1、注册会计师（审计）模拟试卷 169 及答案与解析0 戊注册会计师负责对 E 公司 210 年度财务报表进行审计。在对销售与收款循环审计过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 对赊销业务需要执行信用部门审批控制，这一控制与下列项目最直接相关的是( )。（A）应收账款账面余额（B）主营业务收入的确认（C）销售折扣的计算（D）坏账准备的计提2 戊注册会计师计划测试 E 公司 210 年度主营业务收入的发生，下列可以实现该目标的最佳审计程序是( )。（A）从主营业务收入明细账中抽取 211 年 1 月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票（B）从主营业务收入明细账中抽取 210
2、 年 12 月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票（C）抽取 210 年 12 月的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录（D）抽取 210 年 12 月的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录3 注册会计师在检查 E 公司主营业务收入明细账时，发现下列特殊销售商品业务，其中注册会计师需要考虑提出调整建议的是( )。（A）M 公司代销 E 公司产品，售价由 M 公司自定，E 公司按照协议约定价格收取货款，且协议中明确，M 公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与 E 公司无关，E 公司在发出商品时确认收入（B） N 公司购买 E 公司产品，采用分 5 年平均支付货款
3、的方式，E 公司在交付产品时，按照应收的合同或协议的公允价值确定收入金额（C） W 公司购买 E 公司产品，合同中约定销售退回条件，E 公司应当在售出商品退货期满时确认收入（D）E 公司与 Q 公司签订协议，在销售商品的同时，协议第二年将商品回购，由于该业务具有融资性质，所以 E 公司未确认收入4 注册会计师李娟是 Z 公司 2006 年度财务报表审计业务的项目负责人。在进行与审计报告相关的工作时，需要做出相关的结论。请代为做出相关的职业判断。4 Z 公司于 2006 年度由于失去重要的市场而对其持续经营能力造成了重大的不确定。在 Z 公司采取适当措施后，注册会计师虽认为 Z 公司的持续经营假
4、设合理但仍心存疑虑，为此提请 Z 公司在财务报表附注中进行披露， Z 公司接受了披露建议。在随后评价对 Z 公司 2006 年度财务报表的审计结果时，审计小组确定的重要性水平为 200 万元。假定审计过程中，除了 Z 公司拒绝向审计小组提供已财务报表中列示的余额为 150 万元的长期投资明细账及相关资料和累计折旧项目中存在的 80万元错报情况以外，审计小组没有发现 Z 公司财务报表中存在其他错报或漏报。综合上述情况，项目负责人李娟应出具( )类型的审计报告。（A）带有强调事项段的无保留意见（B）带有强调事项段的保留意见（C）不附强调事项段的无保留意见（D）不带强调事项段的保留意见5 注册会计师
5、李娟于 2007 年 4 月 5 日向 Z 公司董事会提交了 Z 公司 2006 年度财务报表的审计报告。该公司董事会于 2007 年 4 月 10 日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。 4 月 15 日，李娟发现 Z 公司在招股说明书中列示的该公司 2006年度利润总额为 12 亿元，比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整 5 亿元。面对此种情况，李娟应当( )。（A）要求 Z 公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致（B）考虑以书面方式告知 Z 公司董事会，并考虑征求律师意见（C）确认 Z 公司分布的招股说明书是否存在高估利润的重大情况（D）确认 Z 公司已审利润表是否存在
6、隐瞒利润的重大情况6 注册会计师在查阅财务报表公布日后获取的其他信息时，如果注意到存在与会计报表的重大不一致的情况，但无法确定导致不一致的原因，则应当( )。（A）提请被审计单位调整财务报表或进行适当披露（B）重新考虑已出具的审计报告的适当性（C）提请被审计单位修改已审报表或其他信息（D）将对其他信息的关注以书面形式告知管理层6 甲注册会计师负责对 A 公司 2009 年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，甲注册会计师遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。7 甲注册会计师对 A 公司 2009 年的 50000 张销售发票的赊销批准情况进行控制测试。甲注册会计师根据以前的经验估计大约有 2
7、.5%的发票缺乏批准手续程序，在对一个由 200 张销售发票组成的样本进行检验后发现其中有 7 张发票缺乏批准手续，甲注册会计师评估的偏差率上限定为 8%，甲注册会计师应当将抽样风险允许限度确定为( ) 。 （A）5.5%（B） 4.5%（C） 3.5%（D）1%8 为了判断应收账款的真实性，甲注册会计师执行了一项测试以验证是否所有销售发票都已获得批准，控制测试的总体应该是( )。（A）应收账款账簿（B）发运凭证（C）销售发票（D）银行存款9 甲注册会计师计划检查一个 60 张支票的样本，以了解 A 公司是否按照其内部财务制度的规定进行审核签字。在这 60 张支票中发现有一张支票丢失了，甲注册
8、会计师应当 ( ) 。（A）按照样本规模为 59 张来评价抽样结果（B）在评价样本结果时把丢失支票视为一项偏差（C）把这张丢失的支票按照其他 59 张的情况来对待（D）选取另一张支票并替代这张丢失的支票10 在控制测试的统计抽样中，注册会计师对总体作出的结论可以接受的是( )。（A）估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率（B）样本偏差率大大低于可容忍偏差率（C）计算的总体错报上限低于可容忍错报（D）调整后的总体错报远远小于可容忍错报11 在可容忍偏差率为 7%，预计总体偏差率为 5%，允许的抽样风险为 2%的情况下，如果对 50 个样本项目进行控制测试发现 3 个项目存在偏差时，甲注册会计师对样
9、本测试结果评价恰当的是( )。（A）修改重大错报风险评估水平，因为可容忍偏差率加上允许的抽样风险大于预计总体偏差率（B）接受重大错报风险评估水平，因为样本的实际偏差率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率（C）接受重大错报风险评估的样本结果，因为可容忍偏差率减去允许的抽样风险等于预计总体偏差率（D）修改重大错报风险评估水平，因为样本的实际偏差率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率12 丙注册会计师负责 C 公司 208 年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。12 如果 C 公司在资产负债表日之后发生( )，丙注册会计师应当建议 C 公司调整其报告年度财务报表的相应金
10、额。（A）在财务报告批准报出之前，C 公司董事会提出现金股利分配方案（B）外汇汇率发生较大变动（C）在财务报告尚未报出前，发生了报告年度销售的商品大额退回（D）下一年度的某些会计政策将会有重大改变13 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应最先采取的是( )。（A）编制重要事项说明，并作为审计报告附件（B）提请被审计单位在财务报表附注中予以恰当披露（C）在审计报告中增加说明段予以反映（D）在审计报告意见段中反映14 注册会计师不可能针对下列( )事项出具带强调事项段的审计报告。（A）如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改（B）由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经
11、营方向和战略（C）可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见（D）以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要15 丙注册会计师于 209 年 3 月 5 日完成了审计工作，被审计单位签署财务报表的日期为 209 年 3 月 8 日，财务报表批准对外报出的日期是 209 年 3 月 15 日，209 年 3 月 10 日，注册会计师发现了 209 年 3 月 9 日发生的需要调整财务报表的期后事项，根据注册会计师建议，被审计单位调整了财务报表，重新签署财务报表的日期是 209 年 3 月 11
12、日。关于上述事项，下列说法错误的是( )。（A）注册会计师 209 年 3 月 10 日发现的 209 年 3 月 9 日发生的期后事项，属于第二时段期后事项（B）注册会计师要针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日为209 年 3 月 11 日（C）注册会计师需要获取新的管理层声明书，新的管理层声明书的日期为 209年 3 月 11 日（D）由于注册会计师已经针对 209 年 3 月 9 日发生的期后事项实施了专门的审计程序，而注册会计师针对第二时段期后事项只具有被动识别义务，所以无需再针对 209 年 3 月 8 日至 209 年 3 月 11 日之间是否存在其他重大期后事项实
13、施专门的审计程序16 如果期初余额对本期财务报表可能存在重大影响，但注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当( )。（A）对本期财务报表发表标准无保留意见（B）对本期财务报表发表保留意见或否定意见（C）对本期财务报表发表否定意见或无法表示意见（D）对本期财务报表发表保留意见或无法表示意见17 为降低执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当( )。（A）在审计报告的引言段中予以说明（B）出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（C）出具无保留意见的审计报告（D）出具标准无保留意见的审计报告18 如果此次审计是首次接受委托，对被审计单位期初余额进行审计时，需要分情况实施不同的
14、审计程序；如果被审计单位上期财务报表是由前任注册会计师审计，则注册会计师实施最有效和常用的审计程序是( )。（A）要求安排三方会谈进行了解前任所审情况（B）经被审计单位同意后，用电话询问和前任注册会计师进行沟通（C）经被审计单位同意后，查阅前任注册会计师的审计工作底稿（D）经被审计单位同意后，向前任注册会计师发送调查问卷18 C 注册会计师负责对 Z 公司 209 年度财务报表进行审计。按照审计准则要求，注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序，请依据函证准则代表 C 注册会计师对下列事项做出正确的专业判断。19 下列有关应收账款函证叙述正确的有( )。（A）对应收账款的审计主
15、要采用函证的方法来证实其存在性和所有权（B）账龄长，金额较大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象（C）函证一般可采用积极式，也可采用消极式（D）对于采用积极式函证未取得同函的，一般应发送二次乃至三次询证函，如仍未得到答复，注册会计师采用必要的替代程序20 下面有关应付账款函证叙述正确的有( )。（A）凶函证不能保证查出未记录的应付账款，所以对应付账款一般不需要函证（B）注册会计师对应付账款余额不大，甚至余额为零的债权人也可能进行函证（C）函证一般采用消极式（D）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用必要的替代程序21 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，
16、注册会计师通过向往来银行函证，主要是为了了解企业( )。（A）银行存款是否确实存在（B）企业欠银行的债务（C）银行存款余额是否确实为零（D）漏列的银行借款21 A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在确定未更正错报对财务报表的影响时，遇到以下问题。请代为做出正确的专业判断。22 在分析 X 公司 209 年末存在的与应收账款相关的错报对财务报表的影响时，A 注册会计师需要考虑错报的牵扯性大小。假定下列各笔错报的金额相等，则牵扯性最大的两个是( ) 。（A）将现金记入银行存款（B）将银行存款记入应收账款（C）入账时多计应收账款金额（D）坏账准备计提不充分23 下
17、列错报涉及到财务报表中的不同项目。A 注册会计师在比较这些错报对财务报表影响的牵扯性高低时，应当认为( )两个错报的牵扯性既非最高、也非最低。（A）确认销售收入后没有按规定结转营业成本（B）年末存货余额没有按规定计提跌价准备（C）生产设备(产品已销售)没有按规定计提折旧（D）收款后本应贷记应收票据却贷记应收账款24 在确定了负债项目的下列审计差异后，A 注册会计师需要考虑这些错报的牵扯性。假定下列各笔错报的金额相等，则牵扯性最高的两个是( )。（A）将属于长期借款项目的负债记入应付债券项目（B）将属于应付票据项目的负债记入其他应付款项目（C）将属于应付账款项目的负债记入预计负债项目（D）将属于
18、长期应付款的负债列示在短期借款项目25 己注册会计师负责对 F 公司 208 年度财务报表进行审计，在进行相关分析程序时，己注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。25 下列有关分析程序的说法中恰当的有( )。（A）注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序（B）与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围均可以提供很高的保证水平（C）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序（D）无论在任何情况下，实质性
19、分析程序均不可能获取充分、适当的审计证据26 己注册会计师在对 F 公司 208 年度应付账款进行审计时，选择对应付账款执行实质性分析程序，下列选择的审计程序中正确的有( )。（A）分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性（B）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因（C）注册会计师选择在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象对应付账款进行函证（D）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性27 注册会计师在审计结束或临近结束时，必须运用分析程序，下列有关己注册会计
20、师在总体复核时运用分析程序的说法不正确的有( )。（A）总体复核阶段实施的分析程序往往集中在财务报表层次，而不是具体的认定层次（B）在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对 F 公司的了解一致（C）在总体复核阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序不相同，但两者的目的都是为了评估 F 公司的重大错报风险（D）在总体复核阶段运用分析程序的目的是了解 F 公司及其环境并评估重大错报风险28 A 注册会计师作为 P 公司 2003 年度会计报表的外勤负责人，在复核审计工作底稿时，需关注审计工作底稿中相关数据的勾稽关系。以下列示的
21、是有关试算平衡表、会计报表的部分勾稽关系，请代为判断其正确性。28 与试算平衡表有关的下列勾稽关系中，正确的有( )。（A）资产负债表试算平衡表左边的“调整金额” 栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“ 调整金额 ”栏中的贷方合计数与借方合计数之差（B）资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“ 重分类调整 ”栏中的贷方合计数与借方合计数之差（C）资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额 ”栏的数额，应等于 P 公司提供的同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益类会计科目的期末余额（D）资产负债表试算平衡表中“未分配利润” 项目的“ 报表
22、反映数贷方”栏的数额，应等于利润及利润分配表试算平衡表中“未分配利润” 项目的“审定金额”栏中的数额29 与已审会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有( )。（A）现金流量表中“ 经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额” 栏的数额（B）现金流量表中的“现金及现金流量等价物净增加额 ”栏的数额，应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增加额” 栏的数额（C）现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数（D）现金流量表补充资料中“待摊费用减少(减：增加)”栏的数额，应等于同期资产负债表“待摊费用 ”项目的期
23、初数减去期末数的差额30 与已审母公司会计报表和合并会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有( )。（A）母公司资产负债表“股本” 项目期末数，应等于同期合并资产负债表“ 股本”项目期末数（B）母公司资产负债表“盈余公积”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“盈余公积”项目期末数（C）母公司资产负债表“未分配利润”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“未分配利润”项目期末数（D）合并利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“ 本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润 ”项目“上年数”栏的数额一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误
24、的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 目前，我国注册会计师审计业务中的被审计单位主要是上市公司和国有企业。其他企业，如一人有限责任公司等，尚未纳入强制审计的范围。 ( )（A）正确（B）错误32 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。32 注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的会计报表报告期内的有关事项。( )（A）正确（B）错误33 如果注册会计师在阅读其他信息时发
25、现重大不一致，则必定是已审计财务报表需作修改；如果注意到明显的对事实的重大错报，则通常而言不是需要修改已审计财务报表，就是需要修改其他信息，或者两者都需要修改。 ( )（A）正确（B）错误34 凡与被审计单位会计报表及注册会计师审计意见有关的资料，均应属于会计报表的审计范围。 ( )（A）正确（B）错误35 如果发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 X 会计师事务所的注册会计
26、师黄华在函证被审计单位 Y 公司的应收账款时，采用了积极方式与消极方式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。(1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在 20 日后被当地邮局以“查无此单位” 为由退回 Y 公司；(2)客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向 Y 公司做出答复，Y 公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件；(3)丙公司将积极式函证复函直接寄到 Y 公司，要求 Y 公司转交会计师事务所。Y 公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给审计小组的助理人员； (4)积极的方式寄发给客户丁公司的询证函在预期时间内没有接到回复，此时距原定的
27、外勤审计开始日只有月余时间；(5)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计外勤结束日尚有 1 周时间； (6)除了戊公司外，以消极的方式寄发给包括庚公司在内的 300 余家客户的询证函至审计外勤结束日均未收到复函。戊公司复函称拒绝偿还欠 Y 公司的 30 万元货款，理由是 Y 公司拖欠 2 公司 30 万元材料款，而戊公司作为 2 公司的银行借款担保人已替 Z 公司偿还了 30 万元的银行借款。要求：(1)分别指出戊公司、庚公司未回函的可能原因。(2)在什么条件下，注册会计师应当考虑改变向庚公司函证的方式?(3)请针对每种情况，指出黄华应当采取的后续措施。37 ABC 会计
28、师事务所接受委托，审计 Y 公司 2006 年度的财务报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。A注册会计师取得 2006 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2007 年 1 月 15 日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：要求：针对上述各种异常情况，请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?38 ABC 会计师事务所于 207 年取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABC 会计师事务所从 XYZ 会计师事务所招聘 A 注册会计师担任上
29、市公司审计部经理。A 注册会计师将 XYZ 会计师事务所的上市公司审计客户一甲公司带入 ABC 会计师事务所。在对甲公司 208 年度财务报表审计时，ABC 会计师事务所委派 A注册会计师继续担任项目负责人，并与上市公司审计部副经理 B 注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A 注册会计师认为，自己过去 5 年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A 注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行了复核。要求：指出 ABC
30、会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。38 甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC 会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。要求：39 因为其业务的性质和经营规模发生重大变化，所以如果继续接受委托，需要对原审计业务约定书进行修订。那在连续审计情况下，还有哪些情况会使得注册会计师应当考虑对审计业务约定条款作出修改以及提醒被审计单位注意现有的条款?40 在重新签订业务约定书前，ABC 会计师事务所需要开展初步业务活动，该活动的内容包括哪些? 目的是什么 ?41 ABC 会计师事务所是一家新
31、成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：(1)合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。(2)内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。(3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。(4)工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。(5)独立性政策规
32、定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。(6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。要求：针对上述(1)至 (6)项，分别指出 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。(2010 年)三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 正丰医药器材股份有限公司(以下简称正丰公司)是一家以生产研发为主营业务的企业。2007 年 10 月，正丰公司决定继续聘请北京安达会计师事务
33、所执行其 2007年度财务报表的审计业务。会计师事务所指派注册会计师张敏、李平等对正丰公司2007 年度财务报表进行审计。2007 年 11 月初，审计项目小组着手测试正丰公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，注册会计师李平被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。项目组在正丰公司 2006 年、2007 年业务基本稳定的基础上，决定在 2007 年继续沿用 2006 年使用的财务报表层次重要性水平 10 万元。 2008 年 1 月 10 日，项目组开始实施审计工作。了解到的相关资料如下： 正丰公司近期经营情况：自 2005 年起，随着原料价格的持续上升，产品的
34、成本逐年提高，价格也随之上涨，产品市场需求逐年旺盛，产品供不应求。2007 年 1 月 8 日公司召开全体股东大会，确立了三年上市的经营目标。2007年度该行业毛利率为 25%，所得税税率为 33%。 资料一：正丰公司于 2008 年 1月 5 日编制完成了 2007 年 12 月 31 日的资产负债表、2007 年度的利润表及现金流量表，其中，2007 年 12 月 31 日未审资产负债表及未审利润表如下：资料二：正丰公司的固定资产预计使用年限均不低于 10 年，预计净残值为 0，均采用直线法计提折旧。2007 年度会计资料显示，除 12 月份将已完工的 A 生产车间由在建工程转入固定资产以
35、及发生了少量小额固定资产注销业务以外，正丰公司没有发生其他的固定资产增减业务。 资料三：注册会计师张敏、李平在临近审计工作结束时，对审计工作发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况： (1)2007 年 10 月 9 日，正丰公司销售给甲公司 CT 机 4 台，货款 468 万元已收到，并已确认主营业务收入 400 万元，相应结转了 320 万元的主营业务成本。2008 年 1 月 16 日，甲公司使用部分后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的 75%的 CT 机退回。正丰公司收到退货后已退回了相关的货款 351 万元，开具了红字增值税专用发票，冲减了 1 月份的销
36、售收入和增值税。 (2)2007 年 12 月，正丰公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，会计人员在进行账务处理时将应计入换入固定资产入账价值的 50 万元计入到营业外收入科目的借方。 (3)2007 年初，正丰公司以 30 万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了丙公司(相应的营业税税率为 5%)，新的生产车间(A 车间)已于 2007 年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30 万元和 26 万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为 10 年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧 15 万元和 13 万元，相关的清理费用可以忽略。
37、交易完成后，正丰公司管理层指示财务人员作了借记“累计折旧”28 万元、贷记“营业成本 ”28 万元的会计处理。出售固定资产所得的 30 万元作为董事会的活动费，交由行政管理人员小李保管，没有入账。 (4)2005 年 1 月 1 日，正丰公司从丁公司赊购了少量特种金属材料，后来因丁公司破产清算完毕，致使款项10 000 元无法支付。到 2007 年末为止，挂账时间已 3 年。正丰公司没有进行任何处理。 (5)销售给戊公司的 X 光机一台 23.4 万元 (含税，增值税税率为 17%)。双方签订安装调试后支付 30%的货款；由于该 X 光机是新产品，试用半年性能稳定后，交付余款，否则退款。实际执
38、行情况是，戊公司于 2007 年 8 月 1 日验收 X光机并试用。正丰公司确认了 20 万元的主营业务收入，并结转了相应的主营业务成本 15 万元。 资料四：在审计工程中，注册会计师还遇到以下事项： (1)2006 年末，承建正丰公司 A 车间的 J 建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。按合同约定，第三期工程款应于 2007 年 12 月底付清，但截止审计工作结束为止正丰公司仍未支付。J 建筑公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入施工现场观察工程物资和在建工程。(资产负债表中列示的在建工程和工程物资全部为 A 车间在建工程和工程物资) (2)2008 年 1 月
39、16 日，正丰公司的一辆原值 20 万元(预计净残值为 0)、预计行驶 80 万公里、已实际行驶 70 万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因所装运的化工原料自燃而失火报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，正丰公司决定诉诸法律。 要求：(涉及计算的，如果有小数，四舍五入保留小数点后两位) (1)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，注册会计师李平决定先对相关的财务报表项目实施分析程序。请针对资料一，代注册会计师李平完成下列要求： 为了实施分析程序，请选择四个主要的财务报表项目； 基于所选择的项目，确定分析程序将要计算的基本比率(2006 年、2007 年度应收票据占资产总额
40、的比率；2006 年、2007 年应收账款占资产总额的比率；2007 年度应收账款、应收票据与2006 年相比的增长率；2006 年、2007 年度的毛利率)，列示计算结果； 根据中的计算结果，分析并指出正丰公司可能存在的问题，简要说明原因； 依据上述分析结论，确定注册会计师对正丰公司的销售业务的主要审计目标、应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性程序。 (2)按审计计划的要求，其他应收款和预付款项是正丰公司 2007 年度财务报表审计的重点审计领域，同时决定对应付票据、应付账款和长期应收款进行实质性程序，在具体分派这项工作时，注册会计师张敏、李平需要对助理人员郑华进行初步的逻辑性指导
41、。假定你是注册会计师，请基于上述各项目年初余额与期末余额的具体情况以及逻辑关系，分析各项目是否可能存在异常。如认为存在异常，请简要说明理由。 (3)针对资料二，利用未审财务报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据。 (4)针对资料三，指出注册会计师是否需要向正丰公司提出审计处理建议。需要提出审计调整建议的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑题目中说明的税种以外的税费以及损益结转，也不考虑对“ 所得税费用 ”及“利润分配”的影响 )。 (5)针对资料四，回答下列问题： 单独考虑事项 (1)，如果注册会计师最终未能进入施工现场实施观
42、察，指出应出具何种意见类型的审计报告? 单独考虑事项(2)，如果注册会计师无法取得充分适当的审计证据，应出具何种意见类型审计报告? 假定项目组 2008 年 1 月 20 日实施了所有的审计程序，正丰公司于 2008 年 1 月 20 日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于 1 月 21 日签署了财务报表，注册会计师按审计业务约定的提交审计报告日期(2008 年 1 月 22 日)编写审计报告时，资料四中事项 (1)引起的纠纷仍未解决，请代注册会计师张敏、李平确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。43 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于 2004 年 3 月 10
43、 日完成对ABC 股份有限公司 2003 年度会计报表的审计工作，现正在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于 2004 年 3 月 25 日递交，在复核审计工作底稿时，王豪、李民发现存在以下几种主要情况：(1)审计工作底稿显示，2003 年度损益表重要性水平为 85 万元，2003 年 12 月 31日的资产负债表重要性水平为 95 万元。(2)2004 年 3 月 5 日，北京市高级人民法院最终裁定，2004 年 2 月，ABC 股份公司被控告侵权，应赔偿 XYZ 股份有限公司 125 万元。(3)ABC 股份公司 2003 年度计提坏账准备的比例由 2002 年度按应收账款年
44、末余额的 3提高至 5。(4)在 2003 年 12 月 31 日对 ABC 公司产品 A 进行监盘时，发现数量短缺 1000 件，A 产品单位成本 870 元，但 ABC 股份有限公司未作调整。(5)ABC 股份有限公司 2003 年 6 月购置一台价值 50 万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为 5年，残值率为 10%，按直线法计提折旧。要求：(1)针对上述情况 (1)，王豪、李民应选择的重要性水平为多少?为什么?(2)试简述王豪、李民在 2004 年 3 月 25 日前对期后事项负有哪些责任。针对上述情况 (2)，应对 ABC 股
45、份公司提出何种建议?(3)针对上述第 (3)、(4)、(5)种情况，王豪、李民应提出何种处理建议 ?若需提出调整建议，应列示调整分录。(4)如果只考虑第 (2)、(4)、(5)种情况，并假定 ABC 股份公司均未接受注册会计师的建议，请代王豪、李民编制审计报告(省去引言段、范围段)。注册会计师（审计）模拟试卷 169 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 设计信用批准控制主要是为了降低坏账风险，所以与这项控制最直接相关的就是坏账准备的计提，所以选项 D 正确。2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 ACD 均能实现的目标是 210 年度主营业务收入的完整性，而不是发生目标。3 【正确答案
46、】 C【试题解析】 在附有销售退回条件的销售方式下，如果企业根据以往的经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。所以，选项C 中企业会计处理不恰当，注册会计师应考虑提出审计调整建议。4 【正确答案】 B【试题解析】 由于范围受限金额与错报漏报金额的合计已超过重要性水平，注定要发表保留意见。仅就持续经营假设相关事项而言，应在意见段后增加强调事项段。考虑到强调事项段不影响已确定的审计意见类型，综合而言，应发表带有强调事项段的保留意见。5 【正确答案】 D【试题解析】 作为财务报表审计者，首先应当确认财
47、务报表是否存在重大错报，然后根据确认的结论决定采取何种进一步措施。6 【正确答案】 C【试题解析】 仅注意到两者不一致，注册会计师的适当反映是提请被审计单位查找导致不一致的原因(C) ，而不能无根据地提请修改财务报表(A) 或修改其他信息(C)。是否实施程序 B，取决于 C 的实施结果。7 【正确答案】 B【试题解析】 抽样风险允许限度等于偏差率上限(8%)减去样本偏差率(3.5%)，即为 4.5%。8 【正确答案】 C【试题解析】 这是对真实性的测试，测试的是销售发票是否都被批准，显而易见总体应该是销售发票。9 【正确答案】 B【试题解析】 由于注册会计师不能确定丢失的支票中适当的审核签字是
48、否存在，因此应当将其视为是一项“偏差”。10 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B 属于控制测试中非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论；选项 C 属于细节测试中的统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论；选项 D 属于细节测试中的非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论。11 【正确答案】 D【试题解析】 偏差率上限等于样本的偏差率即 6%(3/50)加上允许的抽样风险2%，大于 7%的可容忍偏差率，因此，注册会计师应该修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量。12 【正确答案】 C【试题解析】 选项 AB 属于对被审计单位财务情况影响的期后非调整事项，应当披露，而不是调整；
49、选项 C 属于影响财务报表金额的期后调整事项，应当调整报告年度财务报表；选项 D 既无须调整，也无须披露。13 【正确答案】 B【试题解析】 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应首先提请被审计单位在财务报表附注中予以披露，然后注册会计师再根据被审计单位重大或有损失是否在财务报表附注中恰当披露，决定发表审计意见的类型。一般被审计单位已在财务报表附注中恰当披露重大或有损失，注册会计师应出具无保留意见审计报告，但应在意见段之后增加强调事项段，描述重大或有损失。如果被审计单位未在财务报表中进行适当披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述重大或有损失。14 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 中的事项完全由被审计单位控制，不属于不确定事项。15 【正确答案】 D【试题解析】 由于审计报告日的变化，此时资产负债表日至 209 年 3 月 11 日变为期后事项的第一阶段，所以注册会计师应当针对 209 年 3 月 11 日之前的所有可能的重大期后事项实施专门的审计程序，以避免重大遗漏。16 【正确答案】 D【试题解析】 对本期财务报表有重大影响的审计领域受到限制导致注册会计
