1、会计专业技术资格中级会计实务（资产减值）模拟试卷 11 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列资产计提的减值准备，不得转回的是( )。（A）可供出售金融资产的减值损失（B）存货跌价准备（C）持有至到期投资减值准备（D）商誉减值准备2 甲公司拥有 B 公司 30的股份，采用权益法核算，2015 年期初该长期股权投资账面余额为 1000 万元，未计提减值准备。2015 年 B 公司实现净利润 700 万元取得投资时 B 公司仅存在一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，该固定资产
2、的账面价值为 6000 万元，公允价值为 7000 万元，尚可使用年限为 10 年，采用直线法计提折旧，不考虑所得税因素。2015 年年末该长期股权投资的公允价值为1200 万元，处置费朋为 200 万元，预计未来现金流量现值为 1100 万元。不考虑其他因素，2015 年年末甲公司应计提的减值准备为( )万元。（A）110（B） 20（C） 80（D）1803 甲公司于 2014 年 3 月用银行存款 6000 万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为 20 年，预计净残值为 0，按直线法计提折旧。2014 年 12月 31 日，该固定资产公允价值为 5600 万元，预计处
3、置费用为 56 万元，2015 年 12月 31 日该固定资产公允价值为 5500 万元，预计处置费用为 25 万元。无法合理确定该项资产的预计未来现金流量现值。假定不考虑其他因素，计提减值准备后固定资产的使用年限不变。2015 年末甲公司固定资产减值准备科目的余额为( )万元。（A）0（B） 219（C） 231（D）1564 下列关于企业为固定资产减值测试目的预汁未来现金流量的表述中，不正确的是( )。（A）预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量（B）预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础（C）预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量（D）预计未来现金流量不包括与固定资产
4、改良相关的现金流量5 甲公司 2014 年 1 月 1 日取得乙公司 80的股权，并对其进行控制。初始投资成本为 900 万元，当日乙公司可辨认净资产的账面价值为 1000 万元，可辨认净资产的公允价值为 1100 万元(含一项固定资产评估增值 100 万元，预计尚可使用年限为10 年，采用年限平均法计提折旧)。乙公司 2014 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日实现净利润 300 万元，分配现金股利 50 万元，除此之外，未发生其他导致乙公司所有者权益账面价值发生变动的事项。2015 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试，在进行商誉减值测试时，甲公司将
5、乙公司的所有资产认定为一个资产组，该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为 1340 万元。 不考虑所得税因素，2015 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表中应确认商誉减值损失为( )万元。（A）20（B） 15（C） 0（D）126 2013 年 12 月 31 日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为 1000 万元，公允价值为 980 万元，预计处置费用为 80 万元，预计未来现金流量的现值为1050 万元。2013 年 12 月 31 日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为( )万元。（A）0（B） 20（C） 50（D）1007
6、下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是( )。（A）商誉（B）固定资产（C）长期股权投资（D）投资性房地产8 A 公司于 2015 年年末对一项固定资产进行减值测试。该固定资产账面价值为1000 万元，预计尚可使用年限为 4 年。该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为 800 万元，假定公司的增量借款利率为 5，公司认为 5是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，在计算其未来现金流量现值时，使用 5作为其折现率(税前)。该固定资产未来 4 年产生的现金流量分别为 300 万元、200 万元、250 万元、300
7、万元(包括使用寿命结束时处置该固定资产的现金流量)。复利现值系数如下：(PF，5，1)=09524 ，(PF，5，2)=09070，(PF，5，3)=08638，(P F，5，4)=08227。该固定资产 2015 年年末应计提减值准备为( )万元。（A）200（B） 7012（C） 92988（D）0二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有( ) 。（A）对联营企业的长期股权投资（B）使用寿命
8、不确定的专利技术（C）非同一控制下企业合并产生的商誉（D）尚未达到预定可使用状态的无形资产10 存在下列迹象时，表明资产可能发生减值的情况有( )。（A）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌（B）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响（C）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低（D）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏11 认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，下列正确的处理
9、方法有( ) 。（A）如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线作为资产组（B）如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种类中所使用的资产作为资产组（C）如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使用的资产作为资产组（D）如果管理层按照区域来监控企业，可将区域中所使用的资产作为资产组12 根据企业会计准则第 8 号资产减值的规定，预计资产未来现金流量时正确的处理方法有( ) 。（A）预计资产未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计（B）预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年
10、份稳定的或者递减的增长率为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础进行估计（C）建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖 5 年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间（D）预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量13 下列关于资产组认定及减值处理的各项表述中，正确的有( )。（A）主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据（B）资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致（C）资产组的认定与企业管理层对生产经营活动
11、的管理或者监控方式密切相关（D）资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值14 企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，属于资产预计未来现金流量的有( )。（A）为维持资产正常运转发生的现金流出（B）资产持续使用过程中产生的现金流入（C）未来年度为改良资产发生的现金流出（D）未来年度因实施已承诺重组发生的现金流出15 下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有( )。（A）在建工程（B）长期股权投资（C）可供出售金融资产中的债券投资（D）以成本模式计量的投资性房地产三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表
12、述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年末都应当进行减值测试。 ( )（A）正确（B）错误17 资产的公允价值减去处置费用后的净额，其中处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用。 ( )（A）正确（B）错误18 企业对总部资产进行减值测试一般只能结合其他相关资产组或资产组组合进行，不单独进行减值测试。 ( )（A
13、）正确（B）错误19 资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 ( )（A）正确（B）错误20 甲制造商有 A 车间、B 车间、C 车间，A 车间专门生产零件，B 车间专门生产部件，该零部件不存在活跃市场，A 车间、B 车间生产完后由 C 车间负责组装产品，该企业对 A 车间、B 车间、C 车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A 车间、B 车间、C 车间通常应当认定为一个资产组。 ( )（A）正确（B）错误21 A 电器制造企业，有空调、电冰箱、洗衣机三个工厂，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，三个工厂通常应
14、认定为一个资产组。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。21 甲公司为一家物流公司，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于 2014 年 12 月 31 日对其进行减值测试，相关资料如下：(1)甲公司以人民币作为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。(2)货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用年限为 20 年，预计净残值率为 5。2014 年 12 月 31 日，货
15、轮的账面原价为人民币 38000 万元，已计提折旧为人民币 27075 万元，账面价值为人民币 10925 万元，货轮已使用 15 年。尚可使用年限为 5 年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来 5 年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。(4)南于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。 (5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定 10为人民币适用的折现率，确定 12为美元的折现率，
16、相关复利现值系数如下： (PS，10，1)=09091；(PS，12，1)=08929 (P S，10，2)=08264 ；(PS，12，2)=07972 (PS，10，3)=07513 ；(PS，12，3)=07118 (PS，10，4)=06830 ；(PS，12，4)=06355 (PS，10，5)=06209 ；(PS，12，5)=05674 (6)2014 年 12 月 31 日的汇率为 1 美元=685 元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第 1 年末为 1 美元=680 元人民币；第 2 年末为 1 美元=6 75 元人民币；第 3 年末为 1 美元=6 70元人民币；
17、第 4 年末为 1 美元=665 元人民币；第 5 年末为 1 美元=660 元人民币。 要求：22 使用期望现金流量法计算货轮未来 5 年每年的现金流量。23 计算货轮按照记账本位币表示的未来 5 年现金流量的现值，并确定其可收回金额。24 计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。25 计算货轮 2015 年应计提的折旧，并编制相关会计分录。(计算结果保留两位小数答案中金额单位用万元表示)25 甲公司 2015 年有关资料如下： (1)甲公司 2015 年 6 月 30 日以银行存款 3300 万元作为对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司 60的股权，甲公司和丙公司、乙公司此前无
18、关联关系。2015 年 6 月 30 日，上述投资计划获甲公司、丙公司董事会和乙公司股东会批准。2015 年 6 月 30 日，股权划转和股东变更登记手续办理完毕。同日，乙公司董事会进行了改选，改选后董事会由 7 名董事组成，其中甲公司委派 5 名董事。乙公司章程规定，公司财务和经营决策需经董事会 12 以上成员通过才能实施。 (2)2015 年 6 月 30 日，乙公司可辨认资产的账面价值为4380 万元，假定乙公司没有负债和或有负债，除下列项目外，其他可辨认资产的公允价值与其账面价值相同。 上述固定资产的成本为 3000 万元，原预计使用年限为 30 年，截至 2015 年 6 月 30
19、日已使用20 年，预计尚可使用年限为 10 年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述存货截至 2015 年 12 月 31 日已全部对外销售。(3)2015年后半年乙公司按购买日可辨认资产账面价值金额计算实现的净利润 200 万元，除此之外，未发生其他导致公司所有者权益账面价值金额变动的事项。 (4)2015 年 12月 31 日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为 5475 万元。 (5)不考虑所得税影响。 要求： 26 计算
20、购买日甲公司取得乙公司股权时合并报表应当确认的商誉、整体的商誉。27 计算合并报表中 2015 年 12 月 31 日应对乙公司的商誉计提的减值准备。(答案中金额单位用万元表示)28 甲公司拥有 A、B、C 三家工厂。分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2015 年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降 30，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司 2015 年 12 月 31 日对其进行减值测试有关资料如下：(1)A 工厂负责加工半成品，年生产能力为 100 万件，完工后按照内部转移价格全部发往 B、C 工厂进行组装，但 B、C 工厂每年各自最多只能将其中的
21、 60 万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和 B、C 工厂的装配能力，将 A 工厂的半成品在 B、C 工厂之间进行分配。(2)12 月 31 日， A、B 、C 工厂生产设备的预计尚可使用年限均为 8 年，账面价值分别为人民币 6000 万元、4800 万元和 5200 万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。(3)由于半成品不存在活跃市场，A 工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。 12月 31 日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币 5000 万元。(4)12 月 31 日，甲公司无法估计 B、C 工厂生产设备
22、的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计 A、B 、C 三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来 8 年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币 13000 万元。要求：(1)为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组?请说明理由。(2)分析计算甲公司 2015 年 12 月 31 日对 A、B、C 三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在给出的表格中(不需列出计算过程)。(3)编制甲公司 2015 年 12 月 31 日对 A、B、C 三家工厂生产设备计提减值准备的
23、会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。28 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部的资料如下：(1)甲公司的总部资产为一组服务器，至 2015 年年末，总部资产服务器的账面价值为 6000 万元，预计剩余使用年限为 16 年。服务器用于平板电视机、洗衣机、
24、电冰箱三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。(2)平板电视机资产组为一条生产线，该生产线由 A、B、C 三部机器组成。至2015 年年末，A、B、C 机器的账面价值分别为 10000 万元、15000 万元、25000万元，预计剩余使用年限均为 4 年。由于产品技术落后于其他同类产品，平板电视机资产组出现减值迹象。经对平板电视机资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计平板电视机资产组未来现金流量现值为 42400 万元。甲公司无法合理预计平板电视机资产组公允价值减去处置费用后的净额，因 A、B、C 机器均无法单独产生现金
25、流量，因此也无法预计 A、B、C 机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计 A 机器公允价值减去处置费用后的净额为 9000 万元，但无法估计 B、C 机器公允价值减去处置费用后的净额。(3)洗衣机资产组为一条生产线，至 2015 年年末，该生产线的账面价值为 7500 万元，预计剩余使用年限为 16 年。洗衣机资产组未出现减值迹象。经对洗衣机资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 16 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计洗衣机资产组未来现金流量现值为 13000 万元。甲公司无法合理预计洗衣机资产组公允价值减去处置费用后的净额。(4)电冰箱资产组为一条生产线，至 2015
26、年年末，该生产线的账面价值为 10000 万元，预计剩余使用年限为 8 年。电冰箱资产组出现减值迹象。经对电冰箱资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 8 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计电冰箱资产组未来现金流量现值为 10080 万元。甲公司无法合理预计电冰箱资产组公允价值减去处置费用后的净额。(5)其他资料如下：全部资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。服务器按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。除上述所给资料外，不考虑其他因素。要求：29 计算甲公司 2015 年 12 月 31 日将总部资产服务器分配至平板电视机、洗衣机、
27、电冰箱资产组的账面价值。30 计算各个资产组(包括分配的总部资产)应计提的减值准备，并计算各个资产组(不包括分配的总部资产) 和总部资产服务器应分配的减值准备，编制总部资产减值的会计分录。31 计算分摊平板电视机资产组各资产的减值准备，并编制有关平板电视机资产组减值的会计分录。(计算结果保留整数位，答案中金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（资产减值）模拟试卷 11 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 商誉减值适用资产减值准则，其减值准备
28、一经计提，以后期间不得转回。【知识模块】 资产减值2 【正确答案】 C【试题解析】 资产的可收回金额应是 1000 万元(1200200)和 1100 万元中的较高者，即 1100 万元，2015 年年末长期股权投资的账面价值=1000+700(70006000)1030=1180(万元)，所以应计提减值准备11801100=80(万元)。【知识模块】 资产减值3 【正确答案】 C【试题解析】 该固定资产 2014 年末账面价值=60006000209 12=5775(万元)，高于公允价值减去处置费用的净额=560056=5544(万元)，因此，应计提减值准备=5775 5544=231(万元
29、)；2015 年年末该固定资产账面价值=5544 5544(20129)12=5256(万元)，低于公允价值减去处置费用的净额=5500 25=5475(万元)，不允许转回已计提减值准备，则 2015 年末固定资产减值准备账面余额为 231 万元。【知识模块】 资产减值4 【正确答案】 A【试题解析】 企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量，不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，因此选项 A 是错误的，符合题目要求。【知识模块】 资产减值5 【正确答案】 D【试题解析】 (1)甲公司取得乙公司股权时，确认的商誉金额=900 110080=20(万元 )；整体的商誉金额=2080=
30、25( 万元)。(2)自购买日开始持续计算的可辨认净资产的账面价值=1100+调整后的净利润(300 100102)分配现金股利 50=1330(万元)；乙公司资产组(含商誉)的账面价值=1330+25=1355(万元) ；乙公司资产组的可收回金额为 1340 万元，应该确认减值损失=1355 1340=15(万元)。其中，合并财务报表中仅反映归属于甲公司的80，即合并财务报表中确认的商誉减值准备金额应为 1580=12(万元)。【知识模块】 资产减值6 【正确答案】 A【试题解析】 公允价值减去处置费用后的净额=98080=900(万元)，未来现金流量现值为 1050 万元，所以可收回金额为
31、 1050 万元，账面价值 1000 万元，说明没有发生减值，所以不需要计提减值准备。【知识模块】 资产减值7 【正确答案】 A【试题解析】 商誉无论是否存在减值迹象，都至少应于每年度终了进行减值测试。【知识模块】 资产减值8 【正确答案】 B【试题解析】 2015 年 12 月 31 日预计固定资产未来现金流量的现值=30009524+20009070+25008638+30008227=929 88(万元)，公允价值减去处置费用后的净额=800 万元，可收回金额=92988 万元，2015 年年末应计提减值准备=100092988=7012(万元)。【知识模块】 资产减值二、多项选择题本类
32、题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，对于长期股权投资，在其出现减值迹象后才需要进行减值测试。【知识模块】 资产减值10 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 资产减值11 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 资产减值12 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 资产减值13 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 资产减值14 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，不能考虑未来年度改良资产的
33、现金流出。【知识模块】 资产减值15 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，可供出售金融资产中的债券投资，当价值回升时，其减值可以通过资产减值损失转回。【知识模块】 资产减值三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 【正确答案】 A【知识模块】 资产减值17 【正确答案】 B【试题解析】 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资
34、产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。【知识模块】 资产减值18 【正确答案】 A【试题解析】 总部资产一般难以脱离其他资产或资产组来产生独立的现金流入，因此一般难以单独进行减值测试。【知识模块】 资产减值19 【正确答案】 A【知识模块】 资产减值20 【正确答案】 A【知识模块】 资产减值21 【正确答案】 B【试题解析】 在这种情况下，每个工厂应单独作为一个资产组。【知识模块】 资产减值四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外
35、，只需写出一级科目。【知识模块】 资产减值22 【正确答案】 第一年的现金流量=50020+40060+20020=380( 万美元)第二年的现金流量=48020+36060+15020=342( 万美元)第三年的现金流量=45020+35060+12020=324( 万美元)第四年的现金流量=48020+38060+15020=354( 万美元)第五年的现金流量=8020+10060+18020 =372(万美元)【试题解析】 本小题类似于最佳估计数的确定，属于未来现金流量涉及多种情况，因此每年现金流量应按各种可能结果及相关概率加权计算确定。【知识模块】 资产减值23 【正确答案】 货轮未来
36、 5 年现金流量的现值=38008929+34207972+32107118+35406355+37205674=127861(万美元 )货轮按照记账本位币表示的未来 5 年现金流量的现值=1278 61685=875848(万元)由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额所以其可收回金额就是未来现金流量现值 875848 万元。【试题解析】 用上一小题中计算出的各年的现金流量，对照各年折现系数折现，相加即得出 2014 年末资产的外币现金流量现值，再按 2014 年末汇率折现，即是2014 年末折算后的人民币表示的未来现金流量现值，因不能确定资产公允价值减去处置费用后的净额，所以计算
37、出的 875848 万元即是资产的可收回金额。【知识模块】 资产减值24 【正确答案】 货轮的账面价值为 10925 万元，可收金额为 875848 万元，所以应该计提减值=10925 875848=2166 52(万元 )，分录为：借：资产减值损失 216652贷：固定资产减值准备 216652【试题解析】 得出了资产的可收回金额，再根据账面价值计算应计提的减值准备就可以了。【知识模块】 资产减值25 【正确答案】 因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，所以净残值可以判断为零，2015 年应计提的折旧是：8758485=175170(万元)，分录是：借：主营业务成本 175170贷
38、：累计折旧 175170【试题解析】 资产计提减值后的新账面价值是 875848 万元，因此 2015 年根据这个账面价值和尚可使用年限计算应计提折旧。【知识模块】 资产减值【知识模块】 资产减值26 【正确答案】 购买日乙公司可辨认净资产公允价值金额=4380+固定资产评估增值(1500 1000)+存货评估增值 (600500)=4980(万元)确认的合并商誉金额=3300 498060=312( 万元)整体的商誉金额 =31260=520(万元)【试题解析】 关键在于计算出购买日子公司可辨认净资产公允价值。购买日子公司可辨认净资产账面价值是 4380 万元，再加上固定资产和存货各自公允价
39、值大于账面价值的差额，计算出来即是购买日子公司可辨认净资产公允价值，即 4380+固定资产评估增值(15001000)+存货评估增值(600500)=4980(万元)，然后再根据合并成本享有子公司可辨认净资产公允价值份额的公式计算母公司的合并商誉即可。【知识模块】 资产减值27 【正确答案】 乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=4980+净利润 200500106 12100=5055(万元)乙公司不含商誉的资产组计提减值准备=0【账面价值 5055 万元资产组的可收回金额为 5475 万元，说明资产组中可辨认资产不需要计提减值准备】乙公司含商誉的资产组计提减值准备=(5
40、055+520)5475100(万元)合并报表中商誉计提减值准备(1000)60=60(万元)【试题解析】 计算乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值时，主要是理解这里净利润的调整。其中固定资产的调整：子公司对固定资产按账面价值计提折旧，但站在母公司角度应按公允价值计提折旧，所以站在母公司角度分析，子公司少计提了折旧，从而多算了净利润，因此要针对折旧的差异调减净利润；存货的调整分析：存货是购买日子公司账上的存货，所以这里调整时是调对外销售部分的，对外销售的存货，子公司按账面价值结转营业成本，但站在母公司角度应按公允价值结转营业成本，因此站在母公司角度而言，子公司少结转了营业成
41、本，所以多算了净利润，因此要针对对外销售部分的公允价值与账面价值差额，调减净利润。另外，这里重要的还是商誉的减值测试步骤，考试时考生也要按这里的步骤进行说明和处理。【知识模块】 资产减值28 【正确答案】 (1)甲公司应将工厂 ABC 认定为一个资产组。因为工厂 ABC 组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量，工厂 A 生产的半成品全部发往BC 工厂组装，并不直接对外出售，且需在 BC 工厂之间根据市场需求的地区分布和 B、 C 工厂的装配能力进行分配。(2)(3)借：资产减值损失 3000 贷：固定资产减值准备A 1000 B 960 C 1040【试题解析】 第(1)小问，条件说工
42、厂 ABC 才能组成一个独立的产销单元，才能够产生独立的现金流量，AB 或 AC 是不能独立产生现金流量的，因此 ABC 认定为一个资产组。第(2)小问，37 5=6000(6000+4800+5200)；30=4800(6000+4800+5200)；325=5200(6000+4800+5200)。工厂 A 的可收回金额能够单独确定，即是5000 万元，所以最多承担的减值是 60005000=1000( 万元) ，按比例计算的减值损失是 3000375=1125(万元)，大于 1000 万元，所以不能按 1125 万元确认，只能确认 1000 万元的减值损失。工厂 B 和 C 的可收回金额
43、不能确定，所以按比例计算的减值损失确认即可。然后，第一次减值测试未摊销完的 125 万元，要继续在B 和 C 间分摊。【知识模块】 资产减值五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 资产减值29 【正确答案】 由于平板电视机、洗衣机、电冰箱资产组的预计剩余使用年限分别为 4 年、16 年、8 年，所以按照剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。平板电视机资产组分摊的总部资产账面价值=600050000(5000044+7500164+
44、1000084)=3000(万元)洗衣机资产组分摊的总部资产账面价值=600030000(50000+75004+100002)=1800(万元)电冰箱资产组分摊的总部资产账面价值=600020000(50000+75004+100002)=1200(万元)【试题解析】 将总部资产的账面价值分摊至各资产组时，若各资产组使用寿命不同，则要按加权后的账面价值比例进行分摊。本题中，平板电视机、洗衣机、电冰箱资产组的预计剩余使用年限分别为 4 年、16 年、8 年，因此权重为 1：4：2：平板电视机加权后的账面价值为 500001=50000(万元)；洗衣机加权后的账面价值为 75004=30000(
45、万元)；电冰箱加权后的账面价值为 100002=20000(万元)；资产组加权后的账面价值总和=500001+75004+100002=100000(万元)。然后再将总部资产按三个资产组加权后的账面价值比例进行分摊就可以了。【知识模块】 资产减值30 【正确答案】 计算平板电视机资产组的减值准备：平板电视机资产组(包括分配的总部资产)应计提的减值准备=(10000+15000+25000+3000)42400=10600(万元)平板电视机资产组(不包括总部资产)应计提的减值准备=1060050000(50000+3000)=10000(万元)总部资产服务器应计提的减值准备=106003000(
46、50000+3000)=600(万元)计算洗衣机资产组的减值准备：洗衣机资产组(包括分配的总部资产)的账面价值为 9300 万元(7500+1800)，小于其可收回金额 13000 万元，无需计提资产减值准备。计算电冰箱资产组的减值准备：电冰箱资产组(包括分配的总部资产)应计提的减值准备=(10000+1200)10080=1120(万元)电冰箱资产组(不包括总部资产)应计提的减值准备=112010000(10000+1200)=1000(万元)总部资产服务器应计提的减值准备=111201200(10000+1200)=120(万元)计算总部资产服务器应计提的减值准备：总部资产服务器共应计提的
47、减值准备=600+120=720(万元)借：资产减值损失 720贷：固定资产减值准备 720【试题解析】 平板电视机分摊总部资产后的账面价值=50000+3000=53000(万元)，可收回金额是 42400 万元，因此应计提减值准备=5300042400=10600(万元)，这个是平板电视机和其分摊的总部资产的减值损失之和，按二者账面价值比例进行分配即可。其他资产组的计算思路是一样的。【知识模块】 资产减值31 【正确答案】 由于平板电视机资产组应计提的减值准备为 10000 万元，应将该减值准备在 A 机器、B 机器、C 机器之间分配。如 A 机器按 1000010000(10000+15
48、000+25000)计提减值准备，则减值准备为2000 万元，在此情况下，A 机器分配减值准备后的账面价值=100002000=8000(万元)，小于其公允价值减去处置费用后的净额 9000 万元。因此，A 机器应计提的减值准备=100009000=1000(万元)。B 机器应计提的减值准备=(100001000)15000 (15000+25000)=3375(万元)C 机器应计提的减值准备=(100001000)25000 (15000+25000)=5625(万元)借：资产减值损失A 机器 1000B 机器 3375C 机器 5625贷：固定资产减值准备A 机器 1000B 机器 3375C 机器 5625【试题解析】 平板电视机资产组是由 A、B、C 机器组成的，因此确定了平板电视机应承担的减值损失，再将这个减值损失在三个单项资产中进行分配。具体分配时，A 机器的可收回金额能单独确定，所以 A 机器最多承担减值损失 1000 万元，如果按比例分。则分摊减值=1000010000(10000+15000+25000)=2000( 万元) ，大于 1000 万元，所以 A 机器只能承担 1000 万元的减值损失。其余的减值 9000 万元要在 B
