1、会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 19 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列各项资产减值准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是( )。（A）坏账准备（B）持有至到期投资减值准备（C）可供出售权益工具减值准备（D）可供出售债务工具减值准备2 2015 年 1 月 1 日甲公司购入面值总额为 200 万元，票面年利率为 4的 A 债券。取得时支付价款 208 万元(含已到付息期但尚未领取的利息 8 万元)，另支付交易费用 1
2、 万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2015 年 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的利息 8 万元；2015 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 212万元(不含利息) ；2016 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2015 年度的利息 8 万元；2016年 4 月 20 日，甲公司出售 A 债券，售价为 216 万元，扣除手续费 1 万元后，实收款项 215 万元。甲公司出售 A 债券时应确认投资收益的金额为 ( )万元。（A）14（B） 11（C） 15（D）223 某股份有限公司 2016 年 1 月 1 日将其持有的持有至到期投资转让，取得转让价款 156
3、0 万元已收存银行。该债券系 2014 年 1 月 1 日购进，面值总额为 1500 万元，票面年利率为 5，到期一次还本付息，期限为 3 年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为 150 万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为 24 万元，该项债券减值准备余额为 30 万元。该公司转让该项债券投资应确认的投资收益的金额为( )万元。（A）36（B） 66（C） 90（D）1144 2016 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入丙公司发行的面值总额为 200 万元的债券，支付的总价款为 195 万元(其中 包含已到付息期但尚未领取的利息 4 万元)，另支付相关交易费用 1 万元，甲公司将其
4、划分为可供出售金融资产。该资产入账时应确认的“可供出售金融资产利息调整” 科目的金额为 ( )万元。（A）4( 借方)（B） 4(贷方)（C） 8(借方)（D）8( 贷方)5 下列项目中，不属于估值技术的是( )。（A）市场法（B）收益法（C）成本法（D）售价法二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。6 关于金融资产的计量，下列说法中正确的有( )。（A）交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额（B）可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关
5、交易费用之和作为初始确认金额（C）可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（D）持有至到期投资在持有期间应当按照期初摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益7 下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有( )。（A）商誉（B）持有至到期投资（C）可供出售债务工具投资（D）可供出售权益工具投资8 关于金融资产的后续计量，下列说法中正确的有( )。（A）资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益（B）持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认
6、利息收入，计入投资收益（C）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，公允价值变动一定计入其他综合收益（D）资产负债表日，持有至到期投资应当以公允价值计量，且其公允价值变动计入当期损益9 下列项目中，属于交易费用的有( )。（A）支付给代理机构的手续费（B）支付给代理机构的佣金（C）债券溢价（D）内部管理成本三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。10 处置持有至到期投资时，应将所取得价款扣除相
7、关交易费用后的金额与该投资账面价值之间的差额计入其他综合收益。( )（A）正确（B）错误11 2015 年 12 月 31 日，甲公司因改变持有目的，将原作为交易性金融资产核算的乙公司普通股股票重分类为可供出售金融资产。( )（A）正确（B）错误12 可供出售金融资产期末按公允价值计量，不涉及期末计提减值准备的问题。( )（A）正确（B）错误13 计算持有至到期投资未来现金流量现值所采用的折现率应是计算现值时的市场利率。 ( )（A）正确（B）错误14 企业应当在资产负债表日对所有金融资产的账面价值进行检查，金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 ( )（A）正确（B）错误15 可供出售权益工
8、具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过其他综合收益转回，不得通过损益转回。 ( )（A）正确（B）错误16 最有利市场，是指在考虑运输费用但不考虑交易费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。 ( )（A）正确（B）错误四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。16 甲公司 2013 年至 2015 年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：2013 年 1 月 1 日，甲公司定向发行每股面值为 1 元，公允价值为
9、45 云的普通股 1000 万股作为对价取得乙公司 30有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 16000 万元，除行政管理用 W 固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为 500 万元，原预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折 1 日，已计提折旧 100 万元；当日，该固定资产的公允价值为 480 万元，预计尚可使用 4 年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。资料二：2013 年 8 月
10、 20 日，乙公司将其成本为 900 万元的 M 商品以不含增值税的价格 1200 万元出售给甲公司。至 2013 年 12 月 31 日，甲公司向非关联方累计售出该商品 50，剩余 50作为存货，未发生减值。资料三：2013 年度，乙公司实现的净利润为 6000 万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 200 万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。资料四：2014 年 1 月 1 日，甲公司将对乙公司股权投资的 80出售给非关联方，取得价款 5600 万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为 1400 万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响
11、，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。资料五：2014 年 6 月 30 日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至 1300 万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。资料六：2014 年 7 月起，乙公司股票价格持续下跌，至 2014 年 12 月 31 日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至 800 万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。资料七：2015 年 1 月 8 日，甲公司以 780 万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。要求：17 判断说明甲公司 2013 年度对乙公司长
12、期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。18 计算甲公司 2013 年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。19 计算甲公司 2014 年 1 月 1 日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。20 分别编制甲公司 2014 年 6 月 30 日和 12 月 31 日与持有乙公司股票相关的会计分录。21 编制甲公司 2015 年 1 月 8 日处置乙公司股票的相关会计分录。(“长期股权投资”、“可供出售金融资产 ”科目应写出必要的明细科目)。22 甲公司为上市公司，2017 年该公司内部审计部门在对其
13、2016 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)甲公司于 2016 年 12 月 10 日购入丙公司股票 1000 万股作为交易性金融资产核算，每股购入价为 5 元，另支付相关交易费用 3 万元。2016 年 12 月 31 日，该股票每股收盘价为 6 元。甲公司相关会计处理如下：借：交易性金融资产成本 5003贷：银行存款 5003借：交易性金融资产公允价值变动 997贷：公允价值变动损益 997(2)甲公司于 2016 年 5 月 10 日购入乙公司股票 200 万股，将其作为可供出售金融资产核算，购入价格为每股 10 元，另支付相关税费 2 万元。2016 年
14、 6 月 30 日，该股票的收盘价为每股 11 元。2016 年 9 月 30 日，该股票的收盘价为每股 5 元(跌幅较大且非暂时性下跌)。2016 年 12 月 31 日，该股票的收盘价为每股 6 元。不考虑其他因素，甲公司相关会计处理如下：2016 年 5 月 10 日借：可供出售金融资产成本 2002贷：银行存款 20022016 年 6 月 30 日借：可供出售金融资产公允价值变动 198贷：其他综合收益 1982016 年 9 月 30 日借：资产减值损失 1200贷：可供出售金融资产公允价值变动 12002016 年 12 月 31 日借：可供出售金融资产公允价值变动 200贷：资
15、产减值损失 200(3)2016 年 10 月 1 日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到 50。因此，甲公司将部分持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产，并将剩余部分持有至到期投资的账面价值 1000 万元与其公允价值 1020 万元的差额计入了当期投资收益。要求：根据资料(1)和(3) ，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。(有关差错更正按前期差错处理，涉及损益的通过“ 以前年度损益调整 ”科
16、目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整 )22 甲公司为上市金融公司，2015 年至 2016 年期间有关投资如下：(1)2015 年 1 月 1 日，按面值购入 200 万份乙公司当日公开发行的分期付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值 100 元，票面年利率 5，每年年末支付利息，期限为 5 年，甲公司将该债券投资划分为可供出售金融资产。2015 年 6 月 1 日，自公开市场购入 1000 万股丙公司股票，每股 10 元，实际支付价款 10000 万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。(2)2015 年 11 月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20
17、15 年 12 月 31日乙公司债券价格为每份 90 元。2016 年，乙公司债券价格持续下跌，2016 年 12月 31 日乙公司债券价格为每份 50 元，但乙公司仍能如期支付债券利息。2015 年 10 月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，2015 年 12 月 31 日丙公司股票收盘价为每股 6 元。2016 年，丙公司股票价格持续下跌，2016 年 12 月31 日丙公司股票收盘价为每股 5 元。假定不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的 50以下(含 50)。要求：23 编制甲公司取得乙公司债券和丙公
18、司股票时的会计分录。24 计算甲公司 2015 年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。25 计算甲公司 2016 年 12 月 31 日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 19 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【知识模块】 金融资产2 【正确答案】 C【试题解析】 出售 A 债券时应确认的投资收益=出售净价(2161)取得时成本(208
19、 8)=15(万元)。【知识模块】 金融资产3 【正确答案】 A【试题解析】 该公司转让该项债券投资应确认的投资收益=转让收入债券投资账面价值=1560(1500+1502430)=36(万元)。【知识模块】 金融资产4 【正确答案】 D【试题解析】 会计分录如下：借：可供出售金融资产成本 200应收利息 4贷：银行存款 196可供出售金融资产利息调整 8【知识模块】 金融资产5 【正确答案】 D【试题解析】 估值技术通常包括市场法、收益法和成本法。【知识模块】 金融资产二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选
20、、少选、错选、不选均不得分。6 【正确答案】 B,D【试题解析】 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益，选项 A 错误；可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，选项 C 错误。【知识模块】 金融资产7 【正确答案】 B,E【试题解析】 选项 A，商誉减值准备不能转回；选项 D，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过其他综合收益转回。【知识模块】 金融资产8 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，若发生减值，应计入资产减值损失；选项 D，持有至到期投资应按照摊余成本进行后续计量。
21、【知识模块】 金融资产9 【正确答案】 A,B【试题解析】 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。【知识模块】 金融资产三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。10 【正确答案】 B【试题解析】 处置持有至到期投资时，应将所取得价款扣除
22、相关交易费用后的金额与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。【知识模块】 金融资产11 【正确答案】 B【试题解析】 交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类。【知识模块】 金融资产12 【正确答案】 B【试题解析】 虽然可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益，但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应确认减值损失，计提减值准备。【知识模块】 金融资产13 【正确答案】 B【试题解析】 计算持有至到期投资未来现金流量现值所采用的折现率，应是取得持有至到期投资时的实际利率。【知识模块】 金融资产14 【正确答案】 B【试题解析】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的
23、金融资产不需计提减值准备。【知识模块】 金融资产15 【正确答案】 A【知识模块】 金融资产16 【正确答案】 B【试题解析】 最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。【知识模块】 金融资产四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 金融资产17 【正确答案】 甲公司取得乙公司长期股权投资应采用权益法核算。理由：甲公司取得乙公司 30的股权，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法
24、核算。取得股权投资会计分录：借：长期股权投资投资成本 4500贷：股本 1000资本公积股本溢价 3500取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16000+480(500100)=16080( 万元)；甲公司取得投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=1608030=4824(万元)，大于长期股权投资的初始投资成本，应当调整长期股权投资的初始投资成本。调增长期股权投资的金额=48244500=324(万元)。分录为：借：长期股权投资投资成本 324贷：营业外收入 324【知识模块】 金融资产18 【正确答案】 应确认的投资收益=6000(48045005)(1200900)503
25、0 =1749(万元) ；应确认的其他综合收益=20030=60( 万元)。分录为：借：长期股权投资损益调整 1749贷：投资收益 1749借：长期股权投资其他综合收益 60贷：其他综合收益 60【知识模块】 金融资产19 【正确答案】 处置长期股权投资的损益=5600+1400(4500+324+1749+60)+60=427(万元)。处置分录：借：银行存款 5600可供出售金融资产成本 1400贷：长期股权投资投资成本 4824损益调整 1749其他综合收益 60投资收益 367借：其他综合收益 60贷：投资收益 60【知识模块】 金融资产20 【正确答案】 6 月 30 日借：其他综合收
26、益 100贷：可供出售金融资产公允价值变动 10012 月 31 日借：资产减值损失 600贷：其他综合收益 100可供出售金融资产减值准备 500【知识模块】 金融资产21 【正确答案】 1 月 8 日处置时借：银行存款 780可供出售金融资产公允价值变动 100减值准备 500投资收益 20贷：可供出售金融资产成本 1400【知识模块】 金融资产22 【正确答案】 (1)事项(1) 甲公司会计处理不正确。理由：购入股票作为交易性金融资产核算，发生的交易费用应计入投资收益，不应计入资产成本。更正分录：借：以前年度损益调整投资收益 3贷：交易性金融资产成本 3借：交易性金融资产公允价值变动 3
27、贷：以前年度损益调整公允价值变动损益 3(2)事项(2)甲公司的会计处理不正确。理由：2016 年 9 月 30 日确认资产减值损失时，应转出 2016 年 6 月 30 日贷方确认的“其他综合收益 198 万元 ”；2016 年 12 月 31 日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“其他综合收益” 科目。更正分录：借：以前年度损益调整资产减值损失 2(200-198)贷：其他综合收益 2(3)事项(3)甲公司的会计处理不正确。理由：重分类时应将该持有至到期投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转
28、出。更正分录：借：以前年度损益调整投资收益 20贷：其他综合收益 20借：利润分配未分配利润 22贷：以前年度损益调整 22【知识模块】 金融资产【知识模块】 金融资产23 【正确答案】 取得乙公司债券的会计分录：借：可供出售金融资产成本 20000 (200100)贷：银行存款 20000取得丙公司股票的会计分录：借：可供出售金融资产成本 10000 (101000)贷：银行存款 10000【知识模块】 金融资产24 【正确答案】 持有乙公司债券影响当期损益的金额=200005=1000(万元)。会计分录：借：应收利息 1000贷：投资收益 1000借：银行存款 1000贷：应收利息 100
29、0持有乙公司债券影响当期权益(其他综合收益)金额=2009020000=2000( 万元)。会计分录：借：其他综合收益 2000贷：可供出售金融资产公允价值变动 2000持有丙公司股票影响当期权益(其他综合收益) 的金额=1000610000=4000(万元)。会计分录：借：其他综合收益 4000贷：可供出售金融资产公允价值变动 4000【知识模块】 金融资产25 【正确答案】 持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=200100200 50=10000(万元)。会计分录：借：资产减值损失 10000贷：可供出售金融资产减值准备 8000 (2009020050)其他综合收益 2000持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=1000010005=5000(万元)。会计分录：借：资产减值损失 5000贷：可供出售金融资产减值准备 1000 (6100051000)其他综合收益 4000【知识模块】 金融资产
