1、注册会计师审计（货币资金的审计）模拟试卷 1 及答案与解析1 下列被审计单位对于货币资金的控制中，注册会计师认为不恰当的是( )。（A）每日盘点库存现金并与账面余额核对（B）当日收入库存现金全部及时送存银行（C）库存现金收支业务每日发生时及时登记（D）出纳负责登记应收账款明细账2 监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位现金是否存在的一项重要审计程序，被审计单位参与现金盘点并在现金监盘表上签字的人员应当包括( )。（A）会计主管人员和内部审计人员（B）出纳和内部审计人员（C）出纳和会计主管人员（D）现金出纳和银行存款出纳3 下列内容选自注册会计师制定的库存现金监盘计划，其中恰当的是( )。（A）
2、由出纳人员进行盘点，注册会计师实施监盘（B）为了明确责任，被审计单位在库存现金监盘表上签字的人员只能是出纳（C）两处以上的部门存放现金，可以分别盘点（D）盘点时被审计单位内部审计人员应当在场4 监盘库存现金，不能实现的审计目标是( )。（A）确定库存现金在资产负债表日是否确实存在（B）确定在特定期间内发生的库存现金收支业务是否均已记录完毕（C）确定库存现金在现金日记账上的金额是准确的（D）确定库存现金在报表上的披露是否恰当5 注册会计师在检查被审计单位 2011 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是( )。（A）“银行已收、企业未收
3、” 项目包含一项 2011 年 12 月 31 日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知（B） “企业已付、银行未付“项目包含一项被审计单位于 2011 年 12 月 31 日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位 2011 年 12 月份的电费（C） “企业已收、银行未收”项目包含一项 2011 年 12 月 30 日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行（D）“银行已付、企业未付“项目包含一项 2011 年 11 月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账6 下列不属于注册会计师针对银行存款完整性目标实施的审计程序的是(
4、 )。（A）了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施（B）获取被审计单位已将全部银行存款账户提供给被审计单位注册会计师的书面声明（C）以银行平均余额以及存款利率测算利息收入，与被审计单位的入账利息收入进行比较（D）追踪大额现金收入、支出的来源和去向，核对至原始单据7 下列关于银行存款函证的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师应当对被审计单位所有银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序（B）如果有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要，可以不对其实施函证程序（C）如果有充分证据表明与银行存款相关的重大错报风险很低，可以不对其实施函证程序（D）如果不对银行存款实施函证程序，
5、注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由8 下列有关货币资金内部控制的设置中，存在重大缺陷的是( )。（A）现金收入及时存入银行，特殊情况下，坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额（B）企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序（C）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作（D）出纳核对银行账户，每月核对一次，并编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符9 注册会计师对定期存款执行的下列审计程序中，不恰当的是( )。（A）检查对已质押的定期存款的定期
6、存单，并与相应的质押合同核对（B）将未质押的定期存款与开户证实书复印件核对（C）编制检查表，检查是否与账面记录金额一致（D）对审计外勤工作结束前已提取的定期存款，核对相应的对付凭证、银行对账单和定期存款复印件10 如果注册会计师需要证实甲公司在临近 2012 年 12 月 31 日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是( )。（A）函证 2012 年 12 月 31 日的银行存款余额（B）检查 2012 年 12 月 31 日的银行对账单（C）检查 2012 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表（D）检查 2012 年 12 月的支票存根和银行存款日记账11 如果丁公司某银行账户的
7、银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是( ) 。（A）重新测试相关的内部控制（B）检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况（C）向该银行函证（D）检查该银行账户的银行存款余额调节表12 被审计单位银行存款日记账某账户余额为 1625000 元，在检查该账户银行存款余额调节表时，注册会计师注意到以下事项：在途存款 100000 元；未提现支票50000 元；未入账的银行存款利息收入 35000 元；未入账的银行代扣水电费 25000元。假定不考虑其他因素，注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是( )。（A）1535000 元（B） 1575000 元（C）
8、1595000 元（D）1635000 元13 下列事项可能表明被审计单位货币资金存在重大错报风险的有( )。（A）存在大量异地银行存款账户（B）企业资金存放于个入账户（C）库存现金规模明显超过业务所需周转资金（D）存在长期银行未达账项14 下列关于监盘库存现金的说法中，正确的有( )。（A）监盘库存现金的时间最好选择在上午上班前或下午下班时（B）在进行现金盘点前，由出纳员将现金集中起来存入保险柜并加以封存（C）由注册会计师根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额（D）出纳盘点保险柜内的现金实存数并编制库存现金监盘表15 下列各项中，属于函证银行存款包括的账户有( )。（A）在本期存过款
9、的银行账户（B）余额为零的银行账户（C）本期注销的账户（D）余额较大的账户16 甲公司编制的 2012 年 12 月末银行存款余额调节表显示存在 120000 元的未达账项，其中包括甲公司已付而银行未付的材料采购款 100000 元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有( )。（A）检查 2013 年 1 月份的银行对账单（B）检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续（C）就 2012 年 12 月末银行存款余额向银行寄发银行询证函（D）向相关的原材料供应商寄发询证函17 注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序，下列做法中，正确的有( )。（A）以被审计单
10、位的名义寄发银行询证函（B）除余额为零的银行存款账户以外，必须对被审计单位所有银行存款账户实施函证程序（C）由被审计单位代为填写银行询证函后，交由注册会计师复核后发出并回收（D）如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以直接认定银行存款余额是正确的18 下列各项中，属于向往来银行函证的作用的有( )。（A）了解企业银行存款的真实性（B）了解企业所欠银行债务的情况（C）发现企业未入账的银行借款（D）发现企业未披露的或有负债19 下列与现金业务有关的职责必须进行分离的有( )。（A）现金支付的审批与执行（B）现金保管与现金日记账的记录（C）现金的会计记录与审计监督（D）现金保管与现金总分类账的记录
11、20 如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，例如，当被审计单位可能存在账外账或资金体外循环时，除实施其他审计程序外，注册会计师可以考虑实施以下审计程序( ) 。（A）了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施（B）询问办理货币资金业务的相关人员(如出纳)，了解银行账户的开立、使用、注销等情况，必要时，获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明（C）注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印已开立银行结算账户清单，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整（D）结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收 (付)款银行账户是否包含在注册会计师
12、已获取的开立银行账户清单内21 如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑实施的审计程序包括( )。（A）向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性（B）获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用（C）在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。如果被审计单位在资产负债表日有大额定期存款，基于对风险的判断考虑选择在资产负债表日实施监盘（D）对未质押的定期存款，检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押 (或未提现) 前原件的复印件。在检查时，还要认真核对相关信息，包括存款人、金额、期限等，如有异常，需实施进一步审汁程序
13、22 注册会计师对银行存款账户的发生额进行审计，通常能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等舞弊风险。除实施其他审计程序外，注册会计师还可以考虑对银行存款账户的发生额实施的程序包括( )。（A）分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单（B）选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账记录进行核对（C）浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录（D）如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协
14、助下亲自到银行获取银行对账单一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 在对甲公司 2013 年度财务报表进行审计时，A 注册会计师负责审计货币资金项目。甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，A 注册会计师在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A 注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写 “库存现金监盘表” ，并签字形成审计工作底稿。要求：请指出上
15、述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。24 在甲公司 2013 年度财务报表审计项目中，A 注册会计师负责货币资金审计，向往来银行实施了函证程序。审计工作底稿的部分内容摘录如下：(1)甲公司收到 B 银行的银行对账单上显示 B 银行存款账户余额为 1585000 元，甲公司记录的 B 银行的银行存款日记账余额为 1665000 元。A 注册会计师将 1665000元填列在银行询证函上银行存款的余额处。(2)银行询证函中，除了银行存款及银行借款的相关信息，无其他内容。(3)A 注册会计师收到 C 银行询证函回函中标注 “本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息
16、。”审计项目组致电该行，银行人员表示，这是标准条款，审计项目组据此认为回函可靠，并在审计工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。要求：针对上述第(1)至(3) 项，逐项指出是否恰当。如不恰当，简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 A 注册会计师确定甲公司 2012 年度财务报表整体的重要性为 200 万元，明显微小错报的临界值为 10 万元。A 注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：要求：针对上述审计说明第(1)至(6) 项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说
17、明理由。注册会计师审计（货币资金的审计）模拟试卷 1 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。【知识模块】 货币资金的审计2 【正确答案】 C【试题解析】 被审计单位必须参加现金盘点并在现金监盘表上签字的是出纳和会计主管人员。【知识模块】 货币资金的审计3 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，被审计单位在现金监盘表上签字的除了出纳，还有会计主管人员；选项 C，被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点；选项 D，被审计单位内部审计人员无须参与库存现金盘点。【知识模块】 货币资金的审计4 【正
18、确答案】 D【试题解析】 通过监盘程序无法验证库存现金在报表上的披露是否恰当。【知识模块】 货币资金的审计5 【正确答案】 D【试题解析】 未达账项是指企业与银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入账的事项。选项 D 是因为经办人员未提供相关单据，而使会计部门尚未入账，所以不合理。【知识模块】 货币资金的审计6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 是针对现金的审计程序，适用于现金交易比例较高的被审计单位。该题涉及的相关内容请参考审计准则问题解答第 12 号一货币资金审计。【知识模块】 货币资金的审计7 【正确答案】 D【试
19、题解析】 中国注册会计师审计准则第 1312 号函证第十二条规定，注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。【知识模块】 货币资金的审计8 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，应指定专人核对银行账户并编制银行存款余额调节表，该人员应是与保管银行存款和记录银行存款无关的人员。【知识模块】 货币资金的审计9 【正确答案】 B【试题解析】 检查时，需要核对开户证实书的原件，以防止被审计单位提供的复印件上未质押(
20、或未提现) 前的原件的复印件。【知识模块】 货币资金的审计10 【正确答案】 D【试题解析】 只要被审计单位已经签发了支票的，必然会有支票存根，注册会计师根据连续编号的支票存根追查到银行存款日记账，这是最有效的方法。选项ABC，如果持票人尚未到银行办理转账的手续，则无法查出未入账的已签发支票。【知识模块】 货币资金的审计11 【正确答案】 D【试题解析】 通过检查银行存款余额调节表可以检查调节后银行存款日记账金额与银行对账单余额是否一致。【知识模块】 货币资金的审计12 【正确答案】 D【试题解析】 假定不考虑其他的因素，那么审计后确认的金额应该为经银行存款余额调节表调节后的金额，162500
21、0+35000250001635000 (元) 。【知识模块】 货币资金的审计13 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 表明货币资金可能存在重大错报风险的事项很多，题目中的四个选项均符合要求。审计准则问题解答第 12 号一货币资金审计对表明货币资金可能存在重大错报风险的事项举例较多，可参考。【知识模块】 货币资金的审计14 【正确答案】 A,B【试题解析】 盘点库存现金、计算结余额应当由出纳负责，注册会计师负责监盘并编制库存现金监盘表。【知识模块】 货币资金的审计15 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与
22、金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。【知识模块】 货币资金的审计16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 由于在 12 月末供应商尚未办理转账，所以向银行函证 12 月末的银行存款余额是无效的。【知识模块】 货币资金的审计17 【正确答案】 A,C【试题解析】 对银行存款账户余额为零的，也应实施函证程序，因为也可能存在企业欠银行债务的情况；银行询证函回函结果表明没有差异，不能直接认定银行存款余额就是正确的。【知识模块】 货币资金的审计18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析
23、】 向往来银行函证包括对银行存款及与其往来的其他重要信息实施函证程序，所以不仅能了解银行存款的真实性，对债务的情况、漏记资产、负债的情况也能有所了解。【知识模块】 货币资金的审计19 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，现金保管与现金日记账的记录通常都是由出纳负责，可以不分离。【知识模块】 货币资金的审计20 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A，了解的具体内容为：了解报告期内被审计单位开户银行的数量及分布，与被审计单位实际经营的需要进行比较，判断其合理性，关注是否存在越权开立银行账户的情形。【知识模块】 货币资金的审计21 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】
24、货币资金的审计22 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 货币资金的审计一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 【正确答案】 (1)提前通知甲公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。A 注册会计师应当实施突击性的检查。(2)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。A 注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。(3)甲公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。(4)现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。(5)“库存现金监盘表”签字人员
25、不当。“库存现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。【知识模块】 货币资金的审计24 【正确答案】 (1)不恰当，应当以银行对账单余额 1585000 元为银行询证函上填列的 2013 年 12 月 31 日银行存款余额。(2)不恰当。注册会计师还应当对与金融机构往来相关的其他重要信息实施函证程序，不能仅包括存款和借款。(3)不恰当。该条款说明属于对回函可靠性产生影响的限制性条款。如果限制条款使注册会计师将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制，则注册会计师可能需要执行额外的或替代审计程序。这些程序的性质和范围将取决于财务报表项目的性质、所测试的认定、限制条款的性质和实质，以及通过其他
26、审计程序获取的相关证据等因素。如果注册会计师不能通过替代或额外的审计程序获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。在特殊情况下，如果限制条款产生的影响难以确定，注册会计师可能认为要求被询证者澄清或寻求法律意见是适当的。【知识模块】 货币资金的审计二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 【正确答案】 第(1)项，不恰当。A 注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证，也未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。第(2)项不恰当。 A 注册会计师没有评估回函的可靠性。银行业务
27、专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程。第(3)项，不恰当。小额差异也需要进行调查。小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的。第(4)项，不恰当。函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊的认定，无法应对存在认定。第(5)项，不恰当。对于 “原址查无此单位”的异常函证，应当保持足够的职业怀疑，对函证地址信息进行调查。应当实施进一步审计程序检查是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。第(6)项，不恰当。只对询证函进行口头回复不符合函证的要求，因为其不是对 A注册会计师的直接书面回复。当收到口头回复后 A 注册会计师可以根据情况要求被询证者提供直接书面回复。实施替代程序。 【知识模块】 货币资金的审计
