1、注册会计师（会计）模拟试卷 67 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 A 公司 2008 年 1 月 1 日授予其管理层的某股份支付协议中授予的期权价值，使用期权定价模型确定期权公允价值为 9 000 万元，A 公司做了如下估计：在 2008年 1 月 1 日授予日，A 公司估计 3 年内管理层离职的比例为 10%；在 2009 年末，A 公司调整其估计离职率为 5%；2010 年实际离职率为 6%。则 2010 年应确认的费用为( )万元。（A）2700（
2、B） 5700（C） 8460（D）27602 甲公司 2008 年末库存 A 原材料账面余额 800 万元， A 原材料全部用于 w 产品，预计产品的市场价格总额为 1 000 万元，生产 W 产品还需发生除 A 原材料以外的成本为 100 万元，预计销售 w 产品的相关税费 50 万元。w 产品销售中有固定销售合同的占 60%，合同总价格为 550 万元。A 原材料跌价准备的期初余额为 8 万元，假定不考虑其他因素，甲公司 2008 年 12 月 31 日应为 A 材料计提的跌价准备为( )万元。（A）12（B） 0（C） 8（D）63 甲公司的某项固定资产原价为 1 000 万元，采用年
3、限平均法计提折旧，使用寿命为 10 年，预计净残值为 0，在第 4 年年末企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计 500 万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为 300 万元。甲公司更换主要部件后的固定资产原价为( )万元。（A）1 100（B） 920（C） 800（D）7004 甲股份有限公司 209 年度正常生产经营中发生的下列事项中，不影响其 209年度利润表中的营业利润的是( )。（A）为投资发生的借款费用（B）出租包装物收入（C）有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回（D）代制品销售收入5 甲股份有限公司为建造某固定资产于 2
4、007 年 12 月 1 日按面值发行 3 年期一次还本付息公司债券，债券面值为 10 000 万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。2008 年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款 1 117 万元；4 月 1日，支付工程进度款 1000 万元；4 月 19 日至 8 月 20 日，因进行工程质量和安全检查停 32；8 月 21 日重新开工；9 月 1 日支付工程进度款 1 599 万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按 30 天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，2008 年该项借款未
5、动用资金存入银行所获得的利息收入为 30 万元。则 2008年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。（A）37.16（B） 270（C） 60（D）3006 利源公司于 2007 年 1 月 1 日发行 5 年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年 12 月 31 日支付利息。该公司债券票面利率为 5%，面值总额为 300000 万元，发行价格总额为 313 347 万元；支付发行费用 120 万元，发行期间冻结资金利息为150 万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2008 年 12 月 31 日该应付债券的账面余额为( )万元。
6、（A）308 008.2（B） 308 348.56（C） 308 316.12（D）308 026.27 山禹公司为增值税一般纳税人。山禹公司 2008 年财务报表及相关资料显示：营业收入项目中主营业务收入为 1 000 万元，应交税费项目中增值税销项税额为 170万元；应收账款期初余额为 110 万元，期末余额为 150 万元；坏账准备期初余额为5 万元，期末余额为 8 万元；预收款项期初余额为 60 万元，期末余额为 10 万元。假定不考虑其他因素，山禹公司 2008 年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为 ( )万元。（A）1 080（B） 1 177（C） 1
7、077（D）1 2608 对于上市公司与下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披露的是( )。（A）与所有者权益为负数的子公司之间的商品购销（B）与受托经营企业之间的固定资产转让（C）为处于破产之中的子公司支付担保的债务（D）与董事长投资的另一企业(占 60%股权)之间的股权转让9 甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月 1 日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按季结算汇兑损益。2008 年 1 月 1 日，该公司从中国银行贷款 200 万美元用于生产扩建，年利率为 6%，每季末计提利息，当日市场汇率为 1 美元= 7.21 元人民币，3 月 31 日市场汇率为 1
8、 美元=7.26 元人民币，6 月1 日市场汇率为 1 美元=7.27 元人民币，6 月 30 日市场汇率为 1 美元=7.29 元人民币。甲公司于 2008 年 3 月 1 日正式开工，并于当日支付工程物资款 100 万美元，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化( )万元人民币。（A）6.09（B） 6.15（C） 7.2（D）6.610 下列有关或有事项披露的表述中，不正确的是( )。（A）因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映（B）极小可能导致经济利益流出企业的未决诉讼、未决仲裁不予披露（C）因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映（D）很
9、可能导致经济利益流入企业的或有资产应予披露11 某建筑公司与客户签订了总金额为 1 200 万元的建造合同，同时该客户还承诺，如果工程能够提前完成，且质量优良，则给予 50 万元的奖励。该工程预计工期三年，第一年实际发生人工费用以及领用工程物资等工程成本 400 万元，至完工预计尚需发生合同成本 600 万元。但年末，工程已领用的物资中尚有 100 万元材料仍在施工现场堆放，没有投入使用，该建筑公司采用累计合同成本占合同预计总成本的比例方法确定工作量，则该公司第一年应确认的合同毛利金额为( )万元。（A）75（B） 60（C） 45（D）20012 2008 年 1 月 10 日，甲公司销售一
10、批商品给乙公司，货款为 4 914 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2008 年 4 月 10 日前支付上述贷款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台生产经营用设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 1 200 万元，公允价值和计税价格均为 1 500 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为 5 000 万元，已计提折旧 2000 万元，公允价值为 2 500 万元；已计提减值准备 500 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让产品的入账价
11、值为( )万元。（A）2 500（B） 2 659.38（C） 3 039.29（D）1 50013 甲公司是乙公司的母公司，在 2008 年末的资产负债表中，甲公司的存货为 1 000 万元，乙公司则是 800 万元。当年 10 月 1 日甲公司销售给乙公司 1 000 件商品，每件商品的成本为 500 元，售价为 600 元，乙公司当年售出了 400 件，期末留存商品的可变现净值为 550 元/件，则 2008 年末合并财务报表中列示的存货项目金额为( )万元。（A）1 900（B） 1 800（C） 1 797（D）2 00014 某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17
12、%。207 年有关资料如下： (1)资产负债表有关项目年初、期末余额和部分项目发生额如下：(2)利润表有关项目本年发生额如下：(3)其他有关资料如下： 出售的交易性金融资产均为非现金等价物；出售交易性金融资产已收到现金；应收、应付款项均以现金结算；应收账款变动数中含有本期核销的坏账准备 100 万元。以固定资产对外投资时，确认的固定资产处置损失为 50 万元。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。14 “销售商品、提供劳务收到的现金” 项目金额为 ( )万元。（A）2 474（B） 2 574（C） 2 440（D）4 68015 “购买商
13、品、接受劳务支付的现金” 项目金额为 ( )万元。（A）2 323（B） 2 223（C） 2 808（D）2 90816 下列项目中，属于“ 投资活动产生的现金流量 ”的项目是( )。（A）以固定资产 200 万元取得长期股权投资（B）收到现金股利收到的现金（C）支付现金股利支付的现金（D）新增短期借款 400 万元收到的现金17 在现金流量表的补充资料中将净利润调节为经营活动现金流量时，下列项目中，属于调减项目的是( ) 。（A）存货减少 100 万元（B）应收账款增加 2 340 万元（C）应收票据减少 234 万元（D）以固定资产对外投资时，固定资产处置损失 50 万元18 正保公司
14、2008 年度归属于普通股股东的净利润为 40000 万元，归属于优先股股东的净利润为 1 000 万元，发行在外普通股加权平均数为 100 000 万股。年初已发行在外的潜在普通股有：(1)股份期权 12 000 万份，每份股份期权拥有在授权日起五年后的可行权日以 8 元的行权价格购买 1 股本公司新发股票的权利。(2)经批准于 2008 年 1 月 1 日发行了 50 万份可转换债券，每份面值 1 000 元，取得总收入 50400 万元。该债券期限为 5 年，票面年利率为 3%，实际利率为 4%，自 2009 年 1 月 1 日起利息按年支付；债券发行 1 年后可转换为普通股股票，初始转
15、股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元。甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用； 每年年末计提债券利息和确认利息费用；不考虑其他相关因素； (P/A，4%，5)=4.4518，(P/F，4%，5)=0.8219；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值；按发行当日可转换公司债券的账面价值计算转股数。 稀释性每股收益计算结果保留 4 位小数，其余计算保留两位小数，单位以万元或万股表示。当期普通股平均市场价格为 12 元，年度内没有期权被行权，所得税税率为 25%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回
16、答下列各题。18 下列有关基本每股收益的表述中，不正确的是( )。（A）计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数（B）计算基本每股收益时，分子为归属于普通股和优先股股东的当期净利润（C）基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定（D）基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应的时间权数的乘积进行调整后的股数19 甲公司 2008 年度的稀释每股收益是( )。（A）0.4000 元（B） 0.3000 元（C） 0.3846
17、元（D）0.3809 元20 下列有关每股收益列报的说法中，不正确的是( )。（A）所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益（B）不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益（C）存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益（D）与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 下列各项中，属于金融资产的有(
18、 )。（A）商誉（B）企业出租的建筑物（C）企业存在银行的定期存款（D）企业购入的意图长期持有的股票投资22 下列各项中，属于会计信息质量要求的有( )。（A）重要性（B）可比性（C）相关性（D）权责发生制23 下列各项所产生的利得或损失，应直接计入当期损益的有( )。（A）出售无形资产所产生的收益（B）交易性金融资产公允价值增加额（C）可供出售金融资产公允价值的增加额（D）按公允价值后续计量的投资性房地产其公允价值的减少24 下列各项中，属于会计政策的有( )。（A）会计计量方法（B）固定资产折旧方法（C）借款费用的处理方法（D）企业合并会计处理方法25 下列各项中，在资产负债表日后至财务报
19、告批准报出日之间发生的属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（A）经董事会决议处置部分业务（B）发现报告年度财务报表的重大差错（C）经股东大会批准收购某一公司 80%的股权（D）企业的某一客户因火灾造成重大损失预计无法偿付所付货款26 下列各项中，应当确认为预计负债的有( )。（A）按法律规定弃置资产时必须的修复费用（B）企业销售产品预计可能发生的销售退回（C）已确定并可计量的应给予辞退职工的补偿（D）企业销售产品按协议约定必须承担的修理费用27 在不考虑相关税费的前提下，下列各项表述中，正确的有( )。（A）债权人放弃债权时，债务人应将其应付债务转入当期损益（B）债权人应将因债务重组所涉及
20、的或有应收金额计入重组后债权的账面价值（C）债权人以债权转为股权时，将享有股份的公允价值与债权账面价值的差额计入当期损益（D）债权人接受债务人以商品抵债时，商品的公允价值与债权账面价值的差额计入当期损益28 下列各项中，应当在财务报表附注中披露的有( )。（A）当期资本化的借款费用金额（B）对外提供担保形成的或有负债（C）计提的各项资产减值准备累计金额（D）为职工提供非货币性福利的计算依据29 在跨越两个会计年度的建造合同中，下列有关建造合同收入确认的表述中，正确的有( ) 。（A）建造合同的结果能够可靠估计，应在合同完成时确认收入（B）建造合同的结果能够可靠估计的，应按完工百分比法确认的收入
21、（C）建造合同的结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，不确认收入（D）建造合同的结果不能可靠估计的，按照可收回的实际合同成本确认收入30 下列有关商品销售收入确认和计量的表述中，正确的有( )。（A）年度内已确认收入的售出商品发生退回的，应冲减退回当期的收入（B）年度内已确认收入的售出商品发生销售折让时，应冲减当期的收入（C）符合商品销售确认条件的已销商品，应按已收或应收价款的公允价值确认收入（D）资产负债表日后事项期间内发生的已销商品退回，应按资产负债表日后事项的原则处理三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答
22、题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 长江公司于 2008 年 1 月 1 日动工兴建一办公楼，工程于 2009 年 9 月 30 日完工，达到预定可使用状态。长江公司建造工程资产支出如下：(1)2008 年 4 月 1 日，支出 3 000 万元(2)2008 年 6 月 1 日，支出 1 000 万元(3)2008 年 7 月 1 日，支出 3 000 万元(4)2009 年 1 月 1 日，支出 3 000 万元(5)2009 年 4 月 1 日，支出 2 000 万元(6)2009 年 7 月 1 日，支出 1 000 万元长江公司为建
23、造办公楼于 2008 年 1 月 1 日专门借款 5 000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：(1)从 A 银行取得长期借款 4 000 万元，期限为 2008 年 1 月 1 日至 2009 年 12 月31 日，年利率为 6%，按年支付利息。(2)发行公司债券 20 000 万元，发行口为 2007 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为 8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，并收到款项存入银行。假定全年按 360 天计算。因原料供应不及时，
24、工程项目于 2008 年 8 月 1 日11 月 30 日发生中断。要求：(1)计算 2008 年和 2009 年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。(2)计算 2008 年和 2009 年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。(3)计算 2008 年和 2009 年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。(4)编制 2008 年和 2009 年与利息费用有关的会计分录。32 甲公司系国有独资公司，适用的所得税税率为 25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的 10%计提法定盈余公积。(1)208 年年初，甲公司对 208 年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：甲公司自行建造管
25、理用的办公楼已于 207 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工决算及结转固定资产手续。207年 6 月 30 日，该“ 在建工程 ”科目的账面余额为 2000 万元。207 年 12 月 31 日该“在建工程”科目账面余额为 2190 万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在207 年 7 月至 12 月期间发生的利息 50 万元，应计入管理费用的支出 140 万元。该办公楼竣工决算的建造成本为 2 000 万元。甲公司预计该办公楼使用年限为 20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 208 年 1 月 1 日，甲公司尚未办理
26、结转固定资产手续。以 400 万元的价格于 206 年 7 月 1 日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无净残值。“其他应收款”账户余额小的 600 万元未按期结转为费用，其中应确认为 207 年销售费用的为 400 万元、应确认为 206 年销售费用的为 200 万元。误将 206 年 12 月发生的一笔销售原材料收入 1 000 万元记人 207 年 1 月的其他业务收入；误将 207 年 12 月发生的一笔销售原材料收入 2 000 万元记入 208年 1 月的其他业务收
27、入。206 年与 207 年的毛利率均为 25%。(2)208 年 7 月 1 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B 设备的使用年限由 10 年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B 设备系 206 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500 万元；购入当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 500 万元。假定：甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。上述会计差错均具有重要性。要求：(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。(2)对资料(2)中的会计变更，计算 B 设备 208 年应计提的
28、折旧额。33 甲企业 206 年起拥有 A 股份有限公司( 以下简称 A 公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并财务报表。甲企业合并财务报表的报出时间为报告年度次年的 3月 20 日。甲企业和 A 公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格，所得税税率均为 25%。209 年度编制合并财务报表有关资料如下：(1)208 年度有关资料：甲企业 208 年度资产负债表期末存货中包含从 A 公司购进的 x 产品 1 600 万元，A 公司 208 年销售 X 产品的销售毛利率为 15%。A 公司 208 年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲企业账款 1 400 万元，该应收账款累
29、计计提的坏账准备余额为 150 万元，即应收甲企业账款净额为 1 250万元。甲企业 208 年 1 月向 A 公司转让设备一台，转让价格为 800 万元，该设备系甲企业自行生产的，实际成本为 680 万元，A 公司购入该设备发生安装等相关费用100 万元，该设备于 208 年 6 月 15 日安装完毕并投入 A 公司，管理部门使用，A 公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为 6 年。(2)209 年度有关资料：甲企业 209 年度从 A 公司购入 X 产品 10000 万元，年末存货中包含有从 A 公司购进的 X 产品 2 000 万元(均为 209 年购入的存货
30、)，A 公司 209 年销售 X 产品的销售毛利率为 20%。A 公司 209 年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲企业账款 1 800 万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为 200 万元，即应收甲企业账款净额为 1 600万元。(3)甲企业在 210 年 1 月 1 日以 3 200 万元的价格收购了乙企业 80%的股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为 3 000 万元，没有负债。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉，需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙企业 210 年末可辨认净资产的账面价值为 2 500 万元。资产组(乙企业)在 210 年末的可收回
31、金额为 2000 万元。假定乙企业 210 年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为 1 500 万元和 1 000 万元。(4)税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。要求：(1)编制甲企业 209 年度合并财务报表相关的抵销分录(假定不考虑除存货内部交易外的其他内部交易产生的递延所得税)。(2)甲企业 210 年在其合并财务报表中确认的商誉和少数股东权益。(3)计算资产组 (乙企业)在 210 年末的账面价值(包括完全商誉)。(4)计算资产组 (乙企业)的减值损失并确认每一项资产减值损失。(5)编制资产减值损失的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小
32、数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 甲股份有限公司(以下称为“甲公司”) 系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年 3 月 1 日对外提供财务会计报告。 (1)甲公司 2009 年 1 至 11 月份的利润表如下：(2)甲公司 12 月份发生的与销售相关的交易和事项如下：12 月 2 日，甲公司与
33、 A 公司签订合同，向 A 公司销售 R 电子设备 200 台，销售价格为每台 3 万元，成本为每台 2 万元。12 月 28 日，甲公司收到 A 公司支付的货款 702 万元并存入银行。甲公司于 2010年 1 月 2 日将 200 台 R 电子设备发运，代为支付运杂费 10 万元，已开具增值税专用发票，同时取得铁路发运单。12 月 3 日，甲公司向 B 公司销售 X 电子产品 2 500 台，销售价格为每台 0.064 万元，成本为每台 0.05 万元。甲公司于当日发货 2 500 台，同时收到 B 公司支付的部分货款 150 万元。12 月 28 日，甲公司因 x 电子产品的包装质量问题
34、同意给予 B 公司每台 0.004 万元的销售折让。甲公司于 12 月28 日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向 B 公司开具红字增值税专用发票。12 月 3 日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售 2 台大型电子设备，销售价格为每台 60 万美元。12 月 20 日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至 12 月 31 日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子没备出口时免征增值税，也不退回增值税。甲公司该电子设备的成本为每台 410 万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算。2009 年 12月 20 日的市场汇率为 1 美元=7.27
35、元人民币，12 月 31 日的市场汇率为 1 美元=7.25 元人民币。 12 月 1 日，甲公司与 C 公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向 C 公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为 936 万元(含增值税税额)；C 公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的 60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。甲公司于 12月 5 日将该电子监控设备运抵 C 公司，C 公司于当日支付 561.6 万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为 520 万元，预计安装费用为 30 万元。电子监控系统的安装工作于 12 月 10 日开始，预计 2010
36、 年 1 月 10 日完成安装。至 12 月 31日已完成安装进度的 60%，发生安装费用 20 万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“ 安装成本 ”科目归集该销售合同相关的成本费用。 12 月 10 日，甲公司与 D 公司签订协议，将甲公司销售部门使用的 10 台大型运输设备，以 1 000 万元的价格出售给 D 公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为 864 万元，当时预计的使用年限为 8 年，预计净残值为零，已使用 1 年，累计折旧为 108 万元，未计提减值准备。12 月 15 日，甲公司又与 D 公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自 2010 年 1 月 1
37、 日起租用该批运输设备，租赁期 6 年，每年支付租金 200 万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。12 月 20 日，甲公司收到D 公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。12 月 31 日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为 E 公司开发设计专用管理软件的完工程度为 70%。该专用管理软件的开发协议系当年 11 月 25 日签订，合同总价款为 480 万元。甲公司已于 11 月 29 日收到 E 公司预付的 350 万元合同价款。软件开发工作于 12 月 1 日开始；至 12 月 31 日甲公司已发生开发费用 280万元，记入“ 生产成本 软件开发” 科
38、目；预计完成该软件开发尚需发生费用 100万元。假定不考虑相关税费。12 月 1 日，甲公司采用视同买断方式委托 F 公司代销新款 Y 电子产品 600 台，代销协议规定的销售价格为每台 0.2 万元。新款 Y电子产品的成本为每台 0.15 万元。协议还规定，甲公司应收购 F 公司在销售新款Y 电子产品时回收的旧款 Y 电子产品，每台旧款 Y 电子产品的收购价格为 0.02 万元。甲公司于 12 月 3 日将 600 台新款 Y 电子产品运抵 F 公司。假定按照协议，F公司未销售出去的商品可以退回给甲公司。12 月 31 日，甲公司收到 F 公司转来的代销清单，注明新款 Y 电子产品已销售 5
39、00 台。12 月 31 日，甲公司收到 F 公司交来的旧款 Y 电子产品 200 台，同时收到货款 113 万元 (已扣减旧款 Y 电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款 Y 电子产品相关的税费。 12 月 29 日，甲公司销售 X 电子产品 30 000 台，新款 Y 电子产品 18 000 台，货款 6458.4 万元已全部收存银行。X 电子产品的销售价格为每台 0.064 万元，成本为每台 0.05 万元；新款 Y 电子产品的销售价格为每台 0.2 万元，成本为每台 0.15 万元。(3)甲公司在 12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：20
40、09 年 9 月 12 日，甲公司与 G 公司就甲公司所欠 G 公司货款 400 万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的 3 台电子设备和 20 万元现金，一次性清偿 G 公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台 80 万元，市场价格和计税价格均为每台 100 万元，甲公司向 G 公司开具该批电子设备的增值税专用发票。甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：借：应付账款 400 贷：库存商品 240 应交税费应交增值税(销项税额) 51 银行存款 20 营业外收 892009 年 12 月 6
41、日，甲公司与 H 公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的4 台电子设备换取 H 公司生产的 5 辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26 万元，公允价值(计税价格)为每台 30 万元。H 公司生产的小轿车的账面价值为每辆 10 万元，公允价值为每辆 24 万元(不含增值税)。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为 5 年，预计每辆净残值为 0.4 万元，采用年限平均法计提折旧。假定该项交易不具有商业实质。甲公司进行会计处理时，对用于交换的 4 台电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。
42、其会计分录为：借：固定资产 120 应交税费应交增值税(进项税额) 20.4 贷：主营业务收 120 应交税费应交增值税(销项税额) 20.4 借：主营业务成本 104 贷：库存商品 1042009年 12 月 1 日，甲公司与 J 公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向 J公司销售 2 台大型电子设备，销售价格为每台 500 万元，成本为每台 280 万元。同时甲公司又与 J 公司签订补充合同，约定甲公司在 2010 年 6 月 1 日以每台 515 万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到 J 公司货款 1170 万元，大型电子设备至 12 月 31 日尚未发出。甲公司进行会计
43、处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为： 借：银行存款 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税费应交增值税(销项税额) 170 借：主营业务成本 560 贷：库存商品 5602009 年 6 月 20 日，甲公司被 K 公司提起诉讼。K 公司认为甲公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿 400 万元。2009 年 12 月 3 日，法院一审判决甲公司向 K 公司赔偿 300 万元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于 12 月 4 日提出上诉。至 2009 年 12 月 31 日，法院尚未做出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁
44、定很可能赔偿 200 万元。甲公司对该事项未进行会计处理。(4)2010 年 1 月和 2 月份发生的涉及 2009 年度的有关交易和事项如下：1 月 5 日，M 公司就其 2009 年 10 月购入甲公司的 3000 台 T电子产品存在的质量问题，致函要求甲公司给予价格折让。经协商，甲公司同意给予每台 0.01 万元的价格折让，折让款项作为 M 公司今后购货的预付款。甲公司于1 月 16 日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向 M 公司开具红字增值税专用发票。甲公司销售该批 T 电子产品的销售价格为每台 0.12 万元，成本为每台 0.1万元。甲公司在 10 月份发出该产品时已确认销售收入
45、。1 月 10 日，N 公司就其2009 年 9 月购入甲公司的 2 台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这 2 台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意 N 公司退货。甲公司于 1 月20 日收到退回的这 2 台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证、明单；同日甲公司向 N 公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台 400 万元，成本为每台 300 万元。甲公司于 1 月 25 日向 N 公司支付退货款 936 万元。1 月 23 H，甲公司收到 P 公司清算组的通知，P 公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P 公司应付
46、甲公司账款为800 万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。2009 年 12 月 31 日之前 P 公司已进入破产清算程序，根据 P 公司清算组当时提供的资料， P 公司的破产财产不足偿付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权无法偿付其他债权。据此，甲公司于 2009 年 12 月 31 日对该应收 P 公司账款计提 400 万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。1 月 27 日，Q 公司诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿 Q 公司 200 万元的经济损失。甲公司和 Q 公司均表示不再上诉。2 月 1 日，甲公司向 Q 公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司 200
47、9 年 9 月销售给 Q 公司的 X 电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q 公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2009 年 12 月 31 日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿 Q 公司 150 万元的损失，并据此在 2009 年 12月 31 日确认 150 万元的预计负债。(5)除上述交易和事项外，甲公司 12 月份发生营业税金及附加 80 万元，销售费用 200 万元，管理费用 800 万元，财务费用 45 万元，投资收益 10 万元，营业外收入 50 万元，营业外支出 10 万元。(6)经税务机关核定，甲公司 2009 年全年应交所得税的金额为 1 5
48、01.25 万元。假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本；分别每笔外币业务计算汇兑损益；本题中不考虑暂时性差异的所得税影响。要求：(1)对资料(2) 中 12 月份发生的交易和事项进行会计处理。(2)对资料(3)中内部审计发现的差错进行更正处理。(3)对资料(3) 中内部审计发现的未处理事项进行会计处理。(4)对资料(4) 中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。(5)编制甲公司 2009 年度的利润表。35 甲公司系一家上市公司，盈余公积的计提比例为 10%；在 2009 年度完成了以下两笔企业合并交易： (1)2009 年 1 月 1 日，甲公司
49、以 6400 万元的货币资金购买了A 公司 60%的股权。A 公司与甲公司是非同控制下两家独立的公司。发生合并直接费用 30 万元，已用银行存款付讫。 (2)2009 年 6 月 1 日，甲公司以发行 1 600万股普通股为对价合并取得 B 公司 80%的股权。B 公司与甲公司是属于同一集团内的两家子公司。甲公司普通股每股面值为 1 元，合并日每股市价为 3 元。为发行股票，甲公司支付股票发行费用 160 万元。另外，还发生合并直接费用 20 万元，已用银行存款付讫。合并日 A 公司和 B 公司的资产、负债情况如下表：假定上述资产负债表中 A 公司的未分配利润中含有 2008 年度实现净利润 700 万
