1、会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 11 及答案与解析一、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。1 企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为可供出售金融资产。 ( )（A）正确（B）错误2 可供出售金融资产期末按公允价值计量，不涉及期末计提减值准备的问题。 ( )（A）正确（B）错误3 处置持有至到期投资时，应将所取得价款
2、与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。 ( )（A）正确（B）错误4 购买债券时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息计入应收利息，实际收到该利息时，计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误5 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入其他综合收益。 ( )（A）正确（B）错误6 持有至到期投资取得时发生的相关费用应记入“持有至到期投资一成本” 科目。 ( )（A）正确（B）错误7 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。 ( )（A）正确（B）错误8 可供出售金融资产应当按取得该金融
3、资产的全部支出作为初始确认金额。 ( )（A）正确（B）错误9 外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额，该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值部分，确认为减值损失，计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误10 企业应当在资产负债表日对所有的金融资产的账面价值进行检查，金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 ( )（A）正确（B）错误11 可供出售金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误12 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应
4、当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。 ( )（A）正确（B）错误13 对于要求采用实际利率法按照摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入和利息费用相差很小，也可以采用名义利率按照摊余成本进行后续计量。( )（A）正确（B）错误14 已单项确认减值损失的金融资产，应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。 ( )（A）正确（B）错误15 可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。 ( )（A）
5、正确（B）错误16 以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。 ( )（A）正确（B）错误17 公允价值，是指市场参与者在交易日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 ( )（A）正确（B）错误18 计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。 ( )（A）正确（B）错误19 有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。 ( )（A）正确（B）错误20 企业以公允价值计量金融资产，应当假定出售金融资产
6、的有序交易在金融资产的最有利市场进行。 ( )（A）正确（B）错误21 最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。 ( )（A）正确（B）错误22 主要市场，是指企业交易量最大的市场。( )（A）正确（B）错误二、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。23 A 公司于 2014 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2013 年 1 月 1 日发行的债券，该债券系 4 年期、票面
7、年利率为 4、实际年利率为 5、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2017 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值总额为 1000 万元，实际支付价款为 99277 万元，另支付相关费用 20 万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。假定按年计提利息。要求：编制 A 公司从 2014 年 1 月 2 日至 2017 年 1 月 1 日上述有关业务的会计分录。24 A 公司于 2015 年 1 月 1 日从证券市场上购入 B 公司于 2014 年 1 月 1 日发行的债券作为可供出售金融资产核算，该债券系 5 年期、票面年利率为 5、每年
8、 1 月5 日支付上年度的利息，到期日为 2019 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券的实际年利率为 4。A 公司购入债券的面值总额为 1000 万元，实际支付价款为 107630 万元，另支付相关交易费用 10 万元。假定按年计提利息。2015 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1030 万元。2016 年 12 月 31 日，该债券的预计未来现金流量现值为 1020 万元。201724 甲公司为上市金融公司，2014 年至 2 叭 5 年期间有关投资如下：(1)2014 年 1 月 1 日，按面值购入 100 万份乙公司当日公开发行的分次付息、一次还本
9、债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值 100 元，票面年利率 5，每年年末支付利息，期限 5 年，甲公司将该债券投资划分为可供出售金融资产。2014年 6 月 1 日，自公开市场购入 1000 万股丙公司股票，每股 20 元，实际支付价款20000 万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。(2)2014 年 11 月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。2014 年 125 编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。26 计算甲公司 2014 年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。27 计算甲公司 2015 年 12 月 31
10、日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。三、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。27 为提高闲置资金的使用效率，甲公司 2015 年度进行了以下投资：(1)1 月 1 日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券 100 万张，支付价款9500 万元，另支付手续费 9012 万元。该债券期限为 5 年，每张面值为 100 元，实际年利率为 7，票面年利率为 6，于每年 12 月 31 日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，
11、管理层拟持有该债券至到期。12 月 31 日，甲公司收到 2015 年度利息 600 万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入 400 万元。当日市28 判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，并说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。29 计算甲公司 2015 年度因持有乙公司债券应确认的投资收益，并编制相关会计分录。30 判断甲公司持有的乙公司债券 2015 年 12 月 31 日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。31 甲股份有限公司(以下简称甲公司
12、)是一家上市公司，2015 年甲公司发生了下列有关交易或事项：(1)2015 年 3 月 31 日，甲公司自二级市场购入 A 上市公司普通股股票，以银行存款支付购买价款 1000 万元，另支付相关交易费用 2 万元，目的在于赚取价差、短期获利。甲公司将购买的 A 公司普通股股票划分为交易性金融资产，初始入账价值为 1002 万元。2015 年 7 月 5 日，甲公司将 A 公司股票出售了 50。收款净额为 550 万元，甲公司确认投资收益 49 万元(550501)；剩余部分股票当年年末的公允价值为 600 万元，甲公司将公会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 11 答案与解析一、
13、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。1 【正确答案】 B【试题解析】 划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能再重分类为其他类的金融资产。2 【正确答案】 B【试题解析】 虽然可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益，但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应确认减值损失，计提减值准备。3 【正确答案】 A4 【正确答案】 B【试题解析】 实际收到该利息时，借记“银行
14、存款”科目，贷记“应收利息”科目。5 【正确答案】 B【试题解析】 持有至到期投资资产负债表日确认的利息收入应计入投资收益。6 【正确答案】 B【试题解析】 相关费用应在“持有至到期投资一利息调整”科目反映。7 【正确答案】 A8 【正确答案】 B【试题解析】 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。9 【正确答案】 A10 【正确答案】 B【试题解析】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不需计提减值准备。11 【正确答案】 B【试题解析】 可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，应当直接计入所有者权益(其他综合收益)
15、；可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应计入当期损益(财务费用) 。12 【正确答案】 A13 【正确答案】 A14 【正确答案】 B【试题解析】 单独测试未发现减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产)，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。15 【正确答案】 A16 【正确答案】 A17 【正确答案】 B【试题解析】 应是计量日，不是交易日。18 【正确答案】 A19 【正确答案】 A20 【正确答案】 B【试题解析】 企业以公允价值计量金融资产，应当假定出售金
16、融资产的有序交易在金融资产的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在金融资产的最有利市场进行。21 【正确答案】 A22 【正确答案】 B【试题解析】 主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。二、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。23 【正确答案】 (1)2014 年 1 月 2 日借：持有至到期投资一成本 1000应收利息 40(10004)贷：银行存款 101277(99277+20)持有至到期投资一利息调
17、整 2723(2)2014 年 1 月 5 日借：银行存款 40贷：应收利息 40(3)2014 年 12 月 31应确认的投资收益=(10002723)5 =972775=4864(万元)，“持有至到期投资 利息调整 ”24 【正确答案】 (1)2015 年 1 月 1 日借：可供出售金融资产成本 1000利息调整 3630应收利息 50(10005)贷：银行存款 108630(107630 410)(2)2015 年 1 月 5 日借：银行存款 50贷：应收利息 50(3)2015 年 12 月 31 日应确认的投资收益=(1000+3630)4 =4145(万元 )， “可供出售金融资产
18、 利息调整 ”摊销额=100054145=8 55(万元25 【正确答案】 取得乙公司债券的会计分录：借：可供出售金融资产一成本 10000(100100)贷：银行存款 10000取得丙公司股票的会计分录：借：可供出售金融资产一成本 20000(201000)贷：银行存款 2000026 【正确答案】 持有乙公司债券影响当期损益的金额=100005=500(万元)，会计分录为：借：应收利息 500贷：投资收益 500借：银行存款 500贷：应收利息 500持有乙公司债券影响当期权益(其他综合收益)金额=1009010000=1000( 万元)，会计分录为：借：其他综合收益 1000贷：可供出售
19、金融资产一公允价值变动 1000持有丙公司股票影响当期权益(其他综合收益)的金额=1000162027 【正确答案】 持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=10010010050=5000(万元)，会计分录为：借：资产减值损失 5000贷：可供出售金融资产一减值准备 4000(1009010050)其他综合收益 1000持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=20000100010=10000(万元)，会计分录为：借：资产减值损失 10000贷：可供出售金融资产一减值准备 6000(161000101000)其三、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果
20、出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。28 【正确答案】 甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。借：持有至到期投资一成本 10000贷：银行存款 959012持有至到期投资利息调整 40988(10000959012)29 【正确答案】 2015 年应确认的投资收益=9590127=671 31(万元)， “ 持有至到期投资一利息调整”摊销额=671 31100006=7131(万元)。借：应收利息 600持有至到期投资一利息调整 7131贷：投资收益 67131借：银行存
21、款 600贷：应收利息 60030 【正确答案】 2015 年 12 月 31 日持有至到期投资摊余成本=9590 12+7131=966143(万元)；2015 年 12 月 31 日持有至到期投资未来现金流量现值=400(P A ，7，4)10000 (P F，7，4)=40033872+1000007629=898388( 万元)；未来现金流量现值小于 2015 年 12 月 31 日持有至到期投资摊余成本，应计提减值准备金额=966143898388=677 55(万元)。借：资产减值损失 67755贷：持有至到期投资减31 【正确答案】 (1)事项(1) 甲公司的会计处理不正确。理由：取得交易性金融资产发生的相关交易费用应当直接计入当期损益，由此导致出售部分确认的投资收益和剩余部分期末确认的公允价值变动损益均不正确。正确做法：将取得时交易费用2 万元计入当期损益，通过“投资收益” 科目核算。出售投资部分应确认投资收益 50万元(550 500)。剩余投资的账面价值为 500 万元，期末公允价值为 600 万元，应确认的公允价值变动损益为 100 万元(600500)。(2)事项(2)甲公司的会计处理不正确。理由：该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之
