1、注册会计师审计-审计证据、审计抽样(二)及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：25，分数：25.00)1.下列关于审计证据的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息D.在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据2.下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与
2、确定的样本量有关B.获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷C.注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响3.下列关于审计证据的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息D.在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据4.下列有关分析程序的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师应当
3、在每个审计项目中将分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核B.对于特别风险，如果注册会计师不信赖内部控制，不能仅实施实质性分析程序，还应当实施细节测试C.细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险D.注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期5.下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序B.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序D.如果在收入确认
4、方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序6.下列有关审计证据的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息B.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息D.信息的缺乏本身不构成审计证据7.下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致B.实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同C.实施分析程序应当达到与
5、实质性分析程序相同的保证水平D.如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序8.下列有关函证的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的
6、实质性程序9.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，不正确的有_。（分数：1.00）A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从被审计单位获得的相关证据更可靠B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D.被审计单位提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠10.注册会计师的下列做法中，正确的是_。（分数：1.00）A.设计相关可靠的审计程序，以消除财务报表中存在重大错报
7、的风险B.在应对认定层次重大错报风险时，优先考虑合理确定审计程序的范围C.如果将特定重大账户重大错报风险评估为低水平，且控制测试支持这一评估结果，则不实施实质性程序D.不应以获取审计证据的困难和成本减少不可替代的审计程序11.在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是_。（分数：1.00）A.函证很可能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项C.执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项12.在对询证函的以下处理方法中，正确的是_。（分数：1.00）A.在粘封询证函时进行统一编号B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收C.有 10 封询证
8、函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回D.有 10 封询证函要求被询证单位传真至被审计单位，并将原件盖章后寄至会计师事务所13.在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是_。（分数：1.00）A.因被审计单位重大错报风险低，在预审时函证B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C.项目小组进驻被审计单位后，立即进行函证D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证14.下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法B.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要
9、考虑成本效益C.非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果D.注册会计师使用非统计抽样时，不需要考虑抽样风险15.下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样B.从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被选取的机会C.对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试D.审计抽样更适用于控制测试16.如果使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是_。（分数：1.00）A.扩大样本规模B.测试替代控制C.修改相关实质性程序D.提高可容忍偏
10、差率17.下列有关 PPS 抽样的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.如果总体的错报率低于 15%，可以使用 PPS 抽样B.如果总体规模小于 3000，不能使用 PPS 抽样C.PPS 抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超过其账面金额D.当总体中错报数量增加时，通常情况下，PPS 抽样的样本规模将小于传统变量抽样的样本规模18.下列各项中，不会导致非抽样风险的是_。（分数：1.00）A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标B.注册会计师未能适当地定义误差C.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试D.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况19.下列有关细节测试样 本规模的说法中，错误
11、的是_。（分数：1.00）A.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小B.当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本规模C.当误受风险一定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大D.对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响20.甲公司财务人员每月与前 35 名主要客户对账，如有差异进行调查。A 注册会计师以与各主要客户的每次对账为抽样单元，采用非统计抽样测试该控制，确定最低样本数量时可以参照的控制执行频率是_。（分数：1.00）A.每月 1 次B.每周 1 次C.每日 1 次D.每日数次21.实施相关审计抽样从而获取充分、适当的审计证据。下列说法正
12、确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据B.审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择D.注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险22.在审计抽样中，涉及很多参数的定义，下列关于可容忍偏差率的定义，正确的是_。（分数：1.00）A.是指对总体中的错报或偏差明显不具有代表性的错报或偏差B.是指注册会计师设定的货币金额，注册会计师试图对总体中的实际错报不超过该货币金额获取适当水平的保证C.是指注册会计师设定的偏离规定的内部控制程
13、序的比率，注册会计师试图对总体中的实际偏差率不超过该比率获取适当水平的保证D.是指将总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征的抽样单元组成23.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是_。（分数：1.00）A.信赖过度风险B.信赖不足风险C.误受风险D.非抽样风险24.注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是_。（分数：1.00）A.减少样本的非抽样风险B.决定审计对象总体特征的正确发生率C.重点审计比较重大的项目，并减少样本量D.无偏见地选取样本项目25.下列属于信赖不足风险的是_。（分数：1.00）A.根据抽样结果对实际存在重大错报的账户余额得出不存在重大错报的结
14、论B.根据抽样结果对实际不存在重大错报的账户余额得出存在重大错报的结论C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度二、多项选择题(总题数：19，分数：38.00)26.A 注册会计师负责审计甲公司 209 年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在下列各项中，A 注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有_。（分数：2.00）A.存款利息收入B.借款利息支出C.营业外收入D.房屋租赁收入27.A 注册会计师负责审计甲公司 209 年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A
15、 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，A 注册会计师通常考虑的因素有_。（分数：2.00）A.可获得信息的来源B.可获得信息的可比性C.可获得信息是否经过审计D.与可获得信息相关的控制28.A 注册会计师负责审计甲公司 209 年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，A 注册会计师通常考虑的因素有_。（分数：2.00）A.数据的可靠性B.预期的准确程度C.可接受的差异额D.分析程序对特定认定
16、的适用性29.下列有关在实施实质性分析程序时确定可接受差异额的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.评估的重大错报风险越高，可接受差异额越低B.重要性影响可接受差异额C.确定可接受差异额时，需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性D.需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，可接受差异额越高30.注册会计师对函证实施过程的控制，下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.询证函经被审计单位盖章后，直接发出B.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函C.将询证函中列示的账户余额与被审计单位有关资料核对D.将被函证者的名称、地址与注册会计师有关记录核对3
17、1.以下关于积极与消极的函证方式的说法中正确的有_。（分数：2.00）A.如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函B.重大错报风险评估为高水平时，注册会计师应当采用消极的函证方式C.在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据D.没有理由相信被询证者不认真对待函证，注册会计师可考虑采用消极的函证方式32.在审计过程中，在确定函证对象后，如果被审计单位不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有_。（分数：2.00）A.如果被审计单位的要求合理，则应当实施替代审计程序B.如果被审计单位的要求合理，且无法实施
18、替代审计程序，则应视为审计范围受到限制C.如果被审计单位的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制D.如果被审计单位的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制33.在对询证函的以下处理方法中，正确的有_。（分数：2.00）A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿B.询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出C.收回询证函后，将重要的回函复制给被审计单位以帮助催收货款D.如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函34.以下关于审计证据相关性的叙述中不
19、正确的是_。（分数：2.00）A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关C.相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系D.一种审计程序往往只能取得某一认定的审计证据35.下列各项中，直接影响控制测试样本规模的因素有_。（分数：2.00）A.可容忍偏差率B.拟测试总体的预期偏差率C.控制所影响账户的可容忍错报D.注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度36.下列有关非抽样风险的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险B.注册会
20、计师保持职业怀疑有助于降低非抽样风险C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险D.注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险37.下列选取样本的方法中，可以在统计抽样中使用的有_。（分数：2.00）A.使用随机数表选样B.随意选样C.使用计算机辅助审计技术选样D.系统选样38.下列各项审计程序中，通常不采用审计抽样的有_。（分数：2.00）A.风险评估程序B.控制测试C.实质性分析程序D.细节测试39.下列有关抽样风险的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.误受风险和信赖不足风险影响审计效果B.误受风险和信赖过度风险影响审计效果C.误拒风险和信赖不足风险影响审计
21、效率D.误拒风险和信赖过度风险影响审计效率40.在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大B.划分的次级总体越多，需选取的样本量越大C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大D.预期误差越小，需选取的样本量越大41.下列抽样风险中可能影响注册会计师审计效果的类型是_。（分数：2.00）A.在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险B.在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险C.在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实
22、际上存在的风险D.在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险42.在确定审计样本规模时，注册会计师应当考虑_。（分数：2.00）A.在确定样本规模时，注册会计师应当考虑能否将抽样风险降至可接受的低水平B.可接受的风险水平与需要的样本规模呈同向变动关系C.可接受的风险水平与需要的样本规模呈反向变动关系D.在确定样本规模时，可以使用统计学公式或运用职业判断43.审计抽样包括统计抽样和非统计抽样，统计抽样应同时具备下列特征_。（分数：2.00）A.根据审计人员的经验判断，有目的地从特定审计对象总体中抽取部分样本进行审查B.随机选取样本项目C.运用概率论评价样本结果，包括计量
23、抽样风险D.根据审计人员经验判断审计工作结果44.注册会计师在定义抽样单元时，下列表述恰当的有_。（分数：2.00）A.在控制测试中，抽样单元通常指控制活动流程B.抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录C.抽样单元可能为每个货币单元D.在细节测试中，抽样单元就是指认定层次的错报金额单位三、简答题(总题数：8，分数：37.00)ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：(1)甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系。审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账
24、户实施函证程序。 (2)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司 2013 年 11 月 30 日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2013 年 12 月 31 日的应收账款余额较 11 月 30 日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。 (3)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封。审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。 (4)客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了
25、丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至ABC 会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无须实施进一步审计程序。 (5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。 (6)甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。 要求：（分数：4.00）(1).针对上述第(1)至第(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_(2).针对上述第(6)项，指出审计项目组应当采取的应对
26、措施。（分数：2.00）_45.L 注册会计师在对 F 公司 2014 年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： (1)收料单与购货发票； (2)销货发票副本与产品出库单； (3)领料单与材料成本计算表； (4)工资计算单与丁资发放单； (5)存货盘点表与存货监盘记录； (6)银行询证函回函与银行对账单。 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 （分数：5.00）_A 注册会计师负责审计公司 2010 年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A 注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下： (1)A 注册会计师抽样单元界定为
27、销售费用总额中的每个货币单元。 (2)A 注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。 (3)A 注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。 (4)A 注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。 (5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A 注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。(6)甲公司 2010 年销售费用账面金额合计 75000000 元。A 注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为 4000 个，样本规模为 200 个，样本账面金额合计为 4000000 元，样本审定金额合计为 3600000 元。 要求：（分数：
28、4.00）(1).针对上述第(1)项至第(5)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。（分数：2.00）_(2).在不考虑上述第(1)项至第(5)项的情况下，针对上述第(6)项，计算销售费用错报金额的点估计值。（分数：2.00）_46.A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在针对存货实施细节测试时，A 注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司 2011 年 12 月 31 日存货账面余额合计为 150000000 元。A 注册会计师确定的总体规模为 3000，样本规模为 200，样本账面余额合计为 12000000 元，
29、样本审定金额合计为 8000000 元。 要求：代 A 注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。 （分数：5.00）_47.A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在针对应收账款实施细节测试时，A 注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司 2011 年 12 月 31 日应收账款账面余额合计为 300000000元。A 注册会计师确定的总体规模为 6000，样本规模为 200，样本账面余额合计为 12000000 元，样本审定金额合计为 9000000 元。 要求：代 A 注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样
30、和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。 （分数：5.00）_公开发行 A 股的 X 股份有限公司(以下简称“X 公司”)系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 和 B 注册会计师负责对 X 公司 2014 年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体重要性为 1200000 元。X 公司2014 年度财务报告于 2015 年 2 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料：审计 X 公司 2014 年度主营业务收入时，为了确定 X 公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A 和 B 注册会计师拟从 X 公司 2014 年开具的销售发票的存根中选取若干
31、张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X 公司 2014 年共开具连续编号的销售发票 4000 张，销售发票号码为第 2001 号至第 6000 号，A 和 B 注册会计师计划从中选取 10 张销售发票样本。随机数表(部分)列示如下：（分数：5.00）(1).针对资料，假定 A 和 B 注册会计师以随机数表所列数字的后 4 位数与销售发票号码一一对应，确定第(2)列第(4)行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代 A 和 B 注册会计师确定选取的 10 张销售发票样本的发票号码分别为多少。（分数：2.50）_(2).如果上述 10 笔销售业务的账面价值为 1000000 元
32、，审计后认定的价值为 1000300 元，假定 X 公司2014 年度主营业务收入账面价值为 180000000 元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断 X 公司 2014 年度主营业务收入的总体实际价值(要求列示计算过程)。（分数：2.50）_Y 公司系公司发行 A 股的上市公司，2015 年 3 月 20 日，北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责完成了对 Y 公司 2014 年度财务报表的审计工作。假定 Y 公司 2014 年度财务报告于 2015 年 3 月 27 日经董事会批准和管理层签署，于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料：在应
33、付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，A和 B 注册会汁师拟从 Y 公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关的合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。Y 公司应付票据备查簿显示，应付票据项目 2 叭 4 年 12 月 31 日的余额为 15000000 元，由 72 笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，A 和 B 注册会计师需从中选取 6 笔应付票据业务进行检查。 要求：（分数：5.00）(1).针对资料，假定应付票据备查簿中记载的 72 笔应付票据业务是随机排列的，A 和 B 注册会计师采用系统选样法选取 6 笔应付
34、票据业务样本，并且确定随机起点为第 7 笔，请判断其余 5 笔应付票据业务分别是哪几笔。（分数：2.50）_(2).如果上述 6 笔应付票据业务的账面价值为 1400000 元，审计后认定的价值为 1680000 元，Y 公司 2014年 12 月 31 日应付票据账面总值为 15000000 元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断 Y 公司 2014 年 12 月 31 日应付票据的总体实际价值(要求列示计算过程)。（分数：2.50）_48.A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A 注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控
35、制进行测试，部分做法摘录如下： (1)为测试 2014 年度信用审核控制是否有效运行，将 2014 年 1 月 1 日至 11 月 30 日期间的所有销售单界定为测试总体。 (2)为测试 2014 年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。 (3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1 张凭证代替。 (4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为 60，测试后发现 3 例偏差。在此情况下，推断 2014年度该项控制偏差率的最佳估计为 5%。 (5)在上述第(4)项的基础上，
36、A 注册会计师确定的信赖过度风险为 5%，可容忍偏差率为 7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效(注：信赖过度风险为 5%时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为 7.8)。 要求： 针对上述第(1)项至第(5)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 （分数：4.00）_注册会计师审计-审计证据、审计抽样(二)答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：25，分数：25.00)1.下列关于审计证据的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序
37、获取的B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息 C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息D.在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据解析：解析 审计证据、不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。2.下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关B.获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷 C.注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响D.需要获取的审计证据的数量
38、受审计证据质量的影响解析：解析 注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。3.下列关于审计证据的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息 C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息D.在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据解析：解析 审计证据包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。4.下列有关分析程序的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师应当在每个
39、审计项目中将分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核B.对于特别风险，如果注册会计师不信赖内部控制，不能仅实施实质性分析程序，还应当实施细节测试C.细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险D.注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期解析：解析 对于特别风险，如果注册会计师不信赖内部控制，不能仅实施实质性分析程序，还应当实施细节测试。5.下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序B.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证
40、程序C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序 D.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序解析：解析 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。6.下列有关审计证据的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息B.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息D.信息的缺乏本身不构成审计证据 解析：解析 信息的缺乏从一定程度上可以说明被
41、审计单位存在的问题，如内部控制运行的无效性，构成审计证据。7.下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致B.实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同C.实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平 D.如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序解析：解析 在总体复核阶段实施的分析程序达不到对特定账户余额和披露提供的实质性的保证水平。8.下列有关函证的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.如果注
42、册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据 B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序解析：解析 选项 B，在对银行存款实施函证时，应当向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户，不因内部控制设计良好而减少函证的量；选项 C，除非有充分
43、证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证；选项 D，当同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证这 4 个条件时才可以考虑采用消极的函证方式。9.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，不正确的有_。（分数：1.00）A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从被审计单位获得的相关证据更可靠B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠C.短期借款
44、的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠 D.被审计单位提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠解析：解析 本题的考点为审计证据可靠性。结合短期借款审计程序，考虑获取审计证据可靠性。C 应为：控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠。10.注册会计师的下列做法中，正确的是_。（分数：1.00）A.设计相关可靠的审计程序，以消除财务报表中存在重大错报的风险B.在应对认定层次重大错报风险时，优先考虑合理确定审计程序的范围C.如果将特定重大账户重大错报风险评估为低水平，且控制测试支持这一评估结果，则
45、不实施实质性程序D.不应以获取审计证据的困难和成本减少不可替代的审计程序 解析：解析 选项 A 不正确，对于重大错报风险是不能被消除的；选项 B 不正确，在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的；这是因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同；选项C 不正确，实质性程序是必需的。注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。11.在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是_。（分数：1.00）A.函证很可能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项 C.执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项解析：解析 选取的特定项目：(1)金额较大的项目；(2)账龄较长的项目；(3)交易频繁但期末余额较小的项目；(4)重大关联方交易；(5)重大或异常的交易；(6)可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。1
