1、第八章 结账本章介绍簿记之五 本章内容包括： 第一节 对账 第二节 结账 第三节 帐簿的启用、更换与保管,第一节 对账账 一、对账的内容 1、广义的对账内容：证实核对、证证核对、账证核对、账账核对、账实核对、表账核对、表表核对。 2、本章介绍：账证核对、账账核对、账实核对 二、账实核对的方法 （一）、财产清查 1、含义：对现金、实物的实地盘点和对银行存款、债券债务的查对来确定其实存数，并查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 2、账实不符的原因：自然损耗、自然灾害、人为（失误、违法） 3、意义： （二）财产盘存制度 1、实地盘存制：在日常会计核算中，只根据会计凭证在财产物资明细帐中登记财产
2、物资的增加数，不登记减少数，期末，根据对财产物资进行实地盘点（清点）确定的实存数，倒算出本期财产物资的减少数。也称为“以存计销制”或“以存计耗制”。,本期发出数期初库存本期购进期末库存（首先要确定期末库存） 优点：核算简便 缺点：手续不严密，发生数包括了人为、损失、差错等。 适用范围：内控制度好，价低品种杂，收发频繁的存货 2、永续盘存制：帐目盘存制，采用明细记录逐笔或逐日登记收发数，以便使帐面上随时反映其结存数的一种盘存制。 优点：核算手续严密，使用范围广 （三）、财产清查的分类 1、按清查对象的范围分类：全面清查）、局部清查（2、按清查的时间分类：定期清查、不定期清查 （四）、财产清查的方
3、法 A、现金：实地盘点，编制“现金盘点报告表”：现金长余、或短款 B、银行存款：与开户银行核对帐目 “未达账项”：由于结算凭证在单位和银行对方之间传递需要一定时间而造成一方已经入帐，而另一方尚未接到结算凭证而尚未入帐的款项。,例：A公司年6月30，银行存款日记账帐面余额是130350元，开户银行送来的对账单中的银行存款余额为127000元，经查对发现以下几笔未达账项：A、6月29日，委托银行收款12500元，银行已入帐，收款通知尚未送达企业B、6月30日，该企业开出现金支票一张计400元，企业已减少存款，银行尚未入帐C、6月30日，银行已代付企业电费250元，银行已入帐，企业尚未收到付款通知D
4、、6月30日，企业收到转帐支票一张，金额16000元，企业已收款入帐，银行尚未记账。编制银行存款余额调节表。*银行存款余额调节表只起到对账作用，不作为调节帐面余额的凭证，只能根据有关凭证入帐。 2、实物清查的方法：存货、固定资产 3、结算往来款项清查的方法：函证法 （五）、财产清查结果的帐务处理 相符、不相符：盘亏、盘盈、毁损（质量问题） 第一步：在审批前调整账实关系，使账实相符。（实为标准数）找出原因，明确责任，提出处理意见。“待处理财产损益” 第二步：审批后，根据批复意见，结转盘点归宿,第二节 结账 一、结帐的目的及种类 （一）定义：使本期帐目暂告一段落的手续 （二）目的：1、使本期帐目显
5、示企业在某一时期内营业的历史经过、反映其经营成果。2、使本期帐目显示企业在这一期末的现实状况，反映其财务状况。从而使前后会计期间的帐簿记录既前后连贯，又可划分清楚，互不混淆。 （三）种类（从账户余额性质看） 1、虚值账户结帐 结帐的要领：（1）编制结帐分录凭证并过账（2）分部归并（分两步）：A、设立“损益汇总”账户，将收入费用转入账户中，B、将净损益转入“损益分配”账户中，使虚值账户结清结平。 2、实值账户结帐：余额代表着现存价值，不因结帐而消失，需转移到下期继续记载。 两种方法：分录结帐法：先转出，后转回 直接结帐法,二、结帐的具体操作（分月结、季结、半年结、年结） 1、结帐前，本期所发生的
6、各项交易全部入帐 2、结帐时，应当结出每个账户的期末余额。 平时：（1）需要结出当月发生额的，应在摘要栏内注明“本月合计”，并在下面通栏划单红线。 （2）需要结出本年累计发生额的，应在摘要栏内注明“本年累计”，并在下面通栏划单红线，第12月下划双红线，表明为一年的发生额。 年终：所有总账都应当结出全年发生额和年末余额 划线的目的是为了突出有关数字，表示本期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期记录明显分开。 A、对不需要按月结计本期发生额的账户（应收应付明细账，财产物资明细账），每次记账都要结出余额，月末结帐时，只需在最后一笔之下通栏划单红线。 B、现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的
7、收入、费用等明细账，每月结帐时，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”并在下面划单红线。,C、需要结计本年累计发生额的某些明细账户（主营业务收入、成本）。111月，先进行本月合计（不划单红线），而后在下一行进行本年累计，再划通栏单红线。12月属于年结，“本年累计”下划双红线。 D、总账账户平时只需结出月末余额，月末结帐时，在最后一笔业务下划单红线。年末，结出全年发生额和年末余额后，在摘要栏注明“本年合计”，其下划双红线。 E、需要结计本月发生额的某些明细账户，如果本月只发生一笔交易，结帐时，只需在此下划一单红线，2无需另结“本月合计数”。 F、对本月无发生额的账户，不予结帐 G、结帐
8、时，如果出现负数余额，可用红字，如有“借或贷”余额指示栏，则用正常颜色。 H、出现结帐与页结巧遇的处理方法 *只结计本月发生额而不结计本年累计发生额的某些账户，页末行可作“本月合计”，不办理过次页手续，并在本月合计下划单红线，次页首行仍办承前页手续。,*只结计本月发生额而月末无余额，页末行可作本月合计使用，次页首行直接用于登记下月业务，既不办理过次页，也不办理承前页。 *需结计本月发生额以及本年累计发生额的某些明细账户，页末行办理“过次页”，次页首行办理“承前页”，在第二行、第三行分别“本月合计”、“本年累计”。 *结出“本月合计”或“本年累计”后只剩下末行时，末行不办理过次页手续，可续登下月帐目，次页首行需办理承前页手续 3、年度终了，需要把余额结转到下一会计年度。（直接转入下年） 三、结转后试算1、验证账户记录的正确性 2、便于下期开设新账 3、便于编制财务会计报告,第三节 帐簿的启用、更换与保管 一、启用：在帐簿封面写明单位名称和帐簿名称，并填写启用表 二、更换：一般为每年更换一次 三、保管：未经领导和会计机构负责人或有关人员批准，非经管人员不能随意翻阅查看帐簿一般不能携带出去。待年终更换启用新账后，对旧帐进行整理装订，造册归档。,
