1、注册会计师（审计）模拟试卷 207 及答案与解析0 在审计 B 公司 2009 年度财务报表的投资业务时，注册会计师乙需要设计针对性的审计程序。请针对下列具体问题，提供相应的专业帮助。1 审计 B 公司的投资业务时，对于下列( )投资业务，乙注册会计师可能无需向金融机构发函询证。（A）长期股权投资（B）交易性金融资产（C）可供出售金融资产（D）持有至到期投资2 注册会计师为测试系统身份认证的控制，是否确实如设计般有效运作，最可能执行下列( ) 审计程序。（A）利用无效的用户名及密码尝试进入系统（B）仿真客户安全控制软件程序，编写一个计算机程序（C）随机选取系统所处理的部分交易，并测试这些交易是
2、否经过适当的审批（D）检查员工所做的有关他们未将个人用户名及密码外泄给别人的声明3 B 公司的销售和收款循环全部采用复杂的计算机系统进行会计核算，在以下各项列示的审计策略中，注册会计师不应当采取的是( )。（A）考虑在计算机信息系统环境下改变审计目标（B）考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理（C）考虑在计算机信息系统环境下改变审计的内容（D）在尚未充分了解计算机信息系统以前不进行交易或余额的细节测试4 H 会计师事务所承接了甲、乙、丙公司的验资业务，三个验资项目成员正在分别实施审验程序。对于在验资过程中遇到的以下问题，请代为做出正确的专业判断。4 在对拟设立企业甲公司的出资者以货币资金
3、方式出资进行审验时，注册会计师应将收款凭证上列示的款项用途与以下( )进行比较。（A）银行对账单（B）银行函证回函（C）货币资金出资清单（D）注册资本实收情况明细表5 审验乙公司房屋、建筑物出资时，注册会计师无须注意检查房屋、建筑物的下列( )情况是否符合拟设立的 U 公司(筹) 与各方签订的合同、协议、章程的规定。（A）U 公司(筹) 的产权证（B）名称、建筑结构、作价依据（C）平面图、位置图、坐落地点（D）竣工时间、已使用年限6 审验丙公司的专利技术出资时，注册会计师无须实施的审验程序是( )。（A）索取丙公司的专利技术证书，以证实该专利技术出资前属于丙公司（B）检查出资时该专利技术是否以
4、整体作价（C）检查 U 公司(筹)与其各出资者签署的财产权转移手续承诺函中是否包括了对该专利技术转移手续的承诺（D）检查丙公司是否将该专利技术的相关资料移交给 U 公司(筹)，并检查国家有关部门对该项专利技术的鉴证结论6 E 注册会计师负责对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计，在对 Y 公司 209 年的 10000 张销售发票的赊销批准情况进行控制测试。注册会计师 E 在设计样本时，在有不超过 7%的销售发票缺乏批准手续的情况下对内部控制信赖过度风险为1%，即评估的可容忍偏差率 7%。注册会计师 E 根据以前的经验估计大约有 2.5%的发票缺乏批准手续程序，在对一个 200 张发票组成
5、的样本进行检验后发现其中有7 张发票缺乏批准手续程序，注册会计师 E 评估的偏差率上限定为 8%。7 注册会计师 E 评价对样本的测试结果后决定提高原来对信赖过度风险评估水平(原来评估的为 1%)，这是因为( )。（A）样本偏差率上限(8%)大于可容忍偏差率(7%)（B）预计总体偏差率(7%)大于样本中的实际偏差率(3.5%)（C）实际的误差上限(8%)大于样本中的实际偏差率(3.5%)（D）预计总体偏差率(2.5%) 小于可容忍偏差率(7%)8 注册会计师 E 对样本进行控制测试后对抽样结果进行了评价，在下列情形下将使注册会计师 E 提高原来评估的信赖过度风险是( )。（A）样本的实际偏差率
6、小于计划抽样时设定的预计总体偏差率（B）可容忍偏差率减去允许的抽样风险大于样本的实际偏差率（C）样本的实际偏差率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率（D）样本的实际偏差率加上允许的抽样风险等于可容忍偏差率9 注册会计师 E 认为在下列事项中，属于信赖不足风险的情形是 ( )。（A）根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论（B）根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论（C）根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度（D）根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度10 注册会计师 E 从总体规模为 1000 个、账面价值为 30
7、0000 元的存货项目中选取200 个项目(账面价值 50000 元)进行检查，注册会计师 E 计划的存货项目可容忍错报为 4000 元，对选取的 200 个项目进行详细测试后确认其账面金额为应当是50500 元。在采用比率估计抽样时推断的存货总体错报为( )元。（A）500（B） 2500（C） 3000（D）4750011 如果注册会计师 E 拟定对于存货项目进行 PPS 抽样，则其对下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是( )。（A）PPS 抽样抽样分布应当近似于正态分布（B）与低估的账户相比，PPS 抽样高估的账户被抽取的可能性更小（C） PPS 抽样每个账户被选中的机会相同（D）
8、余额为零的账户在 PPS 抽样中没有被选中的机会12 丙注册会计师负责 C 公司 208 年度财务报表的审计工作，在销售与收款循环的审计中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。12 丙注册会计师在对营业收入发生认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。（A）从财务报表到尚未记录的项目（B）从尚未记录的项目到财务报表（C）从会计记录到支持性证据（D）从支持性证据到会计记录13 下列关于消极式函证的说法中，错误的是( )。（A）采用消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函（B）采用消极的函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据（C）
9、采用消极的函证方式，如果未收到回函，则被询证者一定已收到询证函且核对无误（D）在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序14 丙注册会计师发现 C 公司 208 年 2 月 1 日销售产品一批给 N 公司，价税合计为 117 万元，取得 N 公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为 6 个月。C 公司208 年 4 月 1 日将该票据向银行申请贴现，银行不拥有追索权。C 公司实际收到90 万元，款项已存入银行，未进行会计处理，注册会计师应建议的调整分录为( )。（A）借：货币资金 90 贷：应收票据 90（B）借：货币资金 90 营业外支出 27 贷：应收票据 117（C）借：
10、货币资金 90 贷：短期借款 90 （D）借：货币资金 90 财务费用 27 贷：短期借款 11715 按照企业会计准则的规定，对于采用递延方式具有融资性质的销售，C 公司对长期应收款计提坏账准备的基数是( )。（A）长期应收款的余额加上未实现融资收益后的金额（B）长期应收款不用计提坏账准备（C）长期应收款的余额减去未实现融资收益后的净值（D）长期应收款的余额16 C 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 15%计提；账龄 12 年的，按其余额的 40%计提；账龄 23 年的，按其余额的 6
11、0%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。C 公司没有作相应的会计处理。丙注册会计师应当提出的调整建议是( )。 （A）借：预收款项W 公司 9 500 000 贷：应收账款W 公司 9 500 000 （B）借：应收账款坏账准备 1 425 000 贷：资产减值损失坏账损失 1 425 000 （C）借：应收账款W 公司 9 500 000 贷：预收款项W 公司 9 500 000 借：资产减值损失坏账损失 1 425 000 贷：应收账款坏账准备 1 425 000 （D）无需提出调整建议17 对赊销业务需要执行信用部门审批控制，这一控制与( )最直接相关。（A）应收账款账面余
12、额（B）主营业务收入的确认（C）销售折扣的计算（D）坏账准备的计提18 丙注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是( )。（A）计算分析本年各个月销售费用总额占主营业务收入的比率（B）计算分析本年各个月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率（C）计算分析本年各个月销售费用总额占生产成本的比率（D）计算分析本年各个月销售费用变化幅度18 A 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表实施审计，现正在考虑与 X 公司持续经营假设相关的事项。在审计过程中，A 注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。19 A 注册会计师在按照相关审计准则的规定针对 X 公司
13、存在的下列情况评价对持续经营假设的影响时，不应仅仅因为单独存在( )情况就直接认为应当对持续经营假设的合理性产生疑虑。（A）关键管理人员离职（B）停工、停产（C）累计亏损数额巨大（D）失去主要供应商20 存对 X 公司存在的对持续经营能力产生疑虑的全部事项进行分析、评价后， A注册会计师认为虽然 X 公司运用持续经营假设编制财务报表是适当的，但这些事项仍然存在重大的不确定性。如果 X 公司接受了披露建议并按规定在财务报表附注中进行了充分、适当披露，A 注册会计师可能出具 ( )的审计报告。（A）带有强调事项段的无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）无法表示意见21 如果 A 注册会计师决
14、定对 X 公司存在的导致对持续经营假设产生疑虑的重大不确定事项在审计报告的意见段后增加强调事项段进行说明，则应当在强调事项段中指出( )。（A）X 公司针对重大不确定事项拟采取或已采取的改善措施（B） X 公司对导致持续经营产生疑虑的情况所作披露的序号（C） X 公司存在的重大不确定事项的主要情形和可能的后果（D）A 注册会计师认为强调事项段不影响已发表意见的说明22 王项目经理进驻某公司进行会计报表的审计，通过了解该公司的基本情况，他编写了审计计划，履行审计程序，获取了审计证据，最终出具了审计报告，该项目的主要业务负责人对王的审计计划、审计工作底稿、审计报告等进行了复核，在复核过程中，对王提
15、出的相关问题进行了解答，请根据独立审计准则的相关规定，做出正确的专业判断。22 在编制具体审计计划时，需要考虑和包括的各具体审计项目的基本内容有( )。（A）审计目标（B）审计程序（C）重要会计问题和重点审计领域（D）执行人和执行时间23 下面表述中，你认为正确的有( )。（A）注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，保证被审计单位的持续经营能力及其经营效率、效果（B）审计的范围一般应限于约定的会计报表报告期内的有关事项，不包括会计报表日后销售退回等业务（C）确定审计程序和方法，应当在对被审计单位相关内部控制制度进行调查、研究和评价的基础上进行（D）注册会计
16、师应当复核与评价由审计证据得出的结论，以作为对会计报表发表意见的基础24 公司提请王注册会计师给予单独会计咨询服务，你认为下面哪些表述是正确的( )。（A）注册会计师可以审查企业会计报表、出具审计报告，可以承办会计咨询会计服务业务（B）注册会计师可以审查企业会计报表、出具审计报告，可以接受企业委托催收债款（C）注册会计师可以审查企业会计报表、出具审计报告，但不能为同一客户提供会计咨询会计服务业务（D）注册会计师可以审查企业会计报表、出具审计报告，但不能承办会计咨询会计服务业务25 A 注册会计师作为 P 公司 2003 年度会计报表的外勤负责人，在复核审计工作底稿时，需关注审计工作底稿中相关数
17、据的勾稽关系。以下列示的是有关试算平衡表、会计报表的部分勾稽关系，请代为判断其正确性。25 与试算平衡表有关的下列勾稽关系中，正确的有( )。（A）资产负债表试算平衡表左边的“调整金额” 栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“ 调整金额 ”栏中的贷方合计数与借方合计数之差（B）资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“ 重分类调整 ”栏中的贷方合计数与借方合计数之差（C）资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额 ”栏的数额，应等于 P 公司提供的同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益类会计科目的期末余额（D）资产负债表试算平衡表中“未分
18、配利润” 项目的“ 报表反映数贷方”栏的数额，应等于利润及利润分配表试算平衡表中“未分配利润” 项目的“审定金额”栏中的数额26 与已审会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有( )。（A）现金流量表中“ 经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额” 栏的数额（B）现金流量表中的“现金及现金流量等价物净增加额 ”栏的数额，应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增加额” 栏的数额（C）现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数（D）现金流量表补充资料中“待摊费用减少(减：增加)”栏的数额，应等于同期资产负债
19、表“待摊费用 ”项目的期初数减去期末数的差额27 与已审母公司会计报表和合并会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有( )。（A）母公司资产负债表“股本” 项目期末数，应等于同期合并资产负债表“ 股本”项目期末数（B）母公司资产负债表“盈余公积”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“盈余公积”项目期末数（C）母公司资产负债表“未分配利润”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“未分配利润”项目期末数（D）合并利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“ 本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润 ”项目“上年数”栏的数额28 G 注册会计师负责对 B 公司 2005 年度会计报表进行审计。在审计期后事
20、项过程中，G 注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。28 G 注册会汁师有可能针对期后事项实施的审计程序有 ( )。（A）检查资产负债表日后发生企业合并的情况（B）重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益（C）检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况（D）检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况29 B 公司 2005 年度会计报表公布后，在 G 注册会计师获知的以下事项中，需要对 2005 年度会计报表采取适当措施的有( )。（A）B 公司 2005 年度会计报表可能存在重大错报（B） B 公司 2005 年度会计报表中披露的或有事项在会计报表公布后得到解决（C） B 公司
21、2005 年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况（D）公司在 2005 年度会计报表公布后，出售了占其 2005 年度合并净利润 30%的一家子公司30 以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有( )。（A）注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在会计报表中调整或披露的事项是否均已得到识别（B）在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序（C）在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序（D）在会计报表公布后，注册会汁师没有
22、义务专门对会计报表进行查询一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 严格的内部控制制度也有其本身的固有限制,注册会计师在确定内部控制和固有限制对固有风险的影响时应保持应有的职业谨慎。( )（A）正确（B）错误32 统计抽样能够量化和控制抽样风险是统计抽样与非统计抽样的重要区别。( )（A）正确（B）错误33 所有的自动应用控制都会有一个手工控制与之相对应。注册会计师在实施控制
23、测试时，应将自动化系统的每个应用控制与其对应的手工控制一起进行测试，才能得到应用控制是否可信赖的结论。 ( )（A）正确（B）错误34 注册会计师通过检查有形资产可以为其存在性、权利和义务以及计价和分摊认定提供充分、可靠的审计证据。 ( )（A）正确（B）错误35 如果在审计过程中变更项目负责人，新任项目负责人应当对变更日至审计工作完成日所完成的工作实施足够的复核程序，以确信整个审计工作符合法律法规、职业道德规范和审计准则的规定。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 208 年度财务报表进行
24、审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A 注册会计师计划于 208 年 12月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量
25、。(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：(1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A 注册会计师应当采取何种补救措施。37 B 注册会计师在对 X 公司短期投资业务的相关内部控制实施停一走抽样控制测试时，确定的可容忍误差为 4%，可信赖程度 97
26、.5%，假定你是 B 注册会计师，请代为完成以下工作或决策： (1)请根据下面的停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表编制相应的停一走抽样决策表(提示：可容忍误差为 4%、可信赖程度为 97.5%时的初始样本量为 93)。 停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表(局部)(2)假定检查至第 210 笔业务时累计误差达到 4，请问：在何种情况下注册会计师能以 97.5% 的程度信赖所测试的内部控制?此时，被信赖的内部控制的失控率在说明范围之内吗? (3)假定停一走抽样的最终结果是，由于在测试完最后的累计样本量时发现了第 6 个错误而转入固定样本量的样。请问：在查相应，的固定样本量抽样方案时，应将预期总
27、体误差设定在什么水平上?38 H 会计师事务所的注册会计师 A 和 B 接受指派，负责审计 X 股份有限公司( 以下简称 X 公司)2005 年度会计报表，现正在编制审计计划。 根据 X 公司的具体情况和审计质量控制的要求，H 会计师事务所要求 A 和 B 注册会计师将 X 公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在 5%的水平上。H 会计师事务所规定，10%(含)以下的风险水平为低水平，10% 40%(含) 的风险水平为中等水平，超过40%的风险水平为高水平。在编制 X 公司年度报表审计业务的具体审计计划时，为，确定会计报表各主要项目的实质性测试程序，A 和 B 注册会计师根据以往的审计经验
28、和控制测试的结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。下表列示了其中有代表性的四个账户的情况。要求： (一)简要说明重要性水平与审计风险以及重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。 (二)根据资料，代 A 和 B 注册会计师谨慎地估计应收票据项目的可接受检查风险水平，列示结算过程，并简要说明理由。 (三)针对资料，请代 A 和B 注册会计师确定各会计报表项目的审计风险水平，进而运用审计风险模型计算应收账款、固定资产、存货、短期借款项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后 1 位。 (四)根据以上风险评估结果，请代 A 和 B 注册会计师确定下表所列各项目的实质
29、性测试程序的性质、实施的主要时间和所需审计证据数量的多少。其中，对于实质性测试程序的性质，请写明程序的具体名称(如分析性复核、计算、观察等)；对于实施程序的主要时间，请写明报表日、报表日前或报表日后；对于所需证据的数量，按较多、较少或适中填写。 39 X 公司系公开发行 A 股的上市公司，注册会计师于 2009 年年初对 X 公司 2008年度财务报表进行审计。经初步了解，X 公司 2008 年度的经营形式、管理及经营机构与 2007 年度比较未发生重大变化，也未发生重大重组行为。相关资料如下 (金额单位：万元) ： 资料一：X 公司 2008 年度未审利润表及 2007 年度已审利润表如下：
30、 资料二：X 公司 2008 年度 1 至 12 月份未审营业收入、营业成本列示如下：为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性程序。具体方法包括绝对额比较、相对额比较、比率分析、方向分析、趋势分析、结构比例分析等方法。 要求： (1)请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，简要说明理由，并在括号中注明所使用的具体方法； (2)对资料二进行分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由(不要求列示分析过程)。40 甲注册会计师负责 A 公司 2011 年度财务报表审计业务，在对销售业务实施实质性程序时，发现如下销售业务：(1)与乙公司签订合同销售一条大型生产线，负责安装
31、工作，总价款 100 万元，先支付 50，安装完毕支付 50。于 2011 年 12 月 25 日收到货款 50 万元，2011 年12 月 30 日运抵乙公司，2012 年 1 月 30 日安装完毕。A 公司于 2011 年确认营业收入 50 万元；(2)为开拓海外市场，向海外丙公司销售一批设备，共计 50 万元，丙公司声明由于本国外汇管制，无法承诺付款，A 公司仍然向丙公司交付设备， A 公司未确认营业收入；(3)2011 年 12 月 25 日委托丁公司销售 100 台设备，协议价为 10 万元台，成本为8 万元台，A 公司按照售价的 10向丁公司支付手续费。 A 公司于 2011 年
32、12月 26 日确认营业收入 1000 万元。(4)为开展多元经营，本年度推出一种新商品，承诺销售后 3 个月内免费退货。于2011 年 10 月 15 日销售 100 件该产品，售价 30 万元。A 公司于 2011 年 12 月 31日确认营业收入 30 万元。要求：针对上述(1)至(4) 项，甲注册会计师能否认可 A 公司的处理，如不认可请简要说明理由。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A 类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院； B 类产
33、品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2012 年初。甲公司在 5 个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到 11 个，销售服务人员数量比上年末增加 50。 (2)对于A 类产品。甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自 2012 年起向医院提供 1 个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。 (3)甲公司从 2011 年起推出针对经销商的返利计
34、划，根据经销商已付款的采购额的 3到 6的比例，在年度终了后 12 个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。 (4)2012 年 12 月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查。目前尚无结论。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序。部分内容摘录如下：(1)取得 5 个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的 6 个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。(2)计算 2
35、012 年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。(3)检查 2011 年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估 2012 年度计提的销售返利金额的合理性。(4)从 A 类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。要求：(1)针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、
36、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。(2)针对资料三(1)至(4) 项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的霞大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险。并简要说明理由。42 ABC 会计师事务所完成了甲股份有限公司(上市公司 )2011 和 2012 年连续两年财务报表审计业务，现拟承接 2013 年的财务报表审计。A 注册会计师是审计项目合伙人。在审计过程中。审计项目组遇到下列与职业道德相关的事项：(1)审计项目组成员 A 注册会计师的父亲最近担任甲公司监事长；(2)审计项目组成员 B
37、 注册会计师的弟弟在甲公司担任保安工作多年；(3)审计项目组成员 C 注册会计师因为其软件设计专长，兼任甲公司 ERP 信息部技术顾问。协助甲公司解决技术难题；(4)甲公司董事会决议通过，从 2013 年开始同时委托 ABC 会计师事务所审计财务报表和审计内部控制，分别出具审计报告，分别支付审计费用；(5)甲公司董事会决议通过，委托 ABC 会计师事务所对目前甲公司国际国内主要竞争对手进行全面分析。为甲公司制定 20132014 年发展战略；(6)甲公司董事会决议通过，委托 ABC 会计师事务所同时承担各分公司的财务内部审计工作。要求：针对上述情形，请分别分析是否对审计独立性产生小利影响。并简
38、要说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 207 答案与解析1 【正确答案】 A2 【正确答案】 A3 【正确答案】 A【试题解析】 信息技术在企业中的应用并不改变审计人员制定审计目标，了解信息系统是必须的程序。4 【正确答案】 B【试题解析】 在全部四个证据中，只有银行函证回函上列示了款项用途。5 【正确答案】 A【试题解析】 设立验资时，实物资产无法办理产权转移手续，故 A 是不存在的。6 【正确答案】 D【试题解析】 对于专利技术的检查，无须检查 D 中所述的“国家有关部门对该项专利技术的鉴证结论”。7 【正确答案】 A【试题解析】 在评价控制测试样本的结果时，如果计算出的偏差率上限大于可
39、容忍偏差率则意味着内部控制没有注册会计师开始设想得那么有效，这就要求将控制风险的评估水平提高到最初设定的评估水平之上。选项 B 不正确是因为预计总体偏差率是 2.5%而不是 7%，并且样本的偏差率 3.5%超过了预计总体偏差率；选项C 和 D 不正确的因为选项 C 只考虑了实际值，选项 D 只考虑了预计值，而对抽样结果进行评价应将对实际值和预计值进行比较。8 【正确答案】 C【试题解析】 样本偏差率上限等于样本偏差率加上允许的抽样风险。如果偏差率上限超过可容忍的偏差率，注册会计师应当拒绝总体并提高对控制风险的评估水平。选项 A 不正确是因为如果样本的偏差率小于预计总体偏差率就可以降低对控制风险
40、的评估水平；选项 B 不正确的理由是一样的，即可容忍偏差率减去允许的抽样风险等于预计总体偏差率；选项 D 不正确是因为样本偏差率加上允许的抽样风险等于偏差率上限；选项 C 正确。9 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 属于抽样风险的误受风险；选项 B 属于抽样风险的误拒风险；选项 C 属于抽样风险的信赖过度风险。10 【正确答案】 C【试题解析】 比率估计抽样法的计算过程：(1)比率=样本审定金额/样本账面金额=50500/50000=1.01；(2) 估计的总体实际金额=总体账面金额比率=3000001.01=303000(元)；(3) 推断的总体错报 =估计的总体实际金额-总体账面金额
41、=303000-300000=3000(元)。11 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 抽样分布应当近似于泊松分布；选项 B 高估的账户被抽取的可能性更大；选项 C 金额大的账户被选中的机会大；选项 D 中，PPS 抽样最大缺点之一是对余额为零的总体项目没有被选中的机会，故选项 D 正确。12 【正确答案】 C【试题解析】 测试“发生”认定时，应当选择“逆向”测试的方向。选项 BD 属于“顺向”测试。选项 A 虽是“逆向”测试，但不利于检查发生认定。13 【正确答案】 C【试题解析】 采用消极的函证方式，如果未收到回函，可能是被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是被询证者根本未收到询证函
42、或者根本就对询证函不加理睬等。选项 C 的结论过于绝对，所以是错误的说法。14 【正确答案】 B【试题解析】 不附追索权情况下的应收债权贴现，视同该债权出售，要确认相应的损益：借：银行存款(按实际收到的金额)(对应的报表项目为“货币资金”)其他应收款 协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣)坏账准备(如果系应收款项，则同时转销已计提的坏账准备)贷：应收账款、应收票据等(按所出售的应收债权的账面余额)借或贷：营业外支出 或营业外收入(平衡数)15 【正确答案】 C16 【正确答案】 C【试题解析】 预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。C 公司根据应收账款账
43、户期末余额计提坏账准备，少计提了被抵减部分应收账款的坏账准备，所以选项 C 正确。17 【正确答案】 D【试题解析】 设计信用批准控制主要是为了降低坏账风险，所以与这项控制最直接相关的就是坏账准备的计提，所以选项 D 正确。18 【正确答案】 C【试题解析】 将四个选项进行对比，只有销售费用与生产成本的关联性最不强，所以选项 C 的效果最差。19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 A：按规定，在关键管理人员离职的情况下，注册会计师应当根据是否“无人替代”来决定是否对持续经营假设产生疑虑；同样地，对情况 B，要看停工、停产的原因是否属于“异常原因”，对情况 C，要看亏损的原因是否缘自 “经营
44、性亏损”。D 表明 X 公司失去了主要供应商，这是审计准则明确规定的应对持续经营假设产生疑虑的情形。20 【正确答案】 A,D【试题解析】 在命题条件下，如果“全部事项”只有一、两个，应发表带有强调事项段的无保留意见，但如果“全部事项”较多，可能发表无法表示意见。21 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 A：注册会计师无需在强调事项段中介绍被审计单位采取的措施，只需指出被审计单位披露相关措施的附注序号即可。22 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 注册会计师对被审计单位进行审计，编写审计计划是为了达到预期的审计目的，它包括总体审计计划和具体审计计划，总体审计计划是对审计的预期范围和实施方式
45、所做的规划，具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明，所以，总体审计计划中包括重要会计问题和重点审计领域，但具体审计计划中就不再说明。23 【正确答案】 C,D【试题解析】 注册会计师的审计意见无法保证被审计单位的持续经营能力及其经营效率、效果；被审计单位应该根据“资产负债表日后事项”会计准则进行反映和披露，所以销售的退回也是注册会计师的审计范围，所以，A 和 B 选项都有错误。24 【正确答案】 A,C【试题解析】 根据中华人民共和国注册会计师法对注册会计师业务范围的规定，注册会计师是可以承办会计咨询、会计服务业务的，但不
46、得接受委托催收债款，如果与委托人有利害关系的，也要回避，根据中国注册会计师职业道德的基本准则，注册会计师不能兼营与其执行的审计不相容的业务，所以不能同时为同一客户提供会计咨询。25 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 资产负债表各项目并非都是根据资产、负债和所有者权益各账户期末余额填列的。26 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 资产负债表中的货币资金并不一定都是随时可以支付的现金。但在实务中多数情况下 C 的勾稽关系是成立的。27 【正确答案】 A,D【试题解析】 BC 的等式关系不存在。28 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处
47、置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益(营业外收入处置固定资产净收益或营业外支出一处置固定资产净损失)；资产负债表日后发生企业合并及资本公积转增资本等情况属于非调整事项应进行披露；资产负债表日后诉讼案件的结案属于调整事项。29 【正确答案】 A,C【试题解析】 B 公司 2005 年的会计报表公布后已经确定解决的或有事项应当作为当年的事项进行处理，公布后出售的子公司的情况应当作为当年的事项处理就可以了。30 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 对于外勤工作完成后，如果获知了某个事项也是要实施相应的审计程序的。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2
48、B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 【正确答案】 B32 【正确答案】 A33 【正确答案】 A【试题解析】 从应用控制的内容上看，每项控制中都含有人工控制的部分。例如，在准确性控制中，“将客户，供应商，部分数据，发票和采购订单等信息与现有数据进行比较”就属于人工控制。如果人工控制失效，与它对应的自动控制也就随之失效，因此，应将两者结合进行测试。34 【正确答案】 B【试题解析】 检查有形资产可以为其存在性提供充分、可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价和分摊认定提供充分、可靠的审计证据。35 【正确答案
