1、注册会计师会计（负债）模拟试卷 2 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 企业承担的交易性金融负债，资产负债表日按照票面利率计算的利息应当借记( )科目。（A）公允价值变动损益（B）财务费用（C）投资收益（D）管理费用2 甲公司于 2015 年 1 月 1 日发行 3 年期、每年 1 月 1 日支付上年度利息、到期一次还本的公司债券，债券面值为 500 万元，票面年利率为 5，实际年利率为6，发行价格为 48663 万元。甲公司采用实际利率法按年计提利息费用。
2、则甲公司 2015 年年末应付债券的摊余成本为( )万元。（A）500（B） 495（C） 49083（D）490833 2015 年 1 月 1 日，甲公司经批准发行 3 年期到期一次还本付息的公司债券。甲公司发行债券面值总额为 1000 万元，票面年利率为 10，实际年利率为 4，发行价格为 115570 万元，则 2015 年 12 月 31 日该债券的摊余成本为( )万元。（A）1000（B） 120193（C） 116651（D）1101934 甲公司于 2015 年 1 月 1 日发行 3 年期，每年 12 月 31 日付息，到期一次还本的公司债券，债券面值为 1500 万元，票面
3、年利率为 5，发行价格为 1545 万元，另发生交易费用 20 万元。则该债券发行日的入账价值为( )万元。（A）1500（B） 1525（C） 1545（D）15655 甲公司于 2016 年 1 月 1 日按每份面值 500 元发行了期限为 2 年、票面年利率为7的可转换公司债券 30 万份，利息于每年年末支付，发生交易费用 150 万元。每份债券可在发行 1 年后转换为 200 股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场年利率为 9，假定不考虑其他因素。2016 年 1 月 1 日，债券负债成分的入账价值为( )万元。（A）0（B） 52774（C） 1447226
4、（D）14327546 对于增值税一般纳税人，应作增值税进项税额转出处理的有( )。（A）安装生产线领用生产用原材料（B）原材料因管理不善发生被盗损失（C）库存商品作为福利发放给职工（D）企业以存货清偿债务7 下列各项中涉及的相关税费应记入“营业税金及附加” 科目的是( )。（A）企业销售应税消费品应交的消费税（B）企业销售商品应交的增值税（C）企业自用办公楼应交的房产税（D）企业签订采购合同支付的印花税8 甲公司于 2015 年 1 月 1 日按面值公开发行 3 年期、到期一次还本、按年付息的公司债券，每年 12 月 31 日支付利息。该公司债券票面年利率为 5，面值总额为20000 万元，
5、支付发行费用 200 万元，甲公司于每年年末采用实际利率法摊销债券面值与发行收入的差额。已知(P/A，6，3)=2 6730 ；(P/F，6，3)=08396，则该公司债券的实际年利率为( )。（A）5（B） 6（C） 537（D）6569 乙公司 213 年 1 月 1 日以 20000 万元的价格发行 5 年期，到期一次还本、分期付息的债券，债券面值总额为 2090563 万元，每年 12 月 31 日支付利息，票面年利率为 4，未发生其他相关税费。发行债券所得款项已收存银行。该公司债券的市场年利率为 5。不考虑其他因素，则乙公司 214 年 12 月 31 日该项应付债券的摊余成本为(
6、) 万元。（A）1968075（B） 1983633（C） 2033573（D）204273310 甲公司于 214 年 1 月 1 日按面值发行 3 年期、到期一次还本、分期付息的公司债券，每年 12 月 31 日支付利息。该公司债券票面年利率为 5，实际年利率为537，面值总额为 20000 万元，扣除发行费用 200 万元后的发行收入已经存入银行，该公司采用实际利率法计算利息费用。不考虑其他因素，该债券 215 年度应确认的利息费用为( )万元。（A）106326（B） 106666（C） 100674（D）11521811 下列关于可转换公司债券的说法或做法中不正确的是( )。（A）企
7、业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具（B）可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额（C）发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益（D）发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，并按借款费用的处理原则处理12 甲公司 202 年 1 月 1 日发行 1000 万份可转换公司债券，每份面值为 100 元，每份发行价格为 1005 元，可转换公司债券发行 2 年后，每
8、份可转债可以转换为4 股甲公司普通股(每股面值 1 元)，甲公司发行可转换公司债券确认负债的初始计量金额为 100150 万元，203 年 12 月 31 日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为 100050 万元。204 年 1 月 2 日，该可转换公司债券全部转为甲公司股份，甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积(股本溢价)的金额是( )。（A）350 万元（B） 400 万元（C） 96050 万元（D）96400 万元13 下列关于可转换公司债券会计处理的说法中正确的是( )。（A）可转换公司债券应将价值在负债成分与权益成分之间进行分配（B）发行可转换公司债券发生的手续费应计
9、入当期损益(财务费用)（C）可转换公司债券的权益成分应记入“资本公积一其他资本公积 ”科目（D）可转换公司债券的面值总额减去负债成分的公允价值得出权益成分的公允价值14 甲公司 2015 年 1 月 1 日发行面值为 2000 万元、期限为 3 年、票面年利率为5、按年付息的可转换公司债券，债券发行 1 年后可转换为普通股股票。该批债券实际发行价格为 2020 万元，发行可转换公司债券支付的手续费佣金为 50 万元。同期没有转换权的普通债券市场年利率为 8，则该公司应确认该可转换公司债券权益成分的初始入账价值为( )万元。已知(P/A，8，3)=25771 ，(P/F，8，3)=0 7938)
10、（A）8000（B） 12469（C） 17469（D）17037二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。15 下列关于金融负债的表述中，正确的有( )。（A）金融负债在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债后，不能重新分类为其他金融负债（B）金融负债的公允价值一般应当以市场交易价格为基础确定（C）资产负债表日，按交易性金融负债实际利率计算的利息，借记“投资收益” 科目，贷记“应付利息 ”科目（D）企业的交易
11、性金融负债按照历史成本进行后续计量16 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，2016 年 10 月委托外单位加工应税消费品(非金银首饰)，原材料价款为 80000 元。11 月加工完毕，全部收回，收回加工后的材料用于直接销售(不高于受托方计税价格)。用银行存款支付加工费用 4000 元，增值税专用发票上注明的增值税税额为 680 元，由受托方代收代缴的消费税为 1000 元，均用银行存款支付，假如甲公司原材料按实际成本核算。根据上述资料，甲公司的会计处理正确的有( )。（A）借：委托加工物资 80000贷：原材料 80000（B）借：委托加工物资 5000贷：银行存款 5000
12、（C）借：应交税费一应交增值税(进项税额) 680贷：银行存款 680（D）借：库存商品 84000贷：委托加工物资 8400017 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，2016 年 10 月委托外单位加工应税消费品(非金银首饰)，原材料价款为 80000 元。11 月加工完毕，全部收回，收回加工后的材料用于直接销售(不高于受托方计税价格)。用银行存款支付加工费用 4000 元，增值税专用发票上注明的增值税税额为 680 元，由受托方代收代缴的消费税为 1000 元，均用银行存款支付，假如甲公司原材料按实际成本核算。根据上述资料，假如收回加工后的材料继续加工应税消费品。甲公司的
13、会计处理正确的有( ) 。（A）借：委托加工物资 80000贷：原材料 80000（B）借：委托加工物资 5000贷：银行存款 5000（C）借：应交税费一应交增值税(进项税额) 680贷：银行存款 680（D）借：库存商品 84000贷：委托加工物资 8400018 下列项目中应通过“ 其他应付款 ”科目核算的有 ( )。（A）应付的客户存入保证金（B）应付生育保险费（C）应付融资租入固定资产的租赁费（D）企业采用售后回购方式融入的资金19 下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的说法正确的有( )。（A）企业初始确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债时，应当按照公允
14、价值计量（B）发生的交易费用借记“财务费用”（C）期末公允价值上升借记“交易性金融负债”科目，贷记“公允价值变动损益” 科目（D）确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重分类为其他金融负债20 下列有关税金会计处理的表述中，正确的有( )。（A）销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，计入当期的营业外收入（B） “应交税费一应交增值税”科目期末如为借方余额，应在资产负债表中的“其他流动资产”项目列示（C）委托加工应税消费品收回后以不高于受托方计税价格的金额直接对外销售的，委托方应将代收代缴的消费税冲减当期应交税费（D）一般纳税人的“ 应交税费一应交增值税” 科目如果有
15、余额一般在借方，表示尚未抵扣的增值税进项税额21 下列各项税金中，应计入相关资产成本的有( )。（A）企业委托加工以后用于连续生产应税消费品，受托方代扣代缴消费税（B）企业按规定计算交纳的耕地占用税（C）收购未税矿产品代扣代缴的资源税（D）进口商品支付的关税22 下列关于企业发行分期付息、到期一次还本债券处理中，符合会计准则规定的有( )。（A）溢价发行的，每期期末摊余成本和利息费用均逐期减少（B）溢价发行的，每期期末摊余成本逐期减少和利息费用逐期增加（C）折价发行的，每期期末摊余成本和利息费用均逐期增加（D）折价发行的，每期期末摊余成本逐期增加和利息费用逐期减少23 下列各项资产、负债中，应
16、当采用公允价值进行后续计量的有( )。（A）划分为持有待售的固定资产（B）为交易目的持有的三年期债券投资（C）远期外汇合同形成的衍生金融负债（D）设定受益计划形成的应付职工薪酬24 下列交易或事项发生的交易费用的会计处理中，表述正确的有( )。（A）发行债券时支付的佣金及手续费直接计入当期损益（B）非同一控制企业合并支付的交易费用直接计入当期损益（C）同一控制企业合并发生的交易费用直接计入当期损益（D）发行普通股股票时支付的佣金及手续费直接计入当期损益三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出
17、明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 甲上市公司(以下简称“甲公司”) 发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下：(1)211 年 12 月 31 日，委托证券公司以 7755 万元的价格发行 3 年期分期付息、到期一次还本公司债券(不考虑发行费用)。该债券面值为 8000 万元，票面年利率为45，实际年利率为 564，每年付息一次，到期后按面值偿还。(2)生产线建造工程采用出包方式，于 212 年 1 月 1 日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，213 年 12 月 31 日所建造生产线达到预定可使用状态。(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的
18、 1 月 10 日；215 年 1 月 10 日支付 214 年度利息，一并偿付面值。(4)所有款项均以银行存款收付。要求：25 计算甲公司该债券在各年年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，将结果填入下列表格(不需列出计算过程)。26 分别编制甲公司与 211 年 12 月 31 日债券发行、212 年 12 月 31 日和 214年 12 月 31 日确认债券利息、215 年 1 月 10 日支付利息和面值相关的会计分录。26 甲公司为上市公司，其相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，甲公司于214 年 1 月 1 日按面值发行分
19、期付息、到期一次还本的可转换公司债券 2000 万份，每份面值为 100 元。可转换公司债券发行价格总额为 200000 万元，发行费用为3200 万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3 年，自 214 年 1 月 1 日起至 216 年 12 月 31 日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年 15，第二年 2，第三年25；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即 214 年 1 月 1 日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日。即每年的 1 月 1 日；可转换公司债券在发行 1 年后
20、可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可转换为 10 股普通股股票(每股面值1 元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至 214 年 12 月 31 日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于 214 年 12 月 31 日达到预定可使用状态。(3)215 年 1月 1 日，甲公司支付 214 年度可转换公司债券利息 3000 万元。(4)215 年 7 月 1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。(5)其他资料如下：甲公司将发行的可转换公
21、司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为 6。在当期付息前转股的，计算转股数量不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。不考虑所得税影响。(6) 本题可能涉及的复利现值系数和年金现值系数如下：复利现值系数表 要求：27 计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。28 计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。29 编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。30 计算甲公司可转换公司债券负债成
22、分的实际利率及 214 年 12 月 31 日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付 214 年度利息费用的会计分录。31 计算甲公司可转换公司债券负债成分 215 年 6 月 30 日的摊余成本，并编制甲公司确认 215 年上半年利息费用的会计分录。32 编制甲公司 215 年 7 月 1 日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。注册会计师会计（负债）模拟试卷 2 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 资产负债表日，按交易性金融
23、负债票面利率计算的利息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目，选项 C 正确。【知识模块】 负债2 【正确答案】 C【试题解析】 该债券 2015 年度确认的利息费用=486636 =292(万元)，2叭 5 年 12 月 31 日应付债券的摊余成本=48663+2925005=490 83(万元)。【知识模块】 负债3 【正确答案】 B【试题解析】 2015 年 12 月 31 日该批债券的摊余成本=115570(1+4)=1201 93(万元)。【知识模块】 负债4 【正确答案】 B【试题解析】 该债券发行日的入账价值=154520=1525(万元)。【知识模块】 负债5 【正确答
24、案】 D【试题解析】 分摊交易费用前甲公司发行的该项可转换公司债券负债成分的公允价值=500307/(1+9)+50030(1+7)/(1+9) 2=1447226(万元)，权益成分的公允价值=50030 一 1447226=527 74( 万元) ，其中负债成分应负担的交易费用=1447226/(50030)150=14472(万元)，则分摊交易费用后负债成分的入账价值=1447226 一 14472=1432754(万元)。【知识模块】 负债6 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，原材料的进项税额可以抵扣，无需转出；选项 C 和 D，发放领用库存商品、企业以存货清偿债务所涉及的增值税，
25、应视同销售计算增值税销项税额，而不是进项税额转出处理。【知识模块】 负债7 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，增值税属于价外税，不通过“营业税金及附加”科目核算；选项 C 和 D，房产税、车船使用税、土地使用税和印花税，通过“管理费用”科目核算。【知识模块】 负债8 【正确答案】 C【试题解析】 实际收到款项的金额=20000200=19800(万元)；已知当 R=5时，账面价值为 20000 万元，因为是折价发行，所以实际利率应大于票面利率，试算当R=6时，账面价值=2000052 6730+2000008396=19465(万元) ；内插法列方程(R 一 5)/(6 一 5)=(19
26、800 20000)/(1946520000)，确定实际年利率R=5 +(6一 5)(1980020000)/(19465 20000)=537。【知识模块】 负债9 【正确答案】 C【试题解析】 213 年 12 月 31 日该项应付债券的摊余成本=20000+(200005 一20905634)=2016377(万元)；214 年 12 月 31 日该项应付债券的摊余成本=2016377+(20163775一 20905634 )=2033573(万元)。【知识模块】 负债10 【正确答案】 B【试题解析】 214 年 12 月 31 日的摊余成本：19800(1+537)一200005=
27、1986326( 万元)，215 年应确认的利息费用=1986326537=106666( 万元)。【知识模块】 负债11 【正确答案】 C【试题解析】 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊，选项 C 不正确。【知识模块】 负债12 【正确答案】 D【知识模块】 负债13 【正确答案】 A【知识模块】 负债14 【正确答案】 D【试题解析】 发行可转换公司债券发生的手续费、佣金应在权益成分与负债成分之间按照公允价值的相对比例进行分配：负债成分的公允价值=20005(P/A，8，3)+2000(P/F，8，3)=2000525771+2
28、00007938=184531(万元)；权益成分的公允价值=2020184531=17469(万元)；所以，权益成分的初始入账价值=1746950174692020=17037( 万元)。【知识模块】 负债二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。15 【正确答案】 A,B【试题解析】 资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目，选项 C 不正确；企业的交易性金融负债按照公允价值进行
29、后续计量，选项 D 不正确。【知识模块】 负债16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 委托方将委托加工应税消费品收回后，以不高于受托方的计税价格直接用于对外销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，收回的商品成本=80000+4000+1000=85000(元 )，选项 D 错误。【知识模块】 负债17 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 委托方将委托加工应税消费品收回后，继续加工应税消费税的，委托方应将代收代缴的消费税计入应交税费一应交消费税的借方，可抵扣，收回的商品成本=80000+4000=84000( 元)。【知识模块】 负债18 【正确答案】 A,D【试题
30、解析】 选项 B，应该通过“应付职工薪酬”科目核算；选项 C，应通过“长期应付款”科目核算。【知识模块】 负债19 【正确答案】 A,D【知识模块】 负债20 【正确答案】 A,D【知识模块】 负债21 【正确答案】 B,C,D【知识模块】 负债22 【正确答案】 A,C【试题解析】 债券无论是溢价发行还是折价发行，其到期时摊余成本都会与面值相等，因此随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本会逐期减少且接近其面值，利息费用(期初摊余成本实际利率)也随之减少，选项 A 正确，选项 B 错误；随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本会逐期增加且接近其面值，利息费用(期初摊余成本实际利率)也随之增加，选
31、项 C 正确，选项 D 错误。【知识模块】 负债23 【正确答案】 B,C【试题解析】 持有待售的固定资产按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，选项 A 错误；设定受益计划形成的应付职工薪酬应当采用现值进行后续计量，选项 D 错误。【知识模块】 负债24 【正确答案】 B,C【试题解析】 发行债券支付的佣金及手续费计入负债的初始入账金额，选项 A 错误；发行普通股票股时支付的佣金及手续费冲减资本公积(股本溢价)或留存收益，选项 D 错误。【知识模块】 负债三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权
32、投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 负债25 【正确答案】 【知识模块】 负债26 【正确答案】 211 年 12 月 31 日发行债券借：银行存款 7755应付债券利息调整 245贷：应付债券面值 8000212 年 12 月 31 日计提利息借：在建工程 437.38贷：应付债券利息调整 77.38应付利息 360213 年 12 月 31 日计提利息借：财务费用 445.87贷：应付债券利息调整 85.87应付利息 360214 年 1 月 10 日付息还本借：应付债券面值 8000应付利息 360贷：银行存款 8360【知识模块】 负债【知识
33、模块】 负债27 【正确答案】 负债成分的公允价值=2000001509434+2000002 08900+200000(1+25)08396=178508 20( 万元)；权益成分公允价值=20000017850820=21491 80(万元) 。【知识模块】 负债28 【正确答案】 负债成分应分摊的发行费用=178508202000003200=285613( 万元)；权益成分应分摊的发行费用 =3200285613=343 87(万元)。【知识模块】 负债29 【正确答案】 借：银行存款 196800应付债券一可转换公司债券(利息调整) 2434793贷：应付债券一可转换公司债券(面值)
34、 200000其他权益工具 2114793(21491834387)【知识模块】 负债30 【正确答案】 考虑发行费用后，现值=17850820285613=17565207(万元)，则需要重新计算实际利率 R。利率为 6的现值=17850820(万元)；利率为 7的现值=200000150 9346+20000020 8734+200000(1+25)08163=173638 9( 万元)；现值利率 17850826 17565207R 17363897运用内插法进行计算经计算 ，R=659，214 年12 月 31 日的摊余成本=17565207(1+6 59)一 20000015=184
35、22754(万元)。借：在建工程 1157547(2000002434793)659 贷：应付利息 3000 应付债券一可转换公司债券(利息调整) 857547 借：应付利息 3000 贷：银行存款 3000【知识模块】 负债31 【正确答案】 215 年 6 月 30 日的摊余成本=18422754+184227546596/1220000026/12=188297 84(万元)。借：财务费用 607030(18422754659)6/12贷：应付利息 2000应付债券一可转换公司债券(利息调整) 407030【知识模块】 负债32 【正确答案】 借：应付债券一可转换公司债券(面值) 200000其他权益工具 2114793应付利息 2000贷：应付债券一可转换公司债券(利息调整) 1170216(2434793857547407030)股本 20000(20000010)资本公积一股本溢价 19144577【知识模块】 负债
