1、第三章 投资、成本、收入与利润,在工程项目前期决策阶段，现金流量是工程经济人员进行项目经济评价和方案优选的基础，各种备选方案以及每个备选方案的产品方案、工艺方案、筹资方案、建设方案和经营方案，都是通过预测和估算现金流量得到具体展示的。就工程项目而言，其现金流量主要表现为投资、成本、收入与利润等经济变量。因此，熟悉这些经济概念，对正确估算现金流量是很有帮助的。,本章主要内容,一、工程项目投资及构成 二、工程项目生产经营期成本费用 三、收入和销售税金及附加 四、利润,第一节 工程项目投资及构成,所谓工程项目投资，一般指某项工程从筹建到全部竣工投产为止所发生的全部资金投入。,工程项目总投资,建设投资
2、,设备及工器具投资 建筑安装工程投资 工程建设其他投资 基本预备费 涨价预备费 固定资产投资方向调节税,流动资金,自2000年1月1日起国家暂停征收此税,图1 工程项目总投资构成图,建设期借款利息,工程费用,固定资产投资,（建设期利息）,一、设备工器具投资,设备、工器具投资由设备购置费和工器具、生产家具购置费组成，如图2所示。,设备工器具投资,设备购置费,工器具及生产家具购置费,设备原价,设备运杂费,国产标准设备原价,国产非标准设备原价,进口设备抵岸价,国产标准成套设备合同价,国产标注单体设备出厂价,包装和包装材料费 运输费 装卸费 采购及仓库保管费,图2 设备工器具投资构成,设备购置费是指为
3、工程建设项目购置或自制的达到固定资产标准的设备、工具、器具的费用。固定资产的标准是：使用年限在一年以上，单位价值在规定的限额以上。工器具及生产家具购置费是指新建项目或扩建项目初步设计规定所必须购置的不够固定资产标准的设备、仪器、工卡模具、器具、生产家具和备品备件的费用 工器具及生产家具购置费=设备购置费定额费率,二、建筑安装工程投资,建筑安装工程投资由建筑工程费和安装工程费两部分组成。,建筑安装工程投资,直接工程费,直接费,其他直接费,现场费,人工费 材料费 施工机械使用费,临时设施费 现场管理费,间接费,企业管理费 财务费用 其他费用,利润,税金,营业税 城乡维护建设费 教育费附加,图3 建
4、筑安装工程费构成,其他直接费用包括：冬、雨期施工增加费；夜间施工增加费；材料二次搬运费；生产工具使用费；检验试验费；特殊工程培训费；工程定位复测、工程交点、场地清理费； 特殊地区施工增加费等。 企业管理费包括：管理人员的基本工资、工资性补贴及职工福利费；差旅交通费； 办公费；固定资产折旧、修理费；工具用具使用费； 工会经费；职工教育经费； 劳动保险费；职工养老保险及待业费；保险金； 税金； 其他。,三、工程建设其他投资,工程建设其他投资是指从工程筹建到工程竣工验收交付使用止的整个建设期间，为保证工程建设顺利完成和交付使用后能够正常发挥效用而发生的各项费用。工程建设其他投资，按内容大体可非为三类
5、：土地费用、与项目建设有关的其他费用、与未来生产经营有关的其他费用我国目前已经建立了土地市场，在绝大多数情况下，取得土地使用权是有偿有限期的，因而土地费用是必不可少的。目前土地费用一般占到工程项目建设投资的30%左右，个别项目甚至占到60%70%。,工程建设其他投资,土地费用,与建设项目有关的其他费用,建设单位管理费 勘察设计费 研究试验费 施工机构迁移费 引进技术和进口设备其他费 供电贴费 临时设施费 工程监理费 工程保险费,与未来企业生产经营有关的其他费用,联合试运转费 生产准备费 办公和生活家居购置费,图4 工程建设其他投资构成,四、预备费,按我国现行规定，预备费包括基本预备费和涨价预备
6、费。 1.基本预备费基本预备费指在项目实施中可能发生的难以预料的支出，又称工程建设不可预见费，主要指设计变更及施工过程中可能增加工程量的费用。 包括： 在批准的初步设计范围内，技术设计、施工图设计及施工过程中所增加的工程和费用； 设计变更、局部地基处理等所增加的费用； 一般自然灾害所造成的损失和预防自然灾害所采取措施的费用； 竣工验收时为鉴定工程质量对隐蔽工程进行必要的挖掘和修复的费用。,2.涨价预备费涨价预备费是指对建设工期较长的项目，由于在建设期内可能发生材料、设备、人工等价格的上涨引起投资增加，工程建设其他费用调整，利率、汇率调整等，需要事先预留的费用，亦称价格变动不可预见费。,五、建设
7、期借款利息,1.建设期借款利息构成建设期借款利息是指项目在建设期内因使用债务资金而支付的利息。在偿还债务资金时，这部分利息一般也作为本金，计入项目投入使用后各期的利息。建设投资借款的资金来源渠道不同，其建设期贷款利息的计算方法也不同。国内借款利息比较简单，国外借款利息中还要包括承诺费、管理费等。为简化计算，承诺费一般不单独计算，采用适当提高利息率的方法来处理。,2.建设期借款利息的计算在经济分析中，无论各种债务资金按年计息，还是按季、月计息，均可简化为按年计息，即将名义利率折算为有效年利率。在项目经济分析中，假定各种债务资金均在年中支用，即当年借款支用额按半年计息，上年借款按全年计息。建设期每
8、年利息的计算公式为： 每年应计利息=（年初借款本息累计+本年借款支用额/2）年利率贷款在建设期各年年初发放当年借款按全年计息，公式为：各年应计计息=（年初借款本息累计+ 本年借款额）年利率,例：某新建项目，建设期为3年，在建设期第一年借款300万元，第二年400万元，第三年300万元，每年借款平均支用，年利率为5.6%。用复利法计算建设期借款利息。 解：建设期各年利息计算如下：P0=0，A1=300万元，I1=0.53005.6%=8.4（万元）P1=（300+8.4）=308.4万元， A2=400（万元）I2=（308.4+0.5400）5.6%=28.47（万元）P2=（300+8.4+
9、400+28.47）=736.87万元， A3=300（万元）I3=（736.87+0.5300）5.6%=49.66（万元）到建设期末累计借款本利和为1086.53万元，其中建设期贷款利息86.53万元。,【例题】某新建项目，建设期为3年，分年进行贷款，第一年贷款为300万元，第二年贷款600万元，第三年贷款为400万元，年利率为6，试计算项目建设期贷款利息（1）贷款年初发放；（2）贷款均衡发放。,【解答】 （1）贷款年初发放 第一年贷款利息：300618万元 第二年贷款利息： （300+18+600）655.08万元 第三年贷款利息： （300+18+600+55.08+400）682.3
10、8万元 故，建设期利息合计为： 18+55.08+82.38155.46万元,（2）贷款均衡发放 第一年贷款利息：300269万元 第二年贷款利息： （300+9+6002）636.54万元 第三年贷款利息： （300+9+600+36.54+4002）668.7324万元 故，建设期利息合计为： 9+36.54+68.7324114.2724万元,第二节 工程项目生产经营期成本费用,概念：为取得收入而付出的代价。工程经济分析中的成本概念与企业财务会计中的不完全相同：,企业财务会计：成本是对实际发生费用的记录，影响因素确定，成本数据唯一。,工程经济分析：是对未来发生费用的预测和估算，影响因素不
11、确定，不同方案有不同的数据。,工程经济分析：引入了财务会计中所没有的成本概念。,工程项目投入使用后，即进入生产经营期。在生产经营期内，各年的成本费用由生产成本和期间费用两部分组成。,生产成本的构成,期间费用的构成,工程经济中成本费用的计算,一、生产成本的构成,生产成本亦称制造成本，是指企业生产经营过程中实际消耗的直接材料费、直接工资、其他直接支出和制造费用。1.直接材料费直接材料费包括：企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、设备零配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料费。,2.直接工资直接工资包括：企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴等。 3.其他
12、直接支出包括：直接从事产品生产人员的职工福利费等。4.制造费用制造费用是指企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项费用。包括：生产单位（分厂、车间）管理人员工资、职工福利费、折旧费、维简费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、租赁费（不含融资租赁费）、设计制图费、试验检验费、环境保护费以及其他制造费用。,二、期间费用的构成,期间费用是指在一定的会计期间发生的与生产经营没直接关系和关系不密切的管理费用、财务费用和销售费用。期间费用不计入产品的成本，直接体现为当期损益。 1.管理费用管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动
13、发生的各项费用。包括：公司经费（工厂总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及公司其他经费）、工会经费、职工教育费、劳动保险费、董事会费、咨询费、顾问费、交际应酬费、税金（指企业按规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税）、土地使用费（或海域使用费）、技术转让费、无形资产摊销、开办费摊销、研究发展费以及其他管理费用。,2.财务费用财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。包括：生产经营期间的利息净支出、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费以及在筹资过程中发生的其他财务费用等。3.销售费用销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过
14、程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括：应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销费、广告费、展览费、租赁费（不包括融资租赁费）和销售服务费用、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。,三、工程经济中成本费用的计算,为便于计算，在工程经济中将工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费、利息支出进行归并后分别列出，另设一项“其他费用”将制造费用、管理费用、财务费用和销售费用中扣除工资福利费、折旧费、修理费、摊销费、维简费、利息支出后的费用列入其中。这样，各年成本费用的计算公式为：年成本费用 = 外购原材料+外购燃料动
15、力 + 工资及福利费 + 维修费 + 折旧费 + 维简费 + 摊销费 + 利息支出 + 其他费用,1.外购原材料成本计算,2.外购燃料动力成本计算,3.工资及福利费计算,4.折旧计算,5.修理费计算,6.维简费计算,7.摊销费计算,8.生产经营期利息计算,9.其他费用计算,10.经营成本计算,11.固定成本与变动成本计算,1.外购原材料成本计算原材料成本是成本的重要组成部分，其计算公式如下： 原材料成本 = 年产量 单位产品原材料成本式中：年产量可根据测定的设计生产能力和投产期各年的生产负荷加以确定；单位产品原材料成本是依据原材料消耗定额和单价确定的。企业生产经营过程中所需要的原材料种类繁多，
16、在计算时，可根据具体情况，选取耗用量较大的、主要的原材料为对象，依据有关规定、原则和经验数据进行估算。,2.外购燃料动力成本计算燃料动力成本计算公式为：燃料动力成本 = 年产量 单位产品的燃料和动力成本,3.工资及福利费计算工资及福利费包括在制造成本、管理费用、销售费用之中。 （1）工资（计算方法有两种）按整个企业的职工定员人数和人均年工资额计算年工资总额，其计算公式为： 年工资成本=企业职工定员人数人均年工资额按照不同的工资级别对职工进行划分，分别估算同一级别职工的工资，然后再加以汇总。一般可分为五个级别，即高级管理人员、中级管理人员、一般管理人员、技术工人和一般工人。若有国外技术人员和管理
17、人员，应单独列出。,（2）福利费福利费主要包括职工的保险费、医疗费、医疗经费、职工生活困难补助以及按国家规定开支的其他职工福利支出，不包括职工福利设施的支出。一般可按职工工资总额的一定比例提取。,4.折旧费折旧费包括在制造费用、管理费用、销售费用中。a.含义折旧是指在固定资产的使用过程中，随着资产损耗而逐渐转移到产品成本费用中的那部分价值。将折旧费计入成本费用是企业回收固定资产投资的一种手段。 按照国家规定的折旧制度，企业把已经发生的资本性支出转移到产品成本费用中去，然后通过产品销售，逐步回收初始的投资费用。根据我国财务会计制度的有关规定，计提折旧的固定资产范围包括：房屋、建筑物；在用的机器设
18、备、仪器仪表、运输车辆、工具器具；季节性停用和在修理停用的设备；以经营租赁方式出租的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产。,b.影响固定资产折旧的因素固定资产原值：建筑安装工程费用+ 设备及工器具购置费+ 工程建设其他费用（除去计入无形资产和递延资产的费用）+预备费+建设期贷款利息固定资产净残值:一般为原始价值的35。公路的残值一般取工程总投资的50。固定资产估计使用年限：指固定资产的预期使用年限。有相关规定，公路一般为2030年。, 折旧,注：折旧并不构成实际的现金流出，用于核算当期所缴付的所得税和可以分配的利润。,在进行投资方案经济分析时，折旧的目的仅仅在于计算所得税。,折旧的计算方法（
19、书P41）,平均年限法,工作量法,加速折旧法,双倍余额递减法,年数总和法,（1）平均年限法也称直线法年折旧额固定资产原值年折旧率 净残值率按3%-5%确定。例：通用机械设备的资产原值（包括购置、安装、单机调试和筹建期的借款利息）为2500万元，折旧年限为10年，净残值率为5%，按平均年限法计算折旧额。 解：年折旧额25009.5%237.5（万元）,（2）工作量法对于下列专用设备采用工作量法计提折旧： 1）交通运输企业和其他企业专用车队的客货运汽车，按照行驶里程计算折旧费，其计算公式为：年折旧费=单位里程折旧费年实际行驶里程 2）大型专用设备，可根据工作小时计算折旧费。其计算公式为：年折旧费=
20、每工作小时折旧费年实际工作小时,（3）加速折旧法加速折旧法又称递减折旧法，是指在固定资产使用初期提取折旧较多，在后期提取较少，是固定资产价值在使用年限内尽早得到补偿的折旧计算方法。它是一种鼓励投资的措施，即国家先让利给企业，加速回收投资，增强还贷能力，促进技术进步。因此只对某些确有特殊原因的工程项目，才准许采用加速折旧法计提折旧。加速折旧的方法很多，主要有双倍余额递减法和年数总和法。,1）双倍余额递减法双倍余额递减法是以平均年限法确定的折旧率的双倍乘以固定资产在每一会计期间的期初账面净值，从而确定当期应提折旧的方法。年折旧费固定资产净值年折旧率 注：实行双倍余额递减法的固定资产，应当在其固定资
21、产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。最后2年相等。,例：通用机械设备的资产原值（包括购置、安装、单机调试和筹建期的借款利息）为2500万元，折旧年限为10年，净残值率为5%，按双倍余额递减法计算折旧额。 解：因每年折旧额不同，列表计算如下：最后两年折旧额（419125）/2=147（万元） 125=25005%,2）年数总和法年数总和法是以固定资产原值扣除预计净残值后的余额作为计提折旧的基础，按照逐年递减的折旧率计提折旧的一种方法。采用年数总和法的关键是每年都要确定一个不同的折旧率。其计算公式为：年折旧费（固定资产原值预计净残值）年折旧率,例：通用机械设备的资
22、产原值（包括购置、安装、单机调试和筹建期的借款利息）为2500万元，折旧年限为10年，净残值率为5%，按年数总和法计算折旧额。 解：固定资产原值预计净残值 2500（1-5%）2375（万元） 计算结果见表所示,5.修理费计算与折旧费 相似，修理费也包括在制造费用、管理费用、销售费用之中。为便于计算和进行经济分析，可以将以上各项成本中的修理费单独估算。修理费包括大修理费用和中小修理费用。在估算修理费用时，一般无法确定修理费具体发生的时间和金额，可按照折旧费的一定百分比计算。该百分比可参照同行业的经验数据加以确定。,6.维简费计算维简费是指采掘、采伐工业按生产产品数量（采矿按每吨原矿产量，林区按
23、每立方米原木产量）提取固定资产更新和技术改造资金，即维持简单再生产的资金，简称“维简费”。企业发生维简费直接计入成本，其计算方法和折旧费相同。这类采掘、采伐企业不计提固定资产折旧。,7.摊销费计算 （1）含义摊销费是指无形资产和递延资产在一定期限内分期摊销的费用。无形资产和递延资产的原始价值要在规定的年限内，按年度或产量转移到产品的成本之中，这一部分被转移的无形资产和递延资产的原始价值，称为摊销。企业通过计提摊销费，回收无形资产及递延资产的资本支出。,无形资产：是指企业能长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、商誉、著作权和土地使用权等。递延资产：是指应当在生产经营期内的
24、前几年逐年摊销的各项费用。包括开办费和以经营租赁方式租入的固定资产改良工程支出等。在工程项目的经济分析中，将工程建设其他费用中的生产职工培训费、样品样机购置费等计入递延资产价值。开办费：是指企业在筹建期间所发生的各种费用，主要包括在注册登记和筹建起草文件、谈判、考察等发生的各项支出，销售网络的建立和广告费用以及筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、律师费、注册登记费、以及不计入固定资产和无形资产构建成本的汇兑损益和利息等项支出。,(2)摊销费的计算 计算摊销费采用直线法，并且不留残值。摊销费无形资产原值无形资产摊销年限 递延资产原值递延资产摊销年限计算无形资产摊销费的关键是确定摊销
25、期限。,摊销年限确定,无形资产有效使用期（即摊销年限）确定： A、法律或合同或者企业申请书分别规定有法定有效期限和收益年限的取两者较短者为有效使用年限； B、法律没有规定有效期限的，按照合同或者企业申请书规定的收益年限确定为有效使用年限； C、法律或合同或者企业申请书均未规定有效期或者受益年限的，按照不少于10年确定有效使用期限。,递延资产按照不短于5年的期限平均摊销；以租赁方式租入的固定资产改良支出，在租赁有效期内平均摊销。,8.生产经营期利息计算利息支出是指筹集资金而发生的各项费用，包括生产经营期间发生的利息净支出，即在生产经营期所发生的建设投资借款利息和流动资金借款利息之和。生产经营期利
26、息支出建设投资借款利息流动资金借款利息,注意：,（2）生产经营期利息按年终偿还，下年初再借的方式处理，并按一年期计息。与建设期利息计算方式不同。,（3）流动资金的借款偿还一般设定在计算期的最后一年，也可在还完长期借款后安排。,（1）生产经营期利息是可以计入成本的，因而每年计算的利息不再参与以下各年利息的计算。,利息计算的内容：长期借款利息（即建设投资借款在投产后需支付的利息） 年流动资金的借款利息（当年流动资金的借款额年利率） 短期借款利息（当年短期借款额年利率）,生产经营期长期借款利息的计算,指对建设期间借款余额（含未付的建设期利息）应在生产期支付的利息 计息方法： 1）等额还本付息方式 2
27、）等额还本利息照付方式,1)等额还本付息方式,是在指定的还款期内每年还本付息的总额相同。,每年支付利息年初本金累计年利率,每年偿还本金A每年支付利息,年初本金累计Ic 本年以前各年偿还的本金累计,每年还本付息额（等额年金）,预定的还款期,还款年期初的借款本息和（建设投资含利息）,年利率,2)等额还本利息照付方式,在每年等额还本的同时，支付同时相应减少的利息。每年支付利息年初本金累计年利率,某企业为了某一项目的建设向银行借款5000万元，双方经初步接洽，商谈约定贷款期限为5年，没有宽限期，年利率为6，分别采用等额还本付息方式、等额还本利息照付方式进行还本付息。计算每年的还本额和利息支付额。,生产
28、经营期长期借款利息的计算案例,等额还本付息方式： Ic=5000万元，i=6%，n=5,每年还本付息额（等额年金）：,每年的还本额和利息支付额见表：,887=1187-300,4113=5000-887,注：,等额还本利息照付方式,每年的还本额和利息支付额见表：,注：,1000Ic/n=5000/5,9.其他费用计算 （1）含义：其他费用是指在制造费用、管理费用、财务费用和销售费用中扣除工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费和利息支出后的费用。 （2）其他费用的计算在工程经济分析中，其他费用一般可根据成本中的原材料成本、燃料和动力成本、工资及福利费、折旧费、修理费、维简费及摊销费之和的一定百分比
29、计算，并按照同类企业的经验数据加以确定。,10.经营成本计算经营成本是指项目从总成本中扣除折旧费、维简费、摊销费和利息支出以后的成本，即：经营成本总成本费用折旧费（维简费）摊销费利息支出经营成本是工程经济学特有的概念。注意：工程经济分析中为什么要引入经营成本，为什么要从总成本中扣除这些费用？,原因： 1）现金流量表反映项目在计算期内逐年发生的现金流入和流出。与常规会计方法不同，现金收支何时发生，就何时计算，不作分摊。由于投资已按其发生的时间作为一次性支出被计入现金流出，所以不能再以折旧费、维简费和摊销费的方式计为现金流出，否则会发生重复计算。因此，作为经常性支出的经营成本中不包括折旧费和摊销费
30、，同理也不包括维简费。2）因为全部投资现金流量表以全部投资作为计算基础，不分投资资金来源，利息支出不作为现金流出，而自有资金现金流量表中己将利息支出单列，因此经营成本中也不包括利息支出。,12.固定成本与变动成本计算在产品产量的一定范围内，按费用是否随产品产量的变化而变动分为：变动成本：原材料、动力费、废品费、销售费、计件工资、固定成本：固定资产折旧、大修理费、管理人员工资及附加费、车间经费、固定工资等混合成本（书P45）,总成本费用,可变成本,固定成本,外购原材料,外购燃料动力,计时工资及福利费,计件工资及福利费,修理费,其他费用含销售费用,折旧、维简、摊销费,利息支出,经营成本,注：总成本
31、费用、可变成本、固定成本、经营成本之间的关系,成本费用估算,要素成本法估算分项详细估算,第三节 收入和销售税金及附加,销售收入销售税金及附加,一、销售收入,1.销售收入 工程项目的收入是估算项目投入使用后生产经营期内各年销售产品或提供劳务等所得的收入。销售产品的收入称销售收入；提供劳务的收入称营业收入。销售收入是项目建成投产后补偿成本、上缴税金、偿还债务、保证企业再生产正常进行的前提。它是进行利润总额、销售税金及附加和增值税估算的基础数据。销售收入的计算： 年销售收入=产品销售单价年产品年销售量,2.销售价格的确定估算销售收入，产品销售价格是一个很重要的因素，一般来讲，工程项目的经济效益对其变
32、化是最敏感的，一定要谨慎选择。一般可按以下三种价格中进行选择：（1）口岸价格（2）市场价格（3）根据预计成本、利润和税金确定价格,（1）口岸价格如果项目产品是出口产品，或者是替代进口产品，或者是间接出口产品，可以口岸价格为基础确定销售价格。出口产品和间接出口产品可选择离岸价格（FOB），替代进口产品可选择到岸价格（CIF），或者直接以口岸价格定价，或者以口岸价格为基础，参考其他有关因素确定销售价格。 （2）市场价格如果同类产品或类似产品已在市场上销售，并且这种产品既与外贸无关，也不是计划控制的范围，则可选择现行市场价格作为项目产品的销售价格。当然也可以现行的市场价格为基础，根据市场供求关系上下
33、浮动作为项目产品的销售价格。,（3）根据预计成本、利润和税金确定价格如果拟建项目属于新产品，则可根据下列公式估算其出厂价格：出厂价格=产品计划成本+产品计划利润+产品计划税金 其中： 产品计划利润=产品计划成本产品成本利润率,3.产品销售量的确定在工程经济分析中，应首先根据市场需求确定项目产品的市场份额，进而合理确定企业的生产规模，再根据企业的设计生产能力确定年产量。注：不考虑库存，假设当年生产出来的产品当年全部售出。即根据项目投产后各年的生产负荷确定年销售量。,二、销售税金及附加,1. 特点：强制性、无偿性、固定性 2. 税种 （1）流转税类及附加：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教
34、育费附加 （2）资源税类：资源税、土地使用税、耕地占用税、土地增值税注：（1）（2）是从销售收入中直接扣除的，故可通称为销售税金及附加。（3）财产及行为税类：房产税、契税等。 （4）所得税类：企业所得税,流转税类,流转税类是对商品生产、商品流通和提供劳务销售和营业额征税的各个税种的总称。 对商品的交易和进口普遍征收增值税； 并选择少数消费品征收消费税； 对不实行增值税的劳务交易征收营业税。,增值税 营业税 消费税 城乡维护建设费 教育费附加,增值税是对商品生产或流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税,税率一般为17，个别货物为13（粮食、图书、天然气、）,应纳税额当期销项税当期进项税,销项
35、税销售额税率,当期进项税指购进货物缴纳的增值税额,销项税向购买方收取的增值税额,增值税,消费税是对工业企业生产、委托加工和进口的部分应税消费品按差别税率或税额征收的一种税。,消费税的税率有从价定率和从量定额两种，其中，黄酒、啤酒、汽油、柴油产品采用从量定额计征的方法；其他消费品均为从价计率计税，税率从3%到45%不等。,消费税采用从价定率和从量定价两种方法计算应纳税额，一般以应税消费品的生产者为纳税人，于销售时纳税。,消费税,消费税应纳税额计算公式为： 实行从价定率办法计算的：应税消费品的销售额是指纳税人销售应税消费品向买方收取的全部价款和价外费用，不包括向买方收取的增值税税款。实行从量定额方
36、法计算的：,城市维护建设税,城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的流转税额为依据征收的一种税。城市维护建设税按纳税人所在地区实行差别税率：项目所在地： 市区：7%；县城、镇：5%；乡村：1% 城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，并分别与上述三种税同时缴纳。应纳税额=（增值税+消费税）的实纳税额适用税率,教育费附加,教育费附加是为了加快地方教育事业的发展，扩大地方教育经费的资金来源而开征的一种附加税。根据有关规定，凡缴纳消费税、增值税的单位和个人，都是教育费附加的缴纳人。教育费附加随消费税、增值税同时缴纳。教育费附加的计征依据是各缴纳人实际缴纳的消费税、增值税的税额，征收率
37、为3%。其计算公式为：应纳教育费附加额=（消费税+增值税）的实纳税额3%,地方教育费附加,地方教育费附加是为了加快地方教育事业的发展，增加地方教育的资金投入而开征的一项政府基金。地方教育费附加的计征依据是各缴纳人实际缴纳的消费税、增值税的税额，征收率为2%。其计算公式为：应纳地方教育费附加额=（消费税+增值税）的实纳税额2%,资源税类资源税,概念：是对我国境内从事资源开发或生产应征资源税的单位和个人所征收的一种税。以各种资源和土地为课税对象。实行差别征税的办法，以调节由于占有自然资源、土地的数量、质量的差别而形成的收入。 1.纳税人：在我国境内从事资源开采或生产的单位和个人。 2.征税范围：原
38、油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属原矿、有色金属原矿和盐等。 3.资源税计算：应纳税款课税数量单位税款,第四节 利润,一、利润总额计算利润总额是企业在一定时期内生产经营活动的最终财务成果。它集中反映了企业生产经营各方面的效益。销售利润销售收入总成本费用销售税金及附加实现利润（利润总额） 销售利润+投资净收益+营业外收支净额税后利润（净利润）利润总额所得税,二、所得税计算及净利润的分配,所得税 所得税是以单位（法人）或个人（自然人）在一定时期内的纯收入为征税对象的各个税种的总称。分为三种：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。1.纳税人：实行独立经营核算的企业或组织，个人
39、2.纳税范围：指一切从事生产经营所得和其他所得包括来源于中国境内、境外的所得3.企业所得税计算公式： 应纳税款应纳税所得额适用税率应纳税所得额收入总额准予扣除项目后,所得税（纳税年度收入总额扣除项目）税率,扣除项目：（1）向金融机构借款的利息支出；（2）支付的职工工资；（3）工会经费、职工福利费及职工教育经费，分别按工资总额的1.2%、14%和1.5%扣除。（4）用于公益、救助性捐助，在年度应纳税所得额3%以内的部分，可以扣除。（5）其他规定扣除项目。,收入总额包括：生产、经营收入，财产转让，利息收入，租赁，股息，特许权转让等,应税利润,在工程项目的经济分析中，一般按利润总额作为企业所得，税率
40、按25%计算。,企业所得税计算说明（21）,不扣除的项目：资本性支出，无形资产受让、开发支出，违法经营罚款和被没收财务损失，各项税收的滞纳金、罚金和罚款，自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分，与取得收入无关的其他各项费用支出。,2）税后利润分配顺序 （1）提取盈余公积金：一是法定盈余公积金，二是法定公益金，分别按可供分配利润的10%和5%提取；（2）应付利润，即向股东等分配利润；（3）未分配利润。,企业所得税计算说明（22）,1）纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。延续五年未弥补的亏损，用缴纳所得税后的利润弥补。,所得税计算及税后利润分配情况,销售收入,销售税金及附加,总成本费用,利润总额,增值税、消费税、营业税、城乡维护建设费、教育费附加及资源税,折旧费、维简费、摊销费 利息支出 外购原材料、燃料及动力费 修理费 工资及福利费 其他费用,所得税,税后利润（可供分配利润）,盈余公积金 应付利润 未分配利润,销售收入、成本费用、税金和利润的关系,经营成本,
