在 2010 年确认收入 3240 万元，结转成本 3240 万元。(4)2010 年 4 月 15 日，海洋公司利用闲置资金从证券市场中购入普通股 500 万股，购买价款为每股 12.5元，每股价款中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利 0.5 元，海洋公司为取得该项投资另支付手续费50 万元。海洋公司取得该项投资后尚未明确持有意图。6 月 10 日海洋公司收到购入时的现金股利
45、并计入当期损益。12 月 31 日该股票每股市价为 15 元，海洋公司对该项业务的相关会计处理为：借：可供出售金融资产成本 6300贷：银行存款 6300借：银行存款 250贷：投资收益 250借：可供出售金融资产公允价值变动 1200贷：资本公积 1200(5)2010 年 11 月 20 日，海洋公司与 W 企业签订销售合同。合同规定，海洋公司于 12 月 1 日向 W 企业销售 D 电子设备 10 台，每台销售价格为 40 万元，每台销售成本 30 万元。同时又与 W 企业就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，海洋公司应在 2011 年 3 月 31 日以每台 42 万元的价
46、格将 D 电子设备全部购回。海洋公司已于 12 月 1 日收到 D 电子设备的销售价款并发出该批商品；海洋公司在 2010 年度已按每台 40 万元的销售价格确认销售收入，并相应结转了成本。(6)2010 年 11 月 20 日，海洋公司与 G 公司合作生产销售 N 设备，G 公司提供专利技术，海洋公司提供厂房及机器设备，N 设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由海洋公司和 G 公司根据合同规定各自承担，海洋公司具体负责项目的运作，但 N 设备研发，制造及销售过程中的重大决策由海洋公司和 G 公司共同决定。N 设备由海洋公司统一销售，销售后海洋公司需按销售收入的 30%支付给 G 公司，
47、当年，N 设备共实现销售收入 2000 万元。海洋公司会计处理：2010 年确认了主营业务收入 2000 万元，并将支付给 G 公司的 600 万元作为生产成本结转至主营业务成本。其他资料：假定上述事项(1)(6)中不涉及其他因素的影响。要求：分析、判断海洋公司及下属子公司对上述事项(1)至(6)的会计处理是否正确，如不正确，请简要说明理由并编制相应的调整分录(不需编制结转至“利润分配未分配利润”和“盈余公积”的分录)。（分数：15.00）_4.甲股份有限公司为了建造一栋厂房，于 2007 年 11 月 1 日专门从银行借入 5000 万元(假定甲公司向该银行借款仅此一笔)，借款期限为 2 年
48、年利率为 6%，利息到期一次支付。2008 年 1 月 1 日借入一般借款4000 万元，期限为 3 年，年利率为 7%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为 8400 万元。假定利息资本化金额按年计算，每月按 30 天计算。甲公司将尚未动用的专门借款存放在银行的月收益率为 0.25%。(1)2008 年发生的与厂房建造有关的事项如下。1 月 1 日，厂房正式动工兴建。当月用银行存款向承包方支付工程进度款 1200 万元。3 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 2600 万元。4 月 1 日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。8 月 1 日，工程重新开工。9 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 1800 万元。11 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 2400 万元。12 月 31 日，工程全部完工，可投入使用并于当日办理竣工结算，与承包方结算的工程总造价为 8400 万元。同日工程交付手续办理完毕。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 217 万元。(2)2009 年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下。11 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于 2007 年 11 月 1 日借入已到期的借款
