1、会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 8 及答案与解析一、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。1 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应该确认减值损失，计提资产减值准备。( )（A）正确（B）错误2 对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。( )（A）正
2、确（B）错误3 可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益应计入当期损益。( )（A）正确（B）错误4 购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的定义，不能划分为持有至到期投资。( )（A）正确（B）错误5 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利也作为初始确认金额计入成本。( )（A）正确（B）错误6 企业取得的债券投资确认为交易性金融资产的，资产负债表日应采用实际利率法确认利息收入计入投资收益。( )（A）正确（B）错误7 可供出售金融资产期末
3、按公允价值计量，因此期末不能计提减值准备。( )（A）正确（B）错误二、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。7 A 公司于 2013 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2013 年 1 月 1 日发行的债券，该债券 3 年期、票面年利率为 4，到期日为 2016 年 1 月 1 日，到期一次归还本金和全部利息。A 公司购入债券的面值总额为 1000 万元，实际支付价款96750 万元，其中包含支付相关交易费用 20 万元。A 公司购入
4、后将其划分为持有至到期投资。2013 年年末 B 公司发生损失，估计该项债券的未来现金流量的现值为 900 万元，购入债券的实际年利率为 5。2014 年 12 月 31 日减值因素消失，未来现金流量的现值为 1070 万元。假定按年计提利息，利息不是以复利计算。要求：8 编制 A 公司从 2013 年 1 月 2 日至 2014 年 12 月 31 日上述有关经济业务的会计分录。8 甲上市公司(本题下称“甲公司”)2013 年至 2014 年与债券投资相关的资料如下：(1)2013 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 331959 万元，从证券市场上购入面值总额为 3000 万元的 Y 公司
5、债券，上述价款中含已到付息期但尚未支付的利息 150 万元。该债券系 Y 公司于 2011 年 1 月 1 日发行，期限为 5 年，票面年利率 5，每年1 月 2 日支付上年度利息，本金到期一次支付。债券发行协议同时约定，Y 公司在发生规定情况时可以赎回该债券，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买时，预计 Y 公司不会提前赎回该债券。甲公司将购入的 Y 公司债券作为持有至到期投资核算，实际年利率为 3。(2)2015 年 1 月 5 日，甲公司出售面值总额为 2000 万元的 Y 公司债券，取得价款 2100 万元。尚未出售的 Y 公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券公允
6、价值为 1050 万元。(3)2015 年 1 月 25 日，甲公司出售面值总额为 1000 万元的 Y 公司债券，取得价款 1040 万元。假定 Y 公司债券在甲公司持有期间未发生减值；甲公司按年计算利息收入。要求：9 编制甲公司 2013 年 1 月 1 日购入 Y 公司债券的会计分录。10 计算甲公司所持 Y 公司债券 2013 年 12 月 31 日的账面价值并编制与应计利息相关会计分录。11 计算甲公司所持 Y 公司债券 2014 年 12 月 31 日的账面价值并编制与应计利息相关会计分录。12 计算甲公司 2015 年度出售 Y 公司债券产生的投资收益，并编制相关会计分录。12
7、为提高闲置资金的使用效率，甲公司 2014 年度进行了以下投资：(1)1 月 1 日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券 100 万张，支付价款9500 万元，另支付手续费 9012 万元。该债券期限为 5 年，每张面值为 100 元，实际年利率为 7，票面年利率为 6，于每年 12 月 31 日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12 月 31 日，甲公司收到 2014 年度利息 600 万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入 400 万元。当日市场年利率为 5。(2)4 月 10 日，购买
8、丙公司首次公开发行的股票 100 万股，共支付价款 800 万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为 1 年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12 月 31 日，丙公司股票公允价值为每股 12 元。(3)5 月 15 日，从二级市场购买丁公司股票 200 万股，共支付价款 920 万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每 10 股派发现金股利 06 元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票
9、。12 月 31 日，丁公司股票公允价值为每股 42 元。相关年金现值系数如下：(PA，5，5)43295；(PA，6，5)42124；(PA，7，5)41002；(PA，5，4)35460；(PA，6，4)34651；(PA，7，4)33872。相关复利现值系数如下：(PF，5，5) 07835；(PF，6，5) 07473；(PF，7，5) 07130；(PF，5，4) 08227；(PF，6，4) 07921；(PF，7，4) 07629。本题中不考虑所得税及其他因素。要求：13 判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。14 计算
10、甲公司 2014 年度因持有乙公司债券应确认的投资收益，并编制相关会计分录。15 判断甲公司持有的乙公司债券 2014 年 12 月 31 日是否应当计提减值准备，并说明理由，如应计提减值准备，计算相应的减值准备金额并编制相关会计分录。16 判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司 2014 年 12 月 31 日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。17 判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司 2014 年度因持有丁公司股票应确认的损益。17 甲公司为上市公司，2015 年该公司内部审计部门在对其 2014 年度财务报表进行
11、内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)甲公司于 2014 年 12 月 10 日购入丙公司股票 1000 万股作为交易性金融资产核算，每股购入价为 5 元，另支付相关交易费用 15 万元。2014 年 12 月 31 日，该股票每股收盘价为 6 元。甲公司相关会计处理如下：借：交易性金融资产成本 5015贷：银行存款 5015借：交易性金融资产公允价值变动 985贷：公允价值变动损益 985(2)甲公司于 2014 年 5 月 10 日购入丁公司股票 2000 万股作为可供出售金融资产核算，每股购入价为 10 元，另支付相关税费 60 万元。2014 年 6 月 30 日，该股票每
12、股收盘价为 9 元；2014 年 9 月 30 日，该股票每股收盘价为 6 元(跌幅较大)；2014 年 12 月 31 日，该股票每股收盘价为 8 元。甲公司相关会计处理如下：2014 年 5 月 10 日借：可供出售金融资产成本 20060贷：银行存款 200602014 年 6 月 30 日借：其他综合收益 2060贷：可供出售金融资产公允价值变动 20602014 年 9 月 30 日借：资产减值损失 6000贷：可供出售金融资产减值准备 60002014 年 12 月 31 日借：可供出售金融资产减值准备 4000贷：资产减值损失 4000要求：18 根据资料(1)和(2) ，逐项判
13、断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。(有关差错更正按前期差错处理，涉及损益的通过“以前年度损益调整” 科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整)18 甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，2014 年甲公司发生了下列有关交易或事项：(1)2014 年 3 月 31 日，甲公司自二级市场购入 A 公司普通股股票，以银行存款支付购买价款 1000 万元，另支付相关交易费用 2 万元，目的在于赚取价差、短期获利。甲公司将购买的 A 公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为 1002 万元。2014 年 7 月 5 日，甲公司将 A 公
14、司股票出售 50，收款净额为 550 万元，甲公司确认投资收益 49 万元(550501)；剩余部分股票投资年末的公允价值为 600 万元，甲公司确认公允价值变动损益 99 万元(600501)。(2)2014 年 10 月 1 日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到 50。因此，甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券部分处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将剩余的债券投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。(3)甲公司持有 B 上市公司 05的股份，该股份仍处于限售期内
15、。因 B 公司的股份比较集中，甲公司未能在 B 公司的董事会中派有代表。甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，而将其划分为可供出售金融资产。要求：19 逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，请写出正确的会计处理。会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 8 答案与解析一、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。1 【正确答案】
16、B【试题解析】 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应借记“其他综合收益”科目，贷记“可供出售金融资产”科目。只有股票的市价大幅度的下跌或严重下跌，或者债券价格出现非暂时性的或长期的下跌，这种情况下才可以确认相关的减值损失。【知识模块】 金融资产2 【正确答案】 B【试题解析】 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。【知识模块】 金融资产3 【正确答案】 B【试题解析】 可供出售外币股权投资资产负债表日因汇率变动形成的汇兑损益应计入所有者权益(其他综合收益)。【知识模块】 金融资产4 【正确答案】 A【知识模块】 金融资产5 【正确答案】 B【试题解析】
17、取得可供出售金融资产，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。【知识模块】 金融资产6 【正确答案】 B【试题解析】 企业取得的债券投资确认为交易性金融资产的，资产负债表日应按债券面值乘以票面利率确认应收利息和投资收益。【知识模块】 金融资产7 【正确答案】 B【试题解析】 虽然可供出售金融资产期末按公允价值计量，正常公允价值变动计入其他综合收益，但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应将其计入资产减值损失。【知识模块】 金融资产二、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，
18、均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 金融资产8 【正确答案】 (1)2013 年 1 月 2 日借：持有至到期投资成本 1000贷：银行存款 96750持有至到期投资利息调整 3250(2)2013 年 12 月 31 日应确认的投资收益9675054838(万元) ，“持有至到期投资 利息调整 ”摊销额4838 10004838( 万元)。借：持有至到期投资应计利息 40利息调整 838贷：投资收益 48382013 年 12 月 31 日确认减值损失前其账面价值967504838101588(万元)，应确认资产减值损失10158
19、890011588(万元)。借：资产减值损失 11588贷：持有至到期投资减值准备 11588(3)2014 年 12 月 31 日应确认的投资收益900545(万元) ，“持有至到期投资 利息调整 ”摊销额4510004 5( 万元)。借：持有至到期投资应计利息 40利息调整 5贷：投资收益 452014 年 12 月 31 日减值损失转回前持有至到期投资的摊余成本(即账面价值)90045945(万元) ，现金流量的现值为 1070 万元，减值准备可以转回。由于 2014 年年末价值回升：首先在不计提减值准备的情况下 2014 年 12 月 31 日的处理如下：应确认的投资收益(967504
20、838)5 5079(万元)，“持有至到期投资利息调整” 摊销额50 7910004 1079(万元)。2014 年 12 月 31 日(转回日)不考虑计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本(即账面价值) 9675048385079106667(万元)。2014 年转回后的摊余成本不能超过 106667 万元，所以减值损失转回的金额不能超过 12167 万元(106667945)，但由于原计提的减值准备金额为 11588万元，小于 12167 万元，所以其摊余成本的恢复通过转回减值损失恢复的部分为11588 万元，通过调整“持有至到期投资利息调整” 恢复的金额1216711588579(万
21、元)，会计分录为：借：持有至到期投资减值准备 11588贷：资产减值损失 11588借：持有至到期投资利息调整 579贷：投资收益 579【知识模块】 金融资产【知识模块】 金融资产9 【正确答案】 借：持有至到期投资成本 3000利息调整 16959应收利息 150贷：银行存款 331959【知识模块】 金融资产10 【正确答案】 2013 年 12 月 31 日债券的账面价值(300016959)(150 3169593) 311468(万元)。会计分录：借：应收利息 150 (30005)贷：投资收益 9509 (331959150)3 持有至到期投资利息调整 5491【知识模块】 金融
22、资产11 【正确答案】 2014 年 13 月 31 日债券的账面价值311468(1503114683) 305812 (万元 )。会计分录：借：应收利息 150贷：投资收益 9344 (3114683)持有至到期投资利息调整 5656【知识模块】 金融资产12 【正确答案】 2015 年 1 月 5 日出售部分 Y 公司债券时：借：银行存款 2100贷：持有至到期投资成本 2000利息调整 3875(1695954915656)2000 3000投资收益 6125重分类时：借：可供出售金融资产成本 1000利息调整 1937公允价值变动 3063(105010001937)贷：持有至到期投
23、资成本 1000利息调整 1937(16959549156563875)其他综合收益 30632015 年 1 月 25 日出售可供出售金融资产时：借：银行存款 1040投资收益 10贷：可供出售金融资产成本 1000利息调整 1937公允价值变动 3063借：其他综合收益 3063贷：投资收益 30632015 年出售 Y 公司债券应确认的投资收益61 25(306310)8188(万元)。【知识模块】 金融资产【知识模块】 金融资产13 【正确答案】 甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。借：持有至到期投资成本 10000贷：
24、银行存款 959012持有至到期投资利息调整 40988(10000959012)【知识模块】 金融资产14 【正确答案】 2014 年应确认投资收益959012767131(万元)。借：应收利息 600持有至到期投资利息调整 7131贷：投资收益 67131借：银行存款 600贷：应收利息 600【知识模块】 金融资产15 【正确答案】 2014 年 12 月 31 日摊余成本9590127131966143(万元)；2014 年 12 月 31 日未来现金流量现值400(PA，7，4)10000(PF，7，4)400338721000007629898388(万元) ；未来现金流量现值小于
25、 2014 年 12 月 31 日摊余成本的差额应计提减值准备；应计提减值准备的金额96614389838867755(万元)。借：资产减值损失 67755贷：持有至到期投资减值准备 67755【提示】持有至到期投资确认减值时，按照购入时的实际利率折现确定未来现金流量现值。【知识模块】 金融资产16 【正确答案】 甲公司应将购入丙公司股票划分为可供出售金融资产。理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产。2014 年
26、12 月 31 日会计处理为：借：可供出售金融资产公允价值变动 400贷：其他综合收益 400 (10012800)【知识模块】 金融资产17 【正确答案】 甲公司购入丁公司的投票应划分为交易性金融资产。理由：甲公司取得丁公司股票公允价值能够可靠计量，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，所以应划分为交易性金融资产。2014 年度因持有丁公司股票应确认的损益20042(9202001006)68( 万元)。【知识模块】 金融资产【知识模块】 金融资产18 【正确答案】 (1)事项(1) 甲公司会计处理不正确。理由：购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计
27、入投资收益，不应计入资产成本。更正分录为：借：以前年度损益调整投资收益 15贷：交易性金融资产成本 15借：交易性金融资产公允价值变动 15贷：以前年度损益调整公允价值变动损益 15(2)事项(2)甲公司会计处理不正确。理由：2014 年 9 月 30 日确认资产减值损失时，应转销 2014 年 6 月 30 日确认的累计公允价值变动损失记入“其他综合收益” 科目的金额； 2014 年 12 月 31 日，可供出售权益工具投资的减值转回，不得通过损益转回，转回时应记入“其他综合收益”科目。更正分录为：借：以前年度损益调整资产减值损失 6060(20604000)贷：其他综合收益 6060借：利
28、润分配未分配利润 6060贷：以前年度损益调整 6060【知识模块】 金融资产【知识模块】 金融资产19 【正确答案】 (1)事项(1) 甲公司的会计处理不正确。理由：取得交易性金融资产发生的相关交易费用应当直接计入当期损益，由此导致出售部分确认的投资收益金额和剩余部分期末确认的公允价值变动损益金额均不正确。正确做法：取得交易性金融资产时将交易费用 2 万元计入当期损益，通过“投资收益”科目核算。出售交易性金融资产应确认投资收益 50 万元，而不是 49 万元。剩余交易性金融资产的账面价值为 500 万元，期末公允价值为 600 万元，应确认公允价值变动损益 100 万元，而不是 99 万元。
29、(2)事项(2)甲公司的会计处理不正确。理由：重分类时应将该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益(其他综合收益)，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。正确做法：甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券部分处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将剩余债券投资账面价值与其公允价值的差额计入其他综合收益。(3)事项(3)甲公司将持有的 B 上市公司的股份分类为可供出售金融资产的会计处理正确。理由：企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权)且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司未将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，因此，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。【知识模块】 金融资产
