1、注册会计师（审计）模拟试卷 124（无答案）1 在审计甲公司 2007 年发生的投资业务时，C 注册会计师需要运用 2007 年初开始实施的新会计准则判断甲公司所作的相关债务处理是否正确。请向 C 注册会计师提供相应的专业帮助。1 甲公司和乙公司同为 A 集团的子公司。2007 年 6 月 1 日，甲公司以银行存款1450 万元取得乙公司所有者权益的 80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000 万元，可辨认净资产公允价值为 2200 万元，2007 年 6 月 1 日，则注册会计师认可的甲公司长期股权投资的入账价值为( )万元。（A）1600（B） 1760（C） 1450（D）2000
2、2 甲公司 2007 年 4 月 1 日与丙公司原投资者 A 公司签订协议，甲公司以存货和承担 A 公司的短期还贷款义务换取 A 公司持有的丙公司股权。2007 年 7 月 1 日合并日，丙公司可辨认净资产公允价值为 2000 万元，所有者权益账面价值为 1800 万元，甲公司取得 70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为 1000 万元，增值税 170 万元，账面成本 800 万元承担归还贷款义务 400 万元，甲公司和丙公司不属于同一控制下的公司，注册会计师应当认可甲公司取得丙公司长期股权投资的入账价值为( )万元。（A）1400（B） 1260（C） 1570（D）11173 甲公司于
3、2007 年 1 月 1 日用货币资金从证券市场上购入丁公司发行在外股份的20%，并对丁公司具有重大影响，实际支付价款 500 万元，另支付相关税费 5 万元，同日，丁公司可辨认净资产的公允价值为 2200 万元，甲公司于 2007 年 1 月 1 日按丁公司可辨认净资产的公允价值份额调整后的长期股权投资成本为( )万元。（A）550（B） 505（C） 500（D）5554 A 会计师事务所对上市公司 S 股份有限公司的 2006 年财务报表进行年度审计。派出项目经理新红、注册会计师新亮以及助理人员小华进行审计。在开始审计工作前，项目经理新红决定由注册会计师新亮对助理人员小华进行培训；对于小
4、华提出的问题，请代新亮做出正确的判断。4 在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现 s 公司存在以下情况。其中正确的是( ) 。（A）对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，将其面额转入应收账款并计提相应的坏账准备（B）对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备（C）对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是 J 公司的会计认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备（D）对于计划进行重组的应收账款未全额计提坏账准备5 通过对 XYZ 公司的了解，注册会计师发现其存在下列情况，最有可能对被审计单位的损益有潜在高风险影响的是( )。（A）2
5、002 年公司董事会成员作了较大的调整（B） 2003 年公司重组后经营业绩显著增长，营业收入比上年增长近一倍（C） 2003 年当地税务部门出台的有关税收政策对公司将产生不利的影响（D）2003 年财务状况明显好转6 如果被审计单位内部控制健全，注册会计师依赖了内部控制，将重大错报风险评价为低水平，从而实施了相对较少的实质性程序，但由于被审计单位串通舞弊导致有一项影响会计报表的重大舞弊行为没有查出，则注册会计师通常被认为负有( )责任。（A）欺诈（B）重人过失（C）推定欺诈（D）普通过失7 ABC 会计师事务所接受 C 公司(集团公司)委托审计其 208 年度财务报表，丙注册会计师为该审计项
6、目负责人，在审计过程中遇到以下利用他人工作的问题，请代为做出正确的专业判断。7 丙注册会计师作为主审注册会计师，下列关于与其他注册会计师的配合的描述中，正确的是( )。（A）如果拟利用其他注册会计师的工作和报告，丙注册会计师应当在审计的完成阶段对双方的配合作出充分安排（B）其他注册会计师在知悉丙注册会计师拟利用其工作后，应当与丙注册会计师配合，满足丙注册会计师的工作要求（C）丙注册会计师需要在确定被审计单位集团财务报表重要性水平的基础上，与其他注册会计师共同确定组成部分的重要性水平，该组成部分的重要性水平应与集团财务报表重要性水平相等（D）由于组成部分是集团财务报表不可或缺的，丙注册会计师应当
7、在审计报告中提及其他注册会计师的工作8 如果其他注册会计师出具了非标准审计报告，丙注册会计师应当( )。（A）考虑导致其他注册会计师出具非标准审计报告事项的性质和重要程度（B）在审计报告中提及其他注册会计师的做法（C）出具非标准审计报告（D）将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告9 丙注册会计师拟利用 C 公司内部审计部门的工作，以下关于内部审计对注册会计师审计作用的局限性的描述中，正确的是( )。（A）内部审计是注册会计师审计的基础，缩小实施审计程序的范围（B）内部审计可以完全取代注册会计师审计（C）有效的内部审计通常有助于注册会计师修改审计程序的性质和时间（D）丙注
8、册会计师可以完全依赖内部审计的工作10 丙注册会计师了解 C 公司及其环境之后，发现 C 公司内部审计部门只是一个摆设，并没有发挥其应有的功能，丙注册会计师应当( )。（A）利用内部审计的工作，减少实施的审计程序（B）进行控制测试，测试内部审计工作的有效性（C）直接实施实质性程序（D）视为审计范围受到限制，发表非无保留意见11 鉴于项目组成员缺少法律法规和合同相关知识，丙注册会计师决定利用专家工作，以下关于利用专家工作的描述中，不正确的是( )。（A）在计划利用专家的工作时，丙注册会计师应当评价专家的专业胜任能力（B）当出具无保留意见的审计报告时，丙注册会计师不应在审计报告中提及专家的工作（C
9、）如果专家工作结果致使丙注册会计师出具非无保留意见的审计报告，丙注册会计师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作（D）专家工作的结果与丙注册会计师对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果不相符，由于专家拥有这方面的专业能力，因此丙注册会计师认可专家工作的结果12 A 注册会计师是 J 公司 2006 年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对负责应收、应付款项目审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。12 在下列情况，注册会计师应采用积极式函证的是( )。（A）相关的内部控制是有效的（B）预计差错率较高（C）设有理由相
10、信欠款可能存在争议、差错的问题（D）欠款余额小的债务人13 如果大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( ) 。（A）增加对应收账款的控制测试（B）提请被审计单位增列坏账准备（C）审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录（D）审查应收账款明细账14 在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现 J 公司存在以下情况。其中正确的是( ) 。（A）对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，计提相应的坏账准备（B）对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备（C）对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是 J 公司的
11、会计认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备（D）L 对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均全额计提坏账准备15 在对询证函的以下处理方法中，正确的是( )。（A）在粘封证函时未进行统一编号（B）寄发询证函，并将重要的询证函复制给 J 公司进行催收（C）有 10 封询证函直接交给 J 公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回（D）询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所16 注册会计师函证期末应付账款的余额或许是不必要的，因为( )。（A）函证同截止测试重复（B）报表日应付账款余额在审计完成前或许不曾付讫（C）可以和被审计单位的法律顾问联系，以提示供货方囚末
12、收到货款而采取的一切法律行动（D）应付账款存在更多的低估、舞弊可能17 J 公司在 2006 年 12 月 15 日与 K 公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品的销售价格为 5 000 万元(不含增值税)，产品安装调试由 K 公司负责；合同签订日，K 公司预付货款的 40%,余款待安装调试完成并验收合格后结清。J 公司销售给K 公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。 2006 年 12 月 26 日，J 公司将产品运抵 K 公司，该批产品的实际成本为 3 800 万元。至 2006 年 12 月 31 日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对该交易
13、，J 公司在 2006 年确认了销售收入 5 000 万元，并结转销售成本 3 800 万元；对相关的应收账款未计提坏账准备；注册会计师建议其调整的分录是( )。(假设不考虑其他税费以及分配的调整)（A）借：营业收入 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 5 850（B）借：营业收入 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 3 510 预收账款 2 340 借：存货 （C）借：营业收 A 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 3 850 预收账款 2000（D）借：营业收入 5 000 应交税费应交增值税(销项税
14、额) 850 贷：应收账款 5 850 借：存货 3 800 贷：营业成本 18 J 公司 2006 年 12 月 20 日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12 月 20 日，出库单和发运凭证均在 2007 年 1 月 20 日。对此 A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12 月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到 1 月 20 日。下面是 A 注册会计师可能采取的措施，你认为正确的是( ) 。（A）可以确认收入，无需进行调整（B）不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日（C）应实施追加审计程序，以得到进一步的证实（D）如果 J 公司不作适当的
15、调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告18 C 注册会计师负责对 Z 公司 209 年度财务报表进行审计。按照审计准则要求，注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序，请依据函证准则代表 C 注册会计师对下列事项做出正确的专业判断。19 下列有关应收账款函证叙述正确的有( )。（A）对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其存在性和所有权（B）账龄长，金额较大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象（C）函证一般可采用积极式，也可采用消极式（D）对于采用积极式函证未取得同函的，一般应发送二次乃至三次询证函，如仍未得到答复，注册会计师采用必要的替代程序20 下面有关应付账款
16、函证叙述正确的有( )。（A）凶函证不能保证查出未记录的应付账款，所以对应付账款一般不需要函证（B）注册会计师对应付账款余额不大，甚至余额为零的债权人也可能进行函证（C）函证一般采用消极式（D）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用必要的替代程序21 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计师通过向往来银行函证，主要是为了了解企业( )。（A）银行存款是否确实存在（B）企业欠银行的债务（C）银行存款余额是否确实为零（D）漏列的银行借款21 A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在制定存货监盘计划时，A 注册会计师遇到以下问
17、题，请代为做出正确的决策。22 对于存货的下列( ) 认定来说，仅实施监盘程序通常可能是不够的，注册会计师可能需要将监盘程序与其他程序相结合才能证实这些认定。（A）存在（B）权利和义务（C）计价（D）完整性23 在制定监盘计划时，注册会计师需要根据 X 公司与存货相关的内部控制的有效性从( )中选择一种适当的监盘方式。（A）细节测试为主（B）控制测试为主（C）分析程序为主（D）实质性程序为主24 为合理制定存货监盘计划，A 注册会计师应当复核或与 X 公司管理层讨论盘点计划，复核或讨论的内容包括( )。（A）盘点的时间安排（B）存货盘点的范围和场所的确定（C）盘点前账务处理（D）盘点人员的分工
18、及胜任能力24 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。25 甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有（ ）。（A）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断（B）由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计（C）故意推迟确认报告期内发生的交易或事项（D）滥用或随意变更会计政策26 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（ ）。（A）竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降（B）需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力（C）从事重
19、大、异常或高度复杂的交易（D）盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件27 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有（ ）。（A）对 A 注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员（B）管理层没有及时纠正已发现的内部控制缺陷（C）管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平（D）高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更28 王项目经理进驻某公司进行会计报表的审计，通过了解该公司的基本情况，他编写了审计计划，履行审计程序，获取了审计证据，最终出具了审计报告，该项目的主要业务负责人对王的审计计划、审计工作底稿、审计报告等进行了复核，在复核过程中，对王提出的相关问题进行了解答，请根据独立审计准
20、则的相关规定，做出正确的专业判断。28 在编制具体审计计划时，需要考虑和包括的各具体审计项目的基本内容有( )。（A）审计目标（B）审计程序（C）重要会计问题和重点审计领域（D）执行人和执行时间29 下面表述中，你认为正确的有( )。（A）注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，保证被审计单位的持续经营能力及其经营效率、效果（B）审计的范围一般应限于约定的会计报表报告期内的有关事项，不包括会计报表日后销售退回等业务（C）确定审计程序和方法，应当在对被审计单位相关内部控制制度进行调查、研究和评价的基础上进行（D）注册会计师应当复核与评价由审计证据得出的结论，以
21、作为对会计报表发表意见的基础30 公司提请王注册会计师给予单独会计咨询服务，你认为下面哪些表述是正确的( )。（A）注册会计师可以审查企业会计报表、出具审计报告，可以承办会计咨询会计服务业务（B）注册会计师可以审查企业会计报表、出具审计报告，可以接受企业委托催收债款（C）注册会计师可以审查企业会计报表、出具审计报告，但不能为同一客户提供会计咨询会计服务业务（D）注册会计师可以审查企业会计报表、出具审计报告，但不能承办会计咨询会计服务业务一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错
22、误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 由于管理当局可能蓄意安排关联者交易以虚列会计报表,因此,注册会计师对关联者交易通常比对非关联者交易需收集更多的证据。( )（A）正确（B）错误32 如上期会计报表已经其他会计师事务所审计,无论被审计单位同意与否,注册会计师都有责任与前任注册会计师联系,以获取必要的审计证据。( )（A）正确（B）错误33 初步评估的控制风险越低,注册会计师就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。( )（A）正确（B）错误34 根据审计证据充分性的取证要求,为了使做出的审计结论更加正确,注册会计师收
23、集的审计证据越多越好。( )（A）正确（B）错误35 注册会计师实施有关审计程序后，如仍认为某一重要账户或交易类别认定的检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或否定意见。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 乙注册会计师在执行 B 公司财务报表审计过程中遇到了许多问题，下表列示了注册会计师进行属性抽样的结果，请根据这些结果评价内部控制的可信赖程度，并根据评价结果指出对实质性程序的影响或相应的实质性程序。37 U 会计师事务所指派的审计项目组在实施风险评估后将 X 公司 209 年度发生的实物赊购付款业务的存在认定确定为重
24、点审计领域，并指定 A 注册会计师于210 年初运用统计抽样方法测试相关内部控制的有效性。X 公司的规定，对于以赊购方式采购的实物，在按规定填写的付款单后应附有对应的验收单和卖方发票且两者核对一致，付款后，应在验收单和卖方发票后盖上“已付”戳记。为实施抽样， A 注册会计师确定的可容忍误差为 6%，预计总体误差为 1%，并定义偏差如下：付款单未附验收单；所附的验收单未盖“已付” 戳记；付款单未附卖方发票；所附的卖方发票未盖“已付” 戳记；所附的验收单、卖方发票均盖有“已付”戳记，但两者反映的内容不一致；其他不符合规定的情况。审计工作底稿记载的相关情况如下：(1) A 注册会计师将 209 年发
25、生的所有 34567 笔付款业务作为抽样总体，并将当年编制的每张验收单定义为抽样单元；(2) 样本结果显示， 209 年 10 月的一张付款单后虽附有验收单，但未附卖方发票，且验收单上未盖“ 已付” 戳记， A 注册会计师认为该项业务存在两例偏差；(3) 4 月份支付给某餐饮公司的餐饮费付款单、9 月份支付给某出租汽车公司的交通费付款单后均附有卖方发票，但未附验收单。考虑到这些业务无法验收，A 注册会计师认为不属于偏差；(4) 为确定样本规模， A 注册会计师认为应当考虑信赖过度风险、信赖不足风险、可容忍误差、预期总体误差和总体变异性；(5) 考虑到可容忍误差为 6%，为使抽样风险低于可容误误
26、差，确定的可接受信赖过度风险和信赖不足风险均为 5%，据此确定的样本规模为 78；(6) 基于发现的偏差数为 3，A 注册会计师计算的样本偏差率为 3.8%，据此推断的最佳总体偏差率为 3.8%，因其远低于可容忍偏差率 6%，故接受总体，认为样本结果支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。要求：请逐一单独考虑上述每种情况，指出 A 注册会计师的看法或做法是否存在不当之处，并简要说明理由。38 ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司 208 年度财务报表进行审计。A 注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：(1)A 注册会计师
27、以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款 150 万元。(2)A 注册会计师的岳母于 207 年购买甲公司发行的企业债券，面值 2000 元，即将到期。(3)接受委托后，项目组成员 B 被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC 会计师事务所将其调离项目组。(4)ABC会计师事务所合伙人 C 不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股 20000 股。(5)项目组成员 D 的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。要求：针对上述情形，分别判断是否对独立性构成威胁，并简要说明理由。39 ABC 会计师事务所负责审计甲上市商业银行 2011 年度财务报表，并
28、委派 A 注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A 注册会计师自 2005 年起一直担任甲商业银行年度财务报表审计的项目组负责人，对甲商业银行的情况非常熟悉；(2)由于甲商业银行财务部的税务会计于 2011 年 12 月份刚刚离职，审计项目组成员 B 就代替甲商业银行由出纳升任税务会计的财务人员 N 计算了 2011 年度的所得税和递延所得税负债 (或资产)；(3)审计项目组成员 C 与甲商业银行理财部经理 P 是同学，从 2009 年起，C 一直帮助 P 推销甲商业银行的理财产品，P 代表甲商业银行给予 C 成交金额 1.5的佣金；(4)
29、审计项目组成员 D 是在 2009 年通过全国注册会计师统一考试之后离开甲商业银行财务部进入 ABC 会计师事务所的； (5)审计项目组成员 E 的配偶于 2011 年 5 月买入甲商业银行 21500 股流通股股票，但为筹集其子赴美留学费用已于 12 月将股票卖出；(6)审计项目组成员 F 于 5 年前在甲商业银行办理了十年期的房屋贷款，贷款合同规定如果提前还款需支付银行违约金 2 万元，F 考虑到近年银行贷款利率持续上升的状况希望提前还清房屋贷款。甲商业银行财务经理 M 帮助 F 办理了提前还款手续，并免于收取违约金。要求：针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威
30、胁，并简要说明理由。40 ABC 会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司 2010 年度账务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时， A 注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司 2010 年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A 注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的 B 注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A 注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B 注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。要求：针对上述
31、情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。(2011 年)三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 XYZ 股份有限公司( 以下简称 XYZ 公司) 是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业，该公司 2008 年度财务报表审计业务系由北京 ABC 会计师事务所实施，注册会计师 A 担任该项目的负责人。当时基于 XYZ 公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，注册会计师 A 对 XYZ 公司 2008 年度财务报表出具了带有强调事项段的无保留意见审计报告。2009 年 10 月，XYZ 公
32、司决定继续聘请 ABC 会计师事务所执行其 2009 年度财务报表的审计业务。ABC 会计师事务所指派注册会计师 A、B 担任 XYZ 公司 2009 年度财务报表审计的项目负责人。2009 年 11 月初，项目组着手测试 XYZ 公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，注册会计师 B 被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。项目组基于 XYZ 公司 2008 年、2009 年业务基本稳定这一经营情况，决定在 2009 年继续沿用上年使用的财务报表层次重要性水平 10 万元。2010年 1 月 15 日，项目组开始实施外勤审计工作。相关资料如下：XYZ 公司近期经
33、营情况：自 2007 年起，随着石油价格的持续上升，化工产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2009 年 1 月 8 日公司召开全体股东大会，确立了 3 年上市的经营目标。2009 年度全行业毛利率比去年上升了 1 个百分点。XYZ 公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为 1 年以内(含 1 年，下同)，按其余额的 5%计提；账龄为 1-2 年的，按其余额的 10%计提；账龄为 23 年的，按其余额的 15%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 20%计提。 资料一：XYZ 公司于 2010 年 1 月 5 日编制完成了
34、 21309 年 12 月 31 日的资产负债表、2009 年度的利润表及现金流量表，其中，2009 年 12 月 31 日未审资产负债表及未审利润表如下。 资料二：审计项目负责人注册会计师 A、B 在临近外勤审计工作结束时，对审计工作发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况： (1)2009 年 10月 9 日，XYZ 公司销售给 E 公司 L 原料一批，货款 4.68 万元已收到，并已确认主营业务收入 4 万元，相应结转了 3.2 万元的主营业务成本。2010 年 1 月 16 日， E公司因使用部分 L 原料后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的 75%的 L
35、 原料退回。 XYZ 公司收到退货后已退回了相关的货款 3.51 万元，冲减了 1 月份的销售收入。 (2)2009 年 12 月，XYZ 公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，财务人员在进行账务处理时将应计入换入固定资产的 183.33 元计入到营业外收入借方科目。 (3)2009 年年初，XYZ 公司的临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以 30 万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了小区的物业公司(相应的营业税税率为 5%)，新的生产车间(A 车间) 已于 2009 年年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分
36、别为 30 万元和 26 万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为 10 年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧15 万元和 13 万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。XYZ 公司管理层指示财务人员作了借记“ 累计折旧 ”28 万元、贷记“营业成本”28 万元的会计处理。出售固定资产所得的 30 万元作为董事会的活动费，交由管理人员张某保管，未入账。(4)销售给 F 公司的涂料 23.4 万元(含税，增值税税率为 17%)。双方签订的销售合同约定，F 公司收到涂料后，支付 30%的货款；使用涂料半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，XYZ 公司负责
37、退货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F 公司于 2009 年 8 月 1 日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到 F 公司应付的 30%货款等具体情况，XYZ 公司仅对应收取的 30%货款确认了 6 万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本 4.8 万元。 (5)2007 年 1 月 1 日，XYZ 公司从 H 国的 U 公司赊购了少量特种化工原料，后来因 H 国陷于战争， XYZ 公司一直无法与 U 公司取得联系，致使款项无法支付。到 2009 年年末为止，挂账时间已 3 年。XYZ 公司没有进行任何处理。 资料四：在审计工程中，注册会计师还遇
38、到以下事项： (1)2008年年末，承建 XYZ 公司 A 车间的 J 建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。至 2009 年 12 月底，旧的纠纷刚得以解决，新的纠纷接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于 2009 年 12 月底付清，但截至外勤审计结束为止， XYZ 公司仍未支付。J 公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入工地实施现场观察工程物资和在建工程。 (2)2010 年 1 月 16 日，XYZ 公司的一辆运输车因所装运的化工原料自燃而失火报废，其原值 20 万元，预计行驶 80 万公里，已实际行驶 70 万公里，按工作量法计提折旧。因不符合保险条款的规定
39、，保险公司拒绝赔偿，XYZ 公司决定诉诸法律。 要求： (1)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，注册会计师 B 决定先对相关的财务报表项目实施分析性程序。请针对资料一，代注册会计师 B 完成下列要求： 为了实施分析性程序，请选择四个主要的财务报表项目； 基于所选择的项目，确定分析性程序将要计算的基本比率，列示计算结果； 根据计算结果，分析并指出 XYZ 公司可能存在的问题，简要说明原因； 依据上述分析结论，确定注册会计师对 XYZ 公司的销售业务的主要审计目标、应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性测试程序。 (2)按审计计划的要求，流动资产是 XYZ 公司 2009 年
40、度财务报表审计的重点审计领域。2010 年 1 月 18 日，注册会计师 A、B 已对货币资金和交易性金融资产项目实施了审计，在此基础上，决定指派助理人员 C 对流动资产各项目中其他应收款、预付账款和存货项目进行实质性测试。在具体分派这项工作时，注册会计师A、B 需要对助理人员 C 进行初步的逻辑性指导。假定你是注册会计师，请基于各项目年初余额与年末余额的具体情况，并基于逻辑关系，告知助理人员 C 各项目是否可能存在异常。如认为存在异常，请简要说明理由。 (3)针对资料二，指出注册会计师是否需要向 XYZ 公司提出审计建议。需要提出审计调整建议的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考
41、虑流转税费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响)。 (4)针对资料四，回答下列问题： 单独考虑事项(1)，如果注册会计师最终未能进入施工现场实施观察，指出应出具何种意见类型的审计报告。 单独考虑事项 (2)，如果注册会计师无法取得充分适当的审计证据，应出具何种意见类型审计报告。 假定项目组 2010 年 1 月 20 日实施了所有的审计程序，XYZ 公司于 2010 年 1 月 20 日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于 1 月 21 日签署了财务报表，注册会计师按审计业务约定的提交审计报告日期(2010 年 1 月 22 日)编写审计报告时因资料四中事项(1)引
42、起的纠纷仍未解决，请代注册会计师 A、B 确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。42 甲集团公司为一销售生产建材的有限公司，下属一个房地产开发公司。ABC 会计师事务所受托对其 2005 年度会计报表进行审计。2005 年 1011 月期间，注册会计师对甲公司的内部控制进行了预备调查和测试。在调查和测试过程中，注册会计师注意到这些情况：(1)甲公司生产的建材除自身的销售部对外销售，大部分发给各地的办事处和分公司。各月底，办事处将当月的收发存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应的会计处理；甲集团公司以前年度对本部的建材存货，均实施了盘点，对分公司和办事处的建材产品，没
43、有进行盘点，但有完整的存货进货和发货的仓库记录；甲集团公司还有一部分产品在代理商处，产权属于甲公司，但甲公司未对其进行盘点，由代理商每月上报代销清单和存量；(2)甲集团公司发出建材产品时并未按顺序编号；(3)仓库的明细账记录和财务的明细账记录每月不作核对，每年终时根据盘点情况一并核对调整差异；(4)甲公司的子公司乙公司房地产的开发项目除当地外，也有外地的项目。因房地产开发公司开发产品的特殊性，乙公司以前年度都不组织盘点小组进行盘点，主要通过销售部门的销售报表了解库存的开发产品，对开发成本也不盘点。2005 年 12 月 25 日，甲公司编制了存货盘点计划并交予注册会计师讨论，从 11月 30
44、日存货情况看，办事处和分公司、本部及子公司的存货均占 1/3。存货盘点计划的部分内容如下： (1)甲公司本部的存货由财务、仓库和采购部门人员组成盘点小组，在 2005 年 12月 31 日进行盘点，所有的存货流动截止到 12 月 26 日，登记好盘点表数据，12 月26 日以后发出的存货和入库的存货全部作为 2006 年的存货变动；(2)各办事处和分公司的存货，限于集团总部人手，由各自办事处和分公司在2005 年 12 月 28 日自行负责盘点，届时将盘点表报送本部的财务部和仓库；(3)各盘点表的要求是，按存货类别和相关明细填写盘点清单，存货要摆放整齐，便于点数计量；(4)在代理商处尚未销售的
45、存货，由代理商将存货盘点表做好交给集团财务部和仓库；(5)子公司的开发产品和开发成本存货性质特殊，由子公司自行决定，可以不盘点，与子公司的销售部门进行核对工作，做好存货明细表交给集团财务部；(6)如盘点有废品和残次品等，不再进行盘点，以财务部和仓库部门的账面记录为准。注册会计师与公司讨论后，决定监盘计划主要针对如下：(1)随机选择 1/3 的存货进行监盘，包括集团本部和分公司、办事处的存货，以及子公司的存货，其余进行审阅盘点记录和账面记录；(2)对在代理商处保管的存货，采取函证的方式；(3)确定重要性水平为公司资产总额的 1%。公司自行盘点完，注册会计师按存货期末余额的 10%进行重新盘点，若
46、盘点结果表明误差低于 1%的，则不要求公司重新盘点；(4)盘点结束，与公司盘点人员对存货盘点表进行签字确认，获取盘点时间前的最后一张出入库单据。要求：1通过内部控制调查和测试所注意到的事项是否构成存货的内部控制缺陷，请一一说明理由。2甲公司和注册会计师编制的盘点计划和监盘计划的相关内容有无不妥之处，如有，请予以指正。3注册会计师要对该公司的内部控制出具审核报告，其获取了公司管理当局声明书，声明书中说明其公司在存货内控中存在重大缺陷，即办事处、分公司和代理商处存货没有定期盘点的内控薄弱环节，并恰当地修正了有关内部控制有效性的认定。注册会计师据此草拟了内部控制审核报告如下，请说明是否有不当之处。内部控制审核报告甲公司：我们接受委托，审核了贵公司管理当局对 2005 年与会计报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责任是建立健全内部控制制度。我们的审核是依据内部控制审核指导意见进行的，在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计和执行有效性，以及我们认为其他必要的程序。我们认为，贵公司按照控制标准于 2005 年 12 月 31 日保持了与会计报表编制相关的有效的内部控制。ABC 事务所有限公司 中国注册会计师中国 北京 中国注册会计师2006 年 2 月 16 日
